Cierre Fiscal ISR 2018

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CIERRE FISCAL DE ISR PERSONAS

MORALES EN 2018
Dra. Elba Victoria Guzmán Avalos
www.gvamundial.com.mx
2
CIERRE CONTABLE Y FISCAL

INFORMACIÓN Y VALORES FISCALES
Valores:
1. Determinar el saldo de la cuenta de Utilidad Fiscal neta (Nuevo criterio del

SAT para no duplicar la PTU)
3. Determinar el saldo de la cuenta de Capital de aportación actualizada
4. ISR por acreditar por pago de dividendos de ejercicios anteriores.
3
TAREAS:
ü Toma de Inventario físico y valuación de los mismos (Efectos en ISR)
ü Conciliaciones bancarias ( Flujos IVA, AAxI para ISR)
ü Cuentas por cobrar (Deducción de incobrables, AAxI, ISR)
ü Préstamos a socios y accionistas (Dividendos Fictos)
üReconocimiento de reservas para cuentas incobrables, inventarios de lento

movimiento, pensiones e indemnizaciones, gratificaciones a empleados, etc.
(identificar las deducibles para ISR)
4
TAREAS:
ü Inventario de activos fijos y su conciliación contable-fiscal (Deducción ISR)

ü Análisis de gastos y cargos diferidos (Efectos en ISR)
ü Reconocimiento de pasivos exigibles

a) A favor de contribuyentes autotransportistas y sector primario.
b) A favor de Sociedades y Asociaciones Civiles prestadoras de servicios
c) A favor de personas físicas
d) A favor de personas que hayan ejercido la opción del articulo 196
5
TAREAS:
ü Depuración de saldos de proveedores (Posible ingreso para ISR)
ü Aportaciones para futuros aumentos de capital (Origen-discrepancia fiscal)
ü Aportaciones de capital (Origen-discrepancia fiscal)
ü Ingresos (Identificados con bancos y/o caja)
ü Registro contable de la PTU e ISR
ü Manejo adecuado de las partidas no deducibles (PT, CO, Sub-subcuenta, etc.) y
su distinción para efectos fiscales.
ü Registros contables conforme al CFF y su reglamento.
ü Adecuado manejo de las subcuentas de gastos y sus repercusiones fiscales.
6
TAREAS:
ü Soporte jurídico de las operaciones realizadas en el ejercicio. (69 y 69-B CFF)
ü Revisar ajustes de auditoria, si es el caso, del ejercicio anterior.
ü Verificar, en su caso, la presentación de las declaraciones complementarias del

ejercicio anterior, con base en el dictamen de CPR.
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OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2017
1. Declaraciones informativas
• Clientes y proveedores DIOT
•Pagos a personas físicas y sus correspondientes retenciones

•Semestrales por préstamos del extranjero
2. Obligaciones internas:
a) Sueldos y salarios
b) Asimilados a salarios
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OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2018

c) Honorarios
d) Arrendamiento
e) Intereses
f) Dividendos
g) Donativos
Tomando en cuenta las facilidades establecidas en la LIF, Art. 16 Fracción XII

(2017), el CFDI como constancia de retenciones.
3. Otros aspectos
No olvidar mantener y conservar los libros de actas, acciones y accionistas, así

como verificar que se tengan físicamente las acciones y cupones respectivos.
9
CIERRE FISCAL ISR
Determinación del Resultado Fiscal:
(Artículo 9)
Concepto Importe
Ingresos acumulables 100,000
Menos: Deducciones autorizadas 40,000
Menos: PTU pagada 10,000
Igual: Utilidad Fiscal 50,000
Menos: Pérdidas de ejercicios ant. 5,000
Igual: Resultado Fiscal 45,000
ISR: Tasa 30% para 2017 13,500
11
INGRESOS
12
RESOLUCIONES SCJN
RENTA. QUE DEBE ENTENDERSE POR “INGRESO” PARA EFECTOS
DEL TITULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término “ingreso”, ello
no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya
creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las
disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como
cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de
una persona………………………………………………………………………..
Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de

octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José de Jesús Gudiño
Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa
Jacobo.
13
RESOLUCIONES SCJN
RENTA. EL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR LA
EXPRESION “O DE CUALQUIER OTRO TIPO” NO VIOLA LA GARANTIA DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA.
……… no viola la garantía de legalidad tributaria contenida en el artículo 31,

fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es así,
pues no hace genérico el objeto del impuesto ni constituye una cláusula abierta para
que la autoridad determine arbitrariamente esos ingresos, sino que dicho término se
refiere a los demás ingresos que modifican positivamente el patrimonio de los
contribuyentes, en los términos que prevé la Ley citada, sin que deba existir una
disposición que expresamente contenga la lista exhaustiva de todos los conceptos que
han de considerarse como ingreso gravable. La interpretación del concepto “ingreso”
en el referido ordenamiento legal, exige una regla amplia para los residentes en
territorio nacional, incluyente de la totalidad de los ingresos, excepto los
específicamente excluidos por el legislador.
Tesis de jurisprudencia 8/2010. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en
sesión de trece de enero de dos mil diez.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo XXXI, febrero

de 2010, tesis 1a./J. 8/2010, página 51.
14
DEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTIA

