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CHAPITRE IV : Répartition des bénéfices : Etudes de cas corrigées

1. Cas de la SA : « TABOUDA »
La S.A « TABOUDA » au capital de 4 500 000 Dh, divisé en 45 000 actions ordinaires de valeur
nominale de 100 DH dont 35 000 totalement libérée et non amortie et 10 000 actions
libérées de moitié depuis plus d’un an, prévoit la répartition des bénéfices comme suit :
Statuts : Article 18 : sur le bénéfice net, il est prélevé :
- 5% pour doter la réserve légale jusqu’au minimum prescrit par la loi
- 6% pour rémunérer le capital social libéré et non amorti ;
- sur le reste, 20% sont prélevés pour doter un compte de réserves statutaires
- Le solde, et après cumul du report à nouveau précédent, est destiné à doter un compte
de réserves facultatives d’un montant jugé utile par les actionnaires ;
- Le reliquat est attribué aux actionnaires à titre de superdividende et au report à
nouveau destiné à arrondir le superdividende par action au DH inférieur
Le bénéfice net de l’exercice N de la société s’élève à 1 300 000 DH et le report à nouveau
débiteur est de 100 000 DH. La réserve légale est de 400 000 DH.
L’AGO réunie, le 15/04/N+1; pour répartir le bénéfice net décide de doter les réserves
facultatives d’une somme de 400 000 DH.
1- Etablir le tableau de répartition des bénéfices et calculer le montant de la Taxe sur les
produits des actions, parts sociales et revenus assimilés : TPA.
2- Passer les écritures comptables relatives à cette répartition et aux paiements par chèques
de la TPA (15/05/N+1) et des dividendes (le 20/05/N+1)

Eléments du corrigé
1. Tableau de répartition des bénéfices et calcul de la TPA/dividendes
 Tableau de répartition des bénéfices (en dirhams)
Résultat Net de l’exercice 1 300 000
Report à nouveau (solde débiteur) -100 000
1er solde 1 200 000
Réserves légales : 1 200 000 * 5% = 60 000 DH (retenir 50 000) 50 000
Intérêt statutaire : 35 000 * 100 * 6% + 10 000 * 100/2*6% = 240 000 240 000
290 000 -290 000
2ème solde 910 000
Réserves statutaires : 0,2 * 910 000 182 000 - 182 000
Réserves facultatives : 400 000 - 400 000
Reste
328 000
Super dividendes : (328 000/45 000) =7,28, soit (7 *45 000=315 000) 315 000
Report à nouveau : 13 000 -328 000
0
 Calcul de la taxe sur les produits des actions :

Dividende global = Intérêts statutaires + Super dividendes = 240 000+315 000 =555 000 DH
La taxe sur les produits des actions, TPA = 555 000 DH * 15% = 83 250 DH
Dividendes net à payer : 555 000 – 83 250 = 471 750 DH.

1
2. Comptabilisation de la répartition des bénéfices
15/04/N+1
1191 Résultat net de l’exercice 1 300 000
1140 Réserves légale 50 000
1151 Intérêt statutaires ou contractuelles 182 000
1152 Réserves facultatives 400 000
1161 Report à nouveau (SC) 13 000
1169 Report à nouveau (SD) 100 000
4452 Etat, impôts taxes et assimilé 83 250
4465 Associés-dividendes à payer 471 450
Selon tableau de répartition des bénéfices.
15/05/N+1
4452 Etat, impôts taxes et assimilés 78 750
5141 Banque 78 750
Chéque n° …
20/04/N+1
4465 Associés-dividendes à payer 471 450
5141 Banque 471 450
Chéque n° …
**********

2. Cas de la SA : « ANFA »
La société anonyme « ANFA » détient un capital social de 8 000 000 DH au 31/12/N. Il est
représenté par 60 000 actions de 100 DH libérées totalement depuis plus d’un an et par 20
000 certificats d’investissement de 100 DH libérés de moitié depuis plus d’un an et du
troisième quart depuis 4 mois. La SA a réalisé un bénéfice net à répartir égal à 700 000 DH et
dispose d’un report à nouveau créditeur de 40 000 DH. La réserve légale est de 755 000 DH.
L’article des statuts inhérent à la répartition des bénéfices prévoit :
- la dotation de la réserve légale jusqu’au minimum légal ;
- l’attribution de 6%/ an aux ayants droits à titre de premier dividende ;
- 25% du solde pour doter les réserves statutaires ;
- après reprise du report à nouveau, dotation des réserves facultatives ;
- le reste est distribué aux ayants droits à titre de superdividende arrondi au DH inférieur
par titre et au report à nouveau.
L’AGO réunie le 27 Mars N+1 décide de doter les réserves facultatives de 100 000 DH.
1. Etablir le tableau de répartition des bénéfices ;
2. Comptabiliser la dite répartition et le paiement par chèques aux actionnaires et à l’Etat ; le
18 Avril N+1.

