Cuarta

categoría

Impuestos I

Materia: Impuestos I
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Cuarta categoría
Determinación de la ganancia bruta
Ganancia bruta. Concepto.

Comprende aquellos ingresos obtenidos, exclusiva o preponderantemente, de la

prestación de servicios personales.

La Ley, en su artículo 79, enumera como rentas de esta índole las derivadas del ejercicio
de cargos públicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeño en relación de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros
de las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo
que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotación,
inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
también los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana [Art. 79, inciso g)], entre otras.
En sintonía con la Teoría de la Fuente, las sumas que funcionarios públicos

perciban como participación en multas aplicadas por denuncias de infracciones

aduaneras y/o impositivas, en el desempeño de actividades oficiales, constituyen parte
integrante de sus remuneraciones por ser una consecuencia de su trabajo.

El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes de la

prestación habitual de servicios.
Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia, no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en especie) que en
carácter de sueldo perciban los socios de las denominadas “sociedades de personas”
enunciadas en el inciso b) del artículo 49 de la Ley. Tales retribuciones se identifican con
el beneficio derivado de la participación en esas sociedades, considerándose retiros
a cuenta de utilidades y, por lo tanto, corresponde tratarlas dentro de la Tercera
Categoría.
La Ley, tanto el artículo 49 como el 79, extiende el concepto de ganancia a las
compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, entre otros, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en dichos artículos, en cuanto excedan las sumas
que la Dirección juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

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Casos especiales: Remuneraciones en especie. Gastos de
movilidad y viáticos. Indemnizaciones. Habilitaciones.
Gratificaciones. Honorarios renunciados o reducidos

Remuneraciones en especie
Gastos de movilidad y viáticos

El Art. 79 de la Ley de Ganancias en su último párrafo menciona:

“También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones

en dinero y en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las
actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados”.

Indemnizaciones

El Art. 20 de la Ley de Ganancias en su inciso i) segunda parte hace referencia a:”Las

indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma
de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente

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o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes
civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro”.

Gratificaciones

Respecto del artículo 87, se deberá considerar que:

“A efectos de la determinación de los resultados impositivos de los establecimientos

estables definidos en el artículo 128, se computarán, con la limitación dispuesta en el
tercer párrafo del artículo 162, las deducciones autorizadas por este artículo, con
exclusión de la establecida en su inciso j), en tanto que la incluida en el inciso d) se
entenderá referida a las reservas que deban constituir obligatoriamente de acuerdo con
las normas vigentes en la materia en los países en los que se encuentran instalados, a la
vez que la deducción de los gastos, contribuciones, gratificaciones, aguinaldos y otras
retribuciones extraordinarias a los que se refiere el inciso g), sólo procederá cuando
beneficien a todo el personal del establecimiento”.

Sociedades entre profesionales, corredores,

viajantes de comercio o despachantes de aduana

La Ley, en su artículo 79, enumera como rentas de esta índole las derivadas del ejercicio
de cargos públicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeño en relación de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros
de las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo
que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotación,
inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
también los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana [Art. 79, inciso g)], entre otras.

Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero

Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de
miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.

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Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras
remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole
prestado desde el exterior. (Art. 12)

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Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos Aires,
Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias.

(3ª edición). Depalma.