“NO SE CONSIDERAN INGRESOS”
Artículo 16 RISR. Para los efectos de lo establecido en los artículos 16

de la Ley, no se considerarán ingresos acumulables los depósitos
recibidos por el arrendador, cuando éstos tengan como finalidad
exclusiva garantizar el cumplimiento de las obligaciones pactadas en el
contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el contrato.
Cuando los depósitos se apliquen al cumplimiento de cualquier obligación
derivada del contrato de arrendamiento, el monto aplicado será
considerado como ingreso acumulable para el arrendador en el mes
en que se apliquen.
.
15
PRÉSTAMOS, APORTACIONES Y AUMENTOS
DE CAPITAL
“SON INGRESOS ACUMULABLES”
18-XI LISR. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda

nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones
para futuros aumentos de capital o aumentos de capital
mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo
previsto en el artículo 76 XVI de esta Ley.
Tomando
. en cuenta el actual artículo 113 del RLISR, la
contabilización de estas cantidades, durante un ejercicio
fiscal.
16
PRÉSTAMOS, APORTACIONES Y
AUMENTOS DE CAPITAL
Artículo 76 XVI. Los contribuyentes deberán informar a las autoridades

fiscales, a través de los medios y formatos que para tal efecto señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general,
de los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o
aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o
extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los quince días posteriores a
aquél en el que se reciban las cantidades correspondientes.
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CONTRAPRESTACIONES RECIBIDAS EN
EFECTIVO
Artículo 76 LISR (Obligaciones de las personas morales)
XV. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquel en el que se realice la operación, de las
contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior
a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán
establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la información a
que se refiere esta fracción.
Considerando el artículo 112 del RLISR, el pago de estas cantidades
. considerando distintas formas
La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los términos del segundo
párrafo del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
18
CONCEPTOS NO OBJETO
(Artículo 16) No se consideran ingresos:

ü Aumento de capital.
ü Pago de la pérdida por sus accionistas.
ü Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la
propia sociedad.
ü Por utilizar para valuar sus acciones el método de
. participación.
ü Ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus
activos y de su capital.
19
INGRESOS NO ACUMULABLES
(Artículo 16) No serán acumulables:
… Los ingresos por dividendos o utilidades que

perciban de otras personas morales residentes en
México.
.
20
INGRESOS QUE NO PAGAN ISR

(Artículo 74) No pagaran el ISR:
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras:
Por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta

por un monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente,
elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario
.mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito
Federal, elevado al año. Tratándose de ejidos y comunidades,
no será aplicable el límite de 200 veces el salario mínimo.
21
AJUSTE ANUAL
POR INFLACIÓN
RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE 22
INFLACIONARIO
ü Depuración oportuna de todas las cuentas

.
contables.
.
. ü Detección y análisis de cuentas con saldo contrario.
ü No registrar o registrar indebidamente las deudas,

podría generar una multa de 0.25% a 1% del monto
de la deuda no registrada (Art. 76, último párrafo,
CFF)
23
RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE
INFLACIONARIO
ü Análisis de cuentas que integran conceptos que

deben incluirse, como de aquellos que no se
consideran para el AAxI.
.
ü Cuidar todas las excepciones a los créditos y
. deudas.
ü Determinación mensual del AAxI para ir midiendo

su efecto.
24
INFLACIONARIO
ü Valuar cada mes, se pague o no, se cobre o no,

las operaciones en moneda extranjera.
.
ü Los créditos se disminuyen con los descuentos y
. bonificaciones.
ü Se consideran créditos a partir de la fecha en que

los ingresos se acumulen y hasta que se cobren
en efectivo, en bienes, en servicios o hasta su
cancelación por incobrables.
25
INFLACIONARIO
.ü En ningún caso, son deudas las originadas por
partidas no deducibles de las fracciones I,VIII y IX
del artículo 28, así como el monto de aquellas
que excedan el límite deducible del primer párrafo
de la fracción XXVII del mismo artículo.
.
ü Se considera que se contraen deudas cuando se
dé alguno de los supuestos de acumulación de
. los ingresos PM.
ü Si se trata de capitales tomados en préstamo,

cuando se reciba total o parcialmente el capital.
26
INFLACIONARIO
.ü Evitar, hasta donde sea posible, la cancelación de
cuentas por cobrar y por pagar (o que la
cancelación se efectúe dentro del mismo
. ejercicio).
ü En la medida en que se manejen adecuadamente

los momentos de acumulación de los ingresos y la
deducción de las partidas autorizadas, el AAxI
será más exacto.
27
Cancelación del AAxI
Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o
a una deuda se produce:
l Dentro de los 3 primeros meses del ejercicio siguiente, se

debe restar del saldo promedio anual de los créditos o
deudas en el ejercicio por el que se determinó el AAxI.
l A partir del cuarto mes del ejercicio inmediato posterior,

restarán del saldo promedio anual de los créditos o deudas
del ejercicio en el que se cancela la operación.
(88 RLISR)
28
Cancelación del AAxI

l No es necesario efectuar la cancelación del AAxI cuando la
totalidad de los créditos o deudas que se cancelan no excedan
del 5% de los ingresos acumulables o de las deducciones
autorizadas, según sea el caso.
l Se entiende por cancelación: la devolución total o parcial de

