Vous êtes sur la page 1sur 16

N° 50157 # 08

– Déclaration spéciale des revenus fonciers


– Contribution sur les revenus locatifs

Revenus de 2003

Notice pour remplir la déclaration spéciale


des revenus fonciers
Cette notice n’a qu’une valeur indicative.
Elle ne se substitue pas à la documentation officielle de l’administration.
Les principales nouveautés sont signalées par un trait vertical en marge.

Vous devez souscrire une déclaration n° 2044 spéciale chage…) ainsi que celles provenant de certains biens ou
si, en 2003 : droits dont vous vous réservez l’usage tels qu’étangs,
– vous avez perçu des revenus provenant de la location cours d’eau, droits de chasse, etc.
de logements neufs pour lesquels vous optez pour la
déduction au titre de l’amortissement (dispositif Dispositif « Besson »
« Robien », « Besson » ou « Périssol ») ;
– vous avez perçu des revenus provenant d’immeubles Si en 2003, vous avez conclu un bail avec un locataire
situés en secteur sauvegardé (ou assimilé) ou classés dont les revenus ne dépassent pas un certain plafond,
monuments historiques (loyers, fermages, droits de vous pouvez sous certaines conditions, bénéficier d’une
visite) ; déduction forfaitaire pour frais divers de 40 % (ancien-
nement 25 %) s’il s’agit d’un logement ancien ou d’une
– vous avez procédé à la réhabilitation d’un immeuble
déduction au titre de l’amortissement s’il s’agit d’un
destiné à la location et situé dans une zone franche
logement neuf (voir paragraphes 235 et 236).
urbaine ;
– vous possédiez des immeubles en nue-propriété L’article 91 de la loi Urbanisme et Habitat supprime la
donnés en location par l’usufruitier et pour lesquels déduction au titre de l’amortissement « Besson » appli-
vous avez supporté des charges ; cable aux logements neufs pour les investissements réali-
– vous étiez associé d’une société immobilière non pas- sés à compter du 3 avril 2003.
sible de l’impôt sur les sociétés et non dotée de la
transparence fiscale ou dans une société immobilière Dispositif « Robien »
de copropriété transparente qui réalise des revenus
L’article 91 de la loi Urbanisme et Habitat met en place
locatifs provenant soit de logements neufs pour les-
un nouveau dispositif dit « Robien » pour les investisse-
quels vous demandez à bénéficier de la déduction au
ments de logements neufs réalisés à compter du 3 avril
titre de l’amortissement, soit d’immeubles situés en
2003. Toutefois le nouveau dispositif s’applique à toutes
secteur sauvegardé ou assimilé ou dans une zone fran-
les options exercées à compter du 1er janvier 2004
che urbaine, ou classés monuments historiques ou
qu’elles soient afférentes à des investissements réalisés
possédés en nue-propriété ;
avant ou après le 3 avril 2003 à la condition que vous
– vous êtes associés d’une société civile de placement renonciez au bénéfice de la déduction au titre de l’a-
immobilier (SCPI) et vous avez opté pour la déduction mortissement des logements neufs prévus par le disposi-
au titre de l’amortissement de la souscription de vos tif « Besson neuf ».
N° 2044-Spe-DSF

parts (dispositif « Robien »).


Si vous êtes également propriétaire d’autres immeubles
que ceux ci-dessus, vous devez déclarer l’ensemble de
Dispositif « Lienemann »
vos revenus fonciers sur la déclaration n° 2044 spéciale. Si en 2003, vous avez conclu un bail avec un locataire
Les revenus fonciers comprennent, non seulement les aux ressources très modestes, vous pouvez, sous certai-
produits tirés de la location de locaux non meublés, mais nes conditions, bénéficier d'une déduction forfaitaire
également les recettes accessoires (redevances d’affi- pour frais divers de 60 % (voir paragraphe 235).
2

Régime micro foncier annuel de vos revenus fonciers bruts c’est-à-dire les
loyers en principal, les recettes accessoires et le revenu
Il existe un régime simplifié de déclaration des revenus
brut annuel correspondant à votre quote-part dans les
fonciers. Il concerne soit les propriétaires de biens ruraux
sociétés immobilières n’excède pas 15 000 €, charges
et urbains ordinaires, soit les détenteurs de parts de
non comprises.
sociétés immobilières qui possèdent également des biens
ruraux et urbains ordinaires, et dont les revenus fonciers Ce régime ne s’applique pas aux revenus provenant de la
bruts annuels ne dépassent pas 15 000 €. location de propriétés bénéficiant d’un régime spécial
Ce régime ne s’applique pas aux revenus provenant des (Périssol, Besson, Malraux, Monuments historiques, etc.).
immeubles spéciaux pour lesquels une déclaration Pour des informations complémentaires sur ce régime,
n° 2044 spéciale doit être remplie. reportez-vous à la notice jointe à votre déclaration des
Pour des informations complémentaires sur ce régime, revenus n° 2042 ou renseignez-vous auprès de votre
reportez-vous à la notice jointe à votre déclaration des centre des impôts.
revenus n° 2042 ou renseignez-vous auprès de votre Si vous ne disposez pas d'autres revenus fonciers, décla-
centre des impôts. rez vos revenus de parts ligne BA de votre déclaration
d'ensemble des revenus n° 2042 et indiquez en annexe
Locations consenties à des personnes de les coordonnées des sociétés, le montant des revenus par
société et éventuellement le montant de vos intérêts
condition modeste : d'emprunts (voir paragraphe 250).
L'article 15 bis du Code général des impôts exonère Dans le cas contraire, déclarez les revenus de vos parts
d'impôt sur le revenu, pendant trois ans, les produits tirés de SCI à la rubrique 110 de la déclaration n° 2044 (ou à
des locations consenties aux bénéficiaires du RMI, aux la rubrique 400 s'il s'agit de sociétés possédant des
étudiants titulaires d'une bourse à caractère social, ou immeubles en nue-propriété ou situés en secteur sauve-
aux organismes sans but lucratif agréés mettant les loge- gardé ou assimilé ou en zone franche urbaine ou classés
ments loués à la disposition de personnes défavorisées. monuments historiques).
Cette exonération est supprimée pour les baux conclus, À la rubrique 110, indiquez le nom et l'adresse des socié-
renouvelés ou reconduits à compter du 1er janvier 2002. tés dans lesquelles vous êtes associé ainsi que la part du
Elle est remplacée par une déduction forfaitaire majo- résultat vous revenant (si le nombre de lignes est insuf-
rée de 60 % (voir paragraphe n° 235). fisant, joindre un état établi sur le même modèle).
Cette exonération continue cependant à s'appliquer jus- Pour remplir les différentes colonnes, conformez-vous
qu'au terme de la période d'exonération de 3 ans en aux indications figurant sur l'attestation annuelle que la
cours au 1er janvier 2002 (baux conclus en 2000 ou société vous a remise.
2001).
Si vous avez contracté personnellement des emprunts
Pour bénéficier de l'exonération, le loyer annuel par pour acquérir vos parts ou faire vos apports à la société,
mètre carré de surface habitable (charges non compri- vous devez ajouter les intérêts de ces emprunts à ceux
ses) ne doit pas excéder pour 2003, 58 € en région Ile- de la société.
de-France, et 48 € dans les autres régions.
Pour vos prêts personnels, indiquez page 6, rubrique
Cette exonération a pour contrepartie l'impossibilité de
610, la dénomination de la société concernée par ces
déduire les charges afférentes au logement loué.
emprunts, le nom et l'adresse de la personne ou de l'or-
Vous n'avez pas à mentionner ce logement sur la décla- ganisme prêteur et le montant des intérêts versés.
ration n° 2044.
Les dispositions relatives à l'amortissement « Périssol »,
Contribution sur les revenus locatifs (CRL) : « Besson » ou « Robien » (voir paragraphe 236) ou aux
Bien qu'exonérés d'impôt sur le revenu, les loyers pro- déductions forfaitaires majorées de 40 % (anciennement
venant de la location de logements à des personnes de 25 % - dispositif Besson ancien) ou 60 % (dispositif
condition modeste peuvent être soumis à la contribution Lienemann) [voir paragraphe 235] s'appliquent dans les
sur les revenus locatifs. Vous devez les indiquer, dans ce mêmes conditions lorsque les immeubles y ouvrant droit
cas, ligne BL de votre déclaration des revenus n° 2042 sont la propriété d'une société immobilière.
(voir paragraphe 210-1 de la présente notice). Toutefois, à la différence des dispositifs « Périssol » et
« Besson neuf », les sociétés civiles de placement immo-
biler (SCPI) sont expressément exclues de la nouvelle
100 Désignation du déclarant déduction au titre de l’amortissement « Robien ». Cette
Vous devez déclarer l’ensemble de vos revenus fonciers dernière est en effet pratiquée sur la quote-part de reve-
à l’adresse de votre domicile personnel. nus reçue par chaque associé souscripteur qui désire
opter pour le dispositif « Robien ». En conséquence, si
vous avez souscrit au capital d’une SCPI qui réalise un
110 Parts de sociétés immobilières investissement éligible au dispositif dit « Robien », vous
et Si vous êtes associé dans une société immobilière non pouvez déduire, sur option, le montant de l’amortisse-
400 passible de l’impôt sur les sociétés (et non dotée de la ment sur votre déclaration de revenus fonciers en ligne
transparence fiscale), vous êtes personnellement soumis 113. La base de cet amortissement est égale à 95 % du
à l’impôt au titre des revenus tirés des locations nues montant de votre souscription. De plus, vous pouvez
pour votre part dans les bénéfices sociaux. déduire immédiatement le montant de cet amortisse-
À compter de l’imposition des revenus de l’année 2003, ment sans avoir à attendre l’acquisition du logement ou
si vous êtes détenteur de parts de sociétés immobilières son achèvement. Vous devez joindre à votre déclaration
non soumises à l’impôt sur les sociétés (et non dotées de de revenus fonciers, l’attestation que doit vous délivrer
la transparence fiscale) et que vous donnez également chaque année la SCPI pour pouvoir bénéficier de ce
en location des immeubles nus, vous pouvez bénéficier dispositif. N'oubliez pas de remplir le tableau page 8,
du régime micro foncier à la condition que le montant rubrique 850).
3

