Amortizaciones

Impuestos I
Amortizaciones
De acuerdo al Art. 82 inc f):

“De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con
las limitaciones de esta ley, también se podrán deducir: f) Las amortizaciones por
desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen
los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88”.

Art 88 inciso l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el

inciso f) del artículo 82, correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos
(incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que
correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción
de compra, sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del
Impuesto al Valor Agregado-, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitación o suscripción del respectivo contrato según corresponda. Tampoco
serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan
la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la Dirección General
Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles
cuya explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler,
taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
• Bienes Muebles Amortizables.

Se valúan al Costo de elaboración, fabricación o construcción hasta la

fecha de finalización, menos las amortizaciones ordinarias relativas a los periodos
de vida útil transcurridos.

• Bienes Inmuebles Amortizables:

Se valúan al:

a) Costo de adquisición, incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación.

b) Costo de construcción, tomando el importe de cada una de las inversiones hasta

la fecha de la finalización de la obra

c) Mejoras, por las sumas invertidas hasta la finalización de las mismas

d) Obra en Construcción: al valor del terreno más el importe de las inversiones
hasta la fecha de la enajenación.
A este importe, se le restara el importe de las amortizaciones sobre la parte
atribuible al edificio.

Bienes Intangibles: Precio de venta menos el costo de adquisición disminuido

en las amortizaciones que hubiera correspondido aplicar (enajenación de
llaves, marcas, patentes, derechos de explotación, de concesión, etc.)

Venta o reemplazo de bienes

Como lo establece el Art. 67 de la Ley de Ganancias, en el supuesto de

reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por
imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto,
afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista
en el artículo 84 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el
importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble
afectado a

la explotación como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo,
una antigüedad de DOS (2) años al momento de la enajenación y en la medida en
que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o
en otros bienes de uso afectados a la explotación.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando
ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de
UN (1) año.

Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario,

corresponda imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la
adquisición o construcción del bien o bienes de reemplazo, los importes
respectivos deberán actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado
en el artículo 89, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó
la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda
imputar la ganancia.

EJERCICIO N°4: TERCERA CATEGORÍA

VENTA Y REEMPLAZO
 La Numeradora S.A. cierra ejercicio comercial el 30/06/2009. El 15/02/2009 vende
un departamento de su propiedad afectado a la actividad como bien de uso en $
70.000,00, que había sido adquirido el 20/05/2006 en $ 40.000,00. La ganancia
contable de dicha operación ascendió a $ 18.500,00

El obtenido de la venta se utilizó de la siguiente manera:

- El 20/10/2009 $ 50.000,00 en la compra de una casa.

- El 10/08/2009 $ 15.000,00 para la compra de una máquina
- El resto se utilizó antes del 30 de junio de 2010 para cancelar deudas.

Se solicita:

1. Determinar el resultado impositivo por la venta del departamento.

2. Determinar el valor a amortizar de la casa y la máquina.
3. Ajustes impositivo en la DDJJ 2009.
4. Importe de las amortizaciones computables en el ejercicio finalizado el
30/06/09.

Solución Ejercicio N° 4 -
TERCERA CATEGORÍA

VENTA Y REEMPLAZO Art 67 Ley / DR 96 y 113

1. Determinación del valor residual del departamento a la fecha de venta

20/05/2006 30/06/2006 30/06/2007 30/06/2008 15/02/2009 30/06/2009

Compra del Dto. Venta del Dto

Utilidad impositiva de la venta del departamento

(#) Trimestres
Precio de venta 70.000,00 trascurridos
Menos valor residual del bien 1 T Ej 30/06/06
Precio de compra 40.000,00 4 T Ej. 30/06/07
Amortiz. Acum. - $ 40.000,00 x 0,8 x 11 T(#) 4 T Ej. 30/06/08
(1.760,00)
200 2 T Ej. 30/06/09
Costo computable 11 T
(38.240,00 )

Utilidad Impositiva
 31.760,00

Proporción de la venta afectada a la compra de nuevos bienes de uso

Compra de la casa 50.000,00 71%

70.000,00

Compra de la máquina 15.000,00 21%

70.000,00

No afectado a la compra de bs. 7%

Uso 5.000,00
70.000,00

Ajustes impositivos en la DDJJ del ejercicio 2009

(-) (+)

Utilidad contable de la venta del departamento

18.500,00
Proporción de utilidad por la venta del
departamento no afectada a la compra de 2.268,57 $ 31.760 x 7%
bienes de uso
Amortización del ejercicio departamento $ 40.000,00 x 0,8 x 2 T(#)
320,00
200 T
18.820,00 2.268,57

Amortización computable de los bienes de reemplazo en la DDJJ 2009

Costo de la casa $ 50.000

50.000,00
Afectación de la utilidad vta. $ 31.760 x 71%
depto.
Valor amortizable (22.685,71
)
27.314,29

Amortización de la casa 274,51 ($ 27.314,29 x 67% x 3 T / 200

T)
Costo de la máquina $ 15.000 15.000,00
Afectación de la utilidad $ 31.760 x 21% (6.805,71)
vta.dpto.
8.194,29

Amortización de la máquina 819,43 ($ 8.194,29 / 10 años)

 Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias.

(3ª edición). Depalma.