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Eléments du corrigé
1. Tableau de répartition des bénéfices
Bénéfice net à répartir 700 000
Réserves légales : 5%*700 000 = 35 000 -35 000
1er dividende : 60 000*100*6% + 20 000*100*1/2*6% -430 000
+ 20 000*100*1/4*4/12)*6%
465 000 -465 000
1er Solde 235 000
Reserve statutaire : 235 000*25% 58 750 -58 750
Cumul du report a nouveau 40 000 +40 000
Réserve facultatives 100 000 -100 000
2ème solde 116 250
Superdividende : (116 250/80 000=1,453), soit 1*80 000 80 000
Report à nouveau 36 250 -116 250
0

2. Les écritures comptables correspondantes à la répartition :


Calcul de la TPA : TPA = (430 000 + 80 000) * 15% = 76 500
Dividendes nets = (430 000 + 80 000) – 76 500 = 433 500
27/03/N+1
1191 Résultat net de l’exercice 700 000
1161 Report à nouveau 40 000
1140 Réserves légales 35 000
1151 Réserves statutaires 58 750
1152 Réserves facultatives 100 000
1161 Report à nouveau 36 250
4465 Associés, dividendes à payer 433 500
4457 Etat – impôts et taxes à payer 76 500
Selon Tableau de répartition des bénéfices
18/04/N+1
4465 Associés, dividendes à payer 433 500
4457 Etat – impôts et taxes à payer 76 500
5141 Banques 510 000
Chèques n° ……….
**********

3. Cas de la SA : « ZENATA »
La société anonyme « ZENATA » au capital social de 10 000 000 DH, représenté par 50.000
actions de 200 DH.
Le capital social est composé , au 31/12/N, de diverses catégories suivantes :
- 40 000 actions ordinaires de valeur nominale libérée totalement;
- 5 000 actions à dividende prioritaire sans droit de vote libérées totalement
- 5 000 certificats d’investissement libérés de moitié depuis plus d’un an et du 3 éme quart
depuis 6 mois.
La SA a généré, au cours de l’exercice N, un résultat net de 1 500 000 DH.
Les statuts de la société prévoient une répartition des bénéfices de la manière suivante :

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- dotation de la réserve légale jusqu’au minimum légal ;
- attribution d’un dividende de 12%/an aux actions à dividende prioritaire sans droit de
vote;
- attribution d’un premier dividende de 7% aux actions ordinaire et aux certificats
d’investissement;
- le solde cumulé au report à nouveau antérieur éventuel est destiné à doter les réserves
statutaires de 10%, à doter les réserves facultatives d’un montant jugé utile par
l’assemblée général des actionnaires et à rémunérer les actionnaires à titre de
superdividende. Le reste est reporté à nouveau.
Au 31/12/N, la réserve légale est égale à 960.000 DH et le Report à Nouveau est créditeur de
38 000 DH.
L’assemblée générale ordinaire réunie en session plénière le 25/04/N+1 décide de doter les
réserves facultatives d’un montant de 400 000 DH et d’attribuer un superdividende par action
de 5,5 DH. Les dividendes et la TPA sont payés par chèques le 20 Mai N+1.
1. Etablir le tableau de répartition du bénéfice de l’exercice N.
2. Passer les écritures comptables correspondantes à cette répartition.
Eléments du corrigé

