Contabilidade de A A Z

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Gestão 2018-2019
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FORMA OU POR QUALQUER
controles internos MEIO.
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para tomada de ARTIGO 184.
decisão" Março/2018
JANEIRO/ Elaborado por:
LEVI GIMENES
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Programa:
1. Gestão com foco em resultados: o papel da contabilidade
2. Lucro e fluxo de caixa como principais indicadores de
desempenho empresarial
3. Processo de controles internos: função operacional e
estratégica
4. Componentes do controle interno
5. Processo de controle interno e definição de indicadores
6. Indicadores de desempenho contábil-financeiro como
instrumento do processo decisório
7. O papel do contador como consultor de negócios apoiando o
processo decisório e mensurando o resultado.
Sobre o futuro:
“Basta substituir o medo do

futuro por informação”
Ram Charam na HSM Expo 2017
1
1. Gestão com foco em resultados: o papel da

contabilidade
Foco em resultado
Capacidade da empresa, através de seu processo
de gestão e colaboradores, convergidos para
atingir os resultados planejados, ou esperados,
considerando a otimização dos recursos
envolvidos (humanos, financeiros, tecnológicos,
ambientais etc.).
2

contabilidade
Para focar em resultado é necessário instrumentos

de planejamento, acompanhamento da execução,
controle e retroalimentação.
Qual o papel da contabilidade neste processo?

contabilidade
Para focar em resultado são necessários

instrumentos de planejamento, acompanhamento
da execução, controle e retroalimentação.
3

contabilidade
Entre os instrumentos está o Sistema de

Informação Contábil - SIC “São um tipo especial
de sistema de informações que fornecem
informações sobre processos e eventos de
negócio que afetam a organização”
Moscove, Simkin e Bagranoff, (2002)
1. Gestão com foco em resultados: o papel da contabilidade
Principais funções do SIC

• Prover informações rápidas, precisas e consistentes no
formato desejado pelo usuário e destinadas a apoiar o
processo decisório;
• Relatórios customizados, com menor esforço focando
os principais pontos que afetam o desempenho da
empresa;
• Em consonância com outros instrumentos permite
analisar e comparar os resultados atuais com os
esperados.
4

contabilidade
Utilizando o SIC, em conjunto com outros

aplicativos, técnicas de finanças, fundamentos
de econômica e estatística, a contabilidade
prove instrumentos para a empresa perseguir e
alcançar os resultados.
2 Lucro e fluxo de caixa como um dos principais indicadores

de desempenho empresarial
O DFC - Demonstrativo de Fluxo de Caixa e o

FC - Fluxo de Caixa Diário.
O DFC é regulamentado pela NBC TG 03 (R2)

– Demonstração de Fluxo de Caixa (IAS 7)
5

Objetivo do DFC: Proporcionar aos usuários das

demonstrações contábeis uma base para avaliar a
capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes
de caixa, bem como as necessidades da entidade de
utilização desses fluxos de caixa.

Divide-se em:
• Atividades operacionais
• Atividades de investimento
• Atividades de financiamento
6

MÉTODO DIRETO
Recebimento de clientes 29.500
Recebimento de juros 300
Duplicatas descontadas 5.000
Pagamentos
Fornecedores - 10.000
Impostos - 2.000
Salários - 21.000
Juros - 1.000
Despesas pagas antecipadamente - 2.600
Caixa Líquido Consumidos nas atividades operacionais - 1.800
Recebimento de venda de imobilizado 15.000
Pagamento de compra de imobilizado - 20.000
Caixa Líquido Consumidos nas atividades investimento - 5.000
Aumento de capital 10.000
Empréstimos de curto prazo 10.000
Pagamento de dividendos - 1.500
Caixa Líquido Consumidos nas atividades financiamento 18.500
Aumento líquido no caixa ou equivalente a caixa 11.700
Saldo de caixa ou equivalente a caixa em X0 5.600

