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INFORMEN.' .1'!J-2010-SUNAT/2BOOOO

MATERIA:

1 . ¿Los ajustes por Valor de ActualizaciónConstante{VAC) a las cuotas de


cargo del arrendatario,en el marco de los contratosde arrendamiento
flnancieroposterioresal ejercicio2001, constituyenresultadoscomputabies
devengadosen el ejerciciode su regisiro?

2 . De ser afirmat¡vala respuestaanterior,¿es suficientepara dichos efectos,


que se haya pactadoen los contratosrespect¡vos,
el ajuste por Valor de
Constante(VAC)de ¡osinteresesmenc¡onados?
Actual¡zación

BASELEGAL:

Texto Único O¡denadode la Ley del lmpuestoa la Renta, apfobadopor el


Decreto Supremo N." 179-2004-EF,pubt¡cadoel B122OO4. v normas
modificatodas{enadelante.
TUOde ta Leydettmpuesto a ta Renta).

DecretoLegislativo
N.' 299. Ley de Arrendamiento pubrrcado
Financiero. et
29.7.1984,y normas modificatorias(en adelante,Ley de Arrendamienro
Financierol

. DecretoLegislativo
N.' 915, que precisalos alcancesdel artículo19. del
DecretoLegislativo
N." 299 sobreArrendamiento F¡nanciefo,publicaooel
12.4.2001.
modifrcado por ta LeyN ' 27394.
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Llsts:
ara efecto del presenteanál¡s¡s,se asume que las partes han celebradou n
\¡¡no¡ bontratode anendamientofinanciel-o al .l.1.2001.en el cua¡S C
con posterioridad
ha pactado que las cuotasa cargodel arrendatar¡ose reajustana su Valord e
Actual¡zac¡ón
Constante
(enadelante,
VACX').
Teniendo
en cuentaestapremisa,
cabeindicarlo siguiente:
1. El artículo1" de Ia Leyde ArrendamientoF¡nancierocons¡dera comotal, el
ContratoMercantilque tiene por objetola locac¡ónde bienesmuebleso
rnmuebtespor una empresalocadorapara el uso pol- la arrendatar¡a,
mediantepagode cuotasperiód¡caS y conopcióná favorde la arrendatafia
oe
comprar dichos bienes porunvalorpactado.

I se enrendenipor vaca a tasadolermúad¿po, tos ndicesdé infl,¿c]ó¡,


@niormeá 1ofeoutadopor el¿fticutó240. de
l¿ Léy N ' 26702.LeyG€neratdet Sistem¿Frnanciem
y derSisiemade Segurosy O¡sáni;ade ; SupdintendencadÉ
Bancr ySeOUms,publicda etS 12.1996.ynomasmod¡ficálon€s
Asimismo,el artículoj8" de la ley anies mencionada disponeque. Da¡a
erecrostnbutaios. los bienes objero de arrendam;enro financierose
consloeranact¡vo fijo del arrendatarioy se registraráncontablemente
-quá oe
acuerdo a las Normas Internacionalesde Cóntabilidad.¡¡aOe
la
depreciación
se efectuaráconformea lo establecidoen fa f_eyCeiimpu-estoa
la Renta.

Agrega dicho artÍculoque el afendador considerarála operac¡ón


de
arrenclam¡entofinanci-erocomo una colocac¡ónde acuerdoa las nofmas
contablespertinenies(2).

Por su parte,el artículo5" del DecretoLegislattvo


N." gjs señalaque el
contratode arrendamieniofinancierodeberá estipularet monto del
iaoita¡
financiado,así como el vator de ja opciónde comprav J" lá" ""ii^
pactadas,djscriminandocapitale intereses.
Ahora,bien,segúnel incisoe) del artículo.1.de¡citadoDecretoLegislativo,
se
entenderápor "fntereses"a "/os ntereses, comlsiones,gastos-y cualquter
s-umaad¡c¡onalal cap¡talf¡nanc¡adoinclu¡dos en /as cuofai de affendan¡ento
financ¡eray en la opc¡ónde compra".

2 . De acuerdocon las normascitadas,parafinesdel lmpuestoa la


Renta,el
contfatode arrendamientofinancierorecibe el tratamiinto Oe un presiámo
olorQadooor la entidadarfendadora.la cual.coni|ntamentecon la restitrrción
uer capt|all¡nafic¡aoo,
lene oerecno.areqbrrel pago de lnfefesespor el
flnanciamientoentregadoal arfendaiano.

iiir;)-;:,.
Adicionalmente, los interesesdel arrendamiento financierocomprendentoda
,tíi
'.,'!: ,,' ']i suma adic¡onal
rncruya
al capitalfinanciado,
en tascuotasde¡anendamiento
sin ¡mportarsu denominación, que se
y en la opciónde compraa favordel
\'. 'r:' ,t/arrenoa00r.
'i1.. jr'
t{u.,9;'' En ese sentido,considerando{a amplitudde la defin¡cióndel témino
"¡ntere6es",
los ajustes que se efectúen a las cuotas del contrato de
arrendam¡ento financieropor VAC calificancomotalesparafinesaer impuesio
a la Renta.

De otro lado,el jnctsoa) del artículo29" dej IUO de la Ley de¡ lmpuestoa Ia
Renta señala que son rentas de tercera categoríaa las derivadas del
comercio,la industriao minería;de la explotaciónagropecuar¡a,forestar,
pesquera o de oiros recursos naturales;de la prestación
de servicios
comerc¡ales, ¡ndustr¡ales o de índole similar, como transportes
comunicaciones,sanatorios, hoteles, depósitos, g"rA"*, r"pár"ián"",
construcc¡ones, bancos,financieras,seguros,fianzasy cápitalizáción;y, en

sl-11]i!. ?il" Dec'€roLeqisar,vo


N. et5 precis¿
qué1amodji@ción
de arrí.ulo18.de ta LeydeArendáúenro
a¡ln paÉ€re.'o
derrñpu*to
' tnn"nrn
v t."no*. r" ,¡i€póiiil¡"liü"
¡"r
l!i#l!?:i""l3,liiilii,ji"lij
general,de cualquierotra actividadque constituyanegocio
habitualde
comprao producción
y venta,permutao dlsposición
óe bien'es.
temporal,et incisoa) det artícuto57" det TUO balo
^E]]-"::.llg-"]l
comentar.o Ip"tacion
dtspone que las rentasde a rerceracaiegoríase consideraran
produc¡das en el ejercicio
comercialen quese devenguen. Se agregaque la
normaantesseñaladatambiénresuliade aplicación párata rmpuiación oe ros

En ese sentido, jos ajustes por VAC a las cuotas de un contrato


de
arrendamtento ftnancierodeberáncomputarse en la base imponible
-J"Oera
oel
lmpuestoa la Rentaen el ejerciciode su devengo,par" fo Jraf
Ienerse en cuenta las normas coniablessobre la materia y los térmlnos
pactados en el contraro
respectivo

CONCLUSION:

Los ajustes por Valor de Aciual¡zaciónConstante(VAC) a las cuotas


oe un
contfatode arrendamiento flnanc¡ero deberáncomputarse en la base imponjble
del lrnpu€stoa ta Rentaen et ejerciciode su devengo,para to cuát¡;l;;i;..r""
en cuenta las normascontablessobre la materiay los términospaciados
en el
contfatorespectivo.

t{oNlcAPAfRICIA
l Ac l c N AJLl i R I c A
llA
iNTEltDEflC

I|¡PUESIOA LA RENfA-Arendam¡enróFnancie.o-váDrd€a.rú

3/3

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