Planteamiento del Problema

En una época de crisis en el ámbito económico, social, político y cultural surge la

necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los ingresos

tributarios o de origen no petrolero, para así enfrentar el déficit fiscal generado por la caída

de la renta del petróleo, alta deuda externa e interna, inflación y la recesión económica.

En este sentido, el Sistema Tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y

común a otros Sistemas Tributarios del mundo, sufragar los gastos del Estado a la vez que

procura la justa distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la

elevación del nivel de vida de la población (Meléndez, 2001).

Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros se incorpora

en el año 1.993 el Impuesto al Valor Agregado: que consiste en un impuesto indirecto,

aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo, plurifasico y no acumulativo,

a través del cual es gravada la enajenación de bienes, la prestación de servicios y la

importación de bienes. (Velásquez. 1988)

Al respecto, Leal (2001) manifiesta que la obligación del ciudadano, de contribuir al

gasto público mediante el aporte tributario constituye un deber moral, un deber de conciencia

asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad nacional como una obligación, y

regulado mediante principios constitucionales que garantizan, que ese aporte sea exigido a
quienes posean capacidad económica y que las reglas de asignación de la potestad para su

creación obedezcan a principios fundamentales que impidan que el tributo se convierta en

confiscación de los bienes del ciudadano. Sin embargo, como instrumento distributivo, el

Sistema Tributario venezolano ha tenido poca eficacia, puede considerarse como un sistema

regresivo, en virtud no solo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento

legal tributario, sino por el grado de incidencia económica que estos tienen en los grupos de

ingresos más bajos dado el fenómeno de la traslación de los impuestos, lo cual limita o

perjudica los efectos distributivos atribuibles al Sistema Tributario venezolano por mandato

expreso de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en su artículo

316.

Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la característica

peculiar de no presentar exposición de motivos, por lo que se desconocen formalmente los

objetivos que se persiguen con la implementación de dicha providencia. Trino Alcides Díaz,

Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y otros funcionarios del SENIAT han

señalado en diferentes oportunidades a través de los medios de comunicación, que los

objetivos que se persiguen con la puesta en marcha de este régimen en Venezuela, es facilitar

el control del pago del impuesto, así como reducir la evasión fiscal.

Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº

37.573 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.419, la cual fue corregida

quedando la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del

2002, publicada en Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la cual se
designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), por lo que tendrán que retener de sus proveedores (contribuyentes

ordinarios) de bienes y servicios el 75 por ciento o 100 por ciento del débito fiscal.

La definición de contribuyentes ordinarios tenía que estar referida a los contribuyentes

del impuesto, dado que en la ley no existe distinción entre contribuyentes especiales y

ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales deben de efectuar la retención a todos

los contribuyentes, por lo que ellos también serán objetos de retención.

En este orden de ideas, la retención del impuesto por parte de los nuevos agentes será

así: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios, deberá retener el

monto del IVA o un 75 por ciento de este impuesto que ese proveedor “contribuyente” le

facture; posteriormente enterará al Fisco Nacional en un determinado plazo las cantidades

retenidas.

Al mismo tiempo, los agentes de retención a los cuales le designaron esta

responsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas,

incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en

formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus

proveedores comprobantes de retenciones, mantener registros contables especiales, presentar

dos declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas

nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a los contribuyentes gastos de

índole administrativo y gastos por el incumplimiento de las responsabilidades administrativas

establecidas al haber sido designados como agentes de retención.

Cabe destacar que, el I.V.A. es uno de los impuestos que recibe mayor atención por

parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este impuesto le proporciona al

Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos lo que permite al gobierno financiar sus

gastos y obliga una mayor atención del contribuyente, porque las sanciones aplicadas en caso

de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa.

A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar un

enorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para el momento

de la determinación impositiva pudiera generar excedente de crédito fiscal en virtud que se

hayan efectuado mas compras que ventas, además él tramite de reintegro o pago por parte de

la administración es lenta, sumando el efecto de la devaluación sobre la cantidad de dinero

pagada.

Por último, es importante señalar como figura importante de esta investigación a los

contribuyentes especiales, por ser considerados por la Administración Tributaria sujetos

pasivos que aportan mayores ingresos al Fisco Nacional. Los contribuyentes especiales

pueden ser sancionados por la Administración Tributaria por incumplimiento de los deberes

formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UT y/o 200 por ciento del tributo omitido por

el desconocimiento.
 De acuerdo al artículo Nº 7 de la providencia administrativa Nº 0056 y articulo Nº 9

de la providencia administrativa Nº 0056-A, publicadas en Gacetas Oficiales 38.136 y

38.188, respectivamente, Los proveedores descontaran el impuesto retenido de la cuota

tributaria determinada para el periodo en el cual se practico la retención, siempre que tengan

el comprobante de retención emitido por el Agente de Retención.

Para dar cumplimiento a los procedimiento establecidos en las mencionadas

providencias, los agentes de retención se verán afectados desde el punto de vista

organizacional ya que al aumentar los deberes formales. Existe la necesidad imperante de

contratar personal adicional altamente calificado, requiriéndose de una supervisión mas

exhaustiva de todos los procesos como: cuantificación correcta del impuesto, oportunidad del

enteramiento, elaboración de libros especiales, emisión de

comprobantes de retención de I.V.A., entre otros, trayendo como consecuencia

aumento de los gastos operativos.

