1.

RELACIÓN JURIDÍCO TRIBUTARIA:

 GENERALIDADES: La relación jurídico tributaria parte de su naturaleza de

la relación de derecho, lo que implica la igualdad de la posición jurídica del
sujeto activo (Estado) u otra entidad a la que la ley le atribuye el derecho
creditorio, y la del sujeto pasivo (Deudor) o responsable del tributo, y se
identifica con una obligación de dar, a pesar de las obligaciones accesorias
que este contrajese.
Según Blumenstein, “la relación jurídica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposición, que da lugar, por una
parte, a una prestación jurídica patrimonial (relación de deuda tributaria) y, por
otra, a un determinado procedimiento para la fijación del impuesto (relación de
determinación), con lo cual queda establecido el carácter paralelo de ambos
deberes. En cuanto a la obligación que se imponen a terceras personas respecto
al procedimiento de determinación, se trata de un “deber cívico especial
establecido en interés de la comunidad y de la conservación del orden público”.

 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS:
El hecho imponible. Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.
El sujeto pasivo. Es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la
obligación principal, así como las obligaciones formales, sea como contribuyente o
como sustituto del mismo.
Contribuyente. Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
Sustituto del sujeto pasivo. Por imposición de la ley y en lugar del contribuyente,
está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones
formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del contribuyente el
importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra
cosa. Se deduce de la existencia de dos tipos de sujetos pasivos: contribuyente y
sustituto.
Base imponible: Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medición o valoración del hecho imponible. La base imponible podrá determinarse
por los siguientes métodos:
 Estimación directa
 Estimación indirecta
 Estimación objetiva
Base liquidable: Es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base
imponible, las reducciones establecidas en la ley.
Tipo de gravamen: es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultados la cuota íntegra.
Cuota integra: esta se determinará aplicando el tipo de gravamen a la base
liquidable o bien la cantidad fija señalada al efecto.
 Deuda tributaria: Está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte
de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a
cuenta.
Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por:

 El interés de demora.
 Los recargos por declaración extemporánea.
 Los recargos del período ejecutivo.
 Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro
o de otros entes públicos

2. EL HECHO IMPONIBLE:

 Definición Del Hecho imponible:

Es el presupuesto fáctico, de carácter jurídico o económico, que la ley establece
para configurar cada tributo cuya realización tiene como consecuencia el devengo
del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley podrá
completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos
de no sujeción.

Definición legal.
Según el Código Orgánico Tributario.
Artículo 36.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo
y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

 ELEMENTOS CONSTUTIVO DEL HECHO IMPONIBLE:

Elemento Objetivo o Material: Es la riqueza o manifestación de la

capacidad económica que pretende gravar el tributo. Puede ser:
Un acontecimiento de naturaleza económica, que es tipificado por la norma
tributaria y transformada en figura jurídica, como la obtención de renta.

Un acto o negocio jurídico, tipificado en el ordenamiento positivo y transformado

en hecho imponible por una norma tributaria, como el otorgamiento de una
escritura pública o la utilización de una letra de cambio
Elemento Temporal: Determina el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y por lo tanto nace la obligación tributaria.

3. SUJETOS DE LA RELACION TRIBUTARIA:

Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae sobre el Estado en las distintas
expresiones del poder público (Nación, estado, municipios y entes públicos con
personalidad jurídica como puede ser el IVSS, INCES entre otros); sólo la ley
puede designar el sujeto activo de la obligación tributaria (art. 3 COT).
Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las
personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya
la calidad de sujeto de derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro análisis la
capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su capacidad
civil y de las limitaciones de éste.
Contribuyentes: (art.22 COT) El contribuyente es aquella persona física o jurídica
con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es
quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan
en cada una de las leyes aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas
de la imposición de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta
presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a un impuesto. Las
obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que
un contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones
formales a pesar de haber cumplido sin excepción las materiales (por ejemplo, un
contribuyente que no presentó la declaración en fecha, a pesar de que no tenía que
pagar nada).

Responsables: (art. 25 COT): son los sujetos pasivos, sin tener carácter de
contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación
tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades una vez
realizado efectivamente el pago del tributo.

Agente de (Retención): es quien por ser deudor o por el ejercicio de una

función pública, una actividad, un oficio o una profesión se halla en contacto
directo con una suma de dinero que, en principio, correspondería al contribuyente
y, consecuentemente, puede amputar la parte de la misma que corresponde al
Fisco en concepto de impuesto, ingresándola a la orden de ese acreedor.
Agente de Percepción: por su parte, son los que por su profesión, oficio o
función se hallan en condiciones de recibir una suma de dinero del contribuyente, a
cuyo monto originario debe adicionársele el tributo que también se depositará a la
orden del Fisco.
En suma, el agente de retención es quien entrega dinero al contribuyente y de esos
fondos extrae el impuesto; y el agente de percepción es quien recibe dinero del
contribuyente y se le suma el importe del impuesto a ingresar por la operación en la
cual interviene-

Los responsables: -Son RESPONSABLES DIRECTOS en calidad de

AGENTES de RETENCIÓN o PERCEPCIÓN las PERSONAS designadas por la
LEY o por la administración previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deben efectuar la RETENCIÓN o
PERCEPCIÓN del TRIBUTO correspondiente.
-Los PRIVADOS no tendrán carácter de FUNCIONARIO PÚBLICO.
-El AGENTE es el ÚNICO RESPONSABLE ante el FISCO por el importe
RETENIDO o PERCIBIDO, de no practicarla responderá SOLIDARIAMENTE con
el CONTRIBUYENTE. (SUJETO de la RETENCIÓN o PERCEPCIÓN).
-SI el AGENTE efectúa RETENCIÓN, sin NORMA LEGAL o REGLAMENTARIA
que lo autorice, responderá de ello ante el SUJETO BENEFICIARIO. Este podrá
solicitar REINTEGRO o COMPENSACIÓN a la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
ello si se hubiere enterado la RETENCIÓN INDEBIDA

