EXPORTAÇÕES

Aspectos Contábeis

Sumário

1. Momento do Reconhecimento da Receita

2. Formas de Recebimento
3. Comissões Sobre Vendas
4. Valor a Apropriar Como Receita de Exportação
5. Contabilização

1. MOMENTO DO RECONHECIMENTO DA RECEITA

Sob o aspecto contábil, o momento do reconhecimento da receita, no caso das exportações de mercadorias, a exemplo do que ocorre com
as vendas no mercado interno, é quando se configura a transferência da propriedade. Esse entendimento praticado em nosso país é
corroborado pelas normas internacionais de contabilidade ou práticas existentes em outros países.

No caso de operação com cláusula "FOB", a transferência da propriedade dos bens se dá quando de sua entrega ao transportador. Para as
operações com cláusula "CIF", essa transferência se verifica somente quando da entrega das mercadorias ao comprador.

Normalmente, a transferência da propriedade de mercadorias exportadas ocorre por ocasião do embarque, cabendo nesse momento o
registro contábil da respectiva receita.

Vale lembrar que o Fisco ratificou esse entendimento, pela Portaria MF nº 356/88, a qual determina que a receita bruta de vendas nas
exportações deve ser aferida pela conversão em moeda nacional de seu valor expresso em moeda estrangeira à taxa cambial fixada pelo
Banco Central do Brasil (para compra) na data do embarque dos produtos para o Exterior, sendo tratadas como variações monetárias as
diferenças verificadas a partir dessa data em virtude de alterações na taxa cambial.

2. FORMAS DE RECEBIMENTO

A transação entre a empresa nacional e a estrangeira exige a intermediação de uma instituição financeira (devidamente autorizada a operar
em câmbio). Essa instituição receberá o pagamento no Exterior em moeda estrangeira e a repassará ao exportador em moeda nacional,
mediante prévia assinatura de um contrato de câmbio, no qual o exportador vende ao banco as divisas resultantes da operação.

O recebimento pelo exportador pode se dar basicamente de três formas:

I - após a assinatura do contrato de câmbio e a entrega da mercadoria, o vendedor aguarda até a data da liquidação da dívida pelo cliente
para o efetivo recebimento da venda, fazendo jus à variação cambial ocorrida neste período. Outra forma é descontar a cambial e aplicar
na própria instituição financeira em que está negociando o valor do contrato de câmbio, por taxa previamente combinada. Esta operação é
conhecida como "trava de câmbio";

II - necessitando antecipadamente de recursos, o vendedor poderá assinar o contrato de câmbio até 180 dias antes da entrega da
mercadoria, recebendo do banco o valor da venda em moeda nacional. Neste caso, esta operação, até a entrega da mercadoria ao cliente,
assume características de um empréstimo, no qual o exportador é o único responsável. Esta operação é denominada Adiantamento sobre
Contrato de Câmbio (ACC);

Nota: O Adiantamento sobre Contrato de Câmbio assume (temporariamente) a característica de empréstimo. No entanto, para efeitos de
reconhecimento da variação cambial, deve-se utilizar a taxa fixada para compra, pelo fato dessa obrigação transformar-se em um direito de
crédito.

III - outra situação que pode ocorrer é a antecipação do valor da venda após a entrega da mercadoria, operação esta que se assemelha ao
desconto de duplicatas e denomina-se Adiantamento sobre Cambiais Entregues (ACE). Nesta operação, o vendedor é o co-responsável
pelo pagamento da dívida ao banco até sua liquidação pelo cliente.

A operação de Adiantamento sobre Contrato de Câmbio torna-se, automaticamente, operação de Adiantamento sobre Cambiais Entregues
com a entrega da mercadoria ao cliente.

A liquidação do valor da exportação pode ser por carta de crédito, que é um documento por meio do qual um banco se compromete a
pagar ao exportador, a pedido e de acordo com as instruções de um importador, o valor da transação. A carta de crédito é liquidada
mediante a entrega da documentação que comprova o embarque da mercadoria.