bienes; descuentos o bonificaciones que se otorguen; la nulidad,
o la rescisión de los contratos.
(87 y 88 RLISR)
Tomar en cuenta que se considera para el ajuste anual por
inflación la cesión de derechos por el derecho de ingresos por el
uso o goce temporal de bienes inmuebles (85 RLISR)
29
TRATAMIENTO DE CONTRIBUCIONES
CRÉDITO DEUDA
El saldo a favor se considerará a El saldo a cargo se considerará

partir del día siguiente a aquel desde el último día del periodo
en el que se presente la al que correspondan y hasta el
declaración correspondiente y día en el que deban pagarse.
hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se
reciba su devolución, según se
trate.
30
ACUMULACIÓN DE INGRESOS
l. Momentos de acumulación.
l. Ganancia en enajenación de activo fijo.
31
ENAJENACIÓN DE BIENES O
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la

contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste

el servicio
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la

contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
32
ANTICIPO DE CLIENTES
Se acumula únicamente el importe del mismo, ya que no se

conoce el total del precio o contraprestación pactada.
PAGO A CUENTA
Se acumula el total del precio ó contraprestación pactada ya que
el importe pendiente de cobrar se considera como ingreso en
crédito.
CONTRATOS DE OBRA 33
CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE

En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean
autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro.
Condición: Entre la fecha de la aprobación y el cobro no
transcurran más de 3 meses.
Si transcurren más de tres meses: se acumulará hasta el

cobro.
Otros contratos de obra sin la obligación de presentar
estimaciones o si la periodicidad es mayor a 3 meses:
Considerar como ingreso acumulable el avance trimestral.

El RLISR, establece que se considera para la acumulación las
actividades de demolición, proyección, inspección o supervisión
de obra. (Art. 17)
34
ACUMULACIÓN AL COBRO
l Ingresos por la prestación de servicios personales

independientes:
- S.C. y A.C.
l Ingresos que obtengan los organismos descentralizados, los
concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para
proporcionar servicios de:
- Suministro de agua potable para uso domestico
- Recolección de basura domestica
“Cuando se cobre el precio o contraprestación pactada”
- Personas morales que hayan ejercido la opción del
artículo 196
35
USO O GOCE TEMPORAL
DE BIENES
LO QUE SUCEDA PRIMERO:
l. Cuando se cobren total o parcialmente.
l. Cuando sean exigibles las contraprestaciones.
l. Cuando se expida el comprobante de pago.
*Revisar contratos para verificar exigibilidad (Evaluar, en caso

de no cobro, la posibilidad de deducir la cuenta como
incobrable).
No se consideran ingresos los depósitos en garantía, (Art. 16

RLISR)
36
DEUDAS NO CUBIERTAS
Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el

contribuyente, en el mes en el que se consume el
plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla
el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la
fracción XV del artículo 27 de esta Ley.
37
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
38
- Costo de lo vendido
- Inversiones
- Gastos - Dev, Dsctos y Bonificaciones
1.- Qué puedo - Créditos incobrábles y pérdidas
Deducir - Aportaciones de Fondos de
- Otros Pensiones y jubilaciones
- Cuotas pagadas del IMSS
- Intereses devengados a cargo
- Ajuste anual por inflación
- Anticipos y rendimientos
Deducciones
Autorizadas - Generales
2.- Requisitos - Específicos
- De pago
- Por no reunir requisitos

3.- No
Deducibles Parcial
- De Ley
Total
39
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
1.- Qué puedo deducir

A - Costo de lo vendido
B - Inversiones
C - Gastos - Dev, Dsctos y Bonificaciones *
- Créditos incobrábles y pérdidas
- Aportaciones de Fondos de
Pensiones y jubilaciones
D - Otros - Cuotas pagadas del IMSS
- Intereses devengados a cargo
- Ajuste anual por inflación
- Anticipos y rendimientos
(25, LISR)
*31, RLISR Contemplar el efecto de las devoluciones en terminos del
Reglamento
40
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
ISR
41
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
A- Generales
2.- Requisitos B- Específicos
C- De pago
42
REQUISITOS GENERALES
43
COMPROBANTES Y EXTINCIÓN DE
OBLIGACIONES MEDIANTE ENTREGA DE
DINERO
Recabar comprobantes fiscales y regla para pagos con

cheque, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través de
monederos electrónicos o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa, cuando sean
mayores a $2,000.00. (Art. 27, F.III, LISR)
44
CONSUMO DE COMBUSTIBLE
En consumo de combustibles aun cuando no exceda de