Solidaridad de los responsables en materia tributaria: Es el deudor

tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la prestación
tributaria al lado del contribuyente. La participación de este tipo de responsabilidad
consiste en que no se excluye al contribuyente como deudor tributario

4. LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

 Definición de Obligación Tributaria: Es el vínculo que se establece

por ley entre un acreedor que es el Estado y el deudor tributario que son las
personas físicas o jurídicas, cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. La cual puede ser exigida de manera coactiva y
finalizada la misma con su cumplimiento, es decir pagando el tributo.
  Nacimiento de la Obligación Tributaria: EL HECHO
IMPONIBLE: Es el primer momento en que la obligación nace. Es el POR
QUÉ PAGAMOS.
Es un presupuesto de hecho que si se realiza, se tributa. Es el presupuesto
objetivo por el cual se tributa. El hecho imponible, por lo tanto, es el presupuesto
de hecho que delimita el impuesto.
Ejemplo: el hecho imponible del IVA  por imperio de la ley está el mecanismo de
la repercusión, los consumidores somos repercutidos del impuesto. El hecho
imponible lo realiza el empresario, y por lo tanto, es la producción de bienes y
servicios, no el consumo. La diferencia entre el soportado y el repercutido la paga
el empresario, el último en la cadena es el consumidor final, que paga el IVA
Como repercutido, no como sujeto pasivo. Lo mismo ocurre con los impuestos
especiales (alcohol, tabaco, hidrocarburos).

(OJO )El hecho imponible en la relación tributaria se refiera a a una hipótesis

normativa a cual se encuentra condicionado el nacimiento de la obligación fiscal y
hablamos del hecho generador cuando tienen lugar los actos que actualizan esa
hipótesis normativa, partiendo de lo anterior, podemos considerar que la
obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, en
otras palabras, cuando el contribuyente realiza actividades o actos considerados
generadores del hecho, pues es a partir de ese momento que la obligación toma
vida.

 Extinción de la Obligación Tributaria: Para la superintendencia de

administración tributaria es importante la consolidación de la cultura
tributaria. Para ello es necesario proporcionar a los diversos actores del que
hacer tributario y público en generar información sobre temas jurídicos
tributarios trascendentales, sobre las formas de extinción de las
obligaciones tributarias es decir, sobre aquellos acontecimientos que le
ponen fin a dicha obligación.

(OJO) La obligación tributaria que nace al realizarse el hecho gravado, según lo

establecido en el artículo 1 del estatuto Tributario y reconocida en la liquidación
privada, que es la fijada por el contribuyente al presentar su denuncio rentístico a
la oficial que es la determinada por las autoridades de impuestos, está destinada
por su propia naturaleza a ser cumplida mediante el pago, con el cual termina su
existencia jurídica.

 MODOS DE EXTICION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

EL PAGO: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste

 en el cumplimiento efectivo de la prestación debida, sea esta de dar, hacer
o no hacer (no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de
una cosa). Pago es el cumplimiento del contenido del objeto de una
prestación.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condición de ente público. (ART. 40 y 44 C.O.T)

2. LA COMPENSACIÓN: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, loscréditos o prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente,
por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se
aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artículo
44 de este Código. (ART. 49, 50, Y 51 C.O.T)

3. CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el

sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de
la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada
mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.
(ART. 52 C.O.T)

4. REMISIÓN: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o

remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las
multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa
en la forma y condiciones que esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)

5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: La Administración Tributaria podrá

de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Código, declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se
encontraren en algunos de los siguientes casos:
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero
del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero
del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan
bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no
iniciación de la acción de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1)
unidad tributaria (U.T.). (ART. 54 C.O.T)

6. PRESCRIPCIÓN: Es una figura jurídica donde se obtiene un derecho o se

libera una obligación en cuanto ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a
los SEIS (6) años los siguientes derechos y acciones:
El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus
accesorios.
La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de
la libertad.
El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.
(ART. 55 C.O.T)
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término
establecido se extenderá a DIEZ (10) años cuando ocurra cualquiera de las
circunstancias siguientes:
El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los
casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.
El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad. (ART. 56 C.O.T)

 CESION DE CREDITOS FISCALES: Cesión de Créditos Fiscales de

IVA/ISLR consiste en revisar todos los soportes y documentos de las
compañías para que estos créditos puedan ser transferidos a terceras
partes, con base en nuestra experiencia e interpretación profesional como
contadores públicos independientes, de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, su Reglamento, así como cualquier otra información relevante
suministrada por nuestros clientes, con el objetivo de brindarle seguridad a
la gerencia sobre la Cesión de Créditos Fiscales de IVA/ISLR y ante una
revisión por parte de la Administración Tributaria.

 EXENCIONES Y EXONERACIONES: Tanto las exenciones como las

exoneraciones son un beneficio tributario, dispensas totales o parciales del
cumplimiento de la obligación material tributaria, es decir, del pago del
tributo. La diferencia fundamental entre estas dos modalidades de
beneficios fiscales está en que la exención se establece y reconoce
previamente en la ley y la solicita el sujeto pasivo a la entidad que la
declara , es decir al Sujeto Activo del Tributo; y la exoneración por su parte,
es un derecho o potestad establecida en la Ley especial que regule o
tipifique el Tributo conforme a la cual el órgano ejecutivo (como Sujeto
Activo) de la administración tributaria, podrá otorgar al sujeto pasivo que lo
solicite, el beneficio de la liberación total o parcial del pago del tributo, para
lo cual deberá emitir una Resolución o Decreto.