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Existencias: aplicación práctica
(Primera parte)
CPC Rosa Ortega Salavarría(*)
3.1. Reconocimiento
El registro de las transacciones en el caso de adquisición de
existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y
beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto común-
mente se produce cuando los bienes se entregan al adquirente,
sin embargo, no necesariamente ello es así como en el caso de
existencias entregadas en consignación que se mantienen en
propiedad del consignador mientras que quienes las reciben en
consignación, depósitos, demostración, exhibición o proceso no
las deben incluir como sus existencias debiendo registrarlas en
cuentas de orden.
Por lo tanto, atendiendo a la sustancia y realidad económica significa
que la empresa debe poseer un bien en el sentido de contar con los
derechos de uso, de disfrute, derecho de disposición y derecho de 3.2.2. Otros costos atribuibles
propiedad sobre estos bienes. Uno de los aspectos que en cierta medida resulta importante seña-
A nivel práctico, procede referir que el reconocimiento de Existen- lar, es el referente a otros costos que deberán incorporarse al costo
cias se plasma a través del registro contable en las cuentas del Ele- computable de las existencias, es así que de acuerdo al párrafo 15
mento 2: Activo Realizable del Plan Contable General Empresarial de la NIC 2, se dispone que: “Se incluirán otros costos, en el costo de
sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los
los almacenes o establecimientos de la empresa. mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apro-
piado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos
3.2. Valuación no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos
En el caso concreto de un activo, Kieso y Weigandt opinan que debe para clientes específicos.”
registrarse a un Valor de Entrada equivalente al valor justo de mer-
cado de aquello a que se renuncia para adquirirlo, o a su propio valor 3.2.3. Caso Práctico
justo de mercado; lo que resulte más evidente. a. Enunciado
En línea con ello, la NIC 2 considera que un tema fundamental en En el mes de junio, la empresa Distribuidora PRODUCTOS S.A.
la contabilidad de los inventarios, es la cantidad de costo que debe efectuó un pedido a su proveedor FREX S.A. de los bienes que se
reconocer como un activo, para que sea diferido hasta que los in- muestran a continuación con sus respectivas características:
gresos correspondientes sean reconocidos. Consecuencia de lo
anterior, a las partidas que conforman las Existencias se aplica el Peso por
Item Unidades C.U. Costo total
criterio del Costo. unidad
La NIC 2 suministra lineamientos en cuanto a la determinación del Producto 1 210 25 S/. 5,250.00 5 Kg
costo, así como para su subsiguiente reconocimiento como un gasto Producto 2 150 12 1,800.00 3 Kg
del periodo. Producto 3 720 9 6,480.00 1 Kg
3.2.1. Costo de adquisición y costo de Transformación Se sabe que FREX S.A. para efectos formales-tributarios emitió la
Factura N° 001-3457 y posteriormente otorgó un descuento por
COSTO DE ADQUISICIÓN volumen de compra del 10%, por lo que emitió la correspondiente
Comprende el costo del producto y aquellos costos nota de crédito.
necesarios para colocar el producto en la empresa Distribuidora PRODUCTOS S.A. a efectos de transportar dichos
bienes a su almacén contrató a la empresa TRASLADANDO S.A,
la que procedió a emitir la Factura N° 001-213 por el importe de
S/. 3,510 más IGV.
Se pide determinar el costo de los bienes adquiridos por Distri-
buidora PRODUCTOS S.A. y el registro contable a efectuar.
Peso por Costo a El primer tipo de costo computable, corresponde al Costo de Ad-
Item Unidades Peso total Porcentaje quisición, el cual comprende aquellos casos en que los bienes
unidad asignar
Producto 1 210 5 Kg 1,050 47.30% S/. 1,660.14 han sido incorporados mediante la adquisición efectuada a ter-
Producto 2 150 3 Kg 450 20.27% 711.48
ceros, vinculados o no, a través de operaciones onerosas.
Por tal razón, el numeral 1 del artículo 20° del TUO LIR lo concep-
Producto 3 720 1 Kg 720 32.43% 1,138.38
tualiza de la forma siguiente: “la contraprestación pagada por el
TOTAL 9 Kg 2,220 100.00% 3,510.00 bien adquirido y los costos incurridos con motivo de su compra tales
b.2. Descuento por volumen de compra como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, insta-
Respecto al descuento por volumen de compra (denominado lación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
“descuento comercial”), en virtud de lo dispuesto por el pá- enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gas-
rrafo 11 de la NIC 2: Inventarios debe afectar al costo de los tos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
bienes adquiridos. gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
Por consiguiente, el costo de los bienes disminuido como con- de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente”.
secuencia del descuento será el siguiente: Complementariamente a ello, en el literal j) del artículo 11° del
reglamento del TUO de la LIR, se regula que se aplicarán suple-
Item Costo total Descuento (10%) Costo neto toriamente las NIIF, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la
Producto 1 S/. 5,250.00 (525.00) S/. 4,725.00 LIR y su reglamento.
En consideración al desarrollo efectuado, apreciamos que para el
Producto 2 1,800.00 (180.00) 1,620.00
presente caso práctico el costo determinado de los bienes adqui-
Producto 3 6,480.00 (648.00) 5,832.00 ridos, también es válido para fines tributarios.
TOTAL S/. 13,530.00 (1,353.00) S/. 12,177.00
d. Registro contable
b.3. Costo unitario y total de productos adquiridos Presentamos a continuación los registros contables que se deben
Considerando la imputación al costo del valor del servicio de realizar, considerando la dinámica contable establecida por el
transporte y la disminución producto del descuento comercial Plan Contable General Empresarial (PCGE).
obtenido por la empresa, el costo total y unitario de los pro-
ductos adquiridos corresponderá a: d.1. Adquisición de mercadería