Es importante señalar, que en fecha de 16/01/2003, algunas empresas tales como:

Cervecería Polar los Cortijos, C.A. Y Representaciones Renaint, C.A., interpusieron ante la

Corte Primera de lo Contencioso Administrativo. Recurso de Nulidad por

inconstitucionalidad e Ilegalidad, conjuntamente con solicitud de amparo cautelar, en contra

de la providencia Nº SNAT/2002/1454, emitida el 29 de Noviembre de 2.002 y publicada en

la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37.573, mediante el cual se

designa a los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), como

agentes de Retención de dicho impuesto; argumentado; presunción grave de violación al

principio de legalidad tributaria, violación a los derechos de libertad económica, propiedad,

igualdad de capacidad contributiva basados en los artículos 112,115,21 y 216 de la

Constitución de la República de Venezuela

En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la investigación está

orientado al análisis los efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del

IVA en los Contribuyentes Especiales.

Formulación del Problema

¿Cuáles serian los procedimientos administrativos y contables de las retenciones del

Impuesto al Valor Agregado de la empresa?

¿Cuáles serán los factores administrativos que influyen en el retraso de las retenciones

del Impuesto al Valor Agregado de la empresa?

¿Cuál sería el impacto financiero de la empresa causada el retraso de las retenciones

del Impuesto al Valor Agregado?

 Objetivos de la investigación

Objetivo General

Determinar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y

su impacto en los resultados financieros en los Contribuyentes Especiales caso: heysuca,

C.A.

Objetivos Específicos

• Identificar los procedimientos administrativos y contables de las retenciones

del Impuesto al Valor Agregado.

• Señalar los factores Administrativos que causan el retraso en el registro

contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

• Estudiar el impacto financiero en la empresa causada por el retraso de las

retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Justificación de la Investigación

Actualmente, el tema de la Administración Tributaria ha ido ganando progresivamente

importancia en el ámbito económico de Venezuela, la necesidad de generar recursos

ocasionan cambios en lo que respecta a la Recaudación Fiscal y a la visión que existe del
Contribuyente, por lo que se produce la creación de nuevos Impuestos, las reformas de otros,

optimización de control y el interés de fomentar la Cultura Tributaria.

De manera que, la presente investigación sentara las bases para determinar la Gestión

Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados

Financieros en los Contribuyentes Especiales, que servirá de apoyo fundamental a la empresa

que busca coordinar y planificar todo lo referente a los mecanismos de control para disminuir

la Evasión Fiscal, para ello requeriría contar con personal altamente calificado, capaz de

ejercer el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la

responsabilidad de llevar a cabo una eficiente Planificación Fiscal, donde Gerentes,

Administradores y Contadores están llamados a jugar un papel protagónico a la hora de

sugerir líneas de acción adecuadas y razonables.

Dentro de este marco, uno de los componentes más importante que justifican esta

investigación es la necesidad de verificar desde el punto de vista del Contribuyente Especial,

ya que la evolución efectiva de una Gerencia Tributaria, dependerá de un recurso humano

formado con capacidad técnica-académica, que puede innovar y desarrollar políticas propias

acorde a la naturaleza y condiciones de las empresas.

Por tal razón, se considera pertinente realizar un estudio que se justifica, por cuanto

contribuye a profundizar con relación a una problemática referida a la gestión contable de las

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los resultados financieros en los

Contribuyentes Especiales caso Empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A., en su

condición de Contribuyente Especial, de igual modo, el estudio adquiere importancia en el

área Tributaria debido a que las Empresas, Instituciones y Personas que conforman los

sujetos activos y pasivos de la Obligación Tributaria con respecto a las Retenciones del

Impuesto, Puedan conocer su Impacto Cuantitativo en el flujo de efectivo a consecuencias de

los Factores Financieros y Administrativos por las Retenciones. La empresa esta en la

necesidad de conocer, el porqué de la Variación del Flujo de Caja, que se genera por no tener

un control de las retenciones y podérsela descontar dentro del plazo establecido, y no esperar

la llegada de los mismo para poder hacerlo. Es por esta la razón el estudio de este proyecto.

Por lo tanto este trabajo tendrá implicaciones pedagógicas por ser un aporte

bibliográfico para estudiantes de postgrado en las áreas de Impuesto y de Administración y

Finanzas, para futuras investigaciones con objetivos similares a la presente investigación.

Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigación se fundamentara en las

disposiciones establecidas en la providencias SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, que

actualmente están identificadas como: SNAT/2002005/0056- A y SNAT/2005/0056, con el

propósito de describir las disposiciones relacionadas con las retenciones de I.V.A., y

caracterizar a los Contribuyentes Especiales del mismo Impuesto; así como también se

aplicaran cuestionarios al personal de la empresa, para diagnosticar los procedimientos

administrativos en su condición de sujeto y agente de retención del I.V.A, y para verificar el

impacto financiero que causa el atraso de las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, se

tomaran como fuente las declaraciones de I.V.A, y los estados financieros de la empresa