La norma internacional de Auditoria 500 presenta la responsabilidad del auditor de
diseñar y realizar procedimientos de auditoria para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, explicando lo que constituye la evidencia de auditoria de estados financieros. Esta norma trata de toda la evidencia de la auditoria, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que presentan aspectos específicos relacionados con la evidencia de auditoria.
INTRODUCCIÓN
La norma hace referencia a la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión, lo cual no difiere de lo establecido en la anterior normativa.
Por tanto y de cara a su aplicación práctica, se ha de estar atentos a los nuevos
conceptos y definiciones usados en la nueva normativa.
OBJETIVO
El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoria necesarios para
obtener la suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinión sobre los estados financieros.
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma
que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
DEFINICIONES
Registros contables: los registros de asientos iníciales y registros de soporte,
como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos: facturas; contratos; libros principales y auxiliares, asientos del libro diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos del libro diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizados para la imputación de costos, cálculos, conciliaciones e información a revelar.
Adecuación: medida cualitativa de la evidencia de auditoria, su relevancia y
fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa su opinión, incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.
Experto de la dirección: persona u organización especializada en un campo
distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo, en ese ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros
Suficiencia: medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de la
evidencia de auditoria necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
RELEVANCIA Y FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Al momento de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría incluidos en la
NIA 500 el contador debe considerar la relevancia y fiabilidad de la información que utilizará como evidencia. Al respecto de estos términos puede agregarse lo siguiente: Relevancia: conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría. La relevancia puede orientar las pruebas que se van a realizar, de aquí la importancia de la planeación para no incurrir en costos ni esfuerzos desproporcionados, ya que no puede obtener toda la evidencia de la compañía, sino una parte que sea de calidad para la labor de auditoría. Fiabilidad: las pruebas de auditoría se ven afectadas por el origen y la naturaleza de la información, por tanto se debe analizar si existen circunstancias que afecten la fiabilidad de la información. Por ejemplo, en cuanto a pruebas documentales, genera mayor grado de confianza un documento original que una copia, uno escaneado o uno convertido a formato electrónico. Para cumplir con el diseño y aplicar los conceptos de la NIA 500 el contador puede revisar fuentes como auditorías anteriores, los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría y la utilización del trabajo de un experto de la dirección, para lo cual el contador debe revisar la competencia, capacidad y objetividad de dicho experto, así como también evaluar el campo de especialización de este y si la información que él emite es relevante para obtener evidencia de auditoría.
A continuación mencionamos algunos de los requerimientos que debe tener en
cuenta el contador al obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Veamos. REQUERIMIENTOS
Evidencia suficiente y apropiada de auditoría: El auditor debe diseñar y realizar
los procedimientos de auditoria necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria. Dentro de los procedimientos de auditoria que el auditor puede preparar podemos encontrar:
Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que
se presenta en papel, forma electrónica u otros medios. Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento desarrollado en la entidad. Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de documentos y registros, y el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se realizan en la entidad. Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de aseveraciones, acuerdos o transacciones que presente la entidad. Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis de los datos.
Además se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que
se realizan para la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y procedimientos analíticos sustantivos, que le puedan brindar al auditor información relevante.
Durante el desarrollo de la auditoria, el auditor va obteniendo la evidencia que se
va acumulando, de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la administración; además puede recurrir a otras fuentes relevantes como los son auditorias previas y procedimientos de control de calidad que le puedan brindar evidencia suficiente y apropiada.
Información que se va a usar como evidencia de auditoria: Al momento de que
el auditor diseña y aplica los procedimientos para la recolección de evidencia, debe garantizar que la evidencia obtenida sea relevante y confiable. Es por esto que debe entender el proceso de la elaboración de los estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad del experto de la administración y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la misma manera, cuando utiliza información de la entidad debe evaluar su exactitud e integridad, lo que le permite garantizar la confiablidad y relevancia de la evidencia de auditoria que va obteniendo y de la cual emite conclusiones. La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de su naturaleza y fuente, así como de las circunstancias bajo las que se obtiene, es por esto que la evidencia de auditoria es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de la entidad, cuando el auditor la obtiene directamente y cuando existe en forma de documento, ya sea en papel, en forma electrónica u otro documento.
Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de
auditoría: El auditor debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de auditoria, que sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de los procedimientos de auditoria. El auditor puede seleccionar todas las partidas, partidas específicas o mediante un muestreo de auditoria; esta selección depende de las circunstancias en que se está desarrollando la auditoria.
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de
auditoría: Cuando el auditor determina que la evidencia obtenida es inconsistente en relación a otra evidencia o tiene dudas sobre su confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los procedimientos de auditoria para resolver las dudas, y revisar los efectos que pudieran existir de esta evidencia
Cuadro Comparativo de Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Nagas y Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental Neag y Normas Internacionales de Auditoria Nias