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Primera Categoria

Caracteristicas

-Se gravan las rentas cuya fuente es el capital

- Es directo (se conoce al contribuyente, no hay traslacion en derecho, solo de hecho.

-Es real

-Por regla general es declaracion y pago anual (Excepcion: termino de giro, en que se tienen dos
meses para declarar y pagar)

-Tasa proporcional

-Por regla general se tributa sobre renta debengada (desde que tengo titulo de derecho,
independiente de su exigibilidad actual) Excepcion: contribuyentes del Art. 20 n° 2 (capitales
mobiliarios) a menos que tributen por el Art. 20 n° 3, 4 o 5 LIR.

-Se tributa sobre renta efcetiva, no presunta. Excepcion: Agricultura, transporte y mineria.

-Es supletorio: si hay rentas de capital no gravadas, se gravan con el Art. 20 n°5

-Hay Excepciones reales (Art.39) y personales (Art. 40)

-Existe la obligacion de hacer PPM: el primer año el 1% de los ingresos se dan al Fisco, para que en
abril del otro año el impacto no sea tan fuerte

-Se tributa en la fuente generadora de ingresos. Entonces si hay dos sociedades, solo se tributa en
Primera en la fuente de la sociedad de arriba, en la otra habra que ver en que sistema estan sus
dueños, pero no puede ser primera.

-Constituye credito contra el impuesto personal: lo que paga la empresa cuando los socios tengan que
tributar se utiliza en contra de los impuestos personales. Si es rentas atribuidas, sera 14A, un 100%; si
es parcialmente integrado, sera 14B, un 65%.

Analisis del Art. 20 n° 3, 4, 5 LIR: tributacion de las empresas

Elementos:

1.- Hecho gravado: debengo de rentas por el ejercicio de las actividades establecidas en los n° 3, 4, y 5
del Art. 20 LIR:

20 n° 3: rentas de la industria, empresa y el comercio

20 n° 4: son 4 items:

-Corredores: pueden estar en 1° o 2° categoria. Sutil: si soy abogado y ademas soy corredor, seria 42
n°2, si tengo empresa de corretaje seria 20 n°4

-Agentes de seguros que no sean personas naturales

-Enseñanza, colegios, academias, universidades

-Establecimientos analogos de esparcimiento, empresas de diversion

20n°5: rentas de caracter residual que deben tributar en 1° categoria, ejemplos:


-Beneficio obtenido de la enajenacion del derecho de llaves, patentes o marcas comerciales

-Rentas de sociedades de profesionales que deciden tributar en 1° categoria (42n°2)

-Mayor Valor (MV) obtenido en la enajenacion de derechos en sociedades de persona

-Condonacion de deudas que no tengan su origen en la ley

2.- Sujetos pasivos: Cualquiera puede ser contribuyente de 1° categoria (personas naturales, juridicas,
patrimonios, comunidades, sociedades de hecho, nacionales o extranjeras)

3.- Tasa proporcional: 25 o 27, Art. 14A o Art.14B

4.- Determinacion de la base imponible: Renta Liquida Imponible (RLI) sobre renta efectiva, eso es
Ingresos-Costos-Gastos.

Ingresos Brutos (Art.29) - Costos Directos (Art. 30) = Renta bruta

Renta Bruta - Gastos necesarios (Art. 31) = Renta liquida

Renta liquida +o- Correccion monetaria (Art. 41) = Renta liquida ajustada (Base imponible)

A la Base imponible se le aplica el Art. 33 = Renta Liquida Imponible (RLI)

A la RLI se le aplica la tasa (25 o 27) y se obtiene el Impuesto Teorico

Al Impuesto Teorico se le aplican los creditos -> Ahi recien se obtiene la cantidad a pagar o a devolver.

INGRESOS BRUTOS (Art.29)

Todo ingreso derivado de la explotacion de un bien o el desarrollo de una actividad clasificado en 1°


categoria, exceptuando los INR del Art. 17.