MÉTODO INDIRETO
Lucro líquido 3.900
(+) Depreciação 1.500
(-) Lucro na venda do imobilizado - 3.000
Lucro ajustado 2.400
Aumento em duplicatas a receber - 10.000
Aumento em PECLD 500
Aumento de duplicatas descontas 5.000
Aumento em estoques - 3.000
Aumento em despesas antecipadas - 2.000
Aumento em fornecedores 13.000
Redução em IR e CS - 700
Redução em salários a pagar - 7.000
Caixa Líquido Consumidos nas atividades operacionais - 1.800
Recebimento de venda de imobilizado 15.000
Pagamento de compra de imobilizado - 20.000
Líquido Consumidos nas atividades investimento - 5.000
Aumento de capital 10.000
Empréstimos de curto prazo 10.000
Pagamento de dividendos - 1.500
Caixa Líquido Consumidos nas atividades financiamento 18.500
Aumento líquido no caixa ou equivalente a cx 11.700
7

8
3 Processo de controles internos: função operacional e

estratégica
“O controle interno representa em uma organização o

conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os
objetivos de proteger os ativos, produzir dados contábeis
confiáveis e ajudar a administração na condução
ordenada dos negócios da empresa”
Almeida (2017)

estratégica
“Controle interno como “um processo levado a cabo pelo

Conselho de Administração, Direção e outros membros da
organização com o objetivo de proporcionar um grau de
confiança razoável na concretização dos seguintes
objetivos”:
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission).
9

estratégica
Atividades básicas do controle interno

• Segurança e proteção dos ativos e arquivos de
informação.
• Documentação e registros adequados.
• Segregação de funções.
• Procedimentos adequados de autorizações para o
processamento das transações.
• Verificações independentes

estratégica
O controle interno garante a qualidade das informações

geradas pela empresa. Assegura que estão dentro de
políticas, normas, princípios fundamentais estejam sendo
seguidos.
A qualidade da informação é um elemento fundamental na

execução e acompanhamento da estratégia:
10
4 Componentes do controle interno
• Ambiente de Controle;
• Avaliação e Gerenciamento dos Riscos;
• Atividade de Controle;
• Informação e Comunicação;
• Monitoramento.
5 Processo de controle interno e definição de

indicadores
O controle nasce com o processo de gestão:

• Planejamento
• Execução (indicadores de verificação)
• Analise dos dados coletados (indicadores de resultados)
• Ações para manutenção ou correção
11
Onde podemos atuar para

melhorar nosso desempenho?
“O que não pode ser

medido, não pode ser
gerenciado”
William Edwards Deming
12
6 Indicadores de desempenho contábil-financeiro

como instrumento do processo decisório
Indicadores de desempenho são instrumentos de gestão

destinados a medir, comparar e aferir o sucesso
organizacional. São instrumentos de apoio ao processo
decisório
6.1. Indicadores de desempenho baseados na

contabilidade ou indicadores contábeis
13
Usuários externos: utilizam com a finalidade de

concessão de crédito ou prover capital.
Usuários internos: para melhorar o desempenho da

empresa ou corrigir distorções que estão afetando o
resultado e/ou fluxo de caixa.
“A gestão financeira e contábil é mais arte que ciência.

Há uma série de elementos que são oriundos do
aprendizado, da leitura de bons livros ou textos, cursos,
seminários e outras atividades, mas há uma parcela
muito é baseada na experiência, na capacidade de
discernimento, na vivência, inclusive na própria
empresa. Este conjunto de conhecimentos permitem ao
gestor financeiro diagnosticar a situação da empresa a
partir de um número limitado de dados”.
Gimenez e Oliveira (2018) .
14
6 ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
São análises com base entre as contas de um período

para outro ou relacionadas as vendas líquidas.
6.1 ANÁLISE VERTICAL (AV) DA DR: ELABORAÇÃO E

ANÁLISE
Analise Vertical, no caso da DR, consiste na relação

entre todas as linhas da Demonstração de Resultado
(contas ou grupo de contas) em relação a receita
liquida.
15
6.1 ANÁLISE VERTICAL (AV) DA DR: ELABORAÇÃO E

ANÁLISE
A análise deve considerar a comparação com períodos

anteriores da mesma empresa, bem como os padrões
do ramo de atividade.
Esta análise indicará o atual momento da empresa,

alertando os gestores para as medidas a serem
tomadas.
16
6.1 ANÁLISE HORIZONTAL DA DR: ELABORAÇÃO E

ANÁLISE
A análise deve considerar a comparação com períodos

anteriores da empresa para inferir sobre a evolução da
empresa.
Esta análise denotará o momento atual da empresa,

permitindo aos gestores tomarem medidas cabíveis
para continuar, ampliar o crescimento ou corrigir
resultados ruins.
• Análise Horizontal das Demonstrações de