Chaque associé peut choisir s'il souhaite ou non bénéfi- et « Lienemann ») ou pour la déduction au titre de l'a-
cier de la déduction au titre de l'amortissement ou des mortissement (voir paragraphe 236).
déductions forfaitaires majorées. Indiquez également les dates d'acquisition et d'achève-
Selon votre option, cochez la case concernée de la ment de l'immeuble, les nom et prénom du locataire.
rubrique 110. En cas de changement de locataire dans l'année, indi-
Le choix pour le bénéfice de ces dispositions est subor- quez l'identité des locataires successifs.
donné :
– à un engagement de la société de louer le logement 210 Recettes
non meublé à usage d'habitation principale pendant et Lorsqu’un immeuble comporte plusieurs locaux ou appar-
neuf ans pour la déduction au titre de l'amortissement 420 tements soumis à un régime fiscal identique, vous pou-
(dispositif « Périssol », « Besson » et « Robien ») de vez soit utiliser autant de colonnes que de locaux ou
trois ans pour la déduction forfaitaire majorée de appartements, soit regrouper l’ensemble des revenus
60 % (dispositif Lienemann) ou de six ans, pour la afférents à cet immeuble dans une seule colonne en dis-
déduction forfaitaire majorée de 40 % anciennement tinguant les recettes soumises à la CRL et celles exoné-
25 % (dispositif Besson) ; rées de CRL. En cas de regroupement, indiquez le nombre
– et à un engagement de l'associé de conserver ses parts de locaux ou appartements que l’immeuble comporte.
jusqu'à l'expiration du délai de location de neuf ans
(dispositif « Périssol », « Besson » et « Robien »), de 210-1 Généralités sur la contribution sur les revenus locatifs
trois ans (dispositif Lienemann) ou de six ans (dispo- et (CRL).
420-1
sitif Besson) imparti à la société. La CRL est applicable aux revenus issus des locations
Si vous demandez à bénéficier de la déduction au titre d'immeubles bâtis achevés depuis quinze ans au moins
de l'amortissement, vous devez impérativement joindre au 1er janvier 2003.
votre engagement de conserver vos titres, à votre décla- Remarque : un immeuble est considéré comme achevé
ration des revenus de l'année au titre de laquelle les parts lorsque l'état d'avancement des travaux en permet l'uti-
ont été souscrites ou acquises ou, si elle est postérieure, lisation ou l'occupation effective, c'est-à-dire lorsqu'il ne
de l'année de l'acquisition ou de l'achèvement de l'im- reste à effectuer que des travaux d'aménagement.
meuble. Pour un local ancien reconstruit, la contribution sur les
Si vous demandez à bénéficier de l'une ou l'autre des revenus locatifs cesse d'être exigible sur les locations
déductions forfaitaires majorées, vous devez joindre cet d'immeubles achevés depuis plus de quinze ans et qui
engagement à votre déclaration des revenus de l'année ont subi depuis cette date des transformations suscepti-
au cours de laquelle le bail initial a pris effet. bles de les assimiler à des constructions nouvelles.
En cas de non-respect des engagements, les déductions Toutefois, la contribution reste due sur les loyers des
obtenues par l'associé seront remises en cause. Celles locaux situés dans ces immeubles lorsqu'ils ont fait l'ob-
obtenues au titre de l'amortissement seront réintégrées jet de travaux d'agrandissement, de construction ou de
dans le revenu net foncier de l'année au cours de laquelle reconstruction financés avec le concours de l'Agence
intervient la rupture de l'engagement ou la cession des Nationale pour l'Amélioration de l'Habitat (ANAH). Ces
parts. travaux s'entendent de ceux qui sont exclus des charges
L'imposition supplémentaire qui en résulte peut, dans déductibles pour la détermination des revenus fonciers.
certains cas, être calculée selon le système du quotient. La contribution sur les revenus locatifs est à la charge du
En cas de remise en cause de l'une ou l'autre des déduc- propriétaire. Toutefois, elle peut être récupérée auprès
tions forfaitaires majorées, le supplément de déduction du locataire, à concurrence de la moitié de son montant,
pratiqué fera l'objet d'une reprise au titre de l'année de lorsqu’elle est due pour un local commercial situé dans
rupture de l'engagement ou de la cession des parts (voir un immeuble comportant, à concurrence de la moitié au
paragraphe 262). moins de sa superficie totale, des locaux affectés à l’ha-
Si vous avez bénéficié d'une déduction au titre de l'a- bitation ou à l’exercice d’une profession.
mortissement sur vos revenus fonciers de 1996 à 2002 et Cette contribution est calculée sur les revenus encaissés
si l'un des engagements de location ou de conservation au cours de l'année d'imposition au taux de 2,5 %.
des parts n'a pas été respecté, indiquez sur une note Elle est mise en recouvrement et acquittée dans les
jointe à votre déclaration, le montant des amortissements mêmes conditions que l'impôt sur le revenu. Son mon-
à réintégrer pour chaque année de déduction. tant figure sur votre avis d'impôt sur le revenu.
Remarque : seuls doivent être mentionnés dans la décla-
120 Signature ration n° 2044 les immeubles et les droits dont les reve-
nus sont imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégo-
Votre déclaration doit être datée et signée. rie des revenus fonciers.
Pour les locations en meublés, les locations de fonds de
200 Propriétés rurales et urbaines commerce et de clientèle, reportez-vous à la notice jointe
à la déclaration des revenus n° 2042.
La base imposable à la CRL est égale au montant des
201 Caractéristiques des propriétés recettes encaissées au cours de l'année 2003 au titre de
et Indiquez l'adresse précise de chacune de vos propriétés. la location.
411 Lorsqu'il s'agit d'une propriété urbaine, cochez les cases Ces recettes s'entendent des revenus des locations aug-
40 % (anciennement 25 % - dispositif Besson), 60 % mentés du montant des dépenses incombant normale-
(dispositif Lienemann) ou amortissement (dispositif ment au bailleur et mises par convention à la charge du
« Périssol », « Besson neuf », « Robien ») si vous avez locataire, à l'exclusion de la CRL, et diminués du mon-
opté pour l'une ou l'autre des déductions forfaitaires tant des dépenses supportées par le propriétaire pour le
majorées (voir paragraphe 235 - dispositifs « Besson » compte du locataire.
4

Par mesure de simplification, il est toutefois admis de ne 211 Loyers ou fermages bruts encaissés
pas inclure dans les recettes, les appels provisionnels de à
213 En vous aidant des informations contenues dans les
charges et les remboursements de charges perçus des et paragraphes précédents, indiquez aux lignes 211 ou 421,
locataires. 215 215 ou 425, le montant des loyers (ou fermages) bruts
En contrepartie, les dépenses supportées par le proprié- à
217 soumis à la CRL (ligne 211 ou 421) et ceux exonérés de
taire pour le compte du locataire ne doivent pas être 421 CRL (ligne 215 ou 425).
déduites. à Il s’agit des loyers (ou fermages) perçus en 2003 quelle
Remarque : les loyers arriérés, dont le paiement intervient 423
que soit la période à laquelle ils se rapportent.
en 2003, doivent être compris dans les recettes de l'année et
425 Si vous êtes assujetti à la TVA (immeubles à usage indus-
2003. Il en est de même pour les loyers perçus d'avance. à triel, commercial ou de bureaux), les recettes doivent être
Dans certains cas, toutefois, les arriérés de loyers perçus 427
déclarées pour leur montant hors TVA ligne 215 (ou
en 2003 peuvent avoir déjà été soumis à la taxe addi- 425).
tionnelle au droit de bail (loyers courus avant le 30 sep-
Les recettes tirées des propriétés rurales sont :
tembre 1998) et ne sont donc pas pris en compte dans la
– les revenus tirés de la location des exploitations agri-
base imposable définie ci-dessus.
coles, y compris ceux qui se rapportent à la maison
Sont exclus de la base de la contribution sur les revenus
d’habitation du fermier incluse dans l’exploitation ;
locatifs, les subventions, primes et indemnités d'assu-
rance destinées à financer des charges déductibles ou à – les revenus provenant de la location des propriétés
dédommager le bailleur d'une dépréciation de son capi- rurales qui ne constituent pas une exploitation agri-
tal ainsi que les revenus accessoires, tels que les droits cole (terrains de chasse, étangs).
d'affichage (voir paragraphes 218 et 219). Les revenus des bâtiments d’exploitation des propriétés
rurales (tels que les granges, les écuries, les caves, les cel-
210-2 Régimes d’exonérations relatifs à la CRL. liers, les pressoirs, etc.) sont imposables. La fraction des
et
Sont notamment exonérés de la CRL au titre de l’année fermages correspondante doit donc être déclarée en
420-2 recettes.
2003 :
En contrepartie, les charges et les travaux qui se rappor-
– les revenus des locations dont le montant perçu en 2003
tent à ces bâtiments d’exploitation peuvent être déduits
n’a pas excédé 1 830 € par local (il n’y a pas lieu de pro-
dans les conditions exposées au paragraphe 239.
céder à un ajustement, prorata temporis, de ces limites
pour les locations d’une durée inférieure à un an) ; Pour les baux ruraux conclus à l’occasion de l’installation
– les revenus provenant des locations qui donnent lieu d’un jeune agriculteur bénéficiant de la dotation d’ins-
au paiement de la TVA. tallation aux jeunes agriculteurs ou d’un prêt à moyen
terme spécial, les sommes correspondant à plusieurs
Si vous désirez connaître les autres exonérations,
annuités de fermage reçues par les bailleurs au cours
procurez-vous le document d’information n° 2041 GO.
d’une même année, au titre d’avances, peuvent, sur leur
Précisions : lorsqu’un immeuble comporte plusieurs
demande, être imposées selon le système du quotient.
locaux ou appartements, les limites d’exonération de
1 830 € s’apprécient pour chacune des locations, local De la même façon, indiquez aux lignes 212 ou 422, 216
par local ou appartement par appartement. La partie du ou 426, le montant remboursé par vos locataires des
loyer afférente aux locaux accessoires (caves, garages…) dépenses acquittées par vos soins pour les locations dont
est couverte par le même seuil d’exonération dès lors le revenu est soumis à la CRL (ligne 212 ou 422) ou exo-
que ces locaux font l’objet d’une même convention nérés de CRL (ligne 216 ou 426).
conclue entre le bailleur et le locataire. Le fait que cer- Il s’agit des remboursements de certaines charges payées
taines locations fassent l’objet de conventions distinctes par le propriétaire pour le compte du locataire : charges
pour le logement et le garage est sans incidence sur la locatives telles que frais de chauffage, d’éclairage, d’en-
limite d’exonération qui s’apprécie de façon globale pour tretien des ascenseurs, taxe d’enlèvement des ordures
les conventions conclues entre le même propriétaire et ménagères, taxe de balayage, moitié de la taxe pour frais
le même locataire, dès lors que la location d’un local de chambre d’agriculture, fraction légale ou convention-
annexe est étroitement liée à celle du logement. nelle de la taxe foncière sur les propriétés bâties ou non
210-3 Remboursement de la taxe additionnelle acquittée à rai-
bâties, etc.
et son des loyers courus du 1er janvier au 30 septembre Par mesure de simplification, il est toutefois admis de ne
420-3 1998. pas inclure dans les recettes, les appels provisionnels de
La taxe additionnelle au droit de bail payée en novem- charges et les remboursements de charges perçus des
bre 1998 et afférente aux loyers courus du 1er janvier au locataires. En contrepartie, les dépenses correspondan-
30 septembre 1998 sera imputée sur l’impôt sur le tes payées par le propriétaire pour le compte du locataire
revenu dû au titre de l’année de la cessation ou de l’in- ne doivent pas être déduites (voir paragraphes 231
terruption de la location du local. à 233).
En cas de cessation ou d’interruption de la location en Enfin, indiquez aux lignes 213 ou 423, 217 ou 427 les
2003, indiquez ligne TQ de votre déclaration de revenus dépenses conventionnellement acquittées par vos loca-
n° 2042, après conversion en euros, le montant des taires, afférentes aux loyers soumis à la CRL (ligne 213
loyers courus du 1er janvier 1998 au 30 septembre 1998 ou 423) ou exonérés de CRL (ligne 217 ou 427).
afférent au local concerné et joignez l’imprimé Il s’agit des dépenses par nature déductibles incombant
n° 2042 TA. Procurez-vous cet imprimé auprès de votre de droit au propriétaire qui ont été mises par convention
centre des impôts ou par Minitel 3615 IRSERVICE à la charge des locataires. Elles peuvent avoir été payées
(0,16 € la minute) ou par internet : www.impots.gouv.fr. directement à des tiers par les locataires ou remboursées
La ligne TQ ne doit être remplie que si les loyers affé- par ces derniers au propriétaire. Ce sont par exemple :
rents aux locaux concernés ont été effectivement sou- – les grosses réparations (couverture, gros œuvre) ;
mis à la CACRDB au titre de 1998. – les impôts afférents à la propriété (taxe foncière) ;
5

