BLACK COLOR
Informativo Contable
COMPRA CON TARJETA DE
CRÉDITO
■ Consulta
En el mes de junio, la empresa JPV S.A.
adquiere para su uso una computadora
Pentium IV y una impresora multifuncional
en la tienda comercial AJC SAC, por la suma
de S/. 2,600.00 más IGV, cancelando con tar-
jeta de crédito. Si la empresa se comprome-
te con la entidad a pagar dicho importe en
24 cuotas fijas y siendo el importe mensual
pactado de S/. 175.00 (incluye intereses), y el
recargo por porte y cargos mensuales es de
S/. 5.00, ¿cómo debería efectuarse el regis-
tro contable de dicha operación y el pago de
la primera cuota en julio?
■ Respuesta
La operación que se plantea en la con-
sulta es la adquisición de bienes pertene-
cientes al activo fijo tangible de la empresa,
respecto del cual se produce una financia-
ción que surge como aceptación por parte
de la entidad que transfiere los bienes de la
tarjeta que posee la empresa. En este senti-
do, en la oportunidad en que se reciben los
bienes se procede a reconocerlos con su
correspondiente pasivo, tal como se mues-
tra a continuación:
✍ REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, 2,600.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MAQUINARIA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUIPO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
336 Equipos diversos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3361 Computadora
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pentium IV
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3362 Impresora
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Multifuncional
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 494.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 PROVEEDORES 3,094.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/06 Por la provisión de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
compra.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
Ahora bien, por el uso de la tarjeta de cré-
dito deberá realizarse el siguiente asiento
contable para reconocer la deuda con la en-
tidad financiera y el correspondiente interés
compensatorio o retributivo por el uso del ca-
pital (que en nuestro caso se conocen):
2da. quincena, JUNIO 2006
D4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Consultas
✍ REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 PROVEEDORES 3,094.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 1,106.00 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
devengar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR DIVERSAS 4,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/06 Por la deuda con la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
entidad financiera.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
(*) Exonerados del IGV, en virtud al numeral I del
Apéndice II del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Dado que la cancelación de las cuotas
incluirá mensualmente un importe adicio-
nal por concepto de porte y cargo origina-
do por la utilización de la tarjeta, se reco-
nocerá tal desembolso como un gasto en
el estado de ganancias y pérdidas en la
medida en que se incurra simultáneamen-
te con el reconocimiento de un pasivo; ori-
ginando los siguientes asientos:
✍ REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR DIVERSAS 175.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 SERVICIOS PRESTADOS 5.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE TERCEROS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
639 Otros Servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 180.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por la cancelación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la 1ra. cuota y porte del mes.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ADMINISTRATIVOS 5.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES 5.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A CUENTA DE COSTOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por el destino del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gasto.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
Asimismo, sobre la base contable del de-
vengado la empresa reflejará el gasto finan-
ciero devengado mes a mes tal como a con-
tinuación se muestra:
✍ REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 CARGAS FINANCIERAS 46.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
679 Otras cargas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 46.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
devengar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por el interés devengado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en el mes (S/. 1,106/ 24).
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
97 GASTOS FINANCIEROS 46.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A CUENTA DE COSTOS 46.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por el destino del gasto.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
DIFERENCIA DE CAMBIO POR TIPOS
DE CAMBIO DISTINTO
■ Consulta
Una empresa nos señala que para efec-
to de la valorización de la mercadería impor-
tada, cuyo pago se debe efectuar en dóla-
res americanos, emplean el tipo de cambio
del día en que se recibe el bien, mientras que
contabilidad emplea el tipo de cambio de la
fecha del comprobante, el cual se emite
cuando se transfieren los bienes. Consideran-
do lo anterior, nos pregunta cómo se regis-
tra la diferencia.
■ Respuesta
En la consulta planteada se advierten cier-
tos errores que conviene aclarar. En primer
lugar, conforme con el párrafo 89 del Mar-
co Conceptual un activo (entre los que se
incluye las mercaderías) se reconoce cuando
es probable que fluya de él, hacia la empresa,
beneficios económicos futuros, y posea un
costo o valor que pueda ser medido confia-
blemente. En este sentido, el reconocimiento
de las existencias se produce cuando la em-
presa es propietaria de las mismas, sin tener
en cuenta donde se halle. En este sentido, no
se reconoce cuando llega al almacén sino
desde aquella fecha en que se tienen los ries-
gos y beneficios inherentes de los bienes.