1. Tableau de répartition des bénéfices de l’exercice N en dirhams :


Bénéfice net à répartir 1 500 000
Réserves légales : 5%*1 500 000=75 000, on retient 40 000 40 000
1er dividende :
5000*200*12%+40000*200*7%+5000*200/2*7%+5000*200/4*6/12 723 750
763 750 -763 750
1er Reste 736 250
Cumul du Report à Nouveau 38 000 +38 000
Reste après cumul du RN 774250
Réserves statutaires : 10%*774 250 77 425 -77 425
Réserves facultatives 400 000 -400 000
296 825
Superdividende : 5,5 * 50 000 275 000
Report à nouveau 21 825 -296 825
Reste 0
2. Les écritures comptables correspondantes à la répartition :
 Calcul de la TPA : TPA = (723 750 + 275 000)*15% = 149 812,5 DH.
 Dividendes nets à payer = (723 750 + 275 000) – 149 812,5 = 848 937,5 DH.
25/04/N+1
1191 Résultat net de l’exercice 1 500 000
1161 Report à nouveau créditeur 38 000
1140 Réserves légales 40 000
1151 Réserves statutaires 77 425
1152 Réserves facultatives 400 000
1161 Report à nouveau 21 825
4465 Associés, dividendes à payer 848 937,5
4457 Etat – impôts et taxes à payer 149 812,5
Tableau de répartition des bénéfices selon la loi, les
statuts et décisions de l’AGO réunie le 25/04/N+1

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20/05/2015

4465 Associés, dividendes à payer 848 937,5


4457 Etat – impôts et taxes à payer 149 812,5
5141 Banques 998 750
Chèque n° ……….
**********
4. Cas de la SA « IMOUZZAR »
La société anonyme « IMOUZZAR », S.A à directoire et à conseil de surveillance, dispose, au
31/12/N, d’un capital social de 5 000 000 DH composé de 25 000 actions de valeur nominale
200 DH entièrement libérée et non amortie.
Le résultat avant impôt et avant déduction de la participation aux bénéfices accordée aux
membres du directoire réalisé au cours de l’exercice N s’élève à 900 000 DH Ce montant est
assimilé au bénéfice fiscal sur la base duquel doit être calculé l’I.S à un taux de 30%.
Les membres du conseil de surveillance ont alloué aux trois membres du directoire une
rémunération fixe (salaire de base) d’un montant de 20 000 DH chacun et un complément de
rémunération représentant 10 % du bénéfice distribuable après dotation de la réserve légale
et attribution du premier dividende au taux de 6% par an aux actionnaires (la rémunération
complémentaire allouée au directoire est arrondie à la centaine inférieure).
Le projet de répartition des bénéfices établi par le directoire prévoit la reprise du report à
nouveau précédent de 40 000 Dh , la dotation de la réserve facultative de 250 000 DH, la
distribution d’un superdividende par action arrondi à l’entier inférieur et le reste est reporté à
nouveau.
1. Déterminer le montant de la participation aux bénéfices à titre de complément de
rémunération accordé aux membres du directoire, calculer l’impôt sur les sociétés et le
résultat après impôts, (sachant qu’au cours de cet exercice aucune réintégration au bénéfice
de charges non déductibles et aucune déduction fiscale n’ont été enregistrées)
2. Passer les écritures relatives à l’impôt sur les sociétés au 31/12/N
3. Etablir le tableau de répartition des bénéfices et comptabiliser ladite répartition selon
le projet de répartition établi par les dirigeants au 31/12/N.
Elément du corrigé

1. Calcul du montant de la participation aux bénéfices accordée aux membres du


directoire, calculer l’impôt sur les sociétés et le résultat après impôts :
Résultat net de l’exercice : (900 000 – X) – 30%*(900 000 – X) 630 000 – 0.7X
Reserve légal (5%) : (630 000- 0.7X)*5% 31 500 – 0.035X
1 er Dividende : 5 000 000*6% 300 000
1er Reste 298 500 – 0.665X
X= (298 500 – 0.665X)*10% = 29 850 – 0.0665X ; X+0.0665X=29 850 ;
X= 29 850/1,0665 = 27 988,75 ; on arrondi à la centaine inférieure on aura : X= 27 900 DH.
C’est le complément de rémunération des membres du directoire au titre de l’exercice N.
2. Ecritures comptables relatives à l’impôt sur les sociétés et à la détermination du
bénéfice net au 31/12/N.
31/12/N
6701 Impôt sur les bénéfices (30%*(900 000 – 27 900)) 261 630
Etat, impôts sur les résultats
4453 Détermination de l’Impôt sur les sociétés de l’exercice N 261 630

5

3453 Résultat avant impôts 872 100
6701 Impôts sur les bénéfices 261 630
8800 Résultats après impôts 610 470
Détermination du résultat après impôts de l’exercice N