– les primes d’assurances contre les risques dont le pro- Pour les propriétés rurales, il s’agit des revenus qu’auraient
priétaire est responsable (incendie de l’immeuble par pu produire les étangs et cours d’eau dont vous vous
exemple). réservez l’usage ainsi que les terres sur lesquelles vous
Vous devez également déclarer, au terme normal du bail, vous réservez le droit de chasse, à condition dans ce cas :
le prix de revient des travaux d’amélioration, de cons- – que la propriété soit utilisée principalement pour la
truction, de reconstruction ou d’agrandissement réalisés chasse et ne soit pas inscrite à l’actif d’une entreprise ;
par le preneur dans le cadre d’un bail à construction. – que sa superficie soit supérieure aux limites suivantes :
De même, les travaux d’amélioration réalisés par le 9 hectares s’il s’agit de marais, 60 hectares pour les
preneur dans le cadre d’un bail à réhabilitation sont bois et landes et 200 hectares pour les zones de caus-
imposables. ses et montagnes ;
En revanche, les travaux de construction, de reconstruc- – que vous n’ayez pas renoncé, par un engagement joint
tion ou d’agrandissement réalisés par le preneur dans le à votre déclaration des revenus, à exercer votre droit de
cadre d’un bail à réhabilitation sont exonérés lorsque leur chasse (en cas de renonciation, le double de l’engage-
réalisation est expressément prévue par le contrat. ment doit être adressé au directeur de l’Agriculture du
214 Recettes brutes diverses département où est située la propriété).
et Pour les propriétés urbaines, il s’agit du loyer qu’auraient
Indiquez ligne 214 ou 424, les recettes brutes diverses,
218 pu produire les locaux commerciaux nus dont vous vous
soumises à la CRL, provenant notamment de contrat dit
424 réservez l’usage, notamment en les mettant gratuite-
ou de « garantie de loyers ».
ment à la disposition de tiers sans y être tenu par contrat
428 Ces contrats proposés par certains organismes aux pro- de location.
priétaires consistent à leur verser un revenu de substitu-
Les logements dont vous vous réservez l’usage à titre
tion à la perte de loyers qu'ils peuvent subir du fait de la
d’habitation personnelle ne sont pas imposables. Les
vacance du logement ou du non-paiement des loyers par
charges afférentes à ces logements ne peuvent pas être
le locataire.
déduites au titre des revenus fonciers.
Indiquez ligne 218 ou 428, les recettes brutes diverses
non soumises à la CRL. Il s'agit des recettes provenant 221 Total des recettes
notamment du droit d'affichage, du droit d'exploitation Effectuez le total des recettes par immeuble, puis repor-
des carrières, de la location des panneaux ou d'emplace- tez case F la somme des totaux de la ligne 221 de
ments publicitaires, du droit d'extraction du minerai, des chaque colonne.
redevances tréfoncières et autres redevances, y compris
celles afférentes aux logements ou aux immeubles dont 230 Frais et charges
vous vous réservez l'usage et, pour les propriétés rurales, et
aux bâtiments d'exploitation, ainsi que les recettes pro- Il s’agit des frais et charges afférents à des immeubles ou
440
venant de la location du droit de chasse ou de pêche. parties d’immeubles productifs d’un revenu imposable et
Les revenus accessoires des propriétés rurales perçus par acquittés au cours de l’année 2003. En conséquence, les
les propriétaires exploitants agricoles doivent être consi- dépenses propres aux locaux d’habitation dont vous
dérés comme des revenus fonciers, sauf lorsque les ter- vous réservez l’usage dans un immeuble dont le surplus
res sont inscrites à l'actif d'une exploitation soumise au est donné en location, ou dont les recettes sont compri-
régime du bénéfice réel ou transitoire. ses dans une autre catégorie de revenus, doivent être
exclues des charges à déduire pour la détermination du
Dans ces derniers cas, ces produits accessoires sont
revenu imposable de cet immeuble ; les dépenses com-
imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles.
munes ne sont admises qu’au prorata des parties louées
Dépôts de garantie : les sommes reçues des locataires à
(la ventilation doit être effectuée d’après les pourcen-
titre de dépôts de garantie ne sont pas imposables lors
tages qui servent à la répartition des charges locatives
de leur versement. Elles le deviennent lorsque vous les
entre les occupants).
utilisez pour compenser le montant des loyers qui n'ont
pas été payés à leur terme ou les frais de remise en état Vous devez être en mesure de justifier, à la demande du
des locaux après le départ des locataires (voir toutefois service des impôts, les sommes portées en déduction.
paragraphe 231). Conservez les factures et états de répartition des
charges établis par les syndics ou gérants.
Elles sont également, dans ce cas, soumises à la CRL lors-
qu'elles sont afférentes à un logement achevé depuis Si vous êtes assujetti à la TVA, vous devez reporter vos
quinze ans au moins. dépenses pour leur montant hors TVA. En cas d’assujet-
Ventilez les montants de ces recettes selon qu'elles sont tissement en cours d’année, les dépenses payées durant
imposables à la CRL (ligne 214 ou 424) ou exonérées de les mois précédents sont déductibles des revenus fon-
CRL (ligne 218 ou 428). ciers pour leur montant TVA comprise.

219 Subventions ANAH, indemnités d’assurance 231 Dépenses payées par le propriétaire
et à
Indiquez sur cette ligne les subventions de l'ANAH, les Il s’agit des dépenses incombant aux locataires et que
429 233
primes à l'amélioration de l'habitat rural et les indemni- et vous avez payées pour leur compte (frais de chauffage
tés d'assurance perçues en 2003 et destinées à financer 441 ou d’éclairage, entretien des ascenseurs, taxes de
des charges déductibles (travaux d'amélioration ou de à balayage et d’enlèvement des ordures ménagères,
réparation à déclarer ligne 239). 443 location de compteur, etc.). Vous ne pouvez déduire
ces dépenses que si vous avez préalablement déclaré
220 Valeur locative réelle des propriétés dont vous vous lignes 212, 216 (422, 426) les appels provisionnels de
réservez la jouissance charges et les remboursements de charges perçus des
La valeur locative représente le loyer annuel théorique locataires.
qu’aurait pu produire le bien s’il était loué à des condi- Indiquez lignes 232, 233 (442, 443) le montant de ces
tions normales. dépenses selon que les revenus sont soumis à la CRL
6

(ligne 232 ou 442) ou sont exonérés de CRL (ligne 233 Dispositif « Besson » :
ou 443).
Sous certaines conditions, le taux de la déduction forfai-
Dépôts de garantie : quand ils sont remboursés aux loca- taire est fixé à 40 % (avant le 1er janvier 2003 fixé à
taires lors de leur départ, ils ne constituent pas une 25 %) pour les revenus des six premières années de
charge déductible. En revanche, si ces sommes sont location des logements anciens (logements qui ne peu-
conservées pour financer des charges locatives ou des vent pas faire l’objet d’une déduction au titre de l’amor-
travaux de remise en état, elles peuvent être déduites au tissement « Périssol », « Besson » ou « Robien »).
titre des dépenses incombant aux locataires et acquittées
Pour bénéficier de ce taux majoré, vous devez :
par le propriétaire. Vous pouvez cependant vous abste-
– avoir conclu un bail en 2003 avec un locataire (autre
nir d’en faire état lorsque le chiffre à indiquer en déduc-
qu'un membre de votre foyer fiscal, un ascendant, un
tion est identique à celui à déclarer en recettes (voir para-
descendant ou une personne occupant déjà les locaux
graphes 214 et 218 ; 424 et 428).
à quelque titre ou usage que ce soit).
234 Indemnités d’éviction, frais de relogement Toutefois, à compter du 1er janvier 2002, vous pou-
et vez suspendre votre engagement de location pour
L’indemnité d’éviction versée par le propriétaire est
444 mettre le logement à la disposition d'un ascendant ou
déductible lorsqu’elle a pour objet de libérer les locaux
d'un descendant à la condition qu’il ait été loué depuis
en vue de les relouer dans de meilleures conditions.
au moins trois ans dans les conditions normales d'ap-
En revanche, elle n’est pas déductible lorsqu’elle présente
plication du dispositif « Besson ».
le caractère d’une dépense personnelle ou d’une
Durant la période de mise à disposition du logement,
dépense engagée en vue de la réalisation d’un gain en
qui ne peut excéder neuf ans, le taux de la déduction
capital (exemples : reprise des locaux pour l’usage per-
forfaitaire sur les revenus perçus est ramené de 40 %
sonnel du propriétaire pour les revendre libres de toute
à 14 % si la mise à disposition s'effectue à titre
location ou pour en permettre la démolition).
onéreux ;
Les frais de relogement d’un locataire durant les travaux
– vous engager par écrit, sur l’imprimé n° 2044 EB
affectant le logement loué sont déductibles s’ils sont expo-
disponible auprès de votre centre des impôts ou sur le
sés dans des conditions permettant de considérer qu’ils
site du ministère www.impots.gouv.fr, à louer le loge-
sont effectués en vue de la conservation d’un revenu (au
ment non meublé, à usage de résidence principale du
sens de l’article 13 du CGI) et si l’engagement de ces frais
locataire pendant six ans. Les ressources du locataire
et leur montant résultent d’une gestion normale.
ainsi que le montant du loyer (hors charges) ne doi-
235 Déduction forfaitaire pour frais divers vent pas excéder certains plafonds qui varient en fonc-
et tion de la situation de l’immeuble.
445
La déduction forfaitaire représente l'amortissement
Renseignez-vous auprès de votre centre des impôts.
annuel de l'immeuble, les frais de gestion (frais de pro-
cédure, de déplacement, de téléphone, de correspon- Le taux de 40 % s’applique aux revenus perçus à partir de
dance…) ainsi que les frais d'assurances. la prise d’effet du bail. Pour les locations conclues en
cours d’année, vous devez calculer le montant de la
Toutefois, les primes d'assurances destinées à couvrir le
déduction forfaitaire en ventilant les revenus sur lesquels
risque de loyers impayés, celles afférentes aux immeu-
cette déduction s’applique au taux de 40 % et ceux sur
bles ruraux sont déductibles pour leur montant réel (ligne
lesquels la déduction se calcule au taux de droit commun.
238 ou 447).
Pour l’imposition des revenus de 2003, le taux de la
déduction forfaitaire est en général de 14 %. Dispositif « Lienemann » :
Il est toutefois de : Sous certaines conditions, le taux de la déduction forfai-
– 6 % pour les logements neufs pour lesquels la déduc- taire est porté à 60 % pour les revenus des 3 premières
tion au titre de l’amortissement est pratiquée (voir années de location des logements loués à des person-
paragraphe 236) ; nes aux ressources très modestes.
– 6 % pour les revenus des neuf premières années de Pour bénéficier de ce taux majoré, vous devez :
location des logements ouvrant droit à la réduction – avoir conclu un bail en 2003 avec un locataire (autre
d’impôt prévue en faveur des personnes qui ont investi qu'un membre de votre foyer fiscal, un ascendant ou
à compter du 1er janvier 1999 dans une résidence de un descendant) ;
tourisme classée située dans une zone de revitalisation – vous engager par écrit à louer le logement nu, à usage
rurale, ou à compter du 1er janvier 2001 dans les zones d'habitation principale du locataire, pendant une
rurales inscrites sur la liste pour la France des zones durée minimale de 3 ans. Les ressources du locataire
concernées par l’objectif n° 2 prévue à l’article 4 du ainsi que le montant du loyer (hors charges) ne
règlement (CE) n° 1260/1999 du conseil du 21 juin doivent pas excéder certains plafonds qui varient en
1999 portant dispositions générales sur les fonds struc- fonction de la situation de l’immeuble.
turels.Le taux de 6 % s’applique de date à date à Renseignez-vous auprès du centre des impôts.
compter de celle de la prise d’effet du bail. Procurez- Vous devez joindre cet engagement à votre déclaration
vous le document d’information n° 2041 GF ; des revenus de l'année au cours de laquelle la location
– 15 % pour les immeubles ruraux faisant l’objet d’un ouvre droit pour la première fois à la déduction forfai-
bail à long terme (18 ans au moins) ; taire majorée, ainsi que les documents suivants :
– 25 % pour les revenus des dix premières années de • une note annexe comportant votre identité et votre
location de certains logements issus de la transforma- adresse ; l'adresse et la date d'acquisition ou d'achève-
tion d’un local professionnel en logement, à compter ment du logement concerné ainsi que sa surface
du 1er juin 1993 ; habitable ; le montant du loyer mensuel, charges non
– 50 % pour les redevances perçues en contrepartie du comprises ;
droit d’exploitation des carrières ou de sablières. • une copie du bail ;
7

