Primera

categoría

Impuestos I
Primera categoría
Determinación de las Ganancias en la Primera Categoría
Comprende las taxativamente enunciadas en el Art. 41 de la ley, identificándolas como
rentas del suelo.

Además de los beneficios en dinero y en especie producidos por la locación o

arrendamiento de
inmuebles urbanos y rurales [inciso a) del artículo 41], se incluyen en este grupo los
derivados de rentas psíquicas, como así también el valor de las mejoras que, con ciertas
particularidades, los inquilinos o arrendatarios introduzcan en los inmuebles [inciso c)], y
las contribuciones y otros gravámenes territoriales cuyo pago éstos hayan tomado a su
cargo [inciso d)].
A pesar de referirse a la renta del suelo, comprende también otros conceptos, tales como
el producido por la locación o arrendamiento de cosas muebles o accesorios efectuada a
modo de complemento de la locación principal, y el suministro de servicios por parte del
propietario, que no son estrictamente producidos de la propiedad inmobiliaria [inciso e)].
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de esta
categoría; sin embargo, en la cesión de usufructo, uso, habitación o anticresis de inmuebles
que hiciere, debe declarar solamente la contraprestación recibida por dicha cesión, sin
perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba, aun cuando no
fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta clase de rentas
los derivados de la sublocación.
El aspecto fundamental a tener en cuenta para encuadrar las ganancias en esta categoría
es el goce económico de la propiedad inmobiliaria, antes que la titularidad jurídica de ella.

1
Ganancia Bruta. Determinación. Mejoras. Valor locativo.
Arrendamiento en especie. Anticresis

Determinación de la ganancia neta

Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para
obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley,
en la forma que la misma disponga (Art. 17 Ley del Impuesto a las Ganancias)
(…) Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal, y similares,
establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a
los efectos del impuesto.

Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes
raíces respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros

de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a
indemnizar.

2
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por
el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocación.

Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de

los productos recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su
defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el
precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del
año en que se realizó la venta. (Artículo 43 de la Ley de Impuestos a las Ganancias)

Asimismo el Art. 85., hace referencia a los beneficios incluidos en la primera

categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin
los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los
siguientes procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR
CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de
mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración, primas de
seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea

el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años, contados desde el
período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

3
 En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmueble
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el
costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los
mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según
el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma

deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se
hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los
bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o
desafecten de la actividad o inversión. (Art. 83 de la Ley)

En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los

bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas,
citadas en el art. 84:

1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años
de vida útil probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá admitir un
procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera) cuando razones
de orden técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con arreglo
a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 89,
referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla elaborada por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la fecha de cierre del
período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la amortización anual
deducible.

Cabe aclarar, según el art. 139 de la Ley del impuesto a las Ganancias que: “ Se
encuentran incluidas en el inciso f) del artículo 41, los inmuebles situados en el exterior que
sus propietarios residentes en el país destinen a vivienda permanente, manteniéndolas
habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera continuada.

A efectos de la aplicación de los inciso f) y g) del artículo citado en el párrafo anterior,

respecto de inmuebles situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a los
mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si

4
alquilase o arrendase el bien o la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un
precio no determinado”.

DECRETO REGLAMENTARIO

Art. 56. - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artículo 41 de la ley, se considera
valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o
arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio
no determinado.

Art. 59. - Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley,
determinarán su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendiéndose por
tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En
casos especiales la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los
alquileres devengados. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como
incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para
recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o
arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor

de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. Dicho valor se

prorrateará en función del tiempo de duración del contrato respectivo;
d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo;

e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otro
accesorios o servicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o
inquilinos, en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un
beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuirá
proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la
expiración del contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada
año.

Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta, siempre que
correspondan al período por el cual se efectúa la declaración:

5
 a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución
inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.);
b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de
mantenimiento, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley
y por esta reglamentación, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles
(artículo 59, inciso e), de este reglamento), de conformidad con las disposiciones del
artículo 84 de la ley;

Art. 126. - El costo original de los bienes amortizables comprende también los gastos
incurridos con motivo de la compra o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido no serán computados a los efectos de la fijación del
costo.

Mejoras

El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a
indemnizar.

Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,

aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero
mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras
cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%)
del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artículos
58 ó 59 de la ley, según corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien
respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.

Valor locativo

El valor locativo, se menciona en el artículo 41 incisos f) y g), al respecto el mismo

contempla:

Inc. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.

Inc. g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a

un precio no determinado.

