“EXAMEN A LAS CUENTAS DE GASTOS”

AUDITORIA DE GASTOS

Costo de Ventas:

La auditoría del costo de lo vendido está íntimamente vinculada con la auditoria de

los inventarios. Gran parte de las cifras que se manejan en costos son
estimaciones producto de la experiencia acumulada por la empresa a través de los
ejercicios y que le han permitido determinar un margen de tolerancia donde se
muevan tales estimaciones.

Gastos:

Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generación del ingreso en

un periodo determinado. La mayoría de los gastos provienen de transacciones
vinculadas con el activo y el pasivo.

Ejemplo:

El gasto de depreciación, intereses y comisiones bancarias, perdidas por cuentas

incobrables.

El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo

adecuado de su registro, ubicación y evidencia. Al mismo tiempo debe contrastar la
relación del gasto del ejercicio bajo revisión con los años anteriores y en forma
global con los ingresos y costos.

Objetivos de la auditoria de gastos:

1. Determinar si los costos y gastos relacionados están imputados contra los

ingresos registrados.

2. Determinar si todos los costos y gastos han sido debidamente registrados, y si

todos los costos y gastos reflejados en los Estados Financieros fueron incurridos
en el periodo.

-Verificar que los gastos registrados sean reales.

-Que correspondan al ejercicio en que se incurrieron.

 -Que estén bien clasificados en atención a su origen y concepto.

-Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de

resultados.

3. Determinar las variaciones significativas contrastando la información con la de

ejercicios anteriores.

4. Que la contabilización y presentación del Costo de Venta y los Gastos estén de

acuerdo con PCGA aplicados consistentemente

Presupuesto:

La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los jefes de

departamentos, supervisores y otros encargados que autorizan gastos, han
preparado con un año de anticipación un detalle de los gastos que deberán ser
incurridos en relación a un determinado volumen de operaciones.

Prueba de nómina:

Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los costos y los

gastos en muchas empresas y son susceptibles de irregularidades, mediante la
inclusión de nombres ficticios, nominas fantasmas, montos distorsionados, etc. Los
cuales pueden ser detectados por procedimientos sólidos y efectivos de nómina.

* Objetivos de la prueba de nómina:

1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno, que se

utilizan corrientemente están de acuerdo con las políticas contables establecidas
por la empresa.

2. Si dichos procedimientos y medidas están operando de manera efectiva y si

resultan adecuados para facilitar:

a.- Debido control contable sobre los costos de mano de obra y su distribución
en las cuentas respectivas.

b.- La acumulación de datos para diversos informes de nómina requeridos por

disposiciones gubernamentales.
 * Generalidades de la prueba de nómina:

Los pasos de la auditoria en la prueba de nómina variaran de acuerdo con la

forma de retribución o sistema nominal, el tamaño y naturaleza de la empresa y
las medidas de control interno en vigor, pero generalmente incluirán los
siguientes procedimientos.

1. Debe obtenerse por el periodo seleccionado, un resumen de los totales de las

nóminas por periodo de pago y preferiblemente por departamento. Cualquier
variación importante entre periodos debe indagarse

2. Las sumas verticales y horizontales, de la parte correspondiente del registro de

nómina, deben comprobarse y la distribución verificarse; a través de resúmenes
semanales o mensuales, si fuere necesario; con el mayor general o mayor de
costo, por el periodo de la prueba.

3. El registro de nómina debe ser revisado con vista a determinar si existen

asientos poco usuales, ajustes, cheques expedidos a quienes no fueren
trabajadores, etc., debiendo obtenerse las debidas explicaciones.

4. El total neto de la nómina debe comprobarse contra el reembolso efectuado a la

cuenta “nomina por pagar” de mantenerse dicha cuenta.

5. Deben comprobarse las sumas del registro de distribución de la mano de obra y

los totales deben ser cotejados con el mayor general o las cuentas de costo.

6. Debe seleccionarse de las hojas de nómina un numero representantito de

trabajadores y efectuarse las siguientes comprobaciones:

a.- Nombres, clasificaciones de trabajo, número de tarjeta de reloj, etc. Contra la

autorización de empleo y las tarjetas de datos personales.

b.- Tipos y escalas de retribución con las autorizaciones de salarios, contratos

con el sindicato u otro registro apropiado.

c.- Las horas trabajadas contra la tarjeta de control de tiempo o de reloj. (Que
estén debidamente aprobadas por el supervisor)
 d.- Comprobarse el cálculo del importe bruto devengado y la cantidad neta a
pagar.

e.- Las deducciones de nómina deben comprobarse mediante el examen del

motivo que las origino: ISLR; SSO; PF; LPH, así como las debida autorización
por parte del trabajador para descontar: Cuotas sindicales, Préstamos
otorgados, compras de productos, cuotas de caja de ahorro. Etc.