• une copie de l'avis d'impôt sur le revenu du locataire • Dans le cadre du dispositif « Robien », il s’agit :
établi au titre de l'avant-dernière année précédant celle – des logements que vous avez acquis neufs à compter
de la signature du bail. du 1er janvier 2003 (1) ;
Le taux de 60 % s’applique aux revenus perçus à partir de – des logements que vous avez acquis en l’état futur
la prise d’effet du bail. Pour les locations conclues en d’achèvement et pour lesquels l’achèvement intervient
cours d’année, vous devez calculer le montant de la à compter du 1er janvier 2003 (1) (2) ;
déduction forfaitaire en ventilant les revenus sur lesquels – des logements que vous faites construire et pour
cette déduction s’applique au taux de 60 % et ceux sur lesquels l’achèvement intervient à compter du 1er jan-
lesquels la déduction se calcule au taux de droit commun. vier 2003 (1) (2) ;
Le bénéfice du taux majoré de 60 % est prorogé, par – des logements inachevés que vous avez acquis et pour
période de 3 ans, en cas de poursuite, de reconduction lesquels l’achèvement intervient à compter du 1er jan-
ou de renouvellement du bail avec un même locataire. Il vier 2003 (1) (2) ;
faut toutefois que la condition relative au montant des – des logements affectés à un autre usage que l’habita-
loyers demeure remplie. tion que vous transformez en logement et pour les-
quels l’achèvement des travaux de transformation
236 Montant de la déduction pratiquée au titre de l’amor- intervient à compter du 1er janvier 2003 (1) ;
tissement – des logements que vous avez acquis à compter du
Pour la détermination des revenus fonciers, l’amortisse- 3 avril 2003 en vue d’être réhabilités.
ment des immeubles est pris en compte par l’application (1) à la condition, pour les locaux acquis avant le 3 avril 2003, que vous
de la déduction forfaitaire pour frais divers (voir para- renonciez au bénéfice de la déduction au titre de l’amortissement
graphe 235). « Besson ».
(2) à la condition, pour les logements qui ont fait l’objet d’une décla-
Toutefois, pour certains logements, vous pouvez opter ration d’ouverture de chantier avant le 3 avril 2003, que vous
pour une déduction au titre de l’amortissement. Cette renonciez au bénéfice de la déduction au titre de l’amortissement
déduction est prévue dans le cadre de trois dispositifs « Besson ».
(« Périssol », « Besson » et « Robien »). Extension aux locations déléguées.
Par exception à la règle selon laquelle la location doit être
Les logements concernés
consentie à usage d’habitation principale du locataire, la
• Dans le cadre du dispositif « Périssol », il s’agit : location consentie à un organisme public ou privé qui le
– des logements que vous avez acquis neufs ou en l’état donne en sous-location nue à usage d’habitation principale
futur d’achèvement entre le 1er janvier 1996 et le ne fait pas obstacle au bénéfice de l’avantage fiscal, à la
31 décembre 1998 ; condition que cet organisme ne fournisse aucune presta-
tion hôtelière ou parahôtelière.
– des logements que vous avez fait construire entre le
Quel que soit le dispositif, il doit s'agir de propriétés
1er janvier 1996 et le 31 décembre 1998 ;
urbaines situées en France (métropole ou départements
– des logements que vous avez acquis réhabilités entre d’outre-mer).
le 1er janvier 1996 et le 31 décembre 1998, dès lors
que leur acquisition entre dans le champ d’application Les obligations à respecter
de la TVA ;
• Dispositif « Périssol »
– des locaux affectés à un autre usage que l’habitation
que vous avez acquis entre le 1er janvier 1996 et le Vous devez vous engager par écrit à louer le logement
31 décembre 1998 et transformés ensuite en logements ; non meublé, à usage d’habitation, pendant neuf ans.
– des logements que vous avez acquis neufs ou en l’é- • Dispositif « Besson »
tat futur d’achèvement ou acquis réhabilités entre le Vous devez vous engager par écrit, sur l’imprimé
1er janvier 1999 et le 31 août 1999, à condition qu’ils n° 2044 EB disponible auprès de votre centre des impôts
aient donné lieu à la délivrance d’un permis de cons- ou sur le site du ministère www.impots.gouv.fr, à louer le
truire avant le 1er janvier 1999 et qu’ils soient achevés logement non meublé, à usage d’habitation principale
avant le 1er juillet 2001. du locataire pendant neuf ans, renouvelables par période
• Dans le cadre du dispositif « Besson », il s’agit : de trois ans et dans la limite de six ans si les conditions
– des logements que vous avez acquis neufs ou en demeurent remplies.
l’état futur d’achèvement entre le 1er janvier 1999 et L’imprimé n° 2044 EB doit être joint en même temps que
le 2 avril 2003 inclus ; votre déclaration de revenus fonciers de l’année d’achè-
vement de l’immeuble ou de son acquisition si elle est
– des logements que vous avez fait construire et qui ont
postérieure et ce, même si votre bien n’est pas encore
fait l’objet d’une déclaration d’ouverture de chantier
loué (la location doit toutefois intervenir dans les douze
entre le 1er janvier 1999 et le 2 avril 2003 inclus ;
mois). Si vous n’optez pas à cette date, vous ne pourrez
– des logements que vous avez acquis réhabilités entre plus bénéficier ultérieurement de ce dispositif.
le 1er janvier 1999 et le 2 avril 2003 inclus, dès lors que Le locataire doit être une personne physique autre qu’un
leur acquisition entre dans le champ d’application de la membre de votre foyer fiscal.
TVA ;
– des locaux inachevés que vous avez acquis entre le Dispositif Besson et location à un ascendant ou un
1er janvier 1999 et le 2 avril 2003 inclus et dont vous descendant
poursuivez la construction à usage de logements ; La possibilité de louer à un ascendant ou un descendant
– des locaux affectés à un autre usage que l’habitation dépend de la date d’acquisition du logement qui bénéfi-
que vous avez acquis entre le 1er janvier 1999 et le cie de la déduction au titre de l’amortissement :
2 avril 2003 inclus et que vous transformez ensuite en – pour les logements acquis neufs ou en état futur d’a-
logements. chèvement avant le 9 octobre 2002, la location ne
8

peut être consentie à un ascendant ou un descendant. en fonction de la situation de l’immeuble. Aucune condi-
Toutefois, à compter du 1er janvier 2002, et jusqu'au tion de ressources n’est exigée du locataire.
8 octobre 2002 inclus, vous pouvez suspendre votre Renseignez-vous auprès de votre centre des impôts.
engagement de location pour mettre le logement à la Quel que soit le dispositif, l’engagement de location
disposition d'un ascendant ou d'un descendant à la doit être impérativement joint à la déclaration des reve-
condition que le logement soit loué depuis au moins nus de l’année d’achèvement du logement ou de son
trois ans dans les conditions normales d'application du acquisition si elle est postérieure. La location doit prendre
dispositif « Besson ». effet dans les douze mois qui suivent la date d’achève-
Durant la période de mise à disposition du logement, ment ou la date d’acquisition si elle est postérieure.
qui ne peut excéder neuf ans, vous ne pouvez plus
Si l’engagement n’est pas respecté, la déduction obte-
bénéficier de la déduction au titre de l'amortissement.
nue au titre de l’amortissement sera réintégrée dans le
Le taux de la déduction forfaitaire sur les revenus per-
revenu net foncier de l’année au cours de laquelle inter-
çus est porté de 6 % à 14 % si la mise à disposition
vient la rupture de l’engagement. L’imposition supplé-
s’effectue à titre onéreux ;
mentaire qui en résulte peut, dans certains cas, être cal-
– pour les logements acquis neufs ou en état futur d’a- culée selon le système du quotient.
chèvement entre le 9 octobre 2002 et le 2 avril 2003
Si vous avez bénéficié d’une déduction au titre de l’a-
inclus, la location peut être consentie à un ascendant
mortissement « Périssol » ou « Besson neuf » sur vos
ou un descendant.
revenus fonciers de 1996 à 2002 et n’avez pas respecté
Les ressources du locataire ainsi que le montant du loyer l’engagement de location, remplissez la rubrique 860,
(hors charges) ne doivent pas excéder certains plafonds page 8 de votre déclaration et indiquez à la rubrique 870
qui varient en fonction de la situation de l’immeuble. « renseignements divers », page 8, le montant des amor-
Renseignez-vous auprès de votre centre des impôts. tissements à réintégrer pour chaque année de déduction.
• Dispositif « Robien »
Les conséquences de l’option
Vous devez vous engager par écrit sur l’imprimé n° 2044 EB
disponible auprès de votre centre des impôts, ou sur le Le choix pour la déduction au titre de l’amortissement
site du ministère www.impots.gouv.fr, à louer le loge- « Périssol », « Besson » ou « Robien » est irrévocable et
ment non meublé, à usage d’habitation principale du définitif.
locataire pendant neuf ans, renouvelables par période de Une fois l’option exercée, vous ne pouvez pas deman-
trois ans et dans la limite de six ans si les conditions der à bénéficier du régime de droit commun des revenus
demeurent remplies. fonciers.
L’imprimé n° 2044 EB doit être joint en même temps que Par ailleurs, l’option entraîne les conséquences
votre déclaration de revenus fonciers de l’année d’achè- suivantes :
vement de l’immeuble ou de son acquisition si elle est – le taux de déduction forfaitaire pour frais divers
postérieure et ce, même si votre bien n’est pas encore (ligne 235 de la déclaration) est ramené à 6 % défini-
loué (la location doit toutefois intervenir dans les douze tivement pour les logements au titre desquels est pra-
mois). Si vous n’optez pas à cette date, vous ne pourrez tiquée la déduction de l’amortissement « Périssol » et
plus bénéficier ultérieurement de ce dispositif. seulement durant la période de déduction de l’amor-
Obligations spécifiques aux logements acquis en vue tissement pour les logements au titre desquels sont
d’être réhabilités : lors du dépôt de votre engagement pratiquées les déductions de l’amortissement
de location, vous devrez également fournir : « Besson » ou « Robien » ;
– les dépenses ultérieures d’agrandissement ou de
– avant le début des travaux : un état descriptif du loge-
reconstruction ouvrent droit à une déduction au titre
ment ainsi qu’une attestation indiquant les rubriques
de l’amortissement selon les mêmes modalités que le
pour lesquelles le logement ne répond pas au moins à
logement ;
quatre normes minimales d’habitabilité définies par le
décret relatif aux caractéristiques du logement décent. – les dépenses d’amélioration ne sont pas déductibles
immédiatement mais ouvrent droit à une déduction
– après le début des travaux : un état descriptif du loge-
au titre de l’amortissement de 10 % pendant 10 ans ;
ment ainsi qu’une attestation indiquant d’une part que
– si un déficit est constaté sur un logement pour lequel
les travaux de réhabilitation ont permis de donner au
est pratiquée une déduction au titre de l’amortisse-
logement l’ensemble des caractéristiques d’un logement
ment « Périssol», le plafond d’imputation du déficit
décent et, d’autre part, qu’au moins six des performan-
foncier sur le revenu global est porté de 10 700 € à
ces techniques exigées ont été obtenues à la suite de ces
15 300 €. Il reste fixé à 10 700 € dans le cadre des
travaux de réhabilitation.
dispositifs « Besson » ou « Robien ».
Ces états et attestations seront établis par un contrôleur
Si vous optez pour la déduction au titre de l’amortisse-
technique ou un technicien de la construction qualifié,
ment, vous ne pouvez pas, pour le même logement,
couvert par une assurance pour cette activité et totale-
bénéficier de la réduction d’impôt pour investissement
ment indépendant des personnes physiques ou morales
dans les DOM-TOM ou de certains autres avantages
qui réaliseront les travaux de réhabilitation.
fiscaux spécifiques.
Le locataire doit être une personne physique autre qu’un
membre de votre foyer fiscal. En revanche, la location Comment calculer le montant déductible au titre de
consentie à un de vos ascendants ou descendants ou à l’amortissement
un ascendant ou descendant de l’un des membres de
votre foyer fiscal est admise. • Dispositif « Périssol »
Pour les baux conclus en 2003, le montant du loyer (hors Le montant déductible au titre de l’amortissement est
charges) ne doit pas excéder certains plafonds qui varient égal à :
9