Ejemplos:

-Ingresos provenientes del giro

-Ingresos no provenientes del giro (ej, venta de un bien del activo fijo)

-Diferencias de cambio: si se gana es ingreso, si se pierde es perdida

Se incluyen en el ejercicio en que se devengan, pero hay excepciones:

-Rentas provenientes de promesas de venta de inmuebles, se consideran ingreso bruto del ejercicio
en que se celebra el contrato prometido. (Ej: doy 25% de pie a una constructora, hago el cheque y lo
cobran, pero igual van a tributar cuando se celebre el contrato prometido por el total de los 100
millones)
-Rentas de capitales mobiliarios del Art.20 n°2. Regla general: se tributa desde que se perciben.
Contraexcepcion: inversionistas de los 3, 4, y 5 del Art,20 tributan desde que se devengan (cuando el
inversionista que compra es una empresa, se vuelve a la regla general)

COSTOS DIRECTOS (Art.30)

Todos los valores que integran o forman parte de lo que ha sido necesario para producir o adquirir el
bien que se comercializa.

Entonces, el costo esta inmerso en el bien, sera el desembolso que se radica o incide directamente en
el bien en cuestion, de lo contrario seria gasto.

Importancia de saber si es costo o gasto: el costo se deduce al vender, o sea, cuando se genera el
ingreso referido a ese costo. Los gastos se deducen una vez pagados o adeudados.

Para determinar el costo hay que distinguir:

-Si se fabrica el bien, sera costo: la materia prima y la remuneracion de quien lo fabrica

Materia prima:

Si la materia prima se compra en Chile, el costo es el precio que consta en el contrato o factura. Si hay
diferencias, sera lo que convenga al SII.

Si la materia prima se compra en el extranjero, el valor que se usa como costo es el CIF (clausulas
internacionales que se aplican en la compraventa internacional y que deterinan quien asume los
riesgos)

Ej de clausulas:

Exfactory: el chino cumple su parte dejando la mecarderia afuera de su empresa. El costo sera lo de
llevar camiones al muelle, y embarcarlos a China y traer las cosas.

Libre a Brodo: el chino cumpple dejando la mercaderia a bordo del barco.

Nosotros usamos la clausula CIF : “Puerto de destino convenido”, los riesgos los asume el coprador en
el pais del mismo cuando la mercancia ha llegado al puerto. El costo es lo que tengo que desembolsar
para traer la mercaderia de China: fletes, seguros a bordo, valor de la mercaderia, y transporte a mis
bodegas, ademas de los gastos en aduanas.

Remuneracion:

La del trabajador que fabrico el bien.

-Si se compra hecho, el costo es el precio del bien

Para los costos no se incluye el IVA.


GASTOS (Art. 31)

Aqui hay gente que evade impuestos.

Los gastos se deducen a la renta bruta

Son aquellos desembolsos necesarios o indispensables para producir la renta, cumpliendo los
requisitos legales. Sin este gasto la renta no se puede generar, la idea es que sea UTIL.

Requisitos copulativos para deducir gastos:

-Que sean necesarios y relacionados con el giro, si no sera gasto rechazado (Se ve caso a caso, ej,
pañales vs cena de negocios)

-Que se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio comercial correspondiente

-Que se acrediten fehacientemente

-Que no se hayan deducido antes como costo

Consecuencia de que no sean necesarios:

-33 n°1 LIR

-21 LIR

-97 n° 20 CT

-23 n°2 IVA

Gastos no aceptados (desembolsos no deducibles)

1. - Gastos incurridos en la adquisicion, mantencion o explotacion de bienes no destinados al giro del


negocio. Ej: tengo mi oficina y contrato un especialista en fengshui, eso es gasto rechazado. Pero si se
cae una muralla y la arreglo, eso seria gasto.