$2,000.00, se deberá erogar mediante cheque, tarjeta de crédito,
débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos.
(art. 27, F.III, P. 2 LISR)
Posibilidad de pago a través de un tercero, artículo 41 del RLISR.
45
PAGOS A TRAVÉS DE UN TERCERO
Artículo 41 RLISR. Cuando el contribuyente efectúe erogaciones

a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a
favor de éste o mediante traspasos desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones de crédito o casas de
bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero, y cuando dicho
tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán
estar amparados con comprobante fiscal a nombre del
contribuyente.
Comprobantes para Deducción y 46
Pago a Través de Terceros
Regla 2.7.1.13.
Entrega comprobante
Tercero Proveedor
Gestor o,
contribuyente
Adquiere
Bienes o
Reintegra con Servicios Deberán emitir
No podrá acreditar cantidad comprobantes a
Deduce el cheque alguna del IVA que los
nominativo o nombre de los
comprobante para proveedores de bienes y terceros y
efectos fiscales y traspaso. prestadores de servicios
Sin cambiar contener además
tendrá derecho al trasladen a los terceros. de los datos a que
acreditamiento del importe del
comprobante. se refiere el
IVA en los A su solicitud, los artículo 29-A del
términos de la Ley Es decir, por proveedores de bienes y
El valor total CFF;
de dicho impuesto prestadores de servicios el nombre, la
y su Reglamento. Incluyendo el podrán anotar en los
IVA. denominación o
comprobantes fiscales que razón social,
expidan, después del RFC el domicilio fiscal y,
del tercero, la leyenda "por la clave del RFC
conducto de (RFC del de esos terceros
contribuyente que realice la
operación)“.
47
Comprobantes expedidos por dependencias y entidades

públicas, federales, estatales y municipales
(Artículo 51 RLISR)
Para efectos del artículo 27, fracción XVIII, párrafo primero de la

Ley, tratándose de gastos deducibles de servicios públicos o
contribuciones locales y municipales, cuyo comprobante fiscal
se expida con posterioridad a la fecha en la que se
prestaron los servicios o se causaron las contribuciones,
los mismos podrán deducirse en el ejercicio en el que
efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha
del comprobante fiscal respectivo sea posterior y siempre que
se cuente con el mismo a más tardar el día en el que el
contribuyente deba presentar su declaración del ejercicio
en el que se efectúe la deducción.
47
48
DEDUCCIÓN DE CUOTAS DE PEAJE (SISTEMA

IAVE O ELECTRÓNICO) Art. 32 RLISR
El gasto se ampara con el comprobante fiscal y el

complemento correspondiente de la tarjeta IAVE o
sistema electrónico.
49
PLAZOS PARA REQUISITOS
Y COMPROBANTES
1.- A más tardar al presentar la declaración anual:

documentación comprobatoria.
2.- El último día del ejercicio: requisitos particulares.
3.- En tiempo y forma: retenciones a terceros.

(art. 27, F.XVIII LISR y 54 RISR).
4.- Tómese en cuenta la reforma en cuanto a recabar

información relativa a subcontratación
50
FECHA DE EXPEDICIÓN Y ANTICIPOS
La fecha de expedición de los comprobantes fiscales de los

gastos deducibles deberá corresponder al ejercicio por el
que se efectúa la deducción.
Anticipos por gastos. Se deduce su monto en el ejercicio en

que se realizan, se tenga el comprobante, y se cuenta con el
mismo de la totalidad de la operación a mas tardar en el
ejercicio siguiente.
(art. 27, F.XVIII, LISR)
51
REQUISITOS ESPECIFICOS
RELEVANTES
52
RETENCIONES
(27 Fracción V, primer párrafo, LISR)
Primer párrafo, retenciones genéricas de ISR (Por pago de honorarios,

arrendamiento, intereses, premios, a residentes en el extranjero, etcétera,
excepto salarios)
“Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de

retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se
recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de
dichos impuestos.”
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre

que el contribuyente proporcione la información a que esté obligado
en los términos del artículo 76 de esta Ley.”
53
RETENCIONES
(27 Fracción V, segundo párrafo, LISR)
Segundo párrafo, retenciones por salarios y asimilables:
Se deberán cumplir los siguientes requisitos:
1.- Las erogaciones y las retenciones, deben constar en comprobantes

fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación
2.- Efectuar las retenciones señaladas en esta Ley.
3.- Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren

prestado servicios subordinados, en los términos de esta ley.
RETENCIONES 54
(27 Fracción V, segundo párrafo, LISR)
4.- Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban

pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en
que se realice la erogación correspondiente.
5.- Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios

subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando
ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del
citado registro.
6.- Cumplir con las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio

para el empleo y;
7.- Cumplir con la obligación de inscribir a los trabajadores en el

IMSS, cuando se esté obligado a ello”.
55
Expedición y entrega del CFDI de nominas
Regla 2.7.5.1. RM 2018
Para los efectos del artículo 27, fracciones V, segundo párrafo y

XVIII y 99, fracción III de la Ley del ISR en relación con el artículo
29, segundo párrafo, fracción IV del CFF y 39 del Reglamento del
CFF, los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios, antes de la realización de los pagos
correspondientes, o dentro del plazo señalado en función al
número de sus trabajadores o asimilados a salarios,
posteriores a la realización efectiva de dichos pagos,
conforme a lo siguiente:
55
56
Número de trabajadores o Día hábil

asimilados a salarios
De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9
Más de 500 11
56
57
Regla 2.7.5.1. RM 2018
En cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales

comprobantes la fecha en que efectivamente se realizó el pago de dichas
remuneraciones.
Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o

a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a
un mes, podrán emitir a cada trabajador o a cada contribuyente asimilado
un sólo CFDI mensual, dentro del plazo señalado en el primer párrafo de esta
regla posterior al último día del mes laborado y efectivamente pagado.
Se establece la obligación de asentar, en los campos correspondientes, las

cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados al mismo,
por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo 20
que al efecto publique el SAT en su página de Internet
57
58
Emisión de comprobantes y constancias de retenciones
Regla 2.7.5.4 RMF 2018
Para los efectos de los artículos 76, fracciones III (pagos al

extranjero), XI, inciso b) (dividendos) y XVIII (residentes en México
con e en el extranjero9; 86, fracción V (no contribuyentes); 110,
fracción VIII (pagos al extranjero); 117, último párrafo(fideicomisos
de arrendamiento), 126, tercer párrafo (retenciones de impuestos
por enajenación de bienes a través de notarios), 127, tercer
párrafo (retenciones de impuestos por enajenación de bienes a
través de notarios para entidades federativa), 132, segundo
párrafo (retenciones adquisición de bienes) y 139, fracción I de la
Ley del ISR (premios), artículo 29, primer párrafo del CFF, artículos
32, fracción V y 33, segundo párrafo de la Ley del IVA, artículo 5-A
de la Ley del IEPS, y la regla 3.1.15., fracción I, último párrafo
(fideicomisos actividades empresariales), las constancias de
retenciones e información de pagos se emitirán mediante el
documento electrónico incluido en el Anexo 20.
58
59
Emisión de comprobantes y constancias de retenciones
Regla 2.7.5.4 RMF 2018
Asimismo, las constancias de retención podrán emitirse de

manera anualizada en el mes de enero del año inmediato
siguiente a aquél en que se realizo la retención o pago.
En los casos en donde se emita un comprobante fiscal por la

realización de actos o actividades o por la percepción de ingresos,
y se incluya en el mismo toda la información sobre las retenciones
de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por
considerarlo, como el comprobante fiscal de las retenciones
efectuadas.
Cuando en alguna disposición fiscal se haga referencia a la
obligación de emitir un comprobante fiscal por retenciones
efectuadas, éste se emitirá, salvo disposición en contrario,
conforme a lo dispuesto en esta regla.
59
60
COSTO DE VENTAS
Quienes lo determinan para efectos fiscales
ü
El costo de ventas contable es diferente

ü
Costeo absorbente y no directo

ü
Que integra el costo para comercializadoras

ü
Que integra el costo para otras actividades

ü
Faltantes de inventario
ü
Destrucción y donación de inventario (107 y 108 RISR)

ü
Valuación de salidas de almacén, no aplica UEPS en 2016

ü
COSTO DE LO VENDIDO 61
Regla 3.3.3.3.. Costo de ventas en prestación de servicios, considerando

el actual artículo 83 RLISR, en cuanto al levantamiento de inventarios
Determinación del costo:
Inventario inicial de materias primas, productos

semiterminados y productos terminados.
Adquisiciones netas de materias primas, productos
(+) semiterminados y productos terminados, efectuadas durante el
ejercicio.
Inventario final de materias primas, productos semiterminados
(-)
y productos terminados.
(=) Costo de ventas
Aplica a:
La prestación de servicios de hospedaje o que proporcionen servicios de salones de
belleza y peluquería, y siempre que con los servicios prestados proporcionen bienes y a
la elaboración y venta de pan, pasteles y canapés.
62
TESIS
COSTO DE LO VENDIDO.- INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 45-A Y 45-B DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El artículo 45-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2005, es claro en establecer
que los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo el importe de las
adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio y, los gastos incurridos para
adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. Por otra parte, el diverso
numeral 45-A de la citada Ley, ordena que el costo se deducirá en el ejercicio en que se
acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. Es
decir, tales artículos no mencionan limitante alguna para las deducciones que pretendan
efectuar los contribuyentes a los que les sean aplicables los multicitados dispositivos legales.
Sin embargo, los referidos artículos 45-A y 45-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente en 2005, no deben ser interpretados de manera literal para los efectos de las
deducciones del costo de lo vendido, pues dichas deducciones no pueden realizarse
de manera indiscriminada, sino que éstas deben cumplir con la totalidad de los
requisitos que para una deducción ordena la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
en el ejercicio que corresponda. (64)
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 844/06-18-01-7.- Resuelto por la Sala Regional del Golfo Norte del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 17 de enero de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Rosa Angélica Nieto Samaniego.- Secretario: Lic. Miguel Martínez Hernández.
INVERSIONES 63
Regla aplicables relevantes: (Artículo 36 LISR)

I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán
inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo. Tomar en
cuenta que para efectos del actual reglamento, se consideran como parte de
las instalaciones o de los bienes Las reparaciones o adaptaciones que impliquen
adiciones o mejoras al activo. Art. 75 RLISR.
En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de conservación,

mantenimiento y reparación, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que
se trate en condiciones de operación.
Se consideran reparaciones o adaptaciones
“ Cuando aumentan su productividad, su vida útil o permiten darle al activo un uso

diferente al que originalmente se le venía dando”
II. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de
$175,000.00. y $250.000 para autos eléctricos
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de contribuyentes cuya

actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles, siempre y
cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.
64
INVERSIONES
Regla aplicables: (Artículo 36 LISR)
VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos

tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de
arrendamiento o de concesión respectivos queden a beneficio del propietario y se
hayan efectuado a partir de la fecha de celebración de los contratos mencionados,
se deducirán en los términos de esta Sección. Cuando la terminación del contrato
ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el valor
por redimir podrá deducirse en la declaración del ejercicio respectivo.
VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción en los términos de la

