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5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)
El siguiente documento constituye una guía de posible redacción de las cuestiones/asuntos que la “NIA-ES 300:
Planificación de la auditoría de estados financieros” contempla como obligatorios para establecer la estrategia
global de auditoría y el plan de auditoría. “La naturaleza y extensión de las actividades de planificación variarán
según la dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del
equipo de encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realización del encargo de
auditoría”(NIA-ES 300 A1). Ha de tenerse en cuenta que algunas de las cuestiones mencionadas en el documento
pueden ser requeridas en el texto de otras NIA-ES; por otra parte, puede que no todas ellas sean aplicables a todos
los encargos de auditoría. Además, pueden existir otras cuestiones no contempladas en este documento, ya que la
lista no es exhaustiva, por lo que habrá de adaptarse al trabajo de auditoría concreto.

A continuación se detalla la información y datos necesarios para llevar a cabo las actividades de planificación
previstas en la NIA-ES 300 #7-11 que se resume en forma de cuadros para su más eficaz identificación, algunos de
estos datos e información pueden ser ampliados a lo largo de este documento de Estrategia global y Plan de
Auditoría.

Denominación social: XXX, S.X.

Actividad principal:
Domicilio social:
Ubicaciones en las que se realizará la
auditoría: (Administración/Almacenes)
Órgano de Administración (Tipo y
miembros):
(Descripción de la actividad principal y objeto social)
(Ubicación de la información y del personal de la entidad que
participará en la auditoría, almacenes (inventario), otras
localizaciones de interés para la auditoría)
Consejo de Administración/Administrador Único:
Presidente:
Consejeros/Vocales:

DATOS DEL ENCARGO:

Equipo del ENCARGO: Socio:

Revisor de control de calidad (en su caso):
Gerente:
Jefe de equipo:
Ayudantes:
Expertos (en su caso):
Otros (auditores de componentes en consolidados, especialistas
en valoraciones: activos, instrumentos financieros, etc…):
Alcance: (p. e.: Auditoría de las CCAA individuales y/o consolidadas).
Ejercicio auditado: (p.e.:31 de diciembre de 20XX)
Usuarios potenciales de las cuentas 1.-Consejo de Administración / Accionistas.
anuales: 2.-Entidades financieras.
3.-Administraciones Públicas.
4.-Otros (indicar aquí otros usuarios potenciales de las CCAA)
Calendario del trabajo: Fase preliminar, si resulta aplicable, y fase final (p. e.: del día X al
día X del mes XX de 20XX+1)
Fechas críticas de ejecución del Recuento físico de existencias en los almacenes y en
encargo: depósito, si es el caso: el 31 de diciembre de 20XX
Solicitud de confirmación de información externa de
terceros: clientes, proveedores, bancos, aseguradoras,
asesores legales y fiscales: el X de XX de 20XX+1

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Fechas críticas de ejecución del Formulación de las Cuentas Anuales: Órgano de
encargo (cont.): administración (limite tres meses después del cierre del
ejercicio económico: el 31 de marzo de 20XX+1)
Comunicación de conclusiones a la dirección de la entidad y/o
al Órgano de Administración (el X de abril de 20XX+1).
Entrega de la Carta de recomendaciones del Sistema de
Control Interno de la entidad.
Entrega de informe de auditoría de las CCAA (mínimo un mes
desde la fecha de entrega de las cuentas anuales formuladas
(el X de abril de 20XX+1), y máximo, la fecha en la que deba
estar disponible dicha información en la fecha de
convocatoria de la Junta General de Accionistas, en función
de la naturaleza mercantil de la entidad auditada)
Informes (Reporting) al grupo (Indicar toda la información necesaria, si resulta aplicable dentro del
alcance de la auditoría).

DATOS DE CONTACTO
Personal de contacto y cargo que Director General:
ocupa (modificarlo en función Director Comercial:
del organigrama en concreto que Director de Producción:
tenga la entidad auditada): Director Financiero/Administración:
Director de RRHH:
Etc…
Mail:
Teléfono:
Fax:
De acuerdo a lo indicado en la NIA-ES 300 (A10) se ha optado por incluir en un único documento la
Estrategia global de auditoría y el plan de auditoría por ser dos procesos que están estrechamente
interrelacionados, y no se trata de procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, ya que los
cambios en uno pueden dar lugar a cambios en el otro.

