IV Aplicación Práctica
Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de
las existencias
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valua-
ción de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
1. Introducción
En la actividad empresarial muchas de las
empresas que desarrollen alguna actividad
económica, ya sea comercial, industrial o
de prestación de servicios, deberán contar
con algún tipo de inventario he aquí la
gran interrogante de cómo medir o cómo
asignarle un valor a estos. En principio las
normas contables establecen que los in-
ventarios se medirán por su costo histórico.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es sobre la cantidad del
costo a reconocerse como un activo, para
diferirlo hasta que los inventarios se vendan
y los ingresos relacionados se reconozcan.
La NIC 2 Inventarios establece los métodos
de valuación a aplicar a los inventarios,
teniendo en consideración ciertos factores
como la frecuencia en que se realicen las
compras, rotación de los inventarios, la
fluctuación de los precios, la diversidad de
bienes que conforman los inventarios, entre
otros. Estos métodos a que hace referencia
la norma en mención, conocidos como
fórmulas del cálculo del costo, son técnicas,
las cuales nos permiten determinar el costo
de las unidades que salen de los almacenes
ya sea por su utilización, venta o consumo
en el proceso productivo.
El presente informe nos muestra las
técnicas aplicadas en la determinación
y reconocimiento del gasto cuando los
inventarios se venden o enajenan.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes términos:
• Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operación;
- En el proceso de producción para
tal venta; o
- En forma de materiales o sumi-
nistro que serán consumidos en
el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Como
mercadería
IV-8 Instituto Pacífico
• Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes com-
prados y retenidos para vender, incluidas
las mercaderías compradas por un mino-
rista y que se tienen para ser vendidas
a terceros, y también los terrenos y otra
propiedad inmobiliarias que se tiene
para la venta. Los inventarios también
incluyen los bienes terminados o en curso
de producción, así como los materiales y
suministros que se espera utilizar en el
proceso de producción. En el caso de un
proveedor de servicios, los inventarios
incluyen los costos del servicio, para los
que la empresa aún no ha reconocido
todavía los ingresos correspondiente (ver
NIC 18 Ingresos).
3. Valuación de los inventarios
La normativa contable NIC 2 establece
que los inventarios se medirán por su
costo, dicho costo está representado por el
precio de adquisición convenido entre sus
partes intervinientes comprador- vendedor
en una economía relativamente libre; es
decir, el valor de mercado de las cosas
adquiridas por la empresa en el momento
de su adquisición. Cabe mencionar que se
debe tener en cuenta que los inventarios
no se adquieren a un único importe y,
por el contrario, el precio pagado por los
inventarios puede resultar distinto en cada
oportunidad. Uno de los aspectos más
relevantes en el control de los inventarios
es el empleo de los métodos de valuación.
La NIC 2 establece que el costo de adqui-
sición comprenderá el precio de compra,
derechos de importación y otros impues-
tos (diferentes a aquellos que la empresa
puede recuperar posteriormente de las
autoridades fiscales), transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas
similares se deducen para determinar el
costo de compra.
De los párrafos anteriores podemos decir
que los inventarios inicialmente se reco-
nocerán contablemente por su precio o
valor de compra o valor de mercado más
aquellos gastos que estén relacionados
en su adquisición o producción y que se
hayan incurrido para darles su condición
y ubicación actual, listos para su transfe-
rencia o consumo.
La adquisición o compra así como la
producción son los medios más comunes
para poder obtener bienes; sin embargo,
estos no son los únicos medios, ya que
existen otras formas en que pueden ingre-
sar bienes al patrimonio de una empresa,
tal como las donaciones, en cuyo caso, al
no existir un valor objetivo verificable,
debe reconocerse como valor del bien su
valor de mercado a la fecha de ingreso
del mismo.
4. Métodos de valuación con
relación al impuesto a la renta
De conformidad con el artículo 62°
de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes, empresas o sociedades
en razón de la actividad que desarrollen,
deberán practicar inventarios, valuar sus
existencias por su costo de adquisición
o producción adoptando cualquiera de
los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente:
* Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
* Promedio ponderado.
* Identificación específica.
* Inventario al detalle o por menor.
* Existencias básicas.
Descripción de los métodos de valuación.
Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS). Mediante este método los bienes
comprados o producidos antes serán ven-
didos en primer lugar y, consecuentemen-
te, los productos que queden en existencia
final serán los adquiridos o producidos
recientemente.
Promedio ponderado. Requiere consi-
derar las cantidades de unidades incorpo-