– 10 % du prix de revient du logement ou des dépenses les dépenses engagées par les propriétaires qui gèrent
de reconstruction ou d’agrandissement pour les qua- eux-mêmes leur immeuble, ainsi que les commissions
tre premières années et à 2 % pour les vingt années versées à une agence de location sont réputés couverts
suivantes ; par la déduction forfaitaire visée au paragraphe 235.
– 10 % des dépenses d’amélioration pendant 10 ans. Les rémunérations des concierges comprennent les
rémunérations en espèces et l’évaluation des avantages
• Dispositif « Besson » ou « Robien » en nature (eau, gaz, chauffage, etc.), ainsi que les char-
Le montant déductible au titre de l’amortissement est ges sociales ou fiscales (taxe sur les salaires) correspon-
égal à : dantes. En revanche, il n’y a pas lieu de comprendre la
– 8 % du prix de revient du logement ou des dépenses valeur locative du logement mis à leur disposition dès
de reconstruction ou d’agrandissement pour les cinq lors qu’il n’en est pas tenu compte pour la détermination
premières années et à 2,5 % les quatre années suivan- du revenu brut de l’immeuble.
tes et pendant les périodes de prorogation ; 238 Primes d’assurances (des immeubles ruraux, pour risque
– 10 % des dépenses d’amélioration pendant 10 ans. de loyers impayés)
et
La base amortissable s'entend :
– en cas d’acquisition d’un logement neuf ou en l’état 447 Seules sont déductibles, pour leur montant réel, les
primes d’assurances :
futur d’achèvement, du prix d’achat majoré de certains
• des immeubles ruraux.
frais (honoraires du notaire, TVA, droits d’enregistre-
Les primes d'assurances payées en 2003 pour garantir
ment…) ;
les bâtiments d'habitation et d'exploitation sont déduc-
– en cas d’acquisition d’un immeuble inachevé, du prix
tibles pour leur montant réel.
d’achat du local majoré de certains frais et du prix des
En revanche, les primes qui garantissent les récoltes, le
travaux d’achèvement de la construction ;
bétail, le matériel ou le mobilier ne sont pas déductibles.
– en cas de construction, du prix du terrain et du prix
• pour risque de loyers impayés.
payé pour la construction du logement (prix d’achat
Les primes d'assurances payées en 2003 et afférentes à
des matériaux, mémoires des entrepreneurs, salaires
un contrat dont l'objet est de couvrir le risque de loyers
des ouvriers et charges sociales… et autres frais géné-
impayés sont déductibles pour leur montant réel.
raux qui ne constituent pas des charges déductibles des
Il s'agit des contrats qui, en cas de défaillance du loca-
revenus fonciers) ;
taire, garantissent au souscripteur le paiement d'une
– en cas d'acquisition d'un logement en vue de le trans-
indemnité égale aux loyers et charges dus.
former, du prix d’acquisition du local majoré des frais
Lorsque le contrat comporte également la garantie d'au-
d’achat et du coût des travaux de transformation
tres risques, la fraction des primes destinée à couvrir le
(dépenses de reconstruction, d’agrandissement, de
risque de loyers impayés doit, pour être déductible, être
réparation et d’amélioration) ;
distinguée.
– en cas d'acquisition d'un logement en vue de le réha-
L'indemnité encaissée doit être déclarée au titre des reve-
biliter, du prix d’acquisition du logement et des frais
nus fonciers de l'année de l'encaissement.
de réhabilitation majoré des frais afférents à ces
opérations (frais liés à l’établissement des états et 239 Dépenses d’amélioration, de réparation et d’entretien
attestations…). 448 Sont déductibles les dépenses d’amélioration, de répara-
La période d’amortissement débute le premier jour du 449 tion et d’entretien effectivement acquittées par vos soins
mois :
452 en 2003 à l'exclusion des dépenses correspondant à des
– de l’acquisition du logement, en cas d’achat travaux de construction, de reconstruction ou d'agran-
d’immeuble neuf ou réhabilité ; dissement.
– de son achèvement, en cas de construction ou Si vous déduisez des dépenses d'amélioration, de répa-
d’acquisition d’immeuble inachevé ou en l’état futur ration et d'entretien, remplissez page 6, la rubrique 600,
d’achèvement ; paiement des travaux.
– de l’achèvement des travaux, en cas de transforma- Vous ne pouvez pas déduire la rémunération du travail
tion d’un local en logement, de réalisation de dépen- que vous avez consacré à la réparation ou à l’entretien
ses de reconstruction, d’agrandissement, d’améliora- de votre immeuble.
tion ou de travaux de réhabilitation. Les travaux d’amélioration sont ceux qui ont pour objet
Les première et dernière annuités ainsi que les cinquième d’assurer une meilleure utilisation de l’immeuble et son
ou sixième (compte tenu du changement de taux) sont adaptation aux conditions modernes de vie, soit par une
réduites prorata temporis lorsque la période d’amortis- modification de son aménagement, soit par l’adjonction
sement débute après le 31 janvier. d’installations, d’équipements ou d’éléments de confort
Pour les immeubles pour lesquels vous optez pour la nouveaux ou complémentaires. Tel est le cas, par
déduction au titre de l’amortissement, n’oubliez pas de exemple, de l’installation du chauffage central, du tout-
cocher la case concernée de la rubrique 201 et de à-l’égout ou d’une salle d’eau, des frais d’installation
remplir le tableau page 8, rubrique 800 (en cas d’un ascenseur, des dépenses d’isolation thermique ou
d’étalement des dépenses de reconstruction et de régulation du chauffage, de traitement des immeu-
d’agrandissement ou d’amélioration, utilisez une ligne bles contre l’amiante, etc. Il est précisé que si la structure
par tranche de travaux). et la destination de l’immeuble sont modifiées par l’exé-
cution des travaux, le montant de ces travaux n’est pas
237 Frais réels de gérance et de rémunération des déductible.
et concierges Ces dépenses doivent concerner uniquement les locaux
446 Il s’agit des rémunérations supportées par les propriétai- affectés à l’habitation.
res qui confient la gestion de leur immeuble à un gérant Toutefois, les dépenses d’amélioration afférentes aux
ou à un administrateur de biens. Les frais de gestion et locaux professionnels et commerciaux destinées à trai-
10

ter les immeubles contre l’amiante ou à faciliter l’ac- Remarques : les dépenses d’agrandissement ou de
cueil des personnes handicapées sont déductibles. reconstruction effectuées dans des logements pour les-
Les dépenses d’amélioration réalisées dans des loge- quels vous avez opté pour la déduction au titre de l’a-
ments pour lesquels vous avez opté pour la déduction mortissement peuvent être amorties dans les mêmes
de l’amortissement (voir paragraphe 236) ne sont pas conditions que le logement (voir paragraphe 236).
déductibles immédiatement mais ouvrent droit à une Les subventions de l’ANAH et les indemnités d’assurance
déduction au titre de l’amortissement de 10 % pendant doivent être déclarées en recettes, ligne 219 ou 429.
10 ans. En contrepartie, les dépenses de travaux déductibles
Les propriétaires d’immeubles ruraux peuvent déduire : qu’elles ont servi à financer peuvent, toutes les condi-
– les dépenses d’amélioration afférentes à ces bâtiments tions étant par ailleurs remplies, être portées ligne 239
(travaux d’électrification ou d’installation de bassins, (ou 448, 449, 452).
fosses ou clôtures…) si elles ne sont pas de nature à 240 Taxes foncières et taxes annexes de 2003, CRL payée
entraîner un accroissement de la valeur de la propriété et en 2003
rurale ; 454
Sont déductibles les impôts perçus au profit des collecti-
– les frais de construction d’un nouveau bâtiment d’ex-
vités locales et d'organismes divers sur les propriétés
ploitation, à l’exclusion des équipements, destinés à
dont les revenus sont déclarés.
remplacer une installation de même nature vétuste ou
Il s'agit de la taxe foncière, des taxes annexes à cet
inadaptée aux techniques modernes de l’agriculture,
impôt (taxes spéciales d'équipement) et de la taxe
lorsque ces travaux ne donnent pas lieu à une aug-
annuelle sur les locaux à usage de bureaux dans la région
mentation des fermages ;
Île-de-France.
– les dépenses d’amélioration et de construction qui
Ces taxes sont déductibles pour la fraction restant à la
s’incorporent aux bâtiments existants, rendues obliga-
charge du propriétaire c'est-à-dire, sauf convention
toires par la loi n° 76-663 du 19 juillet 1976 relative
contraire :
aux installations classées pour la protection de l’envi-
– pour la totalité de la taxe foncière sur les propriétés
ronnement. Une copie de l’autorisation préfectorale
bâties et des taxes annexes en ce qui concerne les pro-
ou de la déclaration prévue à l’article 3 de la loi du
priétés urbaines ;
19 juillet 1976, accompagnée du récépissé délivré par
– à concurrence de la fraction des taxes foncières, de la
le préfet, ainsi qu’une facture des dépenses effectuées
taxe régionale et de la taxe spéciale d’équipement
doivent être jointes à la déclaration n° 2044.
légalement ou conventionnellement à votre charge,
Les travaux de réparation et d’entretien sont ceux qui ainsi que la moitié de la taxe pour frais de Chambre
ont pour objet de maintenir ou de remettre en état un d’agriculture en ce qui concerne les propriétés rurales.
immeuble afin d’en permettre un usage normal sans en Remarque : bien que figurant sur votre avis de taxe fon-
modifier la consistance ou l’agencement et sans en cière, la taxe d’enlèvement des ordures ménagères n’est
accroître la valeur. pas déductible des revenus fonciers. En effet, il s’agit
À titre d’exemples, sont déductibles les dépenses sui- d’une charge récupérable par les bailleurs auprès de leurs
vantes : locataires (cf. paragraphes 211 et 231). En revanche, la
– réfection des peintures extérieures, des planchers ; totalité des frais de gestion afférents à l’avis de taxe fon-
– réparation d’une toiture ; cière (y compris ceux relatifs à la taxe d’enlèvement des
– remise en état des conduits de fumée ; ordures ménagères) est déductible des revenus fonciers.
– remplacement par un appareil du même type d’une Ces taxes ne peuvent être déduites que si elles ont été
chaudière ou d’un appareil sanitaire vétuste ; effectivement payées au cours de l’année d’imposition.
– réparation d’un ascenseur. Toutefois, pour 2003, même si exceptionnellement elles
Les travaux de réparation et d’entretien concernant les n’ont pas été payées, elles seront admises dans les char-
bâtiments d’exploitation des propriétés rurales sont ges à déduire de vos revenus fonciers pour leur montant
déductibles dans les mêmes conditions. exact si vous avez reçu votre avis d’imposition.
Les dépenses de réparations locatives (frais de réfection Indiquez également sur cette ligne le montant de la
des peintures intérieures, par exemple) sont déductibles contribution sur les revenus locatifs que vous avez payé
ligne 239 ou 448 lorsqu’elles sont rendues nécessaires en 2003.
par la vétusté ou la force majeure ou lorsqu’elles sont Son montant figure globalement sur votre avis d'impôt
engagées, avant l’installation du locataire, en vue de faci- sur les revenus 2002 pour l'ensemble de vos immeubles.
liter la location. Elles sont déductibles lignes 232 à 233 Si vous possédez plusieurs immeubles, répartissez son
ou 442 à 443 dans tous les autres cas, à condition tou- montant par propriété au prorata des loyers encaissés.
tefois que vous en ayez effectivement supporté la charge 241 Provisions sur charges (uniquement pour les coproprié-
et que les conditions de la location ne puissent pas être et taires bailleurs)
considérées comme anormales. 455 La loi n° 2000-1208 du 13 décembre 2000 relative à la
Les travaux de construction, de reconstruction et d’a- solidarité et au renouvellement urbains, dite loi « SRU »,
grandissement ne sont pas déductibles. a modifié le mode de comptabilisation des charges pour
Il s’agit notamment des travaux qui comportent la créa- les copropriétaires bailleurs. Celle-ci prescrit, en effet,
tion de nouveaux locaux, qui apportent une modifica- l’établissement d’un budget prévisionnel annuel en fonc-
tion importante au gros œuvre ou qui ont pour effet tion duquel les copropriétaires doivent verser à leur
d’accroître le volume ou la surface habitable de locaux syndicat des provisions égales au quart du budget voté.
existants. En principe, seule la partie des provisions annuelles qui
Ne sont pas non plus déductibles les travaux indissocia- ont été effectivement déboursées, la même année, par
bles des travaux d’agrandissement (par exemple, réfec- le syndic de la copropriété aux fournisseurs ou aux entre-
tion de la toiture en cas de construction d’un étage sup- prises au titre du paiement des charges immobilières est
plémentaire). déductible.
11