6
El valor locativo presunto

En ocasiones la forma de expresión de la renta no es fácilmente medible en términos

ciertos y numerarios, como ocurre con cualquier ingreso monetario, sino que consiste en
un goce, uso o disfrute que otorga la posesión de inmuebles que no origina una entrada
concreta de fondos, y que la Ley grava estableciendo una presunción de “renta psíquica”
o “ficta”.
Es el caso de las circunstancias contempladas en los incisos f) y g) del artículo 41, que
consideran imponible dentro de la primera categoría, como renta del suelo, el valor
locativo de inmuebles que los propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes “no lucrativos” [Inc. f)], y el de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado por sus propietarios [Inc. g)].
Si bien no existe un concepto de alcance genérico respecto a lo que debe entenderse por
valor locativo a los fines fiscales, el artículo 56 del Decreto Reglamentario reconoce como
tal el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble, o la parte del mismo, que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no
determinado.

Otro aspecto vinculado con las propiedades de veraneo o recreo personal, es el de lo

resultados negativos que pudieran surgir al descontar de sus valores locativos los gastos y
demás conceptos admitidos como deducciones; en cuyo caso el quebranto generado no
será deducible conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 17 de la Ley y el
inciso b) del artículo 59 de D.R.
De tratarse de inmuebles ubicados en el exterior el artículo 139 de la manda, además de

hacer extensivas las disposiciones precedentemente reseñadas, introduce la presunción de

que su valor locativo no debe resultar inferior al que obtendría el propietario si
alquilase o arrendase el bien, o la parte, que ocupa o cede en forma gratuita o sin
determinar el precio.
La Ley también somete al tributo el valor locativo que obtiene el titular de inmuebles al
ceder en favor de terceros su uso, ya sea en forma gratuita o a un precio indeterminado
[inciso g) -Art. 41 de la Ley]. El fundamento de su gravabilidad reside en que constituye una
liberalidad voluntaria que no tiene por qué estar exenta del impuesto, ya que el efecto
económico equivale a cobrar un arrendamiento o alquiler y donar en efectivo una suma
similar.
Una situación particular se presenta cuando, no obstante computar el valor locativo como
renta, los gastos y deducciones admitidos fueran superiores a dicho importe produciendo
un quebranto. A diferencia de lo establecido para el supuesto tratado en el inciso f) del
artículo 41, la Ley y el reglamento no advierten sobre obstáculos para su computabilidad;
por lo que se entiende que en estos casos el mismo será deducible de otras ganancias de la
misma o distinta categorías y, de subsistir, trasladable a períodos futuros.
Volviendo a los inmuebles de recreo, veraneo u otros fines similares, cabe aclarar que si la
ocupación es realizada por terceros a título oneroso, serán de aplicación las disposiciones
del artículo 41 - inciso a) de la Ley (locación de inmuebles); mientras que si es efectuada a

7
 título gratuito, habrá que dispensarle el tratamiento previsto en el inciso g) (inmuebles
cedidos a un precio no determinado). Únicamente corresponderá el encuadramiento del
inciso f) cuando (a los fines señalados) sea efectuada por los propietarios del inmueble.

Arrendamiento en especie

Según lo establece el Art. 43 de la Ley de Ganancias: “Los que perciban

arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos recibidos,
entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto, el precio de plaza
al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de
plaza citado se computará como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta”.

Anticresis

En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categoría; sin embargo, en la cesión de usufructo, uso, habitación o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestación recibida por dicha
cesión, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba, aún
cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta clase
de rentas los derivados de la sublocación.

El Art. 41 menciona en el inciso b) que queda incluida en las Ganancias de Primera

Categoría “Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis”.
Completando la redacción el Art. 42 menciona: “…En los casos de inmuebles cedidos

en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis, por un precio inferior al

arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados, la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente”.

Sub-locación.

Según lo enuncia el Art. 41 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: ”Se consideran

también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido,
en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación”.

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ANEXO: Prácticos

EJERCICIO N° 1: Alquiler de inmuebles – primera categoría

Este caso práctico, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos vinculados
con la liquidación de impuestos de las personas físicas, renta de primera categoría.