Resultado
17
• Análise Horizontal das Demonstrações de Resultado
Análise Combinada das Demonstrações de Resultado
Esta análise concomitante (vertical e horizontal)

possibilita localizar os pontos específicos que requerem a
atenção dos gestores.
18
Importante
A análise vertical / horizontal não oferece respostas

imediatas, ao contrário, salienta perguntas. A busca
das respostas, entretanto, possibilitará conhecer e
entender a empresa e tomar as decisões necessárias.
Importante: Além da análise vertical / horizontal

outros indicadores são altamente recomendáveis.
6.2 Comportamento do CMV / CSV
Consiste no análise das contas que compõem o custo

de um período para outro e com relação a receita
objetivando entender seu comportamento (mudança
divergente do nível de atividade e entre exercícios.
19
6.3 Margens
São relações que mensuram a geração de resultados

dos produtos ou serviços ou retorno para os
investidores.
6.3.1 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Consiste no preço de venda deduzidos os custos e

despesas variáveis para a realização desta venda:
20
6.3.1 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Consiste no preço de venda deduzidos os custos e

despesas variáveis para a realização desta venda:
Valor das vendas: valor das vendas totais de

produtos e serviços, independente da
modalidade cartão (de crédito ou débito),
dinheiro, cheque etc, ou do prazo de
pagamento, a vista, parcelado.
Custos variáveis: Custos variáveis: Valor dos

produtos ou serviços adquiridos e diretamente
vinculados ao produto. Ex.: matéria prima e mão
de obra
21
Despesas variáveis: valores pagos

diretamente pela venda do produto. Ex
comissões.
Margem de Contribuição
Fundamental: A margem de contribuição

deve ser fixada no momento da cotação de
preços de venda dos produtos e serviços ao
cliente, ou seja, deve-se conhecer a margem
de contribuição antes da venda.
22
Margem de Contribuição: Aspectos relevantes
• Apresenta um valor médio posto que os

produtos e serviços tem preços e custos
diferentes.
• A empresa deve buscar as maiores margens
de contribuição possíveis;
• Em circunstancias normais qualquer margem
positiva é melhor que nenhuma;
Margem de Contribuição: Aspectos relevantes
• O conhecimento da margem permite aos

empresários traçar estratégias para incrementar os
resultados atuais e prospectivos;
• Margens negativas somente em algum tipo de
promoção com vistas a aumentar a participação no
mercado, incentivar a compra de outros produtos
etc;
• Os itens do custo apurados com acuraria são
relevantes para não conduzir a decisões
equivocadas.
23
O conhecimento da Margem de Contribuição é

fundamental no processo decisório, seu
desconhecimento pode ser danoso para o futuro do
negócio se a empresa estiver vendendo com margens
muito baixas ou prejuízo.
Exemplo por Produto:
24
6.3.2 Margem Líquida
Consiste no percentil que sobra para os investidores

relacionados com as vendas de produtos e serviços.
Este indicador deve ser analisado em um contexto

amplo: diversos períodos, segmento, mercado,
concorrentes e o próprio contexto operacional da
empresa no período de apuração.
Margem Líquida
Lucro Líquido = Resultado apurado subtraindo das

vendas todos os impostos, custos e despesas,
operacionais e não operacionais
Vendas: Resultado da negociação dos produtos e

serviços da empresa com terceiros deduzidos dos
impostos sobre vendas
25
A Margem Líquida é o resultado da empresa, em

determinado período, sob a visão dos investidores:
investidores, acionistas ou quotistas.
Exemplo Margem Líquida:
26
6.3.3 Margem Operacional
Consiste no resultado operacional da empresa,

excluindo as receitas financeiras e investimentos em
coligadas e controladas
Este indicador deve ser analisado em um contexto

amplo: diversos períodos, segmento, mercado,
concorrentes e o próprio contexto operacional da
empresa no período de apuração.
Margem Operacional
Lucro Operacional: vendas liquidas, adicionadas as demais

deduzidos os custos e as despesas, excetos as despesas
financeiras.
Vendas: Resultado da negociação dos produtos e serviços da

empresa com terceiros deduzidos dos impostos sobre
vendas
27
A Margem Operacional é o resultado sob a perspectiva

da empresa, ou seja, o valor, que pode ser positivo ou
negativo, que sobra antes de remunerar os
investidores: lucro ou prejuízo.
6.4 Lucro Líquido, EBITDA e Fluxo de Caixa como

medidores de desempenho
São indicadores com finalidades distintas mas

analisados em conjunto permitem entender o
desempenho atual da empresa em termos de
capacidade de geração de caixa, liquidez ou
lucratividade
28
6.4 EBITDA
Significa: EBITDA - Earning Before Interest, Taxes,