fracción III del artículo 33 de esta Ley, únicamente cuando las mismas hayan sido
efectivamente pagadas.
65
INVERSIONES
Deducción:
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación en cada ejercicio, de

los por cientos máximos autorizados por esta ley al monto original de la inversión, con las
limitaciones en deducciones, que en su caso, establezca esta Ley. Tratándose de
ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento que
represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido
utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a
utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se
efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
Inicio de la deducción:
A elección del contribuyente;
a) A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o,

b) A partir del ejercicio siguiente.
Si no se inicia la deducción en estos plazos, se puede iniciar con posterioridad, perdiendo

el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos.
66
INVERSIONES
Monto original de la inversión
Precio
Impuestos nacionales y de importación (excepto IVA)
Derechos, cuotas compensatorias
Fletes, transportes, acarreos
MOI Seguros contra riesgos en la transportación
Manejo
Comisiones sobre compras
Honorarios a agentes aduanales
En el caso de automóviles, equipo de Blindaje

67
INVERSIONES
Resultado fiscal en la enajenación de bienes parcialmente deducibles:
Artículo 31. Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión
es parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo 36 de
esta Ley, se considerará la diferencia entre el monto original de la inversión
deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el
precio en que se enajenen los bienes.
Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las

fracciones II, III y IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará como ganancia el
precio obtenido por su enajenación.
Como se advierte del artículo anterior, en éstos casos no se considera la

actualización del saldo pendiente por deducir.
68
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES A:
l. Administradores
l. Comisarios
l. Directores
l. Gerentes generales
l. Miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivo o de

cualquier otra índole.
(27 F.IX, LISR)
69
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES
REQUISITOS:
l. Se determinen, en cuanto a monto total y percepción mensual o

por asistencia.
l. Sea < al sueldo anual del funcionario de mayor jerarquía.
l. Que el total sea < a TODOS los sueldos pagados a todo el

personal.
l. Que este importe sea < al 10% del total de las deducciones
autorizadas.
70
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES
La retención y entero no podrá ser inferior a la cantidad que

resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida
en el artículo 152 LISR, sobre su monto.
Si existe relación laboral, se realizará el cálculo de retención

tradicional.
71
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES
Concepto A B C
Honorario consejero 150,000 150,000 150,000
Sueldo funcionario 152,000 148,000 150,000
Monto deducible (A) 150,000 00 150,000
Total de deducciones 2’000,000 2’000,000 1’450,000

Total de honorarios 150,000 150,000 150,000
Monto deducible (B) 150,000 150,000 00
Deducción anual, si
Cumple con A y B 150,000 00 00
ISR retenido 45,000 45,000 45,000
1.- El total de deducciones no incluye éstos honorarios.

2.- El total de honorarios corresponden al consejero y no tiene relación laboral.
72
CRITERIO AISLADO TFJFA
FUNCIONARIOS DE MAYOR JERARQUÍA QUÉ SE DEBE ENTENDER COMO TALES, PARA
EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN A QUE HACE ALUSIÓN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN X,
INCISO A) DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .- Para efecto de los requisitos de
deducibilidad de las gratificaciones u honorarios que se otorgan a los administradores, comisarios,
directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, se requiere que el importe anual establecido para cada persona no sea
superior, al sueldo anual que devengue el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad, en esos
términos lo dispone el inciso a) de la fracción X del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente en el año 2003, aun y cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta y ningún otro
ordenamiento legal precisen, que debe entenderse por "el funcionario de mayor jerarquía", por lo
que ante esa ausencia en la Ley, acudiéndose a la doctrina, se conoce que el funcionario de mayor
jerarquía en la empresa será siempre el administrador único o el presidente del consejo de
administración y, su sueldo anual es el que debe de servir como límite para determinar la
percepción anual deducible de cada uno de los funcionarios, a los que refiere el precepto
transcrito, luego, si una empresa desea gozar de ese beneficio fiscal de la deducción en comento,
debe designar al funcionario de mayor jerarquía que dentro del consejo de administración llevará
las facultades de dirección, administración, gerencia o vigilancia de la empresa y que además le
otorgue un sueldo. (15) Juicio No. 700/03-01-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Noroeste 1
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, e1 2 de octubre de 2003, por unanimidad
de votos.- Magistrada Instructora: Lucelia Marisela Villanueva Olvera.- Secretaria: Lic. Clemencia
González González. www.gvamundial.com.mx
73
CREDITOS INCOBRABLES
Serán deducibles las pérdidas por créditos incobrables:
Por prescripción.
l
lPor Notoria imposibilidad práctica de cobro.