También debemos tener en consideración que la planificación es un proceso continuo que a menudo
comienza poco después o enlazando con la finalización de la auditoría anterior, NIA-ES 300 (A2), y
continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual. La planificación incluye la consideración
del momento de realización de determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben
finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores consecuencia de la
identificación y valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material; por tanto, las
conclusiones obtenidas de estos procedimientos quedarán también recogidas en este documento de
Estrategia global.

En el caso de que este documento se refiera a un encargo de auditoría inicial (NIA-ES 300 #13 y A20)
será necesario ampliar las actividades de planificación, ya que el auditor normalmente no tendrá la
experiencia previa con la entidad auditada, y como mínimo deberán incluir:
a) Procedimientos requeridos (NIA-ES 220 #12-13) relativos a la aceptación de la relación con el
cliente y el encargo específico de auditoría.
b) Comunicación con el auditor predecesor (cambio de auditores) en cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables y a los efectos de obtener información sobre la entidad, su
sistema control interno, saldos de apertura, etc.(NIA-ES 300 A20)

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INDICE1

A. Características del encargo y alcance del trabajo (NIA-ES 300 # 8):

a. Objeto del trabajo.

b. Características de la entidad: Componentes y alcance del trabajo.
c. Actividades preliminares del encargo.

B. Conocimiento de la entidad y su entorno (NIA-ES 315 #11).

C. Entendimiento del control interno (NIA-ES 315 #12).

D. Importancia relativa (NIA-ES 320).

E. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados

financieros y en las afirmaciones, e identificación de los controles relacionados con
estos riesgos – Matriz de Riesgos (NIA-ES 315 #25-26).

F. Determinación de la estrategia global de auditoría (NIA-ES 300 #8).

G. Plan de Auditoría: Planificación de los procedimientos para la valoración del riesgo:

naturaleza, momento de realización y extensión (NIA-ES 300 #9 (a)).

H. Plan de Auditoría: Planificación de los procedimientos de auditoría posteriores relativos

a las afirmaciones, una vez realizados los procedimientos de valoración del riesgo:
Programas de trabajo por áreas (NIA-ES 300 #9 (b) y NIA-ES 330 #6-7).

I. Revisión y actualización de la Estrategia global y del Plan de auditoría (NIA-ES 300 #10 y
A13).

J. Identificación del personal clave del equipo del encargo (NIA-ES 300 #5).

1
Las cuestiones propuestas en el Índice han de ser consideradas por el auditor al establecer la Estrategia
Global de Auditoría y el Plan de Auditoría detallado, si bien puede que no todas ellas sean aplicables a
todos los encargos de auditoría; por otra parte, la relación que se propone no es exhaustiva ( se aconseja
revisar el Anexo de la NIA-ES 300: “Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de
auditoría”, que se adjunta a este documento como Anexo, y que proporciona ejemplos de cuestiones a
considerar por el auditor.)

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A. Características del encargo y alcance del trabajo (NIA-ES 300 # 8)

De acuerdo a lo indicado en la NIA-ES 300 # 8, el auditor:

(a) identificará las características del encargo que definen su alcance;
(b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin
de planificar el momento de realización de la auditoría y las comunicaciones
requeridas;
(c) considerará los factores, que según su juicio profesional, sean significativos para la
dirección de las tareas del equipo del encargo;
(d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si
es relevante el conocimiento en otros encargos realizados para la entidad;
(e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos
necesarios para realizar el encargo.

a) Objeto del trabajo

Ejemplo de redacción de este apartado según la norma:

El objeto del trabajo consiste en la auditoría de las cuentas anuales de la sociedad XXX, S.X. del
ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20XX, elaboradas de acuerdo al marco normativo de
información financiera que resulta aplicable a la entidad. La sociedad opera dentro del marco
normativo de información financiera en vigor, que es el establecido por:
a. Código de Comercio y resto de legislación mercantil
b. Plan General de Contabilidad (PGC)aprobado por el RD 1514/2007 y sus adaptaciones
sectoriales
c. Las normas de obligado cumplimiento aprobadas por el ICAC en desarrollo del PGC y sus
normas complementarias.
d. El resto de normativa contable española que resulte de aplicación.