Enunciación:

Determinar la ganancia neta de “primera categoría” en el período fiscal 2009 para un

contribuyente que posee los inmuebles que se detallan a continuación. A tales efectos se nos
informa:

 Es propietario desde Junio de 1998 de un depósito para uso comercial ubicado en Av.
Circunvalación al 8000 de la Ciudad de Córdoba. Dicho inmueble fue adquirido a $ 50.000
en 10 cuotas mensuales de $ 5.500 cada una (la última se pagó en octubre/99), más $ 2.500
por gastos de escrituración. Las valuaciones fiscales atribuyen:

Concepto 1998 2009

Tierra 60% 65%

Construcción 40% 35%

 El contrato de locación vigente, celebrado con HH SA e iniciado el 01/04/2009, establece un

alquiler mensual de $ 500. El 31/03/2009 se cobró la suma de $ 1.500 en concepto de
depósito en garantía. Además, el 15/10/2009 el contribuyente percibió el saldo de $
1.000 que adeudaba el anterior inquilino y que correspondía al último mes del contrato
(Junio/08).

 Al 31/12/2009, el inquilino adeudaba los meses de Noviembre y Diciembre de dicho año.

 Durante el 2009, el inquilino abonó la suma de $ 1.200 en concepto de impuestos y tasas

que contractualmente quedaron a su cargo.

 Los gastos de mantenimiento son deducidos en forma presunta. Durante el 2009 el

contribuyente no incurrió en gastos de mantenimiento.

9
 Local Comercial – Galería Centro: Recibido por herencia de su padre fallecido el 30/05/7. El
mismo había sido adquirido por su padre en Setiembre/05 en la suma de $ 25.000. La
declaratoria de herederos se realizó en Enero/09.

 A partir de Enero/09 y por un plazo de 36 meses, se encuentra alquilado por la suma de $

400 mensuales, incluyendo dicho valor los impuestos y gastos comunes. Por el año
2009, se devengaron gastos comunes e impuestos por $ 830 que fueron abonados por el
contribuyente.

 Adicionalmente, se han incluido en el contrato un monto por alquiler de muebles y útiles e

instalaciones por $ 150 mensuales. Estos bienes fueron adquiridos por el contribuyente en
el inicio de la locación (enero/09) en $ 2.800. Se estima que los mismos tendrán una vida
útil de 5 años.

 En Octubre/09, el inquilino introduce –a su cargo- una mejora en el local de $

3.000.

 Departamento en Bv.San Juan al 600: Este departamento fue adquirido en Agosto de

2005 en $ 35.000 más gastos de escrituración ($ 1.000). El último contrato de alquiler venció
en octubre/08. A partir de enero de 2009, el contribuyente ha prestado el inmueble a una
sobrina del interior para que estudie en Córdoba. Consultadas inmobiliarias de la zona,
informan que dicho inmueble podría alquilarse en $ 350.

 En Junio/09, el contribuyente recuperó $ 1.500 de un inquilino, considerado incobrable

impositivamente en 2007.

 Los gastos comunes e impuestos fueron abonados por la sobrina del contribuyente
y ascendieron en el 2009 a $ 900. En enero/01, el propietario pintó el departamento (se
gastaron $ 320).

 Inmueble en Canasvieiras – Brasil: Se trata de un departamento adquirido por el

contribuyente en Enero/00 para vacacionar con su familia. El mismo tuvo un costo

de $ 20.000 (incluye gastos de adquisición). Durante el 2009 el inmueble estuvo alquilado

en Enero ($ 1.000). La inmobiliaria informa que por el resto de los meses de temporada,
podría haberse obtenido un ingreso de $ 1.500. Los gastos comunes e impuestos de todo el
año ascendieron a $ 2.400 y fueron abonados por el propietario.

 Inmueble rural (175 Has): El mismo se encuentra alquilado a razón de 10 quintales de

soja por hectárea. Con fecha 15/08/2009 percibió en concepto de alquiler la cantidad de
1750 quintales, siendo el total recibido en el año.

 El 07/03/2009 vendió la existencia al 31/12/2008 (500 quintales) a $ 15.000 – netos de

gastos- que había recibido durante el año 2009. Asimismo, el 03/11/2009 liquidó 1.000

10
 quintales a $ 28 por quintal. Al 31/12/2009 tenía en existencia 750 quintales de soja. Precio
de mercado del quintal:

Fecha Precio por quintal

31/12/2008 $ 31

07/03/2009 $ 32

15/08/2009 $ 34

03/11/2009 $ 27

31/12/2009 $ 33

 La liquidación y valuación de los bienes en el Impuesto a los Bienes Personales (2009) es la

siguiente:

Deposito $ 60.000
Local Comercial $ 27.000
Departamento Bv.San Juan $ 35.000
Canasvieiras – Brasil $ 22.000
Inmueble rural $200.000
Resto de bienes $132.000
Total de bienes $476.000

11
Solución:

1. Depósito
3.495,00

Alquileres devengados por el

4.500,00
inmueble ´(500 x 9)