Cependant, par mesure de simplification, à compter de tion forfaitaire majorée de 25 % ; il est de 46 % pour la
l’imposition des revenus de l’année 2002, les coproprié- déduction forfaitaire majorée de 60 %.
taires bailleurs sont autorisés à déduire, pour la détermi- Portez, ligne I, la somme des montants de la ligne 262
nation de leurs revenus fonciers imposables, le montant de chaque colonne.
des provisions versées au cours de l’année civile aug-
menté ou diminué des régularisations opérées au titre 263 Bénéfice ou déficit
des charges de l’année précédente. Ainsi, sur la déclara- Déterminez par immeuble le montant du bénéfice (ou
tion de revenus fonciers à déposer en 2004 au titre des du déficit) en additionnant les montants inscrits aux deux
revenus fonciers de 2003, les charges seront constituées lignes précédentes (ligne 261 + ligne 262) et reportez,
de la somme algébrique des provisions versées en 2003 ligne J, la somme des montants de la ligne 263 de
et des régularisations effectuées en 2003 au titre des chaque colonne.
charges de l’année 2002. Par conséquent, ces charges ne
devront pas être ventilées dans les autres rubriques de 400 Parts de sociétés immobilières
la déclaration, ni avoir déjà été déduites au titre des
revenus de l’année 2002. possédant des immeubles spéciaux
242 Total des frais et charges Remplissez cette rubrique si vous êtes associé d’une
et société immobilière possédant des immeubles en nue-
456
Effectuez pages 2 et 3 le total des divers frais et charges propriété ou situés en secteur sauvegardé ou assimilé ou
par immeuble (lignes 232 à 241) et reportez ligne G, la dans une zone franche urbaine, ou classés monuments
somme des montants de la ligne 242 de chaque colonne. historiques.
De même, effectuez pages 4 et 5 le total des divers frais Préalablement, reportez-vous aux explications indiquées
et charges par catégorie d’immeubles (lignes 442 à 455). au paragraphe 110 de la présente notice.
250 Intérêts d’emprunts
401 Détail par poste et catégorie d’immeubles
et Il s’agit des intérêts payés en 2003 au titre des emprunts Remplissez les colonnes correspondant à la catégorie de
460 contractés pour l’acquisition, la construction, la répara-
l’immeuble possédé par la société.
tion, l’amélioration d’un immeuble ou pour sa conserva- Conformez-vous aux indications figurant sur l’attestation
tion (par exemple, emprunt contracté par un héritier ou annuelle que la société vous a remise.
cohéritier pour le paiement des droits de succession ou Si vous êtes associé dans plusieurs sociétés possédant des
pour le rachat de parts successorales). immeubles de même catégorie, globalisez par type de
Sont également déductibles les frais d’emprunts, com- propriétés les sommes à déclarer au titre des différentes
missions et agios retenus par les organismes de crédit lignes.
ainsi que les frais de constitution des dossiers. N’oubliez pas d’indiquer page 5 le nom et l’adresse des
En cas de souscription d’emprunts se substituant aux sociétés dans lesquelles vous êtes associé.
emprunts initiaux, les intérêts déductibles sont limités à Pour les sociétés qui possèdent des immeubles situés
ceux correspondant au capital restant dû de l’emprunt dans un secteur sauvegardé ou assimilé, le déficit prove-
initial. D’autre part, ils ne doivent pas excéder ceux qui nant de travaux déductibles est imputable sur le revenu
étaient prévus sur l’échéancier initial. De plus, les frais global dans certaines conditions (voir paragraphes 410
d’emprunts liés à la souscription du nouveau contrat et 720).
(excepté les primes d’assurances) ne sont pas
déductibles. Immeubles spéciaux
410
Si vous déduisez des intérêts d’emprunts, remplissez
page 6, la rubrique 610, Intérêts d’emprunts. La détermination du revenu net des immeubles situés
Dans le cas d’un emprunt se substituant à l’emprunt dans un secteur sauvegardé ou assimilé ou dans une
initial, précisez à quel prêt le nouveau se substitue. zone franche urbaine, classés monuments historiques ou
Portez ligne H, page 3, la somme des montants de possédés en nue-propriété s’effectue dans les mêmes
chaque colonne de la ligne 250. conditions que pour les propriétés rurales ou urbaines
ordinaires.
Pour les explications des lignes 411 ; 420 à 430 ; 440 à
260 Revenus fonciers taxables
449 ; 452 à 460, reportez-vous aux pages précédentes.
262 Réintégration du supplément de déduction Une colonne est prévue par type d’immeubles.
Pour les immeubles situés dans un secteur sauvegardé
En cas de non-respect des conditions requises pour béné-
ou assimilé, la colonne à utiliser dépend de la date d’ob-
ficier des déductions forfaitaires majorées de 25 %
tention de l’autorisation des travaux.
(engagement de louer le logement neuf à usage d'habi-
Si vous possédez plusieurs immeubles d’une même caté-
tation principale pendant une durée de 6 ans, engage-
gorie et si vous désirez déterminer les résultats par pro-
ment de conserver les parts de SCPI pendant 6 ans),
priété et non pas globalement, joignez à votre déclara-
40 % (engagement lié à l'application du dispositif
tion un état établi suivant le modèle de la rubrique 410
Besson) et de 60 % (engagement lié à l'application du
(lignes 420 à 470), donnant le détail par immeuble et
dispositif Lienemann), ces déductions forfaitaires sont
reportez le résultat global ligne 470 de la colonne
remises en cause (voir paragraphe 235).
concernée.
Le supplément de déduction pratiqué les années précé-
dentes doit être réintégré au titre de l'année de rupture
de l'engagement. Immeubles situés en secteur sauvegardé
Le supplément de déduction à réintégrer est de 12 % ou assimilé
(années 1995 et 1996) ou 11 % (années 1997 à 2002) Doivent être déclarés colonnes 1 et 2 les revenus et les
du revenu brut des années précédentes pour la déduc- charges afférents à des immeubles qui, situés dans un
12

secteur sauvegardé ou dans un périmètre de restauration Si vous êtes propriétaire de tels immeubles, vous pouvez
immobilière, ont fait l’objet de travaux d’amélioration, déduire, sous certaines conditions (voir page 16), les
de réparation, d’entretien ou, sous certaines conditions, dépenses de démolition rendues nécessaires par le
de démolition (à l’exclusion des travaux de construction, réaménagement de l’immeuble et les travaux de recons-
de reconstruction ou d’agrandissement) réalisés dans le titution de toiture ou de murs extérieurs d’immeubles
cadre d’une opération groupée de restauration immobi- existants.
lière (à l’exclusion des opérations programmées) menée Si vous êtes concerné, déclarez les revenus et les char-
à l’initiative des communes, des associations syndicales ges afférents à ces immeubles, colonne 4.
de propriétaires ou par des organismes publics, en appli-
cation des articles L 313-1 à L 313-15 du Code de l’ur-
banisme. Pour ces immeubles, l’autorisation de travaux Immeubles historiques
doit avoir été obtenue avant le 1er juillet 1993 Il s’agit des immeubles classés monuments historiques
(colonne 1) et entre le 1er juillet 1993 et le 31 décembre ou inscrits à l’inventaire supplémentaire ou ayant reçu un
1994 (colonne 2). agrément ministériel.
La colonne 3 concerne les immeubles situés dans un sec- Immeubles non productifs de revenus :
teur sauvegardé ou dans une zone de protection du
patrimoine architectural urbain et paysager qui ont fait Les charges foncières correspondantes ne doivent pas
l’objet de travaux, en vue de la restauration complète figurer sur la déclaration n° 2044.
d’un immeuble bâti, menés à l’initiative soit d’un ou plu- Elles doivent être portées page 4 de la déclaration
sieurs propriétaires, soit d’une collectivité publique (État, n° 2042 • 6 « déductions diverses ». Elles sont déducti-
commune, groupement de communes…) ou d’un orga- bles de votre revenu global en totalité ou en partie selon
nisme chargé par elle de l’opération et répondant à des que l’immeuble est ouvert ou non au public (voir notice
conditions fixées par décret (établissement public d’a- de la déclaration n° 2042).
ménagement, société d’économie mixte, association de Immeubles productifs de revenus :
restauration immobilière). Pour ces immeubles, l’autori-
Les propriétaires d’immeubles historiques et assimilés
sation de travaux doit avoir été obtenue à partir
donnés en location ou entièrement ouverts au public
du 1er janvier 1995.
moyennant un droit de visite peuvent imputer, dans les
Pour les opérations de restauration immobilière autori- conditions de droit commun, la totalité des charges fon-
sées à compter du 1er janvier 1995, la liste des dépenses cières qu’ils supportent (ex. : les cotisations de strict
déductibles des revenus fonciers est étendue aux travaux entretien versées à l’administration et les charges résul-
de reconstitution de toiture ou de murs extérieurs d’im- tant de l’ouverture au public) sur le montant des recettes
meubles existants ou de transformation en logement de perçues (loyers, droits d’entrée).
tout ou partie d’un immeuble (voir paragraphe 720).
Précisions : Immeubles productifs de revenus pour partie (location
partielle, visite payante de certains locaux…) :
Remplissez les colonnes 1, 2 ou 3 en fonction de la date
d’autorisation des travaux. Cette date conditionne les Seules les recettes et les charges correspondant aux
modalités d’imputation des déficits sur le revenu global locaux loués ou ouverts à la visite payante doivent figu-
(voir paragraphe 720). rer sur la déclaration n° 2044.
Toutefois, pour les opérations qui étaient en cours Remarque : les propriétaires percevant un droit de visite
au 1er janvier 1995, c’est-à-dire celles qui ont obtenu une peuvent déduire du montant brut des recettes, sans jus-
autorisation de travaux avant cette date et qui n’étaient tification, au titre des frais occasionnés par l’ouverture
pas achevées, il est admis de faire application de certai- au public, un abattement de 1 525 € ou 2 290 € si l’im-
nes dispositions prévues pour les opérations autorisées à meuble comprend un parc ou jardin ouvert au public. De
compter du 1er janvier 1995. Renseignez-vous auprès de ce résultat, et seulement s’il est positif, les propriétaires
votre centre des impôts et si vous êtes concerné, rem- peuvent retrancher la déduction forfaitaire visée au para-
plissez la colonne 3. graphe 445 ainsi qu’éventuellement les autres charges
Ne doivent être déclarés colonnes 1, 2 ou 3 que les de la propriété. En aucun cas, l’application de cet abat-
immeubles affectés à l’habitation et donnés en location tement forfaitaire ne doit conduire à un déficit foncier.
dans certaines conditions (voir paragraphe 720). Si les Portez ligne 453, le montant des primes d'assurances et des
conditions ne sont pas remplies, ces immeubles doivent frais de promotion et de publicité payé en 2003 et afférents
être déclarés à la rubrique 200 de la déclaration n° 2044. aux monuments historiques ouverts au public et qui procurent
des recettes imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
Ces dépenses sont déductibles pour leur montant réel et ne
Immeubles situés en zone franche sont plus comprises dans la déduction forfaitaire de 14 %.
urbaine Lorsque l'immeuble historique n'est pas occupé par son
propriétaire, les primes d'assurances afférentes à cet
Il s’agit des immeubles situés dans une zone franche immeuble sont déductibles, pour la détermination du
urbaine telle que définie au B du 3 de l’article 42 de la revenu net foncier, pour l'intégralité de leur montant.
loi n° 95-115 du 4 février 1995 d’orientation pour l’a- En cas d'occupation partielle des locaux par son proprié-
ménagement et le développement du territoire, pour les- taire, seule est déductible, pour la détermination du
quels leur propriétaire s’engage à procéder à la réhabili- revenu net foncier, la quote-part des primes d'assurances
tation complète des parties communes. se rapportant aux locaux visités, à l'exclusion de celle se
Ces immeubles doivent être affectés à l’habitation avant rapportant aux locaux dont le propriétaire se réserve la
et après la réalisation des travaux. jouissance.
Les travaux doivent avoir fait l’objet d’une convention Pour déterminer cette quote-part, il convient en principe
approuvée par le Préfet. de tenir compte de toutes les circonstances de fait et
13