(Identificar aquí si existe la necesidad de conciliar con otros marcos normativos de información
financiera)

Dicha auditoría tiene el carácter de obligatoria (voluntaria, en su caso), pues la entidad supera los
límites establecidos en la Ley de Sociedades de Capital para ser sometida a auditoría
(cumplimiento de la normativa mercantil aplicable a la entidad).

Nuestro trabajo se efectuará de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, que han
sido adoptadas por la normativa española (NIA-ES), y como resultado de nuestro trabajo
emitiremos un informe que contendrá nuestra opinión de auditoría

(En el caso en el que hubieran de emitirse otros informes, debería incluirse aquí, como es el caso
del ejemplo que se incluye a continuación:

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“…La entidad pertenece a un sector de actividad regulado/supervisado por Banco de España (BE),
Dirección General de Seguros y Planes de Pensiones (DGSPP), Comisión Nacional del Mercado de
Valores (CNMV), etc…, por lo que será necesario el seguimiento de todos los requerimientos de
información financiera específicos del sector y la emisión de los informes que sean exigidos por las
autoridades reguladoras del sector…”)

Estamos auditando la sociedad XXX, S.X. desde el ejercicio XXXX, en virtud del nombramiento
como auditores realizado por la Junta General de accionistas de la sociedad. Nuestro informe de
auditoría sobre las cuentas anuales del ejercicio deberá ser entregado al Consejo de
Administración antes de la fecha de la convocatoria de la Junta General de accionistas, una vez
que hayamos recibido adecuadamente formuladas las cuentas anuales del ejercicio 20XX, objeto
de la presente auditoría ( Fecha estimada: 1 de abril de 20XX+1).

b) Características de la entidad: Componentes y alcance del trabajo

En el caso en el que la entidad auditada cuente con una serie de inversiones/componentes,

habrán de indicarse aquí la amplitud prevista de la auditoría, número y centros de trabajo de
los componentes que van a incluirse, las relaciones de control entre la entidad auditada como
dominante y sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo,
también ha de indicarse los componentes auditados por otros auditores…

Ejemplo de redacción:

El accionista principal de la sociedad XXX, S.X. es una sociedad francesa, que mantiene un
porcentaje mayoritario del XX%. Dicha sociedad elabora cuentas anuales consolidadas donde
se integra el grupo español. Las cuentas anuales consolidadas de la sociedad francesa se
depositan en el registro mercantil de Madrid, dónde se depositan las cuentas anuales
individuales de la sociedad XXX, S.X. junto con nuestro informe de auditoría.

La sociedad XXX, S.X. posee una participación del 100% del capital social en una sociedad en
Portugal, constituida en el ejercicio 20XX-1, luego debemos contemplar la realización de la
auditoría de este componente, pues hemos sido nombrados auditores de la sociedad
portuguesa, que está obligada a auditoría por la normativa de este país.

Las circunstancias de la entidad que afectan al plan de auditoría y las respuestas a las mismas
son las siguientes:

a) Se espera que las cuentas anuales se aprueben en Junta General en xxxx/xxxx. Por ello,
hemos establecido el siguiente calendario de trabajo
 Efectuaremos una fase previa durante el mes de xxxx/xxxx, en la cual se
desarrollarán los trabajos relativos a la planificación, revisión del control interno,
revisión y actualización del programa de trabajo, la actualización del dossier

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permanente y las áreas de inmovilizado material e intangible, patrimonio neto,
liquidaciones de impuestos y gastos e ingresos (incluido personal), tomando como
base los estados financieros intermedios a xx/xx/xxxx.
 A finales del año, realizaremos un recuento físico de las existencias de la entidad.
 El resto de procedimientos de auditoría incluidos en los programas de trabajo los
desarrollaremos en nuestra fase final del trabajo.

b) Nuestro contacto a efectos de obtención de información contable serán D. …………., director

financiero de la entidad, así como los miembros del departamento de Contabilidad que
necesitemos, y del responsable de almacén, D. ……………..

c) Describir aquí cualquier otra circunstancia que pueda afectar a los objetivos y
características del encargo, el alcance, etc. Si se identifica, describirla lo más ampliamente
posible.