(art. 27, F.XV, LISR)
74
IMPOSIBILIDAD DE COBRO
Notoria imposibilidad práctica de cobro:

a) Crédito < a $ 30,000 udis. Aviso y declaraciòn
qSi en el plazo de 1 año a partir de que se incurra en mora, no se

logra el cobro.
b) Crédito > a $ 30,000 udis. Aviso y declaración
qSi el deudor es demando ante la autoridad judicial o ya se inició el

procedimiento arbitral.
Deudor declarado en quiebra o concurso.
q
75
IMPOSIBILIDAD DE COBRO
Notoria imposibilidad práctica de cobro:

Inciso a) anterior, aplica cuando el deudor realice actividades
empresariales y el acreedor le informe por escrito que
efectuará la deducción con la finalidad de que el deudor
acumule el ingreso por la deuda no cubierta.
76
ÚNICO REQUISITO DE PAGO

APLICABLE A PM
77
SIMETRÍA FISCAL PARA
ALGUNOS PAGOS
La simetría fiscal consiste básicamente en que mientras un

contribuyente acumula sus ingresos para efectos fiscales la
contraparte (quien recibe los bienes o servicios prestados) los
deduce.
La Ley del ISR en su artículo 27 fracción VIII reconoce este

concepto.
78
SIMETRIA FISCAL
Serán deducibles los pagos, cuando efectivamente se

eroguen a:
lPersonas físicas.
lP.M. Coordinados y sector primario
lSociedades o asociaciones civiles.
lLos autorizados, por el servicio de suministro de agua o
recolección de basura domésticos.

lLos donativos.
lPersonas morales que hayan ejercido la opción del artículo

196
(art. 27, F. VIII, LISR)
79
EFECTIVAMENTE EROGADO
l Cuando hayan sido pagadas en efectivo, mediante

traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas
de bolsa, o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
l Cheques: en la fecha en la que el mismo haya sido
cobrado o cuando se transmita a un tercero, excepto
cuando sea en procuración.
l Cuando el interés del acreedor queda satisfecho.
(art. 27, F.VIII, P.1 LISR)
80
PAGOS CON CHEQUE
Artículo 27 LISR F-VIII.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con

cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se
cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante
fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se
cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro
meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio.
81
NO DEDUCIBLES
- Por no reunir requisitos
3.- No deducibles Parcial

- De Ley
Total
(28, LISR)
82
GASTOS INCURRIDOS POR INVERSIONES
GASTOS NO
INVERSIÓN
RELACIONADOS
Totalmente deducible Totalmente deducibles
Parcialmente deducible Parcialmente deducibles
No deducible No deducibles
(28, II, LISR)

83
NO DEDUCIBLES
(Artículo 28 LISR)
ü Obsequios y atenciones no ofrecidos a clientes en forma
general. (Fracción III)
ü Viáticos: Cuidar montos y documentación que se adjunta.

(Fracción V)
ü Las sanciones en ningún caso son deducibles. (F-VI)
ü Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas

convencionales por causa imputable al contribuyente. (F-
VI)
84
GASTOS DE VIAJE
l Montos deducibles y documentación que se acompaña
Concepto En México En el Extranjero Documentación

$ $
Hospedaje Sin limite 3,850.00 diarios Transporte
Alimentación 750.00 diarios 1,500.00 diarios Hosp. ó Transp.
Transporte Sin limite Sin limite Hospedaje
Renta de auto 800.00 diarios 800.00 diarios Hosp. ó Transp.
Kilometraje 0.93 por Km 0.93 por Km No aplica
(artículo 28, V, LISR)
85
CONSUMOS EN
RESTAURANTES Y BARES
l. El 91.50% de los consumos en restaurantes.
l.Serán deducibles si el pago se hace invariablemente mediante

medios electrónicos.
l.100% deducibles, aquellos que reunan requisitos de fracción V,

del 28, LISR.
l. No deducibles los consumos en bares, comedores que no estén a

disposición de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando
lo estén, éstos excedan de un monto equivalente a un salario
mínimo general diario del área geográfica del contribuyente por
cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en
que se preste el servicio.
Artículo 28 fracción XX
86
Deducción de erogaciones pagadas a
trabajadores
Únicamente pueda aplicarse la deducción de hasta el 47% de las
remuneraciones exentas otorgadas al trabajador. (El 53% no será
deducible)
Límite aplicable también a las aportaciones a planes de pensiones y

jubilaciones. (artículo 25 F-X LISR)
En ambos casos, con la posibilidad de deducir el 53%, en lugar del 47%, si

no se disminuyen las prestaciones en el ejercicio siguiente.
Artículo 28 fracción XXX
Determinación de la disminución de prestaciones de un ejercicio a otro 87
(Regla 3.3.1.29)
I. Erogaciones pagadas exentas para el trabajador / Total de erogaciones pagadas.

( Correspondientes al ejercicio de que se trate)
II. Erogaciones pagadas exentas para el trabajador / Total de erogaciones pagadas

( Correspondientes al ejercicio inmediato anterior)
III. Cuando el cociente de la fracción I sea menor al de la fracción II, se considera que
existe una disminución de prestaciones.
Erogaciones, entre otras:

Sueldos y salarios, rayas y jornales, gratificaciones y aguinaldo, indemnizaciones, prima
de vacaciones, prima dominical, premios por puntualidad o asistencia, participación de los
trabajadores en las utilidades, seguro de vida, reembolso de gastos médicos, dentales y
hospitalarios, previsión social, seguro de gastos médicos, fondo y cajas de ahorro, vales
para despensa, restaurante, gasolina y para ropa, ayuda de transporte, cuotas sindicales
pagadas por el patrón, fondo de pensiones, aportaciones del patrón, prima de antigüedad
(aportaciones), gastos por fiesta de fin de año y otros.
88
PTU 2018
Determinación de la PTU:
(Artículo 9)
Concepto Importe
Ingresos acumulables 100,000
Menos: Deducciones autorizadas 40,000
Más: 53% no deducible (28-XXX) 10,000
Igual: Utilidad Fiscal base PTU 70,000
Menos: Pérdidas de ejercicios ant. No aplica
Igual: Base PTU 70,000
ISR: Tasa 10% para 2018 7,000
90
PÉRDIDAS
FISCALES
91
ASPECTOS PRINCIPALES
l. Se puede generar por 3 casos diferentes.