notamment de l'importance relative des locaux dont le immeubles déclarés pages 2 et 3) ou le numéro de la
propriétaire se réserve l'utilisation et des parties de l'im- colonne où sont déclarés les revenus et les charges affé-
meuble que le public est admis à visiter. À titre de règle rents à l’immeuble concerné (pour les immeubles spé-
pratique, il est admis, toutefois, que les propriétaires peu- ciaux des pages 4 et 5), le nom et l’adresse de l’orga-
vent, sans justification particulière, déduire de leurs reve- nisme prêteur ainsi que la date du prêt et le montant des
nus fonciers les trois quarts du montant des primes d'as- intérêts versés en 2003.
surances. Si le nombre de lignes des rubriques 600 ou 610 est
Les frais de promotion et de publicité s'entendent insuffisant, joignez à la déclaration un état établi sur le
notamment : même modèle.
– des frais d'édition de dépliants publicitaires et d'achat
d'espaces publicitaires ;
– des frais relatifs aux prospections promotionnelles tels
620 Détermination du revenu
les contacts avec les agences de voyages ou les frais ou du déficit global annuel
de réception et de tournées promotionnelles ;
– le cas échéant, les rémunérations versées à un salarié Résultat global annuel
affecté à la promotion du monument au titre de son Totalisez ligne 630, les résultats des cases E (rubrique
activité promotionnelle et les charges sociales cor- 110, page 1), J (page 3), 4L, 4M, 4N, 5D, 5E, 5F
respondantes. (rubrique 401, pages 4 et 5) et 5P (ligne 470, page 5).
Précision : sont considérés comme ouverts au public, les Si vous obtenez un bénéfice, reportez ce chiffre sur votre
monuments historiques que le public est admis à visiter déclaration n° 2042 rubrique 4, revenus fonciers, ligne
au moins : BA. S’il s’agit d’un déficit, reportez-vous à la page 7 de
– soit cinquante jours par an, dont vingt-cinq jours fériés votre déclaration n° 2044 pour calculer la part de ce défi-
au cours des mois d'avril à septembre inclus ; cit qui est imputable sur votre revenu global de 2003 et
– soit quarante jours pendant les mois de juillet, août et celle qui est reportable sur vos revenus fonciers des
septembre. années suivantes.

Immeubles possédés en nue-propriété 650 Déficits antérieurs restant à imputer


Si vous possédez, en nue-propriété, un immeuble bâti ou Depuis l’imposition des revenus de 1996, la fraction des
non bâti donné en location par l’usufruitier et pour lequel déficits fonciers non imputée sur le revenu global est
vous avez supporté des charges, remplissez : reportable sur les revenus fonciers des dix années sui-
– la colonne 6 lorsque le démembrement du droit de vantes.
propriété résulte d’une succession ou d’une donation Cette mesure s’applique également aux déficits ou frac-
entre vifs, effectuée sans charge, ni condition et tions de déficit des années antérieures à 1996 qui étaient
consentie entre parents jusqu’au 4e degré inclusive- encore reportables après le 31 décembre 1995, c’est-à-
ment ; dire les déficits constatés au cours des années 1993 et
– la colonne 7 pour les démembrements autres que ceux suivantes.
mentionnés colonne 6 (démembrement par conven- Les déficits ou fractions de déficit des années antérieures
tion, résultant d’un partage de communauté, démem- (1993 à 2002) que vous n’avez pas pu encore imputer
brement d’un immeuble appartenant à une société, sur vos revenus fonciers, seront déduits de vos revenus
etc.). fonciers de 2003.
Portez ligne 452 des colonnes 6 et 7 le montant des Reportez, exclusivement en regard de son année d’ori-
dépenses de grosses réparations que vous avez suppor- gine, le déficit (ou partie de déficit) qui n’a pu, jusqu’en
tées en tant que nu-propriétaire. Pour les autres immeu- 2002, être absorbé par des bénéfices.
bles, ces dépenses doivent être inscrites ligne 448. Inscrivez le total ligne 651, puis reportez-le ligne BD de
la déclaration des revenus n° 2042 (ligne BD de la
470 Revenus fonciers taxables rubrique 4).
Après avoir déterminé le revenu foncier taxable pour Lors de la réalisation de bénéfices, après la constatation
chaque catégorie d’immeubles, reportez, case 5P, le total de déficits, les déficits les plus anciens s’imputent en prio-
de la ligne 470 de chaque colonne. rité. Une fois cette compensation effectuée, le solde non
imputé doit être reporté face à son année d’origine.
Descriptif des frais Jusqu’à compensation complète sur des bénéfices ulté-
600
rieurs, ce déficit devra rester attaché à son année
d’origine.
Paiement des travaux
Pour chacune des propriétés pour lesquelles vous avez 660 Calcul des recettes nettes soumises
effectué des travaux, indiquez le numéro de l’immeuble
concerné (pour les immeubles déclarés pages 2 et 3) ou à la CRL
le numéro de la colonne où sont déclarés les revenus et
les charges afférents à l’immeuble concerné (pour les 661 Total des recettes nettes soumises à la CRL
immeubles spéciaux des pages 4 et 5), la nature des tra- Reportez ligne 661 le montant des cases K et ES (ligne
vaux, le nom et l’adresse des entrepreneurs ainsi que la 270, page 3 et ligne 480, page 5).
date et le montant du paiement. Reportez le montant de la ligne 661, ligne BL de la décla-
ration des revenus n° 2042.
610 Intérêts d’emprunts Remarque : pour les immeubles situés en Guyane, le
Pour chacun des immeubles pour lesquels vous déduisez montant des recettes nettes soumises à la CRL, à repor-
des intérêts d’emprunts, indiquez son numéro (pour les ter sur la déclaration n° 2042, doit être réduit de moitié.
14

700 Répartition du déficit l’un d’entre eux dans les trois ans qui suivent l’imputa-
tion, la fraction du déficit imputable sur le revenu global
La page 7 de votre déclaration n° 2044 vous permet de sera reconstituée en faisant abstraction des résultats défi-
déterminer la part de votre déficit foncier qui est impu- citaires des immeubles cédés ou dont la location a cessé.
table sur votre revenu global de 2003 et celle qui est En outre, pour les logements ayant donné lieu à la
reportable sur vos revenus fonciers des années suivan- déduction de l’amortissement et les immeubles situés
tes. Pour la remplir, suivez scrupuleusement les indica- dans des zones franches urbaines, des modalités parti-
tions qui vous sont données, puis reportez les résultats culières de remise en cause de l’imputation du déficit
de la ligne 776, cases BA, BB, BC de la déclaration des foncier sur le revenu global sont prévues, en cas de non-
revenus n° 2042, selon le cas. respect de l’engagement de location ou des conditions
La répartition du déficit s’effectue en déterminant l’ori- d’application du dispositif (voir paragraphes 236 et 720).
gine du déficit.
720 Immeubles situés en secteurs
701 Propriétés rurales et urbaines sauvegardés ou assimilés
Les déficits fonciers qui résultent de dépenses, autres que ou en zones franches urbaines
les intérêts d’emprunts, sont déductibles de votre revenu
global dans la limite annuelle de 10 700 €. Les déficits fonciers portant sur des immeubles situés dans
un secteur sauvegardé ou assimilé sont, après compen-
Lorsqu’un déficit est constaté sur un logement pour
sation éventuelle avec les revenus nets des autres immeu-
lequel est pratiquée la déduction au titre de l’amortisse-
bles dont vous êtes propriétaire, déductibles de votre
ment « Périssol », la limite d’imputation des déficits fon-
revenu global sans limitation à 10 700 € (sauf exception
ciers est portée à 15 300 €.
ci-dessous). Toutefois, cette imputation est soumise à plu-
La fraction du déficit qui est supérieure à 10 700 € ou à
sieurs conditions cumulatives qui diffèrent selon la date
15 300 € ou qui provient des intérêts d’emprunts est
d’obtention de l’autorisation des travaux réalisés dans le
uniquement imputable sur vos revenus fonciers des dix
cadre d’une opération de restauration immobilière.
années suivantes, qu’il s’agisse de propriétés urbaines ou
de propriétés rurales. Autorisation des travaux obtenue avant le 1er juillet 1993
Remarque : l’imputation des déficits fonciers sur le Seule est imputable sur le revenu global, sans limitation,
revenu global n’est pas optionnelle. Elle s’applique auto- la partie du déficit provenant de travaux de réparation,
matiquement dès lors qu’un déficit est dégagé ligne 630. d’amélioration ou de démolition, de frais de relogement,
Toutefois, elle sera remise en cause si vous cessez de de frais d’adhésion à des associations foncières urbaines
louer l’immeuble avant le 31 décembre de la troisième ou d’indemnités d’éviction.
année qui suit cette imputation, sauf si l’abandon de la La partie du déficit résultant des autres charges, à l’exclusion
location est motivé par le licenciement, l’invalidité ou le des intérêts d’emprunts, est imputable sur le revenu global
décès du contribuable ou de l’un des époux ou parte- dans la limite de 10 700 € ; le surplus ainsi que la fraction
naires soumis à imposition commune ou en cas d’expro- issue des intérêts d’emprunts sont reportables sur les reve-
priation de l’immeuble ayant donné lieu à un déficit. nus fonciers des dix années suivantes.
Ce régime d’imputation des déficits est également appli- L’immeuble doit être exclusivement destiné à l’habita-
cable si vous êtes associé de sociétés immobilières (voir tion. Les déficits fonciers portant sur des locaux affectés
paragraphe 110 de la présente notice). Dans ce cas, vous à un autre usage que l’habitation sont imputables dans
devez conserver vos parts pendant au moins trois ans et les conditions de droit commun ; dans ce cas, les locaux
la société doit louer l’immeuble pendant les trois années concernés doivent être déclarés page 2 ou 3 de la décla-
qui suivent l’imputation sur votre revenu global. ration n° 2044.
Précisions : si vous êtes propriétaire de plusieurs immeu- Le propriétaire doit s’engager à louer les locaux non
bles (y compris des immeubles situés en secteur sauve- meublés à usage de résidence principale du locataire
gardé ou assimilé ou situés dans une zone franche pendant une durée minimale de neuf ans.
urbaine, ou classés monuments historiques ou possédés La location doit prendre effet dans les douze mois qui
en nue-propriété) ainsi que de parts de sociétés immobi- suivent la date d’achèvement des travaux de restaura-
lières et si les résultats de ces immeubles sont, les uns tion.
bénéficiaires, les autres déficitaires, vous devez d’abord Le propriétaire bailleur doit signer une convention avec la
imputer les déficits sur les résultats positifs. Direction départementale de l’Équipement pour une
La fraction du déficit résultant des intérêts d’emprunts durée de neuf ans (excepté lorsque la demande d’autori-
s’entend de l’ensemble des intérêts et frais d’emprunts sation de travaux a été déposée avant le 1er juillet 1991).
visés au paragraphe 250, mais également des intérêts et Les ressources du locataire doivent être inférieures à
frais d’emprunts contractés par les membres des socié- un certain plafond et le loyer annuel par mètre carré de
tés immobilières non soumises à l’impôt sur les sociétés surface habitable (charges non comprises) ne doit pas
pour acquérir leurs parts ou faire leurs apports à la excéder, pour 2003, 142 € en Île-de-France, 102 € dans
société. les autres régions.
En cas de remise en cause de l’imputation d’un déficit
foncier sur le revenu global, le revenu foncier et le Autorisation des travaux obtenue entre le 1er juillet
revenu global des trois années qui précèdent celle au 1993 et le 31 décembre 1994
cours de laquelle intervient la cessation de la location Les propriétaires qui ont obtenu une autorisation de tra-
sont reconstitués selon les modalités applicables en cas vaux à partir du 1er juillet 1993 peuvent imputer sur leur
de non-imputation sur le revenu global. Cependant, si revenu global la fraction du déficit résultant de l’ensem-
vous avez déclaré au titre de la même année un déficit ble des dépenses déductibles des revenus fonciers à la
imputable en tout ou partie sur le revenu global prove- seule exception des intérêts des emprunts. Doivent être
nant d’immeubles différents et si vous cessez de louer compris dans la partie du déficit provenant des intérêts
15