c) Actividades preliminares del encargo (NIA-ES 300 #6)

Se han de recoger en este apartado, las conclusiones de las siguientes actividades realizadas
al comienzo del encargo de auditoría:

1. La aplicación de los procedimientos relativos a la aceptación o continuidad de las

relaciones con el cliente y el encargo específico de auditoría (NIA-ES 220 #12-13)
2. Evaluación de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la
independencia (NIA-ES 220 #9-11)
3. Referencia a la existencia de una carta de encargo en vigor, donde se recogen los
términos del encargo (NIA-ES 210 #9-13)

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EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)

B. Conocimiento de la entidad y su entorno (NIA-ES 315 #11)

Hemos documentado/actualizado el conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el

control interno (ver documentos/cuestionarios números: 1.” Conocimiento de la entidad
auditada y su entorno” y 2. “Entendimiento del control interno de la entidad”
respectivamente).

A raíz de dichos análisis, hemos/no hemos identificado XX… riesgos de incorrección material
en los estados financieros y/o en las afirmaciones. Una vez evaluados (ver
documentación/cuestionario número: 3.-“Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material”), concluimos que XX… de ellos requieren respuesta específica de
auditoría, resumimos en un cuadro a continuación las conclusiones a las que hemos llegado:

A nivel de estados financieros

Descripción del riesgo: Respuesta Globales (NIA-ES 330 A1 )1

A nivel de transacciones, saldos e información a revelar

Descripción del riesgo Efecto en transacciones, saldos e Respuesta
información a revelar (combinada-
sustantiva)2

1
Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros pueden
consistir en:
a) Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el escepticismo profesional;
b) Asignar empleados con mayor experiencia /cualificaciones específicas o recurrir a expertos;
c) Proporcionar más supervisión;
d) Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de procedimientos de auditoría
posteriores que se vayan a realizar;
e) Modificar de forma general la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los procedimientos
de auditoría, o modificando los procedimientos de auditoría con el fin de obtener evidencia de auditoría
más convincente (p. e.: aplicar procedimientos sustantivos al cierre del periodo en vez de hacerlo en una
fecha intermedia).
2
Describir aquí brevemente el tipo de procedimiento de auditoría que se va a llevar a cabo.

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EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)

C. Entendimiento del control interno (NIA-ES 315 #12)

Como resultado del entendimiento del control interno (ver documento/cuestionario numero: 2.
“Entendimiento del control interno de la entidad”), hemos observado/no hemos observado
situaciones que indiquen que:

1. Los elementos relevantes del Entorno de control están/no están adecuadamente

diseñados e implementados, de forma que dan como resultado un entorno de control
satisfactorio/no satisfactorio.(Explicar las excepciones/riesgos encontrados)
2. El Proceso de valoración del riesgo de la entidad es/no es adecuado a sus circunstancias lo
que le permite identificar y responder a los riesgos de incorrección material (Incluido el
fraude).(Explicar las excepciones/riesgos encontrados)

3. Existen/No existen deficiencias significativas en los sistemas de información (TI) con los
que se elaboran los estados financieros. (Explicar las excepciones/riesgos encontrados)

4. Las Actividades de control establecidas por la entidad han sido/no han sido diseñadas y
están/no están funcionando satisfactoriamente, que nos/no nos permitan una estrategia
de confianza en los controles. Hemos identificado las siguientes deficiencias de Control
Interno….

5. El Seguimiento de los controles realizado por la entidad, es satisfactorio/no satisfactorio:

No hemos/hemos… identificado deficiencias en el seguimiento de los controles, pues ha
sido/no ha sido… diseñado adecuadamente.

Ejemplo de conclusión global:

“…Del entendimiento del Control Interno de la entidad relevante para la auditoría no se
han detectado riesgos, excepto los comentados con anterioridad, ni aspectos adicionales
que deban considerarse a efectos de fijar la estrategia global de la auditoría de las cuentas
anuales al XX de XXXX de XXXX. En este sentido, y en función de los aspectos mencionados,
podemos concluir que el CONTROL INTERNO es EFICAZ y vamos a establecer una
estrategia de CONFIAR en los controles para los procesos de negocio (ciclos) siguientes:…..