1) D>I 2) D>I + PTU* 3) PTU mayor*
l. Es un derecho personal del contribuyente.
l. En los años recientes ha sufrido el tema diversas modificaciones

importantes.
l. Se actualiza mediante factores de actualización.

l. Plazo máximo de amortización 10 años
*Recordar la eliminación del art. 12-a del RLISR
92
COEFICIENTE
DE UTILIDAD
93
PAGOS PROVISIONALES DE ISR
Coeficiente de utilidad
l. Con base en datos del ejercicio inmediato anterior.
l. Sí no resultara coeficiente en este, se calculara con datos

de uno anterior (de 12 meses, excepto segundo ejercicio
fiscal) sin ser mayor de cinco años a aquel por el que se
deban efectuar los pagos.
Utilidad
Fiscal
Ingresos Nominales
94
Cálculo del Coeficiente de utilidad
Utilidad
$140
Fiscal = = 0.1432
Ingresos Nominales $ 977
La utilidad fiscal incluye la disminución de la PTU pagada en el

Ejercicio, con fundamento en el artículo 9 de la ley del ISR
vigente en 2014, sin embargo la ley de ingresos para 2018
permite restar, para efecto de los pagos provisionales de ese
año, la PTU pagada a partir de mayo, ocasionando con ello un
doble beneficio para el contribuyente.
95
Tomese en cuenta, la opción que se pudo ejercer tanto

para el ejercicio fiscal 2015, 2016, 2017 para llevar a
cabo deducción inmediata, que afecta el calculo del
coeficiente de utilidad para el ejercicio 2018.
Utilidad Deducción
+
Fiscal inmediata
Ingresos Nominales
Deducción
Perdida
Fiscal - inmediata
Ingresos Nominales

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Cierre Fiscal ISR 2018

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1

CIERRE FISCAL DE ISR PERSONAS

Dra. Elba Victoria Guzmán Avalos

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

1. Determinar el saldo de la cuenta de Utilidad Fiscal neta (Nuevo criterio del

3. Determinar el saldo de la cuenta de Capital de aportación actualizada

4. ISR por acreditar por pago de dividendos de ejercicios anteriores.

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

ü Toma de Inventario físico y valuación de los mismos (Efectos en ISR)

ü Conciliaciones bancarias ( Flujos IVA, AAxI para ISR)

ü Cuentas por cobrar (Deducción de incobrables, AAxI, ISR)

ü Préstamos a socios y accionistas (Dividendos Fictos)

üReconocimiento de reservas para cuentas incobrables, inventarios de lento

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

ü Inventario de activos fijos y su conciliación contable-fiscal (Deducción ISR)

ü Reconocimiento de pasivos exigibles

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

ü Soporte jurídico de las operaciones realizadas en el ejercicio. (69 y 69-B CFF)

ü Revisar ajustes de auditoria, si es el caso, del ejercicio anterior.

ü Verificar, en su caso, la presentación de las declaraciones complementarias del

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2017

• Clientes y proveedores DIOT

•Pagos a personas físicas y sus correspondientes retenciones

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2018

Tomando en cuenta las facilidades establecidas en la LIF, Art. 16 Fracción XII

No olvidar mantener y conservar los libros de actas, acciones y accionistas, así

CIERRE FISCAL ISR

Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de

……… no viola la garantía de legalidad tributaria contenida en el artículo 31,

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo XXXI, febrero

DEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTIA

Artículo 16 RISR. Para los efectos de lo establecido en los artículos 16

“SON INGRESOS ACUMULABLES”

18-XI LISR. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda

Artículo 76 XVI. Los contribuyentes deberán informar a las autoridades

(Artículo 16) No se consideran ingresos:

(Artículo 16) No serán acumulables:

… Los ingresos por dividendos o utilidades que

INGRESOS QUE NO PAGAN ISR

Por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta

ü Depuración oportuna de todas las cuentas

. ü Detección y análisis de cuentas con saldo contrario.

ü No registrar o registrar indebidamente las deudas,

ü Análisis de cuentas que integran conceptos que

ü Determinación mensual del AAxI para ir midiendo

ü Valuar cada mes, se pague o no, se cobre o no,

ü Se consideran créditos a partir de la fecha en que

ü Si se trata de capitales tomados en préstamo,

ü En la medida en que se manejen adecuadamente

l Dentro de los 3 primeros meses del ejercicio siguiente, se

l A partir del cuarto mes del ejercicio inmediato posterior,

Cancelación del AAxI

l Se entiende por cancelación: la devolución total o parcial de

El saldo a favor se considerará a El saldo a cargo se considerará

l. Ganancia en enajenación de activo fijo.

a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la

Se acumula únicamente el importe del mismo, ya que no se