radas con distintos precios, de tal forma
que se le dé importancia al volumen de
las unidades producidas; posteriormente,
la suma de precios totales se divide entre
el total de las unidades.
Este método teóricamente determina
un nuevo costo unitario, este puede ser
más alto o más bajo que el costo medio
existente, es decir este método tiende a
nivelar las fluctuaciones de los costos uni-
tarios establecidos. El procedimiento para
evaluar los inventarios bajo el método
promedio, es considerar que cuando se
reciben materiales o mercaderías dispo-
nibles para la venta o consumo. El nuevo
precio resultante se emplea entonces para
valorizar la salida de las existencias y el
inventario al final de un periodo.
Identificación específica. Significa que
puede identificarse para cada producto el
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costo incurrido en el mismo, cuando los
productos que se venden son distintos o
para los productos que se segregan para
un proyecto específico, con indepen-
dencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificación
específica de costos resultará inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran
número de productos que sean habitual-
mente intercambiables.
Inventario al detalle o por menor. Se
utiliza a menudo en el sector comercial al
por menor para la medición de inventarios,
cuando haya un gran número de artículos
que roten velozmente, que tienen márge-
nes similares y para los cuales resulta im-
practicable usar otros métodos de cálculo
de costos. Cuando se emplea este método,
el costo de los inventarios se determinará
deduciendo, del precio de venta del artí-
culo en cuestión, un porcentaje apropiado
de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendrá en cuenta la parte de los inventarios
que se han marcado por debajo de su pre-
cio de venta original, a menudo se utiliza
un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
Existencias básicas. Las empresas que
emplean este método suponen que una
fábrica debe tener en existencia en todo
momento una cantidad mínima de mate-
ria prima y suministros, en función de una
reserva destinada a hacer frente a la pro-
ducción y a las necesidades de los clientes.
Estas existencias mínimas se valúan a los
precios considerados como normales a
través de un periodo más o menos largo,
y pueden llevarse en los libros en forma
similar a un activo fijo, mientras que las
existencias que exceden de las normales o
básicas se valúan de acuerdo con alguna
otra base; por lo general, el precio o costo
de mercado, según el que sea más bajo.
La teoría en que se basa este método es
de en que las normales pueden equipa-
rarse al activo fijo de fábrica, puesto que
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
representan, en efecto, una inversión fija
de capital y deben valuarse de acuerdo
con las mismas bases del activo fijo. Se
admite que las partidas que componen
el valor de dichas existencias permanecen
invariables, mientras el volumen de las
mercancías se mantiene a nivel normal.
Costo estándar. Se establece a partir de
niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficien-
cia y utilización de la capacidad. Se trata
de un costo determinado técnicamente
por un especialista que fija el costo que
deba incurrirse en atención a determi-
nados supuestos o condiciones que deba
revisarse de forma regular y, si es preciso,
se cambiarán los estándares siempre y
cuando esas condiciones hayan variado.
5. ¿Es factible aplicar distintos
métodos de valuación?
Teniendo en cuenta que los inventarios son
de distinta naturaleza y que tienen distintos
usos, el párrafo 25 de la NIC 2 establece que
la empresa solo utilizará la misma fórmula
de costos para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similar. En ese
sentido, puede justificarse la utilización de
fórmulas de costos diferentes para los inven-
tarios con una naturaleza o uso diferente.
Fecha Comprobante Descripción
01-dic. Saldo inicial
02-dic. F 001-00054 Compra
14-dic. F 002- 000355 Venta
16-dic. F002- 000356 Venta
19-dic. F 001-00023 Compra
22-dic. N/C 003-000011 Devolución
24-dic. B /V 001- 000045 Entrega gratuita
Para efectos del llenado del Registro de
Inventario permanente Valorizado utili-
zaremos las tablas Nº 10 Tipo de com-
probante de pago o documento y la tabla
IV
A su vez el párrafo 26 de la NIC 2 señala que
dentro de la misma empresa, los inventarios
utilizados en un segmento de operación
pueden tener un uso diferente del que se
le da al mismo tipo de inventarios en otro
segmento de operación. Sin perjuicio de
lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el
uso de fórmulas de costo diferente.
Caso Nº 1
La empresa Rider S.A.C., dedicada a la
comercialización de casacas para moto-
ciclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciem-
bre; para efectos prácticos, asumiremos
que solo se comercializa un modelo de
casaca.
A continuación, se muestra las operacio-
nes realizadas en el mes:
La devolución de las 35 unidades co-
rresponde a las ventas efectuadas el
14.12.13.
El 24.12.13 la empresa efectúa la entrega
gratuita de 18 casacas al personal.
Cantidad Costo unit.
100 200.00
150 225.00
70
125
150 250.00
35
18
12 Tipo de operación que se encuentran
en la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/Sunat.