3. COMISSÕES SOBRE VENDAS

A exportação pode exigir a figura de um representante de vendas no Exterior, hipótese em que o pagamento da comissão deste pode ser
contratado de duas formas:
I - em uma delas, o valor da comissão é retido no banco por ocasião da liberação do valor da venda, seja por meio do Adiantamento sobre
Contrato de Câmbio ou Adiantamento sobre Cambiais Entregues ou da "trava de câmbio". O representante de vendas somente receberá sua
comissão por ocasião do pagamento do título pelo cliente. Esta operação é denominada conta gráfica;

II - na segunda alternativa, o exportador recebe o valor integral de sua venda sem o desconto da comissão do agente, devendo,
posteriormente, providenciar a aquisição de moeda estrangeira e sua remessa para o pagamento do representante de vendas. Esta forma de
pagamento é denominada "a remeter". A variação cambial decorrente desta operação não deverá ser considerada despesa de vendas
(despesa de comissão sobre vendas) mas sim, despesa financeira (variação cambial passiva).

4. VALOR A APROPRIAR COMO RECEITA DE EXPORTAÇÃO

As negociações de vendas ao Exterior são realizadas em moeda estrangeira, devendo ser procedida a conversão em moeda nacional pela
taxa cambial, para compra, vigente na data do embarque da mercadoria.

A variação cambial ocorrida entre a data da emissão da Nota Fiscal e a do efetivo embarque constitui receita (se positiva) ou custo (se
negativa) de venda. A partir da data de embarque até a data de recebimento do cliente, a variação constituirá receita ou despesa financeira.

Vale lembrar que para reconhecimento da variação cambial, utiliza-se a taxa de câmbio fixada para compra, para atualização dos direitos
de crédito, e a taxa de câmbio fixada para venda, para atualização das obrigações.

5. CONTABILIZAÇÃO

Analisamos neste tópico a contabilização de dois casos de exportação, que são mais comuns na prática.

1º caso - o exportador aguarda o vencimento da cambial.

No caso em que o vendedor resolve aguardar a data do vencimento de sua cambial para obter os recursos, considerando, também, que a
comissão do agente no Exterior será liberada por ocasião da liquidação da cambial pelo cliente, adotando-se a modalidade de conta
"gráfica" para o referido pagamento, devendo o banco reter, do valor pago pelo cliente, o valor devido à título de comissões ao agente de
vendas.

Considerando-se que determinada empresa "A" assinou em 02.09.99 um contrato de venda com uma empresa "B" americana no valor de
US$ 100,000.00, devendo entregar a mercadoria para embarque no Porto de Itajaí (FOB), em 16.09.99. Devido a problemas no Porto de
Itajaí, a mercadoria foi embarcada no dia 28.09.99. O vencimento da cambial decorrente da venda dar-se-á 20 dias após a data do
embarque. A operação está vinculada ao pagamento de 10% de comissão ao agente de vendas no Exterior.

- Taxa cambial vigente na data prevista para o embarque das mercadorias (16.09.99) é de R$ 1,9051 para compra e de R$ 1,9059 para
venda;

- Taxa cambial vigente na data do efetivo embarque das mercadorias (28.09.99) é de R$ 1,9385 para compra e de R$ 1,9393 para venda.

- Taxa cambial vigente em 30.09.99 é de R$ 1,9215 para compra e de R$ 1,9223 para venda.

- Taxa cambial vigente na data do recebimento do crédito em 18.10.99 é de R$ 1,9821 para compra e de R$ 1,9829 para venda.