Las cuentas de gastos más importantes que deben tener en cuenta los auditores
tributarios son los siguientes:

1.-Remuneraciones

Son aquellos montos pagados por prestación de servicios personales, llamados

sueldos, salarios, honorarios, comisiones, bonificaciones, vacaciones,
gratificaciones, etc.

Básicamente el auditor tributario determinará:

a) Que la retribución sea para generar rentas gravadas o mantener su fuente

productora.

b) Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente trabajadores

de la empresa; prestando mayor énfasis en el caso de familiares de accionistas,
ejecutivos de la empresa.

c) Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas por los
trabajadores.

d) Que las remuneraciones estén dentro de los límites establecidos por las normas
tributarias.
2. Gastos Financieros

Dentro de estas se incluyen todos aquellos cargos relacionados con intereses,

diferencias de cambio y otros.

El auditor tributario deberá establecer lo siguiente:

a) Establecer si los cargos realizados por el contribuyente guardan relación con las
operaciones propias del mismo.

b) Comprobar si los prestamos recibidos están redituando intereses no mayores a

los permitidos por ley.

c) Comprobar la exoneración total o parcial de los intereses abonados, por

préstamos del exterior.

3. Provisiones para incobrables y castigos.

El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Deberá verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe reunir las
exigencias establecidas por la norma del impuesto a la renta.

b) Verificara que no haya castigado directamente las facturas por cobrar.

c) Verificación que los castigos de los incobrables, se hallan hecho después de

terminados los procesos judiciales de incobrabilidad.

4.-Mermas y Desmedros.

En cuanto a este punto el auditor tributario tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Que las mermas sean razonables de acuerdo al giro del negocio, en todo caso se
solicitara un estudio técnico al respecto, este punto se confronta con el análisis del
costo de ventas, en lo relativo a la relación insumo-producto.

b) En el caso de desmedros de existencias, deberá verificarse la fehacientica de la

certificación notarial o técnica respectiva, comunicación a la administración tributaria
y de ser posible, efectuar una inspección ocular del bien afectado.
5. Depreciación de activos fijos

En cuanto a la depreciación de activos fijos deberá verificar lo siguiente:

a) La existencia física y documentos de propiedad de los activos fijos, estableciendo

su antigüedad, su valuación y que sirvan para generar renta gravada o mantener su
fuente productora.

b) Que el porcentaje de depreciación aplicado por el contribuyente sea de acuerdo a

la norma tributaria vigente a la fecha de operación.

c) Que los activos fijos dados de baja, previamente se haya cumplido con las
exigencias de la norma tributaria.

6. Provisiones de beneficios sociales

El auditor tributario deberá verificar lo siguiente:

a) Que corresponda al trabajador existente previo análisis de las remuneraciones.

b) Que los cálculos realizados por el contribuyente se ajusten a las normas laborales
tributarias.

c) Que las exigencias o formalidades laborales hayan sido aplicadas de acuerdo a

ley.

7. Gastos de viaje y representación

El auditor tributario en su análisis de este rublo verificara lo siguiente:

a) Que el gasto de viaje sea para generar renta gravada o mantener su fuente
productora.

b) Que los gastos por pasajes estén documentados, excepto al de los viáticos, pero
debe verificarse que no exceda de los limites señalados por la ley tributaria.

c) Que las personas que han realizado el viaje sean representantes del
contribuyente.

8. Diferencia de cambio

Comprobar la adecuada determinación de las diferencias de cambio que afecte a las

 cuentas de resultados; por ejemplo tenemos: utilización del tipo de cambio y
determinación de la moneda de origen.

9.-Gastos Diversos

Este rublo incluye entro otros gastos de administración y de ventas, tales como luz,
agua, fletes, teléfonos, primas de seguros, mantenimiento, etc.

El auditor tributario deberá verificar entre otros lo siguiente:

a) Procedencia de los gastos, es decir, que la carga sea para generar renta gravada
o mantener su fuente productora.

b) Que los gastos no se excedan a los límites establecidos por las normas.

c) Que los gastos correspondan al ejercicio gravable.