2. -Adquisicion y arrendamiento de automoviles, station wagons y similares, cuando no sea este el


giro habitual y en general todos los gastos para la mantencion y funcionamiento del vehiculo. Al final
dependera de a que se destina la empresa, el Director del SII podra, previa solicitud fundada, calificar
un vehiculo como gasto. Los jeep tienen ene detalles.

3. -Gastos en el extranjero: solo pueden deducirse si estan acreditados en documento en que conste
la individualizacion y domicilio del prestador o vendedor, la naturaleza y objeto de la prestacion, la
fecha y el monto de la operacion. Igual se puede autorizar sin esta documentacion si la Direccion
Regional encuentra que era necesario y razonable y que en Chile desarrollen la misma actividad.

4. -Compras en supermercados: se deducen si no se pasan de 5 UTA al año. Igual si me pase y le


informo al SII antes de la declaracion y lo fundamento bien, se puede deducir.
Analisis de los gastos del Art. 31

31n°1: Intereses pagados o adeudados sobre cantidades adeudadas dentro del año a que se refiere el
impuesto.

Intereses no deducibles:

-los que correspondan a creditos que se apliquen a adquirir bienes extraños al giro o que generen INR
o rentas exentas.

-los que corresponden a creditos destinados a cubrir el desfinanciamiento de la empresa producido


por desembolsos extraños al giro.

-los que corresponden a la mora en el pagp de impuestos, sin calificae si esta fue voluntaria o
involuntaria (se castiga la negligencia)

31n°2: Son deducibles los impuestos establecidos por leyes chilenas en cuanto se relacionen con el
giro de la empresa.

No son deducibles:

-Impuestos establecidos en la Ley de Renta

-Impuesto territorial

-IVA

31n°3: Las perdidas: cuando las utilidades son inferiores a los costos y a los gastos. Pueden ser fisicas
o de resultado.

Perdidas fisicas de bienes (ej, robo, caso fortuito):

En caso de cualquier siniestro en los bienes de una empresa, se acepta como gasto el total de su valor
libros (valor nominal que se señala en la factura o boleta) independiente de si la parte esta o no
cubierta por seguros.

El monto total de la indemnizacion es ingreso bruto y sera INR hasta cubrir el valor real del perjuicio,
lo que lo exceda sera renta y pagara impuesto.

Perdidas de resultados: resultado negativo que produce la operacion del negocio:

Se deducen las perdidas tributarios (todos los pasivos, excepto los rechazados) y no los contables.

En los tributarios solo pasivos aceptados, en los contables, entran todos los pasivos.

Las perdidas no son transferibles, porque no se puede vender el pasivo.


Recuperacion del Impuesto de 1° categoria

Si las perdidas absorben total o parcialmente las utilidades no retiradas, el impuesto de 1° categoria
pagado sobre estos sera considerado como PPM.

Las perdidas se restan del dinero que tiene la empresa antes de hacer el retiro

Se restringe el uso de las perdidas: los primeros 4 son copulativos

-cuando hay cambio en la propiedad de la empresa

-cuando la empresa cambia giro en los 12 meses antes o despues del cambio de propiedad, a menos
que mantenga su giro principal

-cuando al cambio de propiedad la sociedad no tiene activos propios de su giro que le alcancen para
desarrollar su actividad

-al momento del cambio de propiedad los bienes existentes sean de un valor proporcional al pagado
por la adquisicion de los derechos o acciones

-que pase a obtener solo ingresos por participacion en otras sociedades o por reinversion.

No aplica cuando el cambio de propiedad es entre empresas relacionadas

-entidades del grupo empresarial al querer pertenecer a la sociedad. Ej: falabella, que tienne a tottus.

-personas juridicas que sean matriz, coligante, filial o coligada de la sociedad

-directores, gerentes, administradores o liquidadores de la sociedad y los parientes cercanos

-todo aquel que pueda designar al menos a un miembro de la administracion o controle el 10% o mas
del capital con derecho a voto.