En segundo lugar, ¿cuál es el valor de me-
dición de los bienes?. Conforme con el párra-
fo 9 de la NIC 21 (Modificada en 1993): Efec-
tos de las Variaciones en los Tipos de Cambio,
en el reconocimiento inicial de una transacción
en moneda extranjera, ésta debe registrarse en
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

la moneda en la que se informa aplicando al
importe en moneda extranjera el tipo de cam-
bio entre la moneda en la que se informa y la
moneda extranjera, a la fecha de la tran-
sacción. Teniendo en cuenta que la fecha de
la transacción corresponde a la fecha en la cual
queda perfeccionada la operación desde el
punto de vista de la legislación o prácticas co-
merciales aplicables (en nuestro caso tenien-
do en cuenta los incoterms, lo normal es que
la transferencia se produzca en el puerto de em-
RECONOCIMIENTO DE LA OPERACIÓN
Valor establecido en x Tipo de
Moneda Extranjera
Tasa Oficial en que se intercambian dos monedas
(en nuestro caso por S/.):
Moneda Nacional / Moneda Extranjera
Finalmente, según el párrafo 15 de la
NIC 21 (Modificada en 1993) la diferencia de
cambio proviene de: (i) la cancelación de par-
tidas monetarias, o (ii) de la información de
las partidas monetarias en la fecha de cada
balance. Consecuencia, de ello no se genera
diferencia de cambio por la fecha de ingreso
de los bienes y la fecha de anotación de la
transacción.
Variación del Tipo de Cambio
desde:
La fecha de la operación y la
fecha de pago.
Diferencia
de Cambio
Variación del Tipo de Cambio
desde:
La fecha de la operación y la
fecha del balance.
CONTABILIZACIÓN DE
UN WARRANT
■ Consulta
Una empresa en el mes de junio solici-
tó un préstamo a una entidad bancaria,
para lo cual como garantía prendaria endo-
sa el warrant por el 50% de mercaderías
que se encontraban en custodia en un Al-
macén.
■ Respuesta
En primer lugar es necesario distinguir en-
tre el Certificado de Depósito y el Warrant,
títulos valores ambos emitidas por socieda-
des anónimas constituidas como Almacenes
Generales de Depósito a la orden del depo-
sitante. El primero corresponde a un docu-
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Consultas
barque de los bienes) ésta fecha no correspon-
de a la fecha de recepción de los bienes que
✍ REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x –––––––––
no tiene ninguna importancia para efectos del –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tipo de cambio. Por consiguiente, si emplea el 10 CAJA Y BANCOS x,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tipo de cambio de la fecha de recepción no está 104 Cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
aplicando el que corresponde; si por el contra- Corrientes
rio la operación se efectuó en la fecha de emi- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS xxx.xx
sión del comprobante por el proveedor del ex- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
terior el tipo de cambio venta bancario publi- 381 Intereses por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cado por la SBS vigente a esa fecha es el que devengar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
corresponde aplicar. 46 CUENTAS POR x,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR DIVERSAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
461 Préstamos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/06 Por el dinero
= Número equivalente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cambio en Nuevos Soles recibido de la entidad
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bancaria.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
Toda vez que la mercadería es transferida
en posesión como garantía y no se trata de
una transferencia de propiedad, la empresa
que solicita el préstamo no debe dar de baja
las existencias, sino sólo reconocer el riesgo
mento que representa el derecho de propie- que origina esta operación tal como se mues-
dad sobre bienes que se encuentran en cus- tra a continuación:
todia temporal.
El Warrant constituye un documento que
se emite como complemento al Certificado ✍ REGISTRO CONTABLE
de Depósito a solicitud del depositante, y –––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
constituye un instrumento de garantía sobre 00 ACTIVO x,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
el cual las empresas financieras conceden 006 Crédito por
créditos directos o indirectos. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Warrant
Conforme con lo anterior, el endoso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
01 RESPONSABILIDAD x,xxx.xx
sólo del warrant, transfiere al endosatario –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(léase, entidad bancaria en le caso plantea- POR CONTRA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
do) el derecho de prenda por el valor total 016 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de las mercaderías depositadas en garan- en prenda
tía del crédito (directo en el caso plantea- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/06 Por las existencias.
do), que se puede esquematizar de la si- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x –––––––––
guiente forma:
Este asiento de control se extornará en la
Concede Crédito oportunidad en la que se satisfaga el crédito
Entidad concedido mediante la cancelación del mis-
Empresa mo con sus respectivos intereses en la fecha
Bancaria
de vencimiento del mismo o anticipadamen-
Endosa el Warrant
te; o transcurra ocho días luego de produci-
do el vencimiento del mismo, plazo luego del
cual como consecuencia del mismo se pro-
Almacenera
Emite el certifi- cede a su venta.
cado de depósi-
✍
to y el warrant
REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En el caso planteado se advierte que 01 RESPONSABILIDAD x,xxx.xx
como consecuencia de un arreglo contrac- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR CONTRA
tual en el cual una entidad bancaria tiene –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
una garantía sólida de pago de su acreencia 016 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
entrega fondos que generan el reconoci- en prenda
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
miento de un pasivo financiero para la em- 00 ACTIVO x,xxx.xx
presa que solicitó el préstamo toda vez que –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
006 Crédito por
se convierte en parte obligada. Consecuen- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cia de lo antes expuesto, por el dinero reci- Warrant
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bido de la entidad bancaria se efectuará el x/06 Por las existencias.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
siguiente asiento: –––––––––– x –––––––––
2da. quincena, JUNIO 2006
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA D5