I - Pelo reconhecimento da venda na data prevista para o embarque (16.09.99), conforme a Nota Fiscal e fatura emitida pela empresa "A",
nesta data(US$ 100,000.00 X 1,9051 = R$ 190.510,00):

D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) R$ 190.510,00

II - Pelo valor relativo à comissão devida ao agente de vendas no Exterior (US$ 100,000.00 x R$ 1,9059 = 190.590,00 X 10% = R$
1.905,90):

D - COMISSÕES SOBRE VENDAS (Resultado)

C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 1.905,90

III - Pelo lançamento complementar na data do efetivo embarque da mercadoria em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X 1,9385 = R$ 193.850,00
- R$ 190.510,00 = R$ 3.340,00):

D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) R$ 3.340,00

IV - Pelo lançamento complementar do valor da comissão devida ao agente de vendas no Exterior em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X R$
1,9393 = 193.930,00 X 10% = R$ 1.939,30 - R$ 1.905,90 = R$ 33,40):
 D - COMISSÕES SOBRE VENDAS (Resultado)
C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 33,40

V - Pelo reconhecimento da variação cambial na data do balanço/balancete (30.09.99), do crédito a receber (US$ 100,000.00 X R$ 1,9215
= R$ 192.150,00 - R$ 193.850,00 = (R$ 1.700,00)):

D - VARIAÇÕES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado)

C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) R$ 1.700,00

Nota: Para atualização de direitos de crédito expressos em moeda estrangeira devem ser utilizadas as taxas para compra; para atualização
de obrigações expressos em moeda estrangeira devem ser utilizadas as taxas para venda.

VI - Pelo reconhecimento da variação cambial na data do balanço/balancete (30.09.99), da comissão à pagar (US$ 100,000.00 X R$
1,9223 = R$ 192.230,00 X 10% = R$ 1.922,30 - R$ 1.939,30 = (R$ 17,00)):

D - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante)

C - VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) R$ 17,00

VII - Pelo reconhecimento da variação cambial até o recebimento do crédito em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X R$ 1,9821 = R$ 198.210,00
- R$ 192.150,00 = R$ 6.060,00):

D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

C - VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) R$ 6.060,00

VIII - Pelo reconhecimento da variação cambial até o pagamento das comissões ao agente de vendas, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X R$
1,9829 =R$ 198.290,00 X 10% = R$ 1.982,90 - R$ 1.922,30 = R$ 60,60):

D - VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS (Resultado)

C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 60,60

IX - Pelo recebimento do crédito e pagamento da comissão ao agente no Exterior em 18.10.99, mediante aviso do banco com o qual
assinou o contrato de câmbio:

D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 196.227,10

D - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 1.982,90
C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) R$ 198.210,00

X - Razonetes:

Clientes no Exterior

1.700,00 (V)
(I) 190.510,00
(III) 3.340,00
(VII) 6.060,00
198.210,00 (IX)
199.910,00 199.910,00

Receita de vendas - Exterior

190.510,00 (I)
3.340,00 (III)

1.905,90 (II)
(VI) 17,00
33,40 (IV)
(IX) 1.982,90
60,60 (VIII)
1.999,90 1.999,90

Comissões sobre vendas

(II) 1.905,90
(IV) 33,40

Variações cambiais passivas

(V) 1.700,00
 (VIII) 60,60

Variações cambiais ativas

17,00 (VI)
6.060,00 (VII)

Banco Conta Movimento

(IX) 196.227,10

2º caso - o exportador obtém um adiantamento junto ao banco sobre o contrato de câmbio antes do embarque das mercadorias.

Considerando-se que determinada empresa "A" assinou, em 02.09.99, um contrato de venda com uma empresa "B" americana no
valor de US$ 100,000.00, obtendo nessa data o adiantamento sobre o contrato de câmbio, devendo entregar a mercadoria para
embarque no Porto de Itajaí (FOB), em 16.09.99. Devido a problemas no Porto de Itajaí, a mercadoria foi embarcada no dia
28.09.99.

O vencimento da cambial decorrente da venda, dar-se-á 20 dias após a data do embarque. A operação está vinculada ao
pagamento de 10% de comissão ao agente de vendas no Exterior. O banco cobrou juros de 0,05% ao dia, descontados
antecipadamente e calculados, considerando o prazo previsto para a liquidação da exportação (20 dias após o embarque).