d’emprunts, les intérêts et frais d’emprunts contractés dans un secteur sauvegardé ou assimilé. Vous devez, en
pour la conservation, l’acquisition, la construction, la outre, conserver vos parts pendant neuf ans pour les
réparation ou l’amélioration de l’immeuble, mais aussi les opérations dont l’autorisation de travaux a été obtenue
intérêts des emprunts contractés par les membres de avant le 1er juillet 1993, ou pendant six ans en ce qui
sociétés civiles immobilières non soumises à l’impôt sur concerne les opérations pour lesquelles l’autorisation de
les sociétés pour acquérir leurs parts. Cette partie de défi- travaux a été obtenue à partir du 1er juillet 1993 ou du
cit issue des intérêts d’emprunts ne peut être imputée 1er janvier 1995. Si vous êtes dans ce cas, remplissez la
que sur les revenus fonciers des dix années suivantes. rubrique 400 de la déclaration n° 2044.
L’immeuble doit être affecté à l’habitation. Dans le cas Le revenu global de l’année au cours de laquelle l’enga-
contraire, les déficits sont imputables dans les conditions gement ou les conditions de location ou de conservation
de droit commun et les locaux concernés doivent être des parts ne sont pas respectés est majoré du montant
déclarés page 2 ou 3 de la déclaration n° 2044. des déficits indûment imputés.
Le propriétaire doit s’engager à louer l’immeuble non
Précisions concernant les travaux de démolition
meublé à usage de résidence principale du locataire pen-
dant six ans. Seuls les travaux de démolition exécutés dans le cadre
La location doit prendre effet dans les douze mois qui sui- d’une opération de restauration immobilière et prévus par
vent la date d’achèvement des travaux de restauration. les plans de sauvegarde et de mise en valeur imposés par
En revanche, les conditions de loyers et de plafond de l’autorité qui délivre le permis de construire ou par la
ressources du locataire ainsi que le conventionnement déclaration d’utilité publique sont déductibles des revenus
avec l’État sont supprimés. fonciers et peuvent créer un déficit imputable sur le revenu
global. En revanche, ces travaux ne sont pas déductibles si
Autorisation des travaux obtenue à compter du l’opération de restauration peut être qualifiée de cons-
1er janvier 1995 truction, de reconstruction ou d’agrandissement.
Pour les propriétaires qui ont obtenu une autorisation de Justificatifs à joindre à votre déclaration n° 2044
travaux à compter du 1er janvier 1995, la liste des dépen-
ses pouvant créer un déficit foncier imputable sur le Pour bénéficier de l’imputation du déficit sur votre
revenu global est étendue aux travaux de reconstitution revenu global, vous devez notamment joindre à votre
de toiture ou de murs extérieurs d’immeubles existants déclaration n° 2044 :
ou de transformation en logement de tout ou partie d’un si vous êtes directement propriétaire de l’immeuble :
immeuble. – un engagement, établi sur papier libre, de louer le
Pour être déductibles, les travaux de reconstitution de logement non meublé à usage de résidence principale
toiture ou de murs extérieurs doivent être rendus néces- du locataire pendant neuf ou six ans ;
saires par les travaux de démolition admis eux-mêmes – une copie du bail ;
en déduction (voir paragraphe suivant « précisions si vous êtes associé d’une société civile immobilière :
concernant les travaux de démolition ») et doivent por- – un engagement de conserver les parts pendant neuf
ter sur des immeubles existants à la date de l’autorisa- ou six ans ;
tion des travaux. En outre, ils doivent être expressément – un engagement, fourni par la société, de louer le loge-
prévus par le plan de sauvegarde et de mise en valeur ou ment dans les conditions requises ;
par la déclaration d’utilité publique. – une attestation de souscription fournie par la société ;
Les travaux de transformation en logement admis en – une attestation annuelle comportant un relevé de
déduction s’entendent de ceux qui sont effectués dans votre compte personnel auprès de la société.
des immeubles d’habitation afin de rendre habitables des Quelle que soit votre situation, ces pièces ne sont à four-
combles, greniers ou parties communes. nir que si vous ne les avez pas déjà produites les années
Ces travaux ne doivent pas avoir pour effet d’augmenter précédentes, sauf en ce qui concerne l’attestation annuelle
le volume bâti existant de l’immeuble ni d’en modifier de la société. Par ailleurs, d’autres pièces justificatives sont
les contours. Ils peuvent toutefois accroître la surface également à joindre, dans certains cas particuliers.
habitable. Renseignez-vous auprès de votre centre des impôts.
En outre, la conservation du volume bâti de l’immeuble
existant doit être conforme au plan de sauvegarde et de Immeubles situés en zone franche urbaine
mise en valeur ou à la déclaration d’utilité publique de Les propriétaires qui procèdent à une opération de réha-
restauration. bilitation complète des parties communes d’un immeuble
En revanche, les travaux destinés à transformer en loge- bâti situé dans une zone franche urbaine peuvent
ment des locaux précédemment affectés à un autre déduire de leur revenu global, sans limitation à 10 700 €,
usage (commercial, professionnel, etc.) ne sont pas la partie du déficit foncier provenant des charges déduc-
déductibles des revenus fonciers. tibles des revenus fonciers, à l’exception des intérêts
Les conditions relatives à l’affectation de l’immeuble, d’emprunts. En outre, pour ces immeubles, la liste des
l’engagement et la prise d’effet de la location sont les dépenses déductibles est étendue :
mêmes que pour les autorisations de travaux obtenues – aux dépenses de démolition lorsqu’elles sont rendues
à compter du 1er juillet 1993. nécessaires par le réaménagement de l’immeuble ;
La partie du déficit qui provient des intérêts d’emprunts – aux travaux de reconstitution de toiture ou de murs
ne peut être imputée que sur les revenus fonciers des dix extérieurs d’immeubles existants lorsqu’ils sont rendus
années suivantes. nécessaires par les travaux de démolition et portent
Les dispositions qui précèdent sont également applica- sur un immeuble bâti existant au début de l’opération
bles si vous êtes associé d’une société immobilière non de réhabilitation.
passible de l’impôt sur les sociétés et non dotée de la Ce dispositif s’applique sous réserve du respect des
transparence fiscale, possédant des immeubles situés conditions suivantes :
16

– l’immeuble doit être affecté à l’habitation avant et intérêts d’emprunts contractés pour financer les dépen-
après la réalisation des travaux ; ses de grosses réparations, sont à imputer uniquement
– vous devez vous engager à louer le logement, non sur d’autres revenus fonciers ou sur les revenus fonciers
meublé, à usage de résidence principale du locataire, des dix années suivantes.
pendant six ans. Cette location doit prendre effet dans Il en est de même de toutes les charges déductibles (y
les douze mois qui suivent la date d’achèvement des compris les dépenses de grosses réparations), lorsque le
travaux de réhabilitation ; démembrement du droit de propriété ne résulte pas
– les travaux doivent avoir fait l’objet d’une convention d’une succession ou d’une donation consentie entre
approuvée par le préfet et qui comporte l’engagement parents jusqu’au 4e degré (démembrement par conven-
du propriétaire de procéder aux travaux. La décision tion, résultant d’un partage de communauté, démem-
d’approbation doit être intervenue avant le début des brement d’un immeuble appartenant à une société, etc.).
travaux. En cas de démembrement de titres de sociétés, le nu-
Ces dispositions s’appliquent dans les mêmes conditions propriétaire ne peut pas imputer son déficit sur son
lorsque les locaux sont la propriété d’une société non revenu global.
soumise à l’impôt sur les sociétés. Si vous êtes associé,
vous devez conserver vos titres jusqu’au 31 décembre de 770 Montant à reporter sur la déclaration
la sixième année qui suit celle au titre de laquelle le béné- à n° 2042
fice du dispositif a été demandé. 776 Reportez les résultats de la ligne 776, cases BA, BB, BC
Pour bénéficier de ce dispositif, vous devez joindre à
de la déclaration des revenus n° 2042.
votre déclaration n° 2044 :
– un engagement établi sur papier libre, de louer l’im-
meuble ou de conserver vos parts dans les conditions 800 Tableau d’amortissement
requises ;
– une copie de la convention approuvée par le préfet.
à des logements neufs
854
La déduction des dépenses de démolition et de reconsti- Si vous avez opté pour la déduction au titre de
tution de toiture ou de murs extérieurs ainsi que l’impu- l’amortissement des logements neufs (dispositif
tation du déficit sur le revenu global seront remises en « Périssol », « Besson » ou « Robien », voir paragra-
cause en cas de non-respect des conditions initiales phe 236), complétez ce tableau.
d’application du dispositif ou de l’engagement de Précisez, ligne 801, le numéro de l’immeuble concerné
location ou de conservation des parts. et indiquez, ligne 802, le dispositif d’amortissement :
« Périssol », « Besson » ou « Robien ».
740 Monuments historiques
Les déficits fonciers portant sur des immeubles histo-
riques sont, après compensation éventuelle avec les reve-
860 Vente ou abandon de location
nus nets des autres immeubles que vous possédez, impu- Si, en 2003, vous avez vendu ou cessé de louer un
tables sans limitation sur votre revenu global. immeuble (ou cédé des parts de sociétés immobilières)
ayant donné lieu à un déficit imputable sur votre revenu
750 Immeubles possédés en nue-propriété global ou à une déduction au titre de l’amortissement
et Lorsque l’immeuble est donné en location par l’usufruitier, des logements neufs, indiquez ligne 860, l’adresse de
760 le nu-propriétaire peut déduire de son revenu global, l’immeuble ou la dénomination et l’adresse de la société
le cas échéant après compensation avec d’autres reve- ainsi que la date de la vente ou de l’abandon de la
nus fonciers, les dépenses de grosses réparations qui location.
lui incombent (gros murs, voûtes, planchers, toitures,
clôtures).
Cette possibilité est toutefois réservée aux nus-propriétaires
870 Renseignements divers
d’un immeuble bâti ou non bâti dont le droit de propriété Si vous avez bénéficié d’une déduction au titre de l’a-
est démembré à la suite d’une succession ou d’une dona- mortissement « Périssol » ou « Besson » sur vos revenus
tion entre vifs effectuée sans charge, ni condition et fonciers de 1996 à 2002 et n’avez pas respecté l’enga-
consentie entre parents jusqu’au 4e degré inclusivement. gement de location, indiquez ligne 870 le montant des
Les autres dépenses dont le nu-propriétaire a personnel- amortissements à réintégrer pour chaque année de
lement et effectivement supporté la charge, ainsi que les déduction (cf. paragraphe 236).