D. Importancia relativa (NIA-ES 320)

Nos remitiremos aquí al documento de trabajo (Ver ref.: XX) donde hemos llevado a cabo la
determinación de las cifras de importancia relativa necesarias según nuestro juicio
profesional en el trabajo de auditoría concreto de la entidad que estamos auditando, donde
habremos justificado la elección del parámetro base y el porcentaje idóneo a aplicar al
parámetro base.
(Ver documento técnico Guía orientativa de importancia relativa. Aplicación práctica de las
NIA-ES 320 y 450” emitida por el CNyP y Dpto. Técnico).

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5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)
La NIA-ES 320 establece las siguientes CIR a considerar, y evaluar si son aplicables a nuestro
trabajo de auditoría concreto:
a) Cifra de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (CIREF)
b) Cifra de importancia relativa para la ejecución del trabajo (CIRET)
c) En su caso, cifra de importancia relativa para determinados tipos de transacciones,
saldos o información a revelar (CIREF TSI /CIRET TSI)
d) Importe por debajo del cual las incorrecciones detectadas se consideran claramente
insignificantes (IICI)

Nota: La CIREF que se recogerá en este documento será la CIREF preliminar, que se refiere a la calculada
con unos estados financieros que no son los definitivos, y que pueden ser de una fase interina, o los
balances previos del cierre del ejercicio. En cambio cuando se habla de CIREF Final, se refiere a la calculada
sobre los estados financieros definitivos.
a) CIREF:
Importes en Euros
Parámetro base Importe % CIREF
CIREF EJERCICIO
ANTERIOR:
CIREF PRELIMINAR:
b) CIRET:
CIREF % CIRET
CIRET EJERCICIO ANTERIOR: 0,00
CIRET PRELIMINAR:

Nota: La determinación de la CIRET implica la aplicación del juicio profesional. Se ve afectada por el
conocimiento que el auditor tenga de la entidad, actualizado durante la aplicación de los procedimientos
de valoración del riesgo, y por la naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas en auditorías
anteriores y, en consecuencia, por las expectativas del auditor en relación con las incorrecciones en el
período actual. NIA-ES 320.A12.
c) Cifra de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos o
información a revelar (CIREF TSI /CIRET TSI) (Incluir aquí las cifras si se hubieran
considerado necesarias)

d) IICI:
PRELIMINAR FINAL
CIREF
% Recomendado 5%
% empleado 5%
IMPORTE INCORRECCIONES CLARAMENTE
INSIGNIFICANTES – IICI

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E. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros y en las afirmaciones, e identificación de los controles relacionados con estos
riesgos – Matriz de Riesgos (NIA-ES 315 #25-26):

Matriz de Riesgos: Ver modelo en el Anexo al documento 3.

F. Determinación de la estrategia global de auditoría (NIA-ES 300 #8).

Incluir aquí los resultados de las auditorías anteriores: incidencias detectadas en ejercicios
anteriores con incidencia en el ejercicio actual. Citar áreas problemáticas en ejercicios
anteriores y aspectos a considerar en el ejercicio actual:
a. Ajustes de ejercicios anteriores con efecto en el ejercicio actual
b. Reclasificaciones de ejercicios anteriores con incidencia en el ejercicio actual

De acuerdo con el conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno, y

demás factores anteriormente mencionados, la estrategia de auditoría será de enfoque
sustantivo y enfoque combinado basándonos en las respuestas dadas a los siguientes:

a) Respuesta a nivel de estados financieros.

Describir si se necesita de acuerdo con la conclusión obtenida en la VALORACIÓN de riesgos

(ver documentación/cuestionario número: 3.-“Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material”).

b) Respuesta a los riesgos identificados que requieren consideración especial.

Describir si se necesita de acuerdo con la conclusión obtenida en la evaluación de riesgos (ver

documentación/cuestionario número: 3.-“Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material”).

c) Respuesta a la estrategia de confianza en el control interno.

Dado que el sistema de control interno establecido por la entidad lo permite, realizaremos
pruebas de control para las siguientes áreas que suponen transacciones fundamentales de la
sociedad: …...

Para el resto de áreas, resulta más práctico el uso de una estrategia sustantiva.

d) Respuesta al nivel de saldos contables y afirmaciones.