- taxa cambial vigente na data da assinatura do contrato (02.09.99) é de R$ 1,9236 para compra e de R$ 1,9244 para venda;

- Taxa cambial vigente na data prevista para o embarque das mercadorias (16.09.99) é de R$ 1,9051 para compra e de R$ 1,9059
para venda;

- Taxa cambial vigente na data do efetivo embarque das mercadorias (28.09.99) é de R$ 1,9385 para compra e de R$ 1,9393 para
venda.

- Taxa cambial vigente em 30.09.99 é de R$ 1,9215 para compra e de R$ 1,9223 para venda.

- Taxa cambial vigente na data do recebimento do crédito em 18.10.99 é de R$ 1,9821 para compra e de R$ 1,9829 para venda.

I - Pelo registro do adiantamento liberado pelo banco em 02.09.99 (US$ 100,000.00 x R$ 1,9236 = R$ 192.360,00):

D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

C - ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATO DE CÂMBIO (Passivo Circulante) R$ 192.360,00

II - Pelo registro do valor dos juros pagos antecipadamente em 02.09.99 (US$ 100,000.00 X R$ 1,9236 = R$ 192.360,00 X 0,05% X
34 dias = R$ 3.270,12)

D - JUROS A TRANSCORRER (Passivo Circulante)

C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 3.270,12

Nota: 02 a 16.09 = 14 dias + 20 dias = 34 dias

III - Pelo reconhecimento da venda na data prevista para o embarque (16.09.99), conforme a Nota Fiscal e fatura emitida pela
empresa "A", nesta data (US$ 100,000.00 X 1,9051 = R$ 190.510,00):

D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado R$ 190.510,00)

IV - Pelo valor relativo à comissão devida ao agente de vendas no Exterior (US$ 100,000.00 x R$ 1,9059 = 190.590,00 X 10% = R$
1.905,90):

D - COMISSÕES SOBRE VENDAS (Resultado)

C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 1.905,90

V - Pelo lançamento complementar na data do efetivo embarque da mercadoria, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X 1,9385 = R$
193.850,00 - R$ 190.510,00 = R$ 3.340,00):

D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) R$ 3.340,00
VI - Pelo lançamento complementar do valor da comissão devida ao agente de vendas no Exterior, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X
R$ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = R$ 1.939,30 - R$ 1.905,90 = R$ 33,40):

D - COMISSÕES SOBRE VENDAS (Resultado)

C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 33,40

VII - Pela atualização do valor da obrigação pelo adiantamento concedido pelo banco, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X R$ 1,9385 =
R$ 193.850,00 - R$ 192.360,00 = R$ 1.490,00):

D - VARIAÇÃO CAMBIAL PASSIVA (Resultado)

C - ADIANTAMENTO SOBRE CONTRATO DE CÂMBIO (Passivo Circulante) R$ 1.490,00

VIII - Pelo registro da transferência do valor do adiantamento da conta do Passivo Circulante para a conta redutora do Ativo
Circulante, em 28.09.99 (R$ 192.360,00 + R$ 1.490,00 = R$ 193.850,00)

D - ADIANTAMENTO SOBRE CONTRATO DE CÂMBIO (Passivo Circulante)

C - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) R$ 193.850,00

IX - Pelo registro da transferência dos juros antecipados da conta redutora do Passivo Circulante para a conta de despesas
antecipadas do Ativo Circulante:

D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)

C - JUROS A TRANSCORRER (Passivo Circulante) R$ 3.270,12

X - Pela cobrança, pelo banco da complementação dos juros relativos aos doze dias (16 a 28.09) em função do aumento do prazo da
liquidação da cambial (R$ 193.850,00 X 0,05% X 12 = R$ 1.163,10):

D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)

C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 1.163,10

XI - Pela apropriação da despesa de juros incorridos no mês, em 30.09.99 (R$ 3.270,12 + R$ 1.163,10 : 46 X 30 dias = R$ 2.891,23):

D - DESPESAS FINANCEIRAS - JUROS (Resultado)

C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) R$ 2.891,23

XII - Pelo reconhecimento da variação cambial na data do balanço/balancete (30.09.99), do crédito a receber (US$ 100,000.00 X R$
1,9215 = R$ 192.150,00 - R$ 193.850,00 = R$ 1.700,00):