1.200,00
Impuestos a cargo del inquilino

-
Depósito en gtía (no es ganancia)

5.700,00

420,00
Amortización (((50.000 + 2.500) x 40%) / 200) x 4

1.200,00
Impuestos a cargo del inquilino

300,00
Impuesto sobre los Bs. Personales Gastos
presuntos (5.700 x 5%) 285,00

2.205,00

Ganancia neta

12
2. Local Comercial – Galería
5.457,26

(400 x 12) 4.800,00

Alquileres devengados por el inmueble

(150 x 12) 1.800,00
Alquileres devengados por el MyUtiles

Impuestos y gtos comunes a c/propietario 830,00

Mejora a cargo del inquilino

333,33

7.763,33
Amortización del inmueble

Amortización MyUtiles 377,60

Amortización de la mejora
(2.800 /5) 560,00
Impuestos y gtos comunes a c/propietario

15,31
Impuesto sobre los Bs. Personales
Gastos presuntos (6.933,33 x 5%)
830,00

Ganancia neta 135,00

388,17

2.306,07

13
3. Depto. Bv. San Juan

5.519,00
Alquileres
4.200,00
presuntos (350 x 12)

900,00
Gastos comunes e impuestos a c/inquilina

1.500,00
Recupero de incobrables

6.600,00

576,00

Amortización del inmueble

175,00

Impuesto sobre los Bs. Personales Gastos

330,00
presuntos (6.600x5%)

1.081,00

Ganancia neta

14
4. Depto. Brasil

Alquiler real devengado por el inmueble 1.000,00

Alquileres
presuntos 1.500,00

2.500,00

Amortización del inmueble 320,00

Gastos comunes abonados por el propietario 2.400,00

Gastos presuntos (2.500 x 5%) 125,00

Impuesto sobre los Bs. Personales 110,00

2.955,00
Ganancia neta
(quebranto) (455,00)
5. Inmueble rural

Diferencia Valuación Existencia 31.12.08 = (30 - 31) - x 500

500,00
(1.000 x
Liquidación 03/11/2009 28) 28.000,00 Valuación

Existencia 31.12.09 (750 x 33) 24.750,00

52.250,00

Impuesto sobre los Bs. Personales 1.000,00

Ganancia neta
51.250,00
GANANCIA NETA DE 1°
CATEGORIA 65.721,26

REFERENCIAS

15
2. Local Comercial – Galería

Amortización del inmueble

V.Origen (recibido por herencia) = V.Residual al trim. anterior a la declaratoria

V.Residual al trim. anterior a la declaratoria = 23.600,00

V.Origen (Set/95) 25.000,00

Trim Acumulados a Dic./08 14

A.Acumul. ((25.000 x 80%)/200)x14 1.400,00

V.Origen para el heredero = 23.600,00

Amortización del Ejer. ((23.600 x 80%)/200 )x 4 = 377,60

Mejora a cargo del inquilino (Oct./09) 3.000,00 (a)

Meses restantes de duración del contrato 27 (b)
Ganancia a imputar por c/mes restante 111,11 (a) / (b)
Devengamiento Oct.-Dic/09 (3 meses) 333,33

Amortización de la mejora

Trim. transcurridos hasta el anterior a la mejora 4

V.Util restante para amortizar la mejora 196

Trimestres amortizados en el ejercicio 2009 1

Amortización de la mejora (3.000 /196) x 1 15,31

3. Depto. Bv. San Juan

Amortización del inmueble (((35.000 + 1000)x 80%) / 200)x4 576,00

4. Depto. Brasil: Encuadra en la categoría de inmueble para recreo o veraneo

Cuando el resultado del inmueble arroja quebranto, el mismo

NO es computable

16
 Amortización del inmueble ((20.000 x 80%) / 200)x4 320,00

6. Deducción del impuesto sobre los bienes personales

Proporción % s/ Imp.
a) Deposito
b) Local Comercial 60.000,00 12,61% 300,00
c) Departamento Bv.San Juan
27.000,00 5,67% 135,00
d) Canasvieiras – Brasil
e) Inmueble rural 35.000,00 7,35% 175,00

f) Resto de bienes 22.000,00 4,62% 110,00

200.000,00 42,02% 1.000,00

132.000,00 27,73% 660,00

Total de bienes (inclye bs. del hogar ) 476.000,00 100,00% 2.380,00

Base imponible 476.000,00

Impuesto determinado 0,5% 2.380,00

17
 Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos Aires,
Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias. (3ª

edición). Depalma.

18