8800 Résultats après impôts 610 470
1191 Résultat net de l’exercice 610 470
Pour solde du compte débité

3. Tableau de répartition des bénéfices en DH et comptabilisation

 Tableau de répartition des bénéfices selon le projet établi par le directoire en DH


Bénéfice à répartir 610 470
Réserves légales : 5%*610 470 30 523,5
Intérêt statutaire : 200*25000*6% 300 000
330 523,5 -330 523,5
1er Reste 279 946,5
Participation : 279 946,5*10% = 27 994,6 arrondi à 100 inférieur 27 900 -27 900
Report a nouveau créditeur 40 000 +40 000
Reserve facultative 250 000 -250 000
2ème Reste 41 746,5
Super dividende 25 000
Report à nouveau 16 746,5 -41 746,5
0

 Ecritures comptables relatives à cette répartition



1191 Résultat net de l’exercice 610 470
1161 Report à nouveau 40 000
1140 Réserve légale 30 523,5
1152 Réserves facultatives 250 000
1161 Report à nouveau débiteur 17 046,5
4432 Rémunérations dues au personnel 17 298
44552 Etat, IR (IR : 27900x38%)* 10 602
4465 Associés, dividendes à payer 276 250
4457 Etat – impôts et taxes à payer
Tableau de répartition selon la loi, les statuts et
compte tenu du projet de répartition
*Remarque importante : La participation au bénéfice des membres du directoire est un complément de salaire. Elle
doit être ajoutée au salaire brut. Elle est soumise à l’IR. Puisque les rémunérations fixes des membres du directoire
dépassent 15000 DH, le taux appliqué devrait être de 38% (tranche supérieure de l’IR).
**********
5. Cas de la S.A « AZROU »
Au 31/12/N, l’extrait du passif bilan de la S.A « AZROU » se présente comme suit :
Capital social (55 000 actions) 5 500 000
Réserve légale 548 000
Réserves facultatives 630 000
Report à nouveau - 155 000
Résultat net de l’exercice 350 000

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Le capital social est constitué d’actions entièrement libérées et non amorties.
L’assemblée générale ordinaire réunie le 12/04/N+1 décide de répartir le bénéfice de la
manière suivante :
- dotation de la réserve légale jusqu’au minimum légal ;
- attribution de 6%/an aux ayants droits à titre de premier dividende;
- après la reprise du report à nouveau et dotation des réserves facultatives d’un montant
décidé par L’AGO ;
- le reste est distribué aux à titre d’un superdividende par titre arrondi au DH inférieur
et au report à nouveau.
L’AGO réunie, le 27 Mars N+1, décide de répartir le bénéfice par attribution aux actionnaires
d’un dividende global par action de 10 DH et de prélever les sommes qui manquent sur les
réserves facultatives.
1- Etablir le tableau de répartition du bénéfice avec prélèvement sur les réserves facultatives.
2- Passer les écritures comptables liées à la répartition des bénéfices.
Eléments du corrigé

1) Tableau de répartition du bénéfice (en DH)


Bénéfice à répartir 350 000
Report à nouveau -155 000
195 000
Réserves légales : 5% * 195 000 = 9 750, on retient 2 000 2 000
Reste 193 000
Reprise des réserves facultatives d’un montant de : 357 000 +357 000
55 000x10-193 000 = 357 000
Montant à répartir après reprise de la réserve facultative 550 000
Premier dividende : 55 000*100 * 6% 330 000
Superdividende : 55 000 * (10-6) 220 000 -550 000
0

2) Les écritures comptables relatives à la répartition :


27/03/N+1
1619 Résultat net 350 000
1152 Réserves facultatives 357 000
1140 Réserve légale 2 000
1169 Report à nouveau 155 000
4465 Associés, dividendes à payer 467 500
4457 Etat – impôts et taxes à payer 82 500
Tableau de répartition selon la loi, les Statuts et les
décisions de l’AGO réunie le 27/03/N+1.
**********
6. Cas SA « TAZA »
La S.A « TAZA » dispose; au 31/12/N, d’un capital social composé de titres d’une valeur
nominale de 200 DH répartis comme suit : 1.000 actions à dividende prioritaire sans droit de
vote entièrement libérées, 4.000 actions ordinaires de valeur nominale libérée totalement
depuis 4 ans et 4.000 certificats d’investissement de valeur nominale libérée de moitié depuis
leur émission, le 1/7/N-1 (date de jouissance), suite à une augmentation du capital et du 3éme
quart depuis 4 mois.