31n°4: Creditos incobrables

Requisitos:

-castigados durante eliminados del activo

-contailizados oportunamente, al tener titulo, debe haberse registrado como activo

-agotar prudencialmente los medios de cobro

Demanda judicial para creditos de mas de 50 UF .Si el juicio no es razonable, se acepta el gasto sin
demanda.

31n°5: La depreciacion:

Forma de rebajar como gasto el valor de un bien de activo fijo del contribuyente, a fin de compensar
la perdida de valor que sufre, por el desgaste que provoca su uso natural.
Activo realizable: activo que se puede hacer liquido en el corto plazo (Ej: deuda de un cliente). se
deducen como costo.

Activo fijo: bienes materiales o inmateriales que no se pueden hacer liquidos en el corto plazo.
Normalmente no son para la venta y son para el funcionamiento de la empresa: se deducen via
depreciacion. La regla general de los gastos es que se rebajan desde que se adeudan. Los bienes del
activo fijo no, porque se usan durante varios ejercicios.

Como se rebajan?

Distribuyendo su valor de adquisicion en los ejercicios para los cuales se supone que el bien va a ser
necesario al contribuyente para producir la renta.

La cantidad de ejerciios se determina a traves del concepto de “vida util” del bien, esto lo fija el
Servicio y representa el tiempo estimado en que el bien se desgastara por su uso natural.

Depreciacion: cuota anual del valor del bien del activo inmovilizado o fijo que se carga a gastos en
funcion de su vida util (contablemente la vida util la fija el fabricante del bien)

Bienes no depreciables:

-intangibles: derechos de llaves, patentes, marcas

-terrenos o suelo (su vida util es indefinida)

-agotamiento de sustancias mineras

Se puede depreciar desde el primer ejercicio en que se haya comenzado a utilizar. Para calcular la
depreciacion, el valor de adquisicion o el valor residual se reajusta por IPC.

EJERCICIO DE DEPRECIACION***

Casos especiales:

-si se vende el bien a los 5 años, el que compra debe estimar la vida util, pero no puede superar la
determinada por el SII

-si se vende al 2do año, se deprecia por los años de vida util que le queden al bien y si no se puede
saber, se estara a la fecha de fabricacion, pero no puede pasar de la determinada por el Servicio

-bienes que se hacen inservibles por destruccion total o de piezas no reparables, antes de completar
la vida util se llevan a perdida por el valor neto del bien en ese momento
-por los bienes que quedan obsoletos antes del fin de su vida util, se otorga una depreciacion
aumentada al doble.

Otros tipos de depreciacion:

-> Depreciacion acelerada: se rebaja la vida util del bien en un tercio (ej, de 9 a 3).

Requisitos:

-vida util normal de mas de 5 años, la ley 19.840 lo bajo a 3

-si se compra en Chile debe ser nuevo

El contribuyente puede salirse pero no volver a entrar a este sistema.

Se limita el uso de la depreciacion acelerada, quedando como gasto necesario solo para la
determinacion del impuesto de primera categoria.

Diferencia entres depreciacion lineal y acelerada: no se acepta para efcetos del Art.14

La utilidad beneficiada con depreciacion acelerada se afecta con global compplementario o adicional,
sin derecho a credito de primera categoria.

Aplica a bienes con depreciacion acelerada desde el año 2001.

-> Depreciacion especial: se le pide al Directos Regional que autorice un regimen de depreciacion
dintinto al que resulta de la vida util, porque el bien se esta desgastando mas rapido.

Depreciacion instantanea de los bienes del activo fijo (31 n°5 ley 20.780). Dos casos:

1. - contribuyentes que en los ultimos 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacion
del bien de activo fijo, registren un promedio anual de ingresos del giro menor de 25.000 UF: podran
depreciar sus bienes nuevos o usados, adquiridos o terminados de construir a contar del 1 de octubre
de 2014 considerando vida util de un año. Si la empresa tiene menos de 3 años, el promedio se
calcula por lo ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa no registra ingresos en esos ejercicios se
podran acoger a esto cuando su capital efectivo no supere las 30.000 UF.