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330)

G. Plan de Auditoría: Planificación de los procedimientos para la valoración del riesgo:

naturaleza, momento de realización y extensión (NIA-ES 300 #9 (a)).

En este apartado debemos definir la naturaleza, el momento y la extensión de los

procedimientos para valoración del riesgo, en relación a los siguientes temas/asuntos:

1. Mantener reuniones con la Dirección y el resto del personal de la entidad relevante

para la auditoría, (NIA-ES 300 A6) a efectos de identificar transacciones inusuales y
hechos significativos del periodo auditado (indagación, observación e inspección- ver
documentación en Ref.: XX)

2. Realizar una revisión analítica preliminar(NIA-ES 300 A7-A9): análisis comparativo del
ejercicio anterior (procedimientos analíticos), con los estados financieros intermedios a
XX/XX/XXX a efectos de(ver detalle en Ref.: XX):

• Identificación y justificación de variaciones significativas.

• Calculo de ratios significativos e interpretación de los mismos.
• Comparación con cifras del sector de la entidad, si están disponibles.

3. Indicar ejercicios anteriores auditados/examinados (otros trabajos realizados para la

entidad) e informes emitidos (de auditoría, de recomendaciones, fiscales u otros) (NIA-
ES 300 A12-A13).

4. Resumen de las discusiones entre el equipo encargado de la realización de la

auditoría, indicando los resultados y decisiones significativas adoptadas
(Requerimiento de documentación según NIA-ES 315 #103)

5. Valoración de la necesidad de la participación de expertos.

3
En esta referencia se establecen los requerimientos, a la vez que proporciona orientaciones sobre las
discusiones del equipo del encargo sobre la exposición a incorrecciones materiales de los estados
financieros de la entidad. (NIA-ES 300 A14-A16)

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G. Plan de Auditoría: Planificación de los procedimientos de auditoría posteriores

relativos a las afirmaciones una vez realizados los procedimientos de valoración del
riesgo: Programas de trabajo por áreas (NIA-ES 300 #9 (b) y NIA-ES 330 #6-7).

Definir naturaleza, momento y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores: Se

incluirán en este documento como Anexo los Programas de trabajo por áreas de auditoría.

(Los programas de trabajo por áreas no se incluyen en este documento, debiendo ser
desarrollados para cada encargo de auditoría concreto).

H. Revisión y actualización de la Estrategia global y del Plan de auditoría (NIA-ES 300

#10 y A 13)

En el transcurso de la auditoría puede ocurrir que surja:

i) información adicional a la inicialmente disponible cuando se realizó la planificación,
como consecuencia de hechos inesperados;
ii) cambios en las condiciones o de la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de
los procedimientos de auditoría realizados hasta el momento, y esto puede dar lugar a
la necesidad de modificar o actualizar la Estrategia global de auditoría y el Plan de
auditoría.

Deberemos determinar y documentar:

a) Los cambios significativos y motivos que los originaron;

b) Áreas afectadas e impacto en la cifra de importancia relativa de ejecución del
trabajo; e
c) Impacto en la Estrategia Global y en el Plan de Auditoría.

En el caso de que se hayan producido cambios significativos deben quedar documentados tanto
en la Estrategia Global como en el Plan de Auditoría finalmente adoptados.

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330)
I. Identificación del personal clave del equipo del encargo (NIA-ES 300 #5):

Este cuadro recoge los miembros del equipo del encargo que han participado en la elaboración
de la Estrategia Global y el Plan de auditoría, así como en los cambios que en su caso haya sido
necesario realizar:

Planificación realizada por el Estrategia Global y Plan de Cambios en la Estrategia

personal clave del equipo (NIA- Auditoría Global y Plan de Auditoría
ES 300 #5):
Socio Responsable del encargo: Firma y fecha aprobación: Firma y fecha aprobación

Gerente responsable del Firma y fecha elaboración Firma y fecha elaboración

encargo:

Jefe de equipo del encargo: Firma y fecha elaboración Firma y fecha elaboración

Incluir aquí otro personal que Firma y fecha revisión: Firma y fecha revisión
sea considerado clave en la
planificación de la auditoría;
p. e.: Revisor de Control de
Calidad del Encargo (si la
entidad auditada es una EIP, y
otros casos decididos por el
auditor)