D - VARIAÇÕES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado)

C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) R$ 1.700,00

XIII - Pelo reconhecimento da variação cambial na data do balanço/balancete (30.09.99), da comissão à pagar (US$ 100,000.00 X
R$ 1,9223 = R$ 192.230,00 X 10% = R$ 1.922,30 - R$ 1.939,30 = R$ 17,00):

D - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante)

C - VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) R$ 17,00

XIV - Pelo reconhecimento da variação cambial na data do balanço/balancete (30.09.99), sobre a obrigação contraída no banco
(US$ 100,000.00 X R$ 1,9215 = R$ 192.150,00 - R$ 193.850,00 = R$ 1.700,00):

D - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante)

C - VARIAÇÃO CAMBIAL ATIVA (Resultado) R$ 1.700,00

XV - Pelo reconhecimento da variação cambial até o recebimento do crédito, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X R$ 1,9821 = R$
198.210,00 - R$ 192.150,00 = R$ 6.060,00):

D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante)

C - VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) R$ 6.060,00

XVI - Pelo reconhecimento da variação cambial até o pagamento das comissões ao agente de vendas, em 18.10.99 (US$ 100,000.00
X R$ 1,9829 = R$ 198.290,00 X 10% = R$ 1.982,90 - R$ 1.922,30 = R$ 60,60):

D - VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS (Resultado)

C - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 60,60
XVII - Pelo reconhecimento da variação cambial sobre o adiantamento sobre cambial entregue até 18.10.99 (US$ 100,000.00 X R$
1,9821 = R$ 198.210,00 - R$ 192.150,00 = R$ 6.060,00):

D - VARIAÇÕES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado)

C - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) R$ 6.060,00

XVIII - Pela liquidação do título pelo cliente em 18.10.99:

D - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante)

C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) R$ 198.210,00

XIX - Pela liquidação da comissão do agente no Exterior, admitindo-se que o seu pagamento se dê pela utilização da modalidade
"conta a remeter" (o exportador providenciará após o recebimento do cliente, a compra de moeda estrangeira para realizar o
pagamento):

D - COMISSÕES A PAGAR (Passivo Circulante)

C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 1.982,90

XX - Pela apropriação do saldo dos juros incorridos:

D - DESPESAS FINANCEIRAS (Resultado)

C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) R$ 1.541,99

XXI - Razonetes:

Banco conta movimento

3.270,12 (II)
(I) 192,360,00 1.163,10 (X)
1.982,90 (XIX)

Adiantamento sobre
contrato de câmbio

(VIII) 193.850,00 192.360,00 (I)

1.490,00 (VII)
193.850,00 193.850,00

Juros a transcorrer

(II) 3.270,12 3.270,12 (XI)

3.270,12 3.270,12

Clientes no Exterior

(III) 190.510,00 1.700,00 (XII)

(V) 3.340,00
(XV) 6.060,00 198.210,00 (XVIII)
199.910,00 199.910,00

Receitas de vendas - Exterior

190.510,00 (III)
3.340,00 (V)

Comissão sobre vendas

(IV) 1.905,90

(VI) 33,40

Comissão a pagar

(XIII) 17,00 1.905,90 (IV)

(XIX) 1.982,90 33,40 (VI)
 60,60 (XVI)

1.990,90 1.990,90

Variação cambial passiva

(VII) 1.490,00
(XII) 1.700,00
(XVI) 60,60
(XVII) 6.060,00

Adiantamento sobre cambial entregue

(XIV) 1.700,00 193.850,00 (VIII)

(XVIII) 198.210,00 6.060,00 (XVII)

199.910,00 199.910,00

Despesas antecipadas

(IX) 3.270,12 2.891,23 (XI)

(X) 1.163,10 1.541,99 (XX)

4.433,22 4.433,22

Despesas financeiras

(XI) 2.891,23
(XX) 1.541,99

Variação cambial ativa

17,00 (XIII)
1.700,00 (XIV)

6.060,00 (XV)

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