2. -contribuyentes que en los 3 ultimos ejercicios antes de empezar a usar el bien tengan ingresos
anuales entre 25.000 y 100.000 UF: podran depreciar a contar del 1 de octubre de 2014 por 1/10 de la
vida util.
31n°6: Remuneraciones: sueldos, salarios, bonos, gratificaciones, premios, etc, siempre que no se
hayan deducido como costo. No es necesario que se hayan pagado efectivamente.

Excepcion: gratificacion voluntaria. Dos requisitos: deben estar pagados o abonados en cuenta y
deben repartirse entre los trabajadores en base a criterio objetivo aplicable a todos ellos.

Remuneraciones de personas que puedan influir en los montos: sera gasto en tanto sea
razonablemente proporcionado a la importancia la empresa

Remuneraciones de servicios prestados en el exterior: gasto si son necesarios para producir la renta
en Chile.

Sueldo patronal o empresarial: es gasto el sueldo del empresario individual, del socio de sociedad de
personas y el del gestor en comanditas por acciones, quedan fuera los accionistas de S.A.

Requisitos:

-persona debe trabajar efectiva y personalmente en la empresa

-no pueden exceder el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias

-que queden sujetos a 2° categoria

Que las remuneraciones y el impuesto que los afecta se contabilicen oportunamente

¿Que pasa si el sueldo empresarial no queda afecto a cotizacion previsional por estar el socio jubilado?
No se puede deducir como gasto.

Indemnizaciones por años de servicios

Su gasto esta adeudado cuando su pago consta en contrato colectivo, acta de avenimiento o contrato
individual.

Si la indemnizacion esta supeditada a una condicion que signifique para el trabajador una mera
expectativa, no se estima adeudada y se puede deducir.

Si la empresa no queda obligada a pagar la indemnizacion por años por terminarse el contrato por
causal de caducidad, la provision acumulada pasa a ser ingreso porque aumenta el patrimonio.
Remuneraciones no deducibles:

-pagadas por servicios ajenos al giro

-los excesivos

-los no registrados en el libro de remuneraciones

-pagadas al conyuge o a los hijos solteros menores de 18 años

-pagados en exceso a quien influyo en sus propias remuneraciones

-los no adeudados

Becas de estudio a hijos de trabajadores: sededucen como gasto, con el requisito de que se otorguen
en relacion a las cargas familiares u otra norma general aplicable a todos los trabajadpres. El monto
de la beca de cada hijo no puede superar 1,5 UTA en el ejercicio, a menos que sea para educacion
superior, cuyo limite es de 5,5 UTA.

31n°7: Donaciones (no puede haber contraprestacion)

Requisitos:

-efectuados para realizar programas de instruccion basica, media, gratuita, tecnica, profesional o
universitaria en el pais.

-no puede exceder el 2% de la renta liquida imponible o del 1,6% del capital propio de la empresa al
termino del ejercicio.

31n°8: Reajustes

Va de la mano con los intereses (1er caso)

Se pueden deducir los reajustes y las diferencias de combio provenientes de creditos destinados al
giro, incluso los originados en la adquisicion de bienes del activo fijo o realizable

31n°9: Gastos de organizacion o puesta en marcha

Son los incurridos al iniciar el negocio (honorarios del abogado o del notario, estudios de merado, etc)

Pueden deducirse en el ejercicio en que se incurre en el gasto o en el ejercicio en que se generan


ingresos por el giro del negocio.

El contribuyente decide, pero tiene 6 años para deducirlos.


31n°10: Gastos de promocion

Se pueden deducir los gastos de promocion o de colocacion en el mercado de articulos nuevos,


fabricados o producidos por el contribuyente.

Se pueden prorratear en 3 ejercicios consecutivos contados desde que estos se generan.