Depreciation and Amortization ou LAJIDA - Lucro
Antes dos Juros Impostos Depreciação e
Amortização.
6.4 EBITDA
É um indicador de rentabilidade sem os efeitos da

estrutura de capital, das políticas
contábeis e do regime de tributação.
Reflete o desempenho operacional
da empresa.
Questionamento: eliminado a depreciação, os juros

e impostos de fato estamos visualizando o real
desempenho da empresa?
29
Conceito: “Medida de desempenho econômico-

financeira que mede a capacidade potencial de
geração de fluxos de caixa operacional, indicador de
desempenho bastante usado para avaliação de
empresas justamente por ter o caixa operacional
como foco”. (Gimenez e Oliveira 2011, p.110)
• O desempenho da empresa mensurado pelo lucro

ou prejuízo pode ser ineficiente devido a fatores
tais como o resultado financeiro, depreciação e
amortização e os impostos sobre o lucro;
• O indicador elimina os efeitos das decisões de
financiamento e outras decisões contábeis.;
30
EBITDA/LAJIDA: Características e importância
• Consegue mensurar mais precisamente eficácia

do negócio e produtividade;
• Comparado aos exercícios anteriores permite
visualizar o desempenho da empresa;
• Objetiva a análise do desempenho gerencial em
um cenário de competitividade, inovação e
constante ruptura.
EBITDA/LAJIDA: Análise vertical e horizontal
31
6. Análise dos principais itens para construir o

julgamento para elaboração de Relatório com Exemplo
• O relatório deve ter uma análise numérica (analise

horizontal, vertical, margem de contribuição, margem
operacional, margem líquida e outras que o analista
julgar essencial para apoiar o processo decisório e
margem na empresa.
• É recomendável um relatório escrito, por tópicos.

• Estes devem ser de fácil compreensão para os
usuários.
Os principais itens para análise são:
• Receita de Vendas;
• Custo das Mercadorias Vendidas: Importante
analisar o comportamento de cada item do custo e
pesquisar o motivo das variações;
• Despesas (administrativas e comerciais): Verificar a
evolução das principais contas e explicar o motivo
destas variações, bem como ações para reduzir ou
minimizar o efeito
32
Os principais itens para análise são:
• As despesas financeiras devem receber um

tratamento especial. Ressalva-se que as despesas
financeiras podem “asfixiar” o negócio
• Análise de outras receitas ou despesas
• Análise dos impostos e, se cabível, efetuar um

planejamento tributário
Exemplo do Relatório Gerencial do Negócio
33
34
Conclusão
Está em curso uma mudança no perfil de contadores que as

empresas necessitam, um profissional que apoie mais o
processo decisório, com informações sobre o desempenho
econômico financeiro da empresa, um foco maior no
resultado.
Cumpre este papel os relatórios do
negócio, ou relatórios gerenciais com
informações contábil financeira
extraídas das demonstrações
contábeis com o uso de indicadores.
Conclusão
Os indicadores, tais como demonstração do fluxo de caixa