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330)

Anexo

(NIA-ES 300: Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría)

A. Características del encargo:

El MIF aplicado para preparar la información financiera sujeta a auditoría, incluida la

necesaria conciliación del MIF aplicado con otros MIF.
Requerimientos de información financiera específicos del sector exigidos por los
organismos reguladores del mismo, cuando la entidad auditada esté regulada.
La amplitud prevista de la auditoría así como el número y los centros de trabajo de los
componentes que van a incluirse.
La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante y sus
componentes que determinan el método de consolidación a aplicar.
La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.
La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de
conocimientos especializados.
La moneda de presentación de la información financiera, incluida la necesaria
conversión monetaria de la información financiera auditada.
La necesidad de la auditoría de los EEFF individuales, exigida por Ley, además de la
auditoría a efectos de consolidación.
La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el auditor
puede basarse en su trabajo.
La utilización por la entidad auditada de organizaciones de servicios, a los que
externaliza determinados servicios de información, y el modo en que el auditor puede
obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los controles realizados por
las citadas organizaciones de servicios.
La utilización prevista de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores,
como por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de valoración del
riesgo y pruebas de controles.
El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de auditoría,
incluida la disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de auditoría
asistidas por ordenador.
La coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos del trabajo de
auditoría con cualquier revisión de información financiera intermedia, así como el
efecto de la información obtenida en dichas revisiones sobre la auditoría.
La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

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 Cliente: Ref.:
Ejercicio auditado: Preparado por:
Revisado por:
5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)

B. Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza de las

comunicaciones:

El calendario de la entidad auditada para la presentación de la información, por

ejemplo en etapas intermedias y finales.
La organización de reuniones con la dirección y los responsables del gobierno de la
entidad auditada para discutir la naturaleza, el momento de realización y la extensión
del trabajo de auditoría.
La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad auditada
sobre el tipo y el momento previstos para la emisión de los informes, las cartas de
comentarios a la dirección y las comunicaciones a los responsables del gobierno de la
entidad, así como de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales.
La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con respecto a la
situación del trabajo de auditoría en el transcurso del encargo.
Comunicación con los auditores de componentes sobre los tipos de informes previstos
y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con la auditoría de
componentes.
La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones y reuniones
entre los miembros del equipo del encargo, así como el momento de realización de la
revisión del trabajo realizado.
Si hay alguna otra comunicación prevista por terceros, incluso en cumplimiento de las
responsabilidades de información legal o contractual que puedan surgir de la
auditoría.

C. Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento obtenido

de otros encargos:

La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA-ES 320.

o La determinación, en su caso, de la importancia relativa para los componentes
y su comunicación a los auditores de los componentes, de conformidad con la
NIA-ES 600.21-23 y 40.c.
o La identificación preliminar, en su caso, de los componentes significativos y de
los tipos de transacciones, de los saldos contables y de la información a revelar
materiales.
La identificación preliminar de áreas en las que pueda haber un riesgo mayor de
incorrección material.
El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los EEFF a nivel
global, la dirección, la supervisión y la revisión.
El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo la
necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo
profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.

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 Cliente: Ref.:
Ejercicio auditado: Preparado por:
Revisado por:
5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)

Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia operativa del
control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas
adoptadas para tratarlas.
Las discusiones con el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para
la entidad sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría.
La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implantación, el
mantenimiento y la documentación de un control interno sólido.
El volumen de transacciones a partir del cual puede resultar más eficiente para el
auditor confiar en el control interno.
La importancia concedida al control interno en toda la entidad auditada para el buen
funcionamiento del negocio.
Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios en las
tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los cambios de miembros
clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones y desinversiones.
Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su regulación, así como
nuevos requerimientos de información.
Los cambios significativos en el MIF, por ejemplo, en las normas contables.
Otros cambios pertinentes significativos, como cambios en el entorno legal que
afecten a la entidad auditada.

D. Naturaleza, momento de intervención y extensión de recursos:

La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control
de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del
equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con experiencia adecuada en
las áreas en las que pueda haber mayores riesgos de incorrección material.
La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del tiempo que debe
destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de incorrección
material.

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