31n°11: Gastos incurridos en investigacion cientifica o tecnologica en interes de la empresa, aunque


no sean necesarios para producir la renta bruta.

Se deducen en el mismo ejercicio en que se pagan o adeudan o hasta 6 ejercicios comerciales


consecutivos.

31n°12: Cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso de marcas, patentes, asesorias no
tecnicas y otras similares.

-> Deducidos los gastos, tengo la Renta Liquida.

CORRECCION MONETARIA

Tiene por objeto corregir las distorsiones que se producen en la informacion contable de una empresa
a consecuencia de la inflacion.

La idea es que se tribute sobre rentas reales, deducida la inflacion.

El dia 1 tengo 1000, al 31 de diciembre tengo 1300 pero con inflacion del 30%. aqui no hay renta, pero
si tuviera 1500, tendria que tributar por los 200.

Deben hacerla los contribuyentes de 1° categoria con renta efectiva y contabilidad completa (los otros
contribuyentes hacen otro tipo de correccion)

Principios:

-la inflacion genera una perdida al contribuyente respecto de los bienes que tiene al principio del
ejercicio.

-los activos fisicos por el hecho de la inflacion valen mas, por eso se puede ganar o perder con la CM

Si todos los activos y pasivos se reajustan, el efecto de la CM es neutro y solo sirve para corregir
distorsiones y dar informacion mas fidedigna.

Analisis legal de la CM: tiene 2 etapas:


1. -Revalorizacion del capital propio

2. -Ajustes del activo y del pasivo

1. -Revalorizacion del capital propio

“Propio” = Activo - Pasivo exigible

“pasivo exigible”: deudas con terceros o con mis proveedores

“pasivo no exigible”: deudas con los dueños de la empresa.

La idea basica es que todas las cuentas (activos, pasivos y capital) se va a reajustar por la variacion del
IPC habida entre el ultimo dia de noviembre y el ultimo dia del mes que antecede al del cierre del
ejercicio.

23.000 activo

- 14.000 pasivo exigible

-------------

9000 pasivo no exigible

Le aplico un 20% de la variacion del IPC y me da 1800, que seria la revalorizacion del capital propio.

De acuerdo al Art. 32n°1 letra A, esta revalorizacion (1880) deben rebajarse de la renta liquida,
porque corresponde al reajuste de un pasivo (deuda), entonces obviamente no se puede tributar por
tener mas deudas.

Efectos tributarios de los aumentos de capital propio

-se revalorizan por la variacion del IPC habido entre el ultimo dia del mes anterior al del aumento y el
ultimo dia del mes anterior al del cierre del ejercicio.

-representan una perdida de valor, asi que se rebajan de la renta liquida

Efectos tributarios de la disminucion de capital propio

-se revalorizan por variacion del IPC habida entre el dia del mes anterior al de la disminucion y el
ultimo de noviembre

-se agrega a la renta liquida (32n°2)


2. -Ajustes del activo y del pasivo

La regla general es por IPC, aumentan las renta liquida.

¿Como se revalorizan?

Activo fijo: variacion del IPC del año (nov-nov)

Existencias en moneda extranjera: variacion de tipo de cambio

Activi realizable: costo de reposicion (lo que costaria reponer el bien) al cierre del ejercicio. A esto se
le resta el costo directo del bien. Aqui hay que distinguir:

1. - Bienes adquiridos por el contribuyente

-En Chile:

Si hay compras en el segundo semestre el costo de reposicion no puede ser menor que el valor mas
alto pagado en el año por ese mismo tipo de bienes

Si hubo compra solo en primer semestre, sera el precio mas alto pagado o reajustado por IPC del
segundo semestre (30 de mayo al 30 de noviembre)

Si no hay compras en el año, el costo viene del ejercicio anterior y sera el del valor libro, reajustado
por el IPC del año.