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I- L’extrait du passif de son bilan au 31/12/N montre ce qui suit : Réserve légale :
160 000 ; Réserves facultatives 340 000 et cumul du Report à nouveau des années N-2 & N-1
de – 20 000 DH.
II- L’article 28 des statuts fixe la répartition des bénéfices comme suit :
- dotation de la réserve légale jusqu’au minimum légal ;
- attribution à titre de 1er dividende de :
- 8% du capital libéré aux actions à dividende prioritaire sans droits de vote;
- 6% du capital libéré aux actions ordinaires et aux certificats d’investissement ;
- sur le solde et après reprise du report à nouveau créditeur éventuel, dotation des
réserves facultatives d’une somme jugée utile par l’AGO ;
- le solde est attribué à titre de superdividende arrondi à l’unité entière inférieure, le
reliquat est reporté à nouveau.
III- L’assemblée générale ordinaire, réunie le 22/04/N+1, décide de répartir le bénéfice
net par : la dotation de la réserve facultative d’une somme de 100.000 DH, l’attribution
des dividendes non payés au cours des exercices des années N-2 et N-2.
IV- Les comptes de l’exercice N ont dégagé un résultat avant impôt de 900.000, des
charges non déductibles de 80.000 et des produits exonérés de 140.000 DH.
1. Calculer le montant du Capital social, de l’Actionnaire, capital souscrit non appelé, de
l’impôt sur les sociétés et du bénéfice net de l’exercice;
2. Comptabiliser les opérations relatives aux calculs de l’IS et du Bénéfice net de l’exercice ;
3. Etablir le tableau de répartition des bénéfices;
4. Comptabiliser, au journal de la société, les opérations correspondantes à l’affectation du
bénéfice.
Eléments du corrigé

1. Calcul des montants du Capital social, de l’Actionnaire, capital souscrit non appelé, de
l’impôt sur les sociétés et du bénéfice net de l’exercice

 Capital social : (1000*200) + (4000*200) + (4000*200) = 1 800 000 DH


 Actionnaires, capital souscrit non appelé : 4000* (200/4) = 100 000 DH
 Impôt sur les résultats : (900 000 + 80 000 -140 000 – 20 000)*30%
= 820 000*30% = 246 000 DH
 Résultat net de l’exercice : (900 000-246000) = 654 000 DH.

2. Ecritures comptables relatives à l’impôt sur les sociétés et à la détermination du


bénéfice net au 31/12/N.
31/12/N
6701 Impôt sur les bénéfices 246 000
Etat, impôts sur les résultats
4453 Détermination de l’Impôt sur les sociétés de l’exercice N 246 000

3453 Résultat avant impôts 900 000
6701 Impôts sur les bénéfices 246 000
8800 Résultats après impôts 654 000
Détermination du résultat après impôts de l’exercice

8

8800 Résultats après impôts 654 000
1191 Résultat net de l’exercice 654 000
Pour solde du compte débité

3. Tableau de répartition des bénéfices de l’exercice N (en DH)


Résultat Net de l’exercice 654 0000
Report à nouveau -20 000
634 000
Reserve légale : 634 000 DH * 5% = 31 700, On retient 20 000 20 000
Intérêts statutaires des années N-2, N-1 et N : 232 000
 Année N-2 : 1000*200*8%+4000*200*6% = 64 000
 Année N-1 :
1000*200*8%+4000*200*6%+4000*(200/2)*6%*(6/12) = 76 000
 Année N :
1000*200*8%+4000*200*6%+4000*(200/2)*6%+2000*200/4*(4/
12) = 92 000
252 000 -252 000
1er Solde 382 000

Réserves facultatives : 100 000 -100 000


282 000
Super dividendes : 282 000 / 9000 =31,3333 on retient 31 DH/titre 279 000
Report à nouveau 3 000 -282 000
0

4. Comptabilisation de l’opération de répartition des bénéfices


22/04/N+1
1191 Résultat net d’exercice 654 000
1140 Reserve légale 20 000
1151 Réserves facultatives 100 000
1161 Report à nouveau 3000
1169 Report à nouveau 20 000
4452 Etat, impôts taxes et assimilés 76 650
4465 Associés-dividendes à payer 434 350
Tableau de répartition des bénéfices