Registro de inventario permanente valorizado

Periodo: DIC-. 2013 Método de valuación: PEPS

Ruc: 2O505154124 Código de la existencia: CSC 0055
Razón social: Rider S.A.C.
Domicilio: Mariscal Castilla 165 - Surquillo
Tipo de
Documento de traslado, comprobante de pago Entradas Salidas Saldo final
operación
Fecha Tipo doc. Serie Número Tabla 12 Cant. C.U Total Cant. C.U Total Cant. C.U Total
01/12/2013 100 200.00 20,000
02/12/2013 01 001 00054 02 100 225.00 22,500 150 225.00 33,750
250 53,750
14/12/2013 01 002 000355 01 70 200.00 14,000 30 200.00 6,000
150 225.00 33,750
16/12/2013 01 002 000356 01 30 200.00 6,000
16/12/2013 01 002 000356 01 95 225.00 21,375 55 225.00 12,375

19/12/2013 01 001 00023 02 150 250.00 37,500 150 250.00 37,500

205 49,875
22/12/2013 07 003 000011 05 (35) (200.00) (7,000) 35 200.00 7,000
240 56,875
24/12/2013 03 001 000045 12 18 200.00 3,600 17 200.00 3,400
55 225.00 12,375
150 225.00 37,500
60,000 51,975 222 53,275

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo.

Compra N° 01 (02.12.13)
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Compra de 60 compras 33,750.00
mercaderías 601 Mercaderías
601111 Casacas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6,075.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV 39,825.00
42 Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidos
xxx 02.12.13 Por el des- 20 mercaderías 33,750.00
tino de las 2011 Mercaderías manufacturadas
mercaderías 20111 Casacas
61 Variación de existencias de servicios 33,750.00
6111 Mercaderías manufacturadas

Compra N° 02 (19.12.13)
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 19.12.13 Compra de 60 compras 37,500.00
mercaderías 601 Mercaderías
601111 Casacas
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6,750.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 44,250.00
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
xxx 19.12.13 Por el des- 20 mercaderías 37,500.00
tino de las 2011 Mercaderías manufacturadas
mercaderías 20111 Casacas
61 Variación de existencias de servicios 37,500.00
6111 Mercaderías manufacturadas

El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinará en función del método de valuación
aplicado por la empresa por cada tipo de existencia.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 16.12.13 Por el costo 69 Costo de ventas 41,375.00
de ventas 691 Mercaderías
del periodo 6911 Mercaderías manuf.
enero. 20 Mercaderías 41,375.00
201 Mercaderías manuf.

Procederemos a contabilizar la nota de crédito emitida producto de la devolución efectuada, la cual se efectuarán en
la oportunidad en que efectivamente se produce. El proveedor está en la obligación de emitir el comprobante de pago
respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operación.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 22.12.13 Compra de 42 Cuentas por pagar comerciales 8,260.00
mercaderías 421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 1,260.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
60 Compras 7,000.00
601 Mercaderías xxx
60111 Casacas
xxx 22.12.13 Por el des- 61 Variación de existencias 7,000.00
tino de las 611 Mercaderías manufacturadas
mercaderías 20 MercaderÍas
201 Mercaderías 7,000.00
20111 Mercaderías manufacturadas

El 24.12.13 la empresa toma la decisión de entregar una casaca tal como lo señala el Reglamento de CDP en su artículo 6º:
a todos los empleados, el total de trabajadores corresponde a 18 “Están obligados a emitir comprobantes de pago las personas
trabajadores. Por la entrega de los bienes la empresa se encuen- naturales o jurídicas, sociedades conyugales, entre otros, que
tra obligada a emitir el comprobante de pago correspondiente, realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso”; en

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 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
dicho comprobante se consignará la leyenda de transferencia a a la renta, tal como lo precisa el artículo 37º inciso l) de la Ley
título gratuito, tal como lo señala el artículo 8º numeral 8 del del Impuesto a la Renta. El valor de los bienes transferidos al
Reglamento de Comprobantes de Pago. personal será fijado de acuerdo con las operaciones onerosas
Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los efectuada por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el
trabajadores será deducible para la determinación del impuesto valor de mercado (artículo 15° de la Ley del IGV).
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Por la en- 62 Gastos de personal 3,600.00
trega de las 622 Otras remuneraciones
18 casacas 6229 Bienes (casacas)
a un costo 20 mercaderÍas
unitario de
201 Mercaderías 3,600.00
200.00
20111 Mercaderías manufacturadas
xxx 02.12.13 Por el des- 94 Gastos administrativos 3,600.00
tino de las 9411 Gastos administrativos
mercaderías 79 Cargas imput. a ctaS. de costoS Y gastoS
201 Mercaderías 3,600.00
20111 Mercaderías manufacturadas

Debemos tener presente que la entrega de los bienes a título La empresa Rider S.A.C. comercializa sus bienes a un valor
gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores está de venta de 300.00 cada una, por lo que deberá determinar
gravada con el IGV por lo que la empresa deberá efectuar la el IGV a pagar (débito fiscal) producto de la transferencia
previsión correspondiente por el débito fiscal. gratuita.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Determinación 64 Gastos por tributos 972.00
y reconoci- 641 Gobierno central
miento del 6411 IGV
IGV (18 casa- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
cas valor venta Y de Salud POR PAGAR 972.00
S/.300.00 IGV
S/.972.00 401 Gobierno Central
40111 IGV

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