-En el extranjero:

Compras en segundo semestre: costo de reposicion es el valor de la ultima importacion

En primer semestre: valor de la ultima importacion reajustada por variacion del tipo de cambio del
segundo semestre

No hay compras en el ejercicio: valor libros ajustado por la variacion del tipo de cambio

Valor de importacion: CIF + gastos aduaneros y gastos de desaduanamiento.

2. -Bienes elaborados por el contribuyente

Costo de reposicion es el valor de la materia prima mas el valor de la mano de obra directa, al valor
del ultimo mes de produccion del bien.

CUADRO***

-ver cuales bienes fueron comprados el 2do semestre y buscar el valor mas alto pagado ($30)

-sumar todas las especies (500+600+400) -> 1500.


-multiplicar el mayor valor pagado por el total de las especies-> 45.000

-se le restan 26.000 que son el costo directo (la suma de todos los precios) 45.000-26.000

-el costo de reposicion seria de 19.000

Ajuste de pasivos

Art. 41n°10: se reajustan de acuerdo al indice de reajustabilidad pactado.

En la venta de derechos sociales se plica lo del 17n°8.

Correccion monetaria de las rentas que no se demuestran mediante balance general.

-rentas presuntas de bienes raices: se calcula la base imponible considerando el avaluo fiscal del
inmueble vigente a la fecha de la declaracion y no al avaluo del año calendario en que la renta se
obtuvo.

-lo mismo para las rentas obtenidas a traves de vehiculos destinados al transporte.

-rentas de 2° categoria de profesionales u otros se reajustan por el IPC habido entre el ultimo dia del
mes anterior al de percepcion y el ultimo dia del mes anterior al termino del ejercicio.

-rentas afectas a global no registradas, se reajustan por IPC.

AGREGADOS Y DEDUCCIONES DEL ART. 33

Agregados: por cantidades que estan bajando indebidamente la renta liquida ajustada.

Deducciones: por las contidades que estan en la renta liquida y no deberian estar.

Agregados a la reta liquida ajustada: Art. 33n°1, son:


->Letra b): remuneraciones pagadas al conyuge del contribuyente o a los hijos menores de 18 años.

Remuneracion no es lo mismo que honorario porque en los segundos no hay vinculo de


subordinacion y dependencia.

->Letra c): retiros particulares en dinero o especias efectuadas por el contribuyente

->Letra d): sumas pagadas por bienes del activo fijo o mejoras permanentes que aumenten el valor de
dichos bienes y los desembolsos que se imputen al costo de los bienes citados. Los de activo fijo se
deprecian.

Costos, gastos y desembolsos imputables a INR o rentas excentas, los que deben rebajarse de los
beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

Ej: compre acciones el año 80 y quedaron ahi, las vendi el 2014 con gran mayor valor, soy persona
natural. Ese MV tributa? No, porque si compre antes del 30 de enero del 84 y no soy habitual, es INR.
->Letra f):(de aqui sale norma antielusiva importante!) determinados beneficios obtenidos por:

-Los del Art. 31n°6 inc 2°: personas que por circunstancia personalo por su haber en la empresa haya
podido influir en la fijacion de sus remuneraciones

-Accionistas de SA cerradas

-Accionistas de SA abiertas, dueños del 10% o mas de las acciones

-Empresarios individuales

-Socios de sociedades de personas

-Personas que en general tengan intereses en la sociedad o empresa.

Beneficios.

-uso o goce que no sea necesario para producir la renta de bienes a titulo gratuito o avaluados en un
valor inferior. Ej: el jefe saca una tele en menos plata.

-condonacion total o parcial de deudas. Ej: pidio prestamo y se lo auto condono, nunca fue un
prestamo

-exceso de intereses pagados. Ej: le presto a la empresa con interes del 38%, son utilidades
disfrazadas de intereses

-arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados. Ej: se le arrienda a su empresa


una casa de 15 mill en 2 mll.