operacional, análises horizontal, vertical e indicadores de
margens são relevantes para diagnosticar a situação
econômico financeira atual e permitir ao gestor verificar o
desempenho da empresa está em consonância com a
estratégia e atuar sobre distorções ou manter os fatores
positivos.
Mais importante que os cálculos são a análise e a
interpretação. Através destas surgem os questionamentos
que uma vez respondidos fornecem uma visão global da
empresa e informações relevantes para decisões que criam
as empresas de sucesso.
35
Bibliografia
ALBERTIN, A.L.; ALBERTIN, R.R.M. Tecnologia Gestão e Desempenho Empresarial. São Paulo: Atlas, 2016
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo . São Paulo: Atlas, 2017
ANTONY, N.R.; GOVINDARAJAN, V. Sistemas de Controle Gerencial. São Paulo: Atlas, 2006.
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DIAS, S.V.S. Manual de controles internos. São Paulo: Atlas, 2010.
FREZATTI, F. Gestão do fluxo de caixa diário – como dispor de um instrumento fundamental para o
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GEUS, A. A empresa viva. Rio de Janeiro: Campus, 1998.
GANDHI, P. Should we rethink the Ebitda? https://www.toptal.com/finance/financial-analysts/ebitda, em
24/02/18
GIMENEZ, L.; OLIVEIRA, A.B.S. Contabilidade para gestores – uma abordagem para pequenas e médias
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GIMENEZ, L.; OLIVEIRA, A.B.S. Finanças e contabilidade para empreendedores, gestores e executivos. São
Paulo: Atlas, 2018 (Estimado)
__________. O papel do contador como consultor de negócios.
http://www.essenciasobreaforma.com.br/colunistas_base.php?id=491, em 24/02/18
GONÇALVES, R. C. M. G; RICCIO, E.L. Sistemas de informações – ênfase em controladoria e contabilidade. São
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HOJI, M. Administração Financeira – Uma abordagem prática. 3ª Ed. São Paulo: Atlas, 2012.
LUCENA, M.D.S Planejamento estratégico e gestão de desempenho para resultados. São Paulo: Atlas, 2012
MÁLAGA, F.K. Análise das demonstrações financeiras e da performance empresarial. 2ª Ed. São Paulo: Saint
Paul, 2012.
MOSCOVE, S.A.; SIMKIN, M.G.; BAGRANOFF, N.A. Sistemas de Informações contábeis. São Paulo: Atlas, 2002
SILVA, E. C. Como administrar o fluxo de caixa das empresas: guia prático e objetivo de apoio aos executivos.
2. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
http://online.crcsp.org.br/comum/complementares/ouvidoria/ouv_contato.aspx?fase=1
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“Basta substituir o medo do

1. Gestão com foco em resultados: o papel da

1. Gestão com foco em resultados: o papel da

Para focar em resultado é necessário instrumentos

Qual o papel da contabilidade neste processo?

1. Gestão com foco em resultados: o papel da

Para focar em resultado são necessários

1. Gestão com foco em resultados: o papel da

Entre os instrumentos está o Sistema de

1. Gestão com foco em resultados: o papel da contabilidade

Principais funções do SIC

1. Gestão com foco em resultados: o papel da

Utilizando o SIC, em conjunto com outros

2 Lucro e fluxo de caixa como um dos principais indicadores

O DFC - Demonstrativo de Fluxo de Caixa e o

O DFC é regulamentado pela NBC TG 03 (R2)

2 Lucro e fluxo de caixa como um dos principais indicadores

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2 Lucro e fluxo de caixa como um dos principais indicadores

2 Lucro e fluxo de caixa como um dos principais indicadores

2 Lucro e fluxo de caixa como um dos principais indicadores

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3 Processo de controles internos: função operacional e

“O controle interno representa em uma organização o

3 Processo de controles internos: função operacional e

“Controle interno como “um processo levado a cabo pelo

3 Processo de controles internos: função operacional e

Atividades básicas do controle interno

3 Processo de controles internos: função operacional e

O controle interno garante a qualidade das informações

A qualidade da informação é um elemento fundamental na

4 Componentes do controle interno

5 Processo de controle interno e definição de

O controle nasce com o processo de gestão:

Onde podemos atuar para

“O que não pode ser

6 Indicadores de desempenho contábil-financeiro

Indicadores de desempenho são instrumentos de gestão

6.1. Indicadores de desempenho baseados na

Usuários externos: utilizam com a finalidade de

Usuários internos: para melhorar o desempenho da

“A gestão financeira e contábil é mais arte que ciência.

6 ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL DAS

São análises com base entre as contas de um período

6.1 ANÁLISE VERTICAL (AV) DA DR: ELABORAÇÃO E

Analise Vertical, no caso da DR, consiste na relação

6.1 ANÁLISE VERTICAL (AV) DA DR: ELABORAÇÃO E

A análise deve considerar a comparação com períodos

Esta análise indicará o atual momento da empresa,

6.1 ANÁLISE HORIZONTAL DA DR: ELABORAÇÃO E

A análise deve considerar a comparação com períodos

Esta análise denotará o momento atual da empresa,

• Análise Horizontal das Demonstrações de

• Análise Horizontal das Demonstrações de Resultado