Clausura (art. 40 Ley 11.

683 + RG 1415/2003)

Bien jurídico tutelado: la facultad de fiscalización e, indirectamente, la recaudación.

Fallo Mickey S.A. (CSJN - 1991): Inspectores de AFIP constataron que un local comercial de
venta de "cotillón" no emitió comprobantes. Se dispuso clausura de 3 días y multa de $300.
CSJN:
a) La ley fiscal no persigue como única finalidad la recaudación. La sujeción a los reglamentos
constituye el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes.
b) La equidad tributaria se tornaría ilusoria si algunos contribuyentes cumplen con sus
obligaciones y otros no.
La emisión de comprobantes garantiza la igualdad tributaria y permiten determinar la real
capacidad contributiva y ejercer el control del circuito económico de los bienes.
c) Los tributos son legítimos recursos económicos que buscan el bien común de toda una
sociedad y el sostenimiento del Estado. Se tornaría imposible ante la evasión.
d) En cuanto a la constitucionalidad de la clausura, se dijo que no se ven afectados los derechos
de los arts. 14 y 17 CN. Los derechos no son absolutos, dependen de las leyes que reglamenten
su ejercicio, las que, siendo razonables, no son susceptibles de impugnación constitucional.
Fallo moño azul S.A. (CSJN - 1993): El actor entendía que se estaba sujeto a doble penalidad.
En el caso de aplicación de las sanciones de los arts. 43 y 44 de la Ley 11.683 (incumplimiento
de deberes formales) no hay doble persecución penal.
El art. 43 tiende a la determinación de la obligación tributaria o a la verificación y fiscalización
de su cumplimiento.
El art. 44 tiene los deberes formales para el desenvolvimiento más adecuado de relaciones
económicas y de mercado.
Su fin es garantizar la igualdad tributaria, determinando la capacidad contributiva y ejerciendo
el debido control del circuito económico en que circulan los bienes.

Art. 40 - Clausura
Condición objetiva de punibilidad-> Operaciones superiores a $10 (el RG 1415/2003 lo
modificó y no hay mínimo para facturar; si es menos de $10, no entra en el art. 40 sino en
un inciso del art. 39 por evadir normas reglamentarias).
Sanción: clausura de 2 a 6 días del establecimiento, siempre que el valor de los bienes o
servicios exceda de $ 10.
Conductas:
a) No emisión de comprobantes según las formas, requisitos y condiciones de AFIP.
Fallo AFIP c/Povolo, Luis Dino (CSJN - 2001): Importancia de las facultades de fiscalización.
Reitera el fallo Mickey S.A. Povolo tenía la obligación de contar con un controlador fiscal. No lo
tenía, no pidió prórroga para conseguirlo y siguió facturando en forma manual, sin que se
reúnan las circunstancias de excepción que prevé la norma, por eso, resulta inválido.
El bien jurídico tutelado es, indudablemente, el conjunto de facultades de fiscalización y
verificación de AFIP, que exige el cumplimiento de determinados deberes formales por parte de
los contribuyentes y demás responsables.
b) No registración de adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o, si las llevaren,
fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones
exigidos por AFIP.
c) Encargo o transporte comercial de mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin
respaldo documental que exige AFIP.
d) No estar inscripto como contribuyentes o responsables ante AFIP, cuando haya obligación.
e) No conservación de comprobantes de la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios
destinados o necesarios para el desarrollo de su actividad.
f) No mantener operativos o no utilizar los instrumentos de control, destinados a posibilitar la
verificación y fiscalización de los tributos.
g) En caso de un establecimiento de al menos 10 empleados, tener 50% o más del personal sin
registrar, aun cuando estuvieran dados de alta como empleadores.
Reincidencia específica-> La clausura se duplicará cuando se cometa otra infracción de las
previstas en este artículo dentro de los 2 años desde que se detectó la anterior.
Si es pertinente, también se podrá aplicar la suspensión en el uso de licencia para el ejercicio de
determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo.

Procedimiento de clausura

Art. 41 – Acta de comprobación

Los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias en un acta de
comprobación, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal,
conteniendo, además, una citación a una audiencia entre 5 y 15 días. El acta deberá ser firmada
por los actuantes y notificada al responsable o representante legal. En caso de no hallarse
presente este último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por
los medios establecidos en el artículo 100.
Fallos “Guido, Mario Marcelo“ y “Gambarro, Francisco Isidoro“: el acta, al ser extendida por
funcionarios públicos, hace plena fe de la existencia material de los hechos y circunstancias.
 Requisitos:
 Legales Hechos
Prueba
Encuadre legal (doble-> Ley 11.683 y RG 1415/2003)
Manifestaciones del contribuyente (y/o representante)
Citación a audiencia (entre 5 y 15 días)

 Subjetivos Funcionarios (al menos 2)

 Objetivos Fecha
Lugar
Nombre del contribuyente
CUIT
Domicilio
Firmas
Audiencia oral

Puede ir el contribuyente o su representante. Generalmente se dejan escritos.

Es la oportunidad para presentar todas las pruebas porque después no podrá, a excepción de
hechos nuevos (debería poderse porque es fuero penal económico).
Si el contribuyente reconoce en esta oportunidad la infracción, la sanción se reducirá, por única
vez, al mínimo legal (art. 50).
El juez administrativo debe resolver en 2 días. Una vez firme la resolución, se determina la
cantidad de días de suspensión.
Puede haber inhabilitación o suspensión de la matrícula para ejercer la actividad.
La resolución es apelable, en 5 días, por el art. 77 y resuelve el superior jerárquico (no necesita
abogado).
Hay 10 días para la resolución. Si es confirmatoria, puede deducirse recurso de apelación a la
justicia por 5 días hábiles de la justicia (necesita abogado).
-Para acceder a la justicia, es requisito agotar la vía administrativa-.
Por último, se notifica fehacientemente la orden de clausura por art. 100 inc. b.