-acciones suscritas a precios especial. Ej: acciones valen 100, pero a los amigos se las dejan en 70

-todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios.

->Letra g): las cantidades cuya deduccion no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los
margenes permitidos por la ley o la direccion Regional, en su caso.

Es el caso del gasto rechazado por no ser necesario o que no este documentado (desde comprar en el
super hasta el BMW)

Deducciones

Son:

-dividendos y utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan


de sociedades o empresas constituidas fuera del pais en tanto se hayan constituidi con arreglo a la ley
chilena.

Esto porque las rentas solo tributan en la fuente generadora de la renata.

-rentas exentas por esta ley o por norma especial chilena.


Luego de esto, ya se tiene la base imponible (RLI)

APLICACION DE LA TASA

Despues de esto nace el impuesto teorico

La tasa es segun si es sistema atribuido o parcialmente integrado; puede ser de 25% o 27%.

DEDUCCIONES DE LOS CREDITOS

Hay que distinguir:

*Creditos cuyo excedente no da derecho a devolucion

->antes, el impuesto territorial se poda utilizar como credito, ahora solo en terminos excepcionales y
por regla general solo es gasto.

->credito por inversiones en activo fijo (Art.33 bis)

Credito del 4% del valor invertido en bienes del activo fijo. Ej: me compro un camion.

Es como un premio

El tope es de 500UTM al valor de esta al mes del cierre del ejercicio

Los bienes adquiridos nuevos desde el 1 de enero de 2015, tendran el siguiente regimen respecto del
credito del 33bis:

-si el promedio de ventas anuales en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que se adquieren, terminan
de construir o tomen en arriendo con opcion de compra, no supere las 25.000 UF, la tasa es de 6%.

-promedio de ventas entre 25.000 y 100.000 UF, sera el porcentaje que resulte de :

((100.000 UF - ingresos anuales)/75.000 UF)) x6

Si el porcentaje obtenido es menor al 4%, sera de 4%

-promedio de venta anual superior a 100.000 UF, la tasa es 4%

Para utilizar el credito del 33 bis, debe ser contribuyente de 1° categoria con contabilidad completa y
el tope maximo son 500UTM

Bienes que no dan derecho a este credito:


-terrenos

-obras que sean de mantencion o reparacion

-activos que puedan usarse para fines habitacionales

-activos que puedan usarse para fines de transporte (varias excepciones de vehiculos)

-bienes que la empresa entregue en arrendamiento con opcion de compra.

Uso del credito: se usa contra el impuesto de primera categoria que cprresponda pagar por las rentas
del ejercicio en que ocurra la adquisicion o termino de la construccion y su exceso no da derecho a
devolucion ni imputacion en los ejercicios siguientes.

-> credito por rescate de cuotas de fondos mutuos. Al legislador le interesa que se invierta en fondos
mutuos.

->credito por servicios otorgados por empresas clasificadoras de riesgos

-> credito por donaciones destinadas a fines culturales.

*Creditos cuyo excedente da derecho a devolucion

-> pagos previsionales mensuales: las empresas tienen que pagarlo al fisco todos los meses y cuando
inicia actividades es el 1%, cosa que cuando se tenga el impuesto teorico, no tenga que pagar 4 pesos,
sino 1, o al reves, que me devuelvan 3.

Este es el tipico credito cuyo excedente da derecho a devolucion, porque era mio.

-> credito por gastos de capacitaciones del cense (1%)

-> credito especial para empresas constructoras

-> credito por cotizaciones adicionales hasta el 2%

-> credito otorgado a exportadores, por impuesto adicional pagado por asesorias tecnicas.
Entonces, si el impuesto teorico es superior al credito, da derecho a devolucion, y si el teorico es
inferior al credito, cualquiera que sea, se debe pagar en abril de cada año.

Ya deducidos los creditos, nace el impuesto a pagar o la cantidad a devolver.

Esta ultima se le devuelve al contribuyente en mayo segun el Art.97 LIR.