LOS REPAROS TRIBUTARIOS,

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están constituidos por las adiciones y
deducciones que se realizan vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto
de obtener la Renta. Renta Imponible o Pérdida Tributaria del ejercicio gravable.

Es la observación u objeción de parte de la administración tributaria sobre la información

presentada tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales por motivo de encontrar
diferencias sustanciales y formales de la empresa.

 ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: para establecer las
adiciones que deberán ser considerados a continuación de la utilidad o pérdida según balance,
se debe tener en cuenta:
Las adiciones estarán compuestos los todos gastos que no son aceptados por que no cumplen
el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la renta y por tanto deberán
adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o pérdida según balance.
 DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE
Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: para establecer las
deducciones que deberán ser considerados a continuación de la utilidad o pérdida según
balance, se debe tener en cuenta:
Las deducciones estarán compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del Impuesto a
la Renta y que el contribuyente no los ha considerado como tales en el ejercicio económico.
Definiciones

Ganancia contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del período antes de deducir el gasto
por el Impuesto a las Ganancias.

Calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar

Gasto por el Impuesto a las Ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del período, conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido.

 Impuesto corriente: es la cantidad a pagar por el Impuesto a las Ganancias relativo a la

ganancia
 impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
períodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el
estado de situación financiera y su base fiscal. Pueden ser:

 Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la ganancia correspondiente a períodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
 Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

LA NORMA “NIC 12, IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS”: prescribe el tratamiento

contable de los impuestos que recaen sobre la renta de las empresas. Regula tanto el impuesto

corriente como el impuesto diferido.

El reconocimiento y valoración de los activos y pasivos por impuesto corriente no presenta

grandes dificultades.

características principales:

 El impuesto corriente deberá reconocerse como un pasivo en la medida en que esté

pendiente de pago, o como un activo si los pagos ya realizados resultan en una
cantidad a devolver.

 El impuesto diferido se determina a partir de las diferencias temporarias. Las

diferencias temporarias son aquéllas que se producen entre los valores contables y
fiscales de los activos y pasivos. Dichas diferencias pueden ser imponibles o
deducibles, si motivan un mayor o un menor pago de impuestos en el futuro.

 Se reconocen pasivos por impuestos diferido para todas las diferencias temporarias
imponibles con algunas excepciones.

 Se reconocen activos por impuestos diferido para todas las diferencias temporarias
deducibles, con algunas excepciones, en la medida en que sea probable que la
empresa pueda disponer de ganancias fiscales futuras que permitan recuperar estos
activos. En el caso de pérdidas fiscales y de créditos fiscales que estén pendientes de
compensar y de aplicar, se reconocerá un activo por impuesto diferido siempre que
sea probable que la empresa disponga de suficientes ganancias fiscales futuras.

 El importe de los pasivos o activos por impuesto diferido se calcularán aplicando el tipo
impositivo a la diferencia temporaria imponible o deducible, respectivamente. El tipo
impositivo será el esperado en el momento de la cancelación del pasivo o la
realización del activo por impuesto diferido, de acuerdo con la normativa aprobada o
que esté a punto de aprobarse en la fecha del balance. En caso de existencia de doble
tipo de gravamen, se aplicará el correspondiente a las utilidades no distribuidas.

 Para la determinación de los pasivos y activos por impuesto diferido, se ha de tener en

cuenta la forma en que la empresa espera recuperar los activos o cancelar los pasivos
que motivan las diferencias temporarias.

 El impuesto corriente y el diferido se reconocen en la cuenta de resultados como un

gasto o un ingreso, según corresponda, e incluirse en la determinación del resultado
del ejercicio, excepto si surgen de:

 Transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto

 Combinaciones de negocios calificadas de adquisición, en cuyo caso, la contrapartida

de los pasivos y activos por el impuesto corriente y el diferido será respectivamente,
una cuenta de patrimonio neto el crédito mercantil.
  Los saldos por impuesto diferido no deben ser actualizados financieramente. Sin
embargo, a veces hay diferencias temporarias que se calculan tomando como
referencia valores ya descontados.

 La norma regula la presentación de los activos, pasivos, gastos e ingresos en los

estados financieros y determina en qué casos existe la posibilidad de compensación
entre ellos.

 Se requieren pormenorizadas informaciones a revelar, que incluyen el detalle de los

componentes principales del gasto (ingreso) por impuesto y una conciliación entre
dicho gasto y el teórico, o entre el tipo efectivo real y el teórico aplicable.

PR IN CIPIO D E C AU S AL I D AD - T RIB UT AR I A:
¿EN QUÉ CONSISTE EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD?

“De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta que recoge en materia de gastos el
principio de causalidad, todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la
obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, noción que sin embargo
debe analizarse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, el volumen de éstas, etc, que puede suceder que la adquisición de un mismo bien
o servicios para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no”.

DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de
2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500,
resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisión en la
declaración inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos
consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto
infractor se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideración que el Régimen de

Incentivos establecido en el artículo 179º del Código Tributario, establece que la multa
determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90% siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infracción antes que la SUNAT notifique,
tendríamos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelación.