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BOICAC – Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas.

CE - Comunidad Europea.

CEE - Comunidad Económica Europea.

GADE – Grado en Administración y Dirección de Empresas.

IAASB - Internacional Auditing and Assurance Standards Board.

IACJCE - Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de


España.

ICAC – instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

IFAC - International Federation of Accountants.

LAC – Ley de Auditoría de Cuentas.

NIA – Normas Internacional de Auditoría.

NIA-ES - Norma internacional de Auditoría adaptada para su aplicación


en España.

NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera.

NTA – Norma Técnica de Auditoría.

PGC – Plan General Contable.

PYME – Pequeña Y Mediana Empresa.

ROAC – Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

SAS - Statements on Auditing Standards.

TFG – Trabajo de Fin de Grado.


EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

El proceso de auditoría, en la práctica, es un contacto directo con los documentos y con los
“dueños” de los procesos. El auditor interno verifica que la documentación del procedimiento
cumpla con la norma y luego, verifica que los empleados sigan los procedimientos en sus rutinas
diarias. Pero no siempre los procedimientos cuentan con un documento de instrucciones para que el
auditor base su revisión en él. Recordemos que ISO 9001:2015 no requiere procedimientos e
instrucciones de trabajo para todos los procesos. En estos casos, el auditor usará entrevistas con los
responsables de los procesos, la observación directa del proceso en ejecución y la revisión de los
registros, todo ello con el fin de establecer si se cumple con los objetivos marcados del Sistema de
Calidad y los requisitos de la norma.

RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.

El objetivo de una auditoria común de estados financieros por parte de un auditor independiente es
la expresión de una opinión que presenta razonablemente, la posición financiera, los resultados de
operaciones y sus flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener
una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de
seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria,están libres de errores
materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
un marco de información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados
financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de
llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas internacionales. Expone
los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria
diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las
responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma.

Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:(Responsabilidad)

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación


y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales
o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basándose en la confiabilidad de la
información, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de
posible fraude, el auditor debe hacer una investigación adicional y determinar que
modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias.

 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea


debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno.

 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones erróneas


de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas
apropiadas a riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas
de la evidencia de la auditoria.

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea


insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las
leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las
normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos independientemente del
tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoria de
acuerdo a la entidad y sus necesidades.

OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

El objetivo de una auditoria común de estados financieros por parte de un auditor independiente es
la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan razonamientos en todos los
aspectos materiales, la posición financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Esa sección de la Declaración destaca la emisión de una opinión sobre los estados financieros, lo
cual es nuestro objetivo principal. Para las compañías públicas, el auditor también emite un
dictamen referente al control interno como lo requiere la Sección 404 de la Ley de Sarbanes-
Oxley. La razón por la cual los auditores recopilan evidencia es para llegar a una conclusión acerca
de la objetividad de los estados financieros y la efectividad de! control interno, y para emitir un
dictamen de auditoría adecuado.

Cuando el auditor llega a la conclusión, fundada en la evidencia adecuada, de que existe una
probabilidad de que los estados financieros engañen a un usuario prudente, el auditor emite una
opinión sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados.

Si por algunos hechos posteriores a la emisión de dicha opinión se detecta que tales estados
financieros no sean precisos, entonces quizá el auditor deberá demostrar ante los tribunales o
dependencias regulatorias que realizó la auditoría de forma adecuada y que llegó a conclusiones
objetivas.

Aunque el auditor no es asegurador ni garante de la objetividad los estados, sí tiene la gran


responsabilidad de notificar a los usuarios si tales estados están bien presentados o no. Si el auditor
considera que los estados financieros no están presentados de manera objetiva o no llegan a una
conclusión debido a la falta de datos o a alguna condición preponderante, entonces tiene la
responsabilidad de notificar tal situación a los usuarios a través de su informe de auditoría.

El objetivo de una auditoría es incrementar el grado de confianza que los usuarios depositan en los
estados financieros. Esto se logra a través de la expresión de una opinión del auditor sobre si los
estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. En términos generales, las NIA se refieren a la
opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes o expresan una opinión sobre la veracidad y razonabilidad de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

Una auditoria conducida de acuerdo con las NIA y los requerimientos éticos permite al auditor
formarse esa opinión.

Objetivo de una auditoría de estados financieros según NIA 200

2. El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor

Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de
Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar". El marco de referencia define y describe
los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en
el contexto de una auditoría de estados financieros y contienen los principios básicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditoría. Los
párrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del término "estados financieros" y la
responsabilidad de la administración por dichos estados. Según se discute en el marco de
referencia, una condición para la aceptación de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que
se refiere la definición sean adecuados" y disponibles a los presuntos usuarios. Los párrafos

37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su disponibilidad a los presuntos usuarios
para una auditoría de estados financieros mediante la consideración del auditor de la aceptabilidad
del marco de referencia de información financiera.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN.

Adoptar políticas sólidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura del control interno y
hacer declaraciones objetivas en los estados financieros

La responsabilidad de la administración por la razonabilidad de las declaraciones contenidas en los


estados financieros lleva consigo el privilegio de determinar cuáles revelaciones considera
necesarias. Si bien la dirección acepta que un auditor prepare un borrador o que presente
sugerencias para aclaraciones. En caso de que la administración insista en hacer revelaciones
inaceptables en los estados financieros, el auditor emite una opinión adversa o con salvedades o
renuncia a su trabajo.

NIA 250

Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y reglamentos

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de


acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y detección de
incumplimiento descansa en la administración.

Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración para
descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:

 Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están
diseñados para cumplir con esos requisitos.
 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
 Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
 Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de
conducta.
 Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con Él
 Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos.
 Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que dentro de su
industria particular y un registro de quejas.

En entidades más grandes, estas políticas v procedimientos pueden ser suplementados

 Una función de auditoría

 Un comité de auditoría.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.

El auditor tiene la responsabilidad de que la auditoria por él realizada se haya diseñado para
asegurar que se detectaran errores importantes en los estados financieros. Debe planificar y realizar
su trabajo con una actitud de escepticismo profesional en todos los sentidos.

NIA 240

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA

Es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros


considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoría
se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA

Como se indica en la NIA 2004 , los posibles efectos de las limitaciones inherentes son
especialmente significativos en el caso de incorrecciones debidas a fraude. El riesgo de no detectar
incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben
error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente
organizados para su ocultación, tales como la falsificación, la omisión deliberada del registro de
transacciones o la realización al auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas. Dichos
intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles de detectar cuando van acompañados de
colusión. La colusión puede inducir al auditor a considerar que la evidencia de auditoría es
convincente, cuando, en realidad, es falsa. La capacidad del auditor para detectar un fraude
depende de factores tales como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la
manipulación, el grado de colusión, la dimensión relativa de las cantidades individuales
manipuladas y el rango jerárquico de las personas implicadas. Si bien el auditor puede ser capaz de
identificar la existencia de oportunidades potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difícil
determinar si las incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales
como las estimaciones contables, se deben a fraude o error.

7. Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a fraude
cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por empleados, porque la
dirección normalmente ocupa una posición que le permite, directa o indirectamente, manipular los
registros contables, proporcionar información financiera fraudulenta o eludir los procedimientos de
control diseñados para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese tipo.

8. En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener


una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad
de que la dirección eluda los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de
auditoría que son eficaces para la detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude.
Los requerimientos de la presente NIA se han diseñado para facilitar al auditor la identificación y
valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, así como el diseño de
procedimientos destinados a detectar dicha incorrección.

CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EL CICLO CONTABLE

Es el período comprendido entre un Balance Inicial y un Balance General Final.

La contabilidad es un sistema cuyo objetivo principal es registrar las actividades financieras en


forma ordenada y sistemática, para resumir y obtener los resultados financieros de la actividad
comercial de una empresa. Incluye las siguientes etapas:

1. Ejecución del acto de comercio, la transacción

2. Análisis de los documentos de soporte, dentro del marco legal, dispone el registro y nel archivo
correspondiente.
3. Descompone la transacción en partida doble.

4. Jornaliza la transacción en uno de los registros de entrada original.

5. Mayoriza las cuentas, que consiste en el traslado de las cuentas del diario general, al mayor
general.

6. Formula el balance de comprobación

7. Desarrolla la hoja de trabajo.

8. Formula los estados financieros.

9. El contador presenta los estados financieros, conjuntamente con un análisis financiero y sus
recomendaciones financieras

CICLOS DE AUDITORÍA

La auditoría por ciclos se fundamenta en comprobar y examinar los diferentes procesos que se dan
al hacer los registros contables de cada he hecho económico. La auditoría por ciclo depende de las
características de la empresa y las transacciones que realice y las cuentas que maneje en el
desarrollo normal de sus actividades, que se reflejan en sus estados financieros

Ciclo de ingresos: Se refiere a la revisión de los registros de las cuentas que tengan
relación con la venta de bienes y servicios a terceros, es decir la actividad de la empresa;
como bancos, ventas, cuentas por cobrar, devoluciones sobre ventas, descuento sobre
ventas, estimación para cuentas incobrables, Impuesto al Valor Agregado débito.

ciclo de compras de inventarios: se refiere a la revisión de las cuentas de bancos,


inventarios, cuentas por pagar a los proveedores, devoluciones, descuentos sobre compras,
estimación para inventarios obsoletos, Impuesto al Valor Agregado crédito

Ciclo de compras de activos fijos: se refiere a la revisión de las cuentas de bancos,


adquisiciones de activos fijos, cuentas por pagar, la cuenta depreciación y gasto
depreciación, la valorización por mejoras y la devaluación de activos.

Ciclo de Nomina o de personal: : incluye revisar las cuentas relacionadas con las
erogaciones y transacciones para recursos humanos, como bancos, gastos salarios,
provisión para prestaciones sociales

Ciclo de tesorería: comprende las erogaciones de la empresa. Inicia con el reconocimiento


del ingreso y su distribución en las operaciones corrientes y otros usos hasta el pago a
inversionistas, socios, impuestos, proveedores y acreedores.
Ciclo de producción: Es la transformación de los materiales y productos adquiridos en
bienes y servicios para la venta.

Ciclo de información financiera: comprende la preparación y elaboración de los estados


financieros a una fecha o un período determinado.

DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.

Los auditores realizan las auditorias de acuerdo con el método de ciclo realizado pruebas de
auditoria de las operaciones que constituyen los saldos finales y también realizando pruebas de
auditoria de los saldos de cuentas. Estos han determinado que, en general, la forma más eficiente de
realizar auditorías es estar seguros de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta
relacionada.

Objetivos de la auditoria relacionados con operaciones

Con estos objetivos se persigue formar un marco de referencia que ayude al auditor a los
suficientes datos que se requieren y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de
operaciones que tenga, dadas las circunstancias de su trabajo. Estos objetivos se clasifican en dos
categorías:

A) Objetivos generales
B) Objetivos específicos

Objetivos de auditoria generales relacionados con operaciones.

 Existencia; Existen las operaciones registradas.


 Integridad: Se registran las operaciones existentes.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA RELACIONADOS CON LAS TRANSACCIONES

Los objetivos de la auditoría relacionados con operaciones, tienen como objetivo formar un marco
de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos según el criterio del
trabajo de campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que
tenga, dadas las circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditoría u
otra, pero la evidencia varía, dependiendo de las circunstancias.

Una vez que se conocen los objetivos de auditoría generales relacionados con las operaciones,
pueden utilizarse para elaborar objetivos de auditoría específicos relacionados con operaciones
para cada clase de operaciones que se auditen. A continuación se exponen los seis objetivos de
auditoría relacionados con operaciones:
1. Existencia: existen operaciones registradas
2. Integridad: se registran las operaciones existentes
3. Precisión o exactitud: las operaciones registradas están asentadas con los montos
correctos.
4. Clasificación: las operaciones incluidas en los Diarios de los clientes están
clasificadas en forma adecuada.
5. Tiempo: las operaciones se registran en las formas correctas

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA RELACIONADOS CON EL SALDO.

Son los nueve objetivos de auditoría que se cumplen antes de que el auditor llegue a la conclusión
de que algún saldo de cuenta es razonable. Los objetivos de auditoría generales relacionados con
saldos son el de existencia, integridad, precisión, clasificación, fecha de corte, inventario detallado,
valor de venta, derechos y obligaciones y presentación y revelación

Objetivos de auditoría relacionados con el saldo

Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria
relacionados con las operaciones.

Cuando utiliza los objetivos de auditoría relacionados con el saldo como marco de referencia para
auditar los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles
que apoyen el saldo en cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.

A continuación se presenta una breve exposición de los nueve objetivos generales de auditoría
relacionados con el saldo. En toda la exposición se hace referencia a una cédula de apoyo que se
refiere a un documento de trabajo que proporciona e! cliente como la lista de cuentas por cobrar
que se acaba de describir.

1. Existencia—existen los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos


incluidos en los estados financieros debían en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la
inclusión de una cuenta por cobrar de un cliente en el balance de comprobación de saldos
de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta por cobrar de ese cliente es una
violación al objetivo de existencia. Este objetivo de auditoría es la contraparte de la
afirmación sobre la existencia u ocurrencia del auditor.
2. Integridad—Se incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los
montos se incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la
balanza de comprobación es una violación al objetivo de integridad. Este objetivo es la
contraparte de la afirmación sobre integridad de la administración.
Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses de auditoría opuestos; el
objetivo de existencia se refiere a una sobrevaluación potencial en tanto que el objetivo de
integridad tiene que ver con operaciones y montos no registrados.
3. Precisión—los montos incluidos están expresados en los montos correctos El objetivo
de precisión se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmético correcto. Una
partida de inventario del cliente podría estar equivocada porque se asentó mal el número de
unidades del inventario disponible, porque el precio unitario está equivocado o porque se
asentó mal el total. Cada uno de estos objetivos viola el objetivo de precisión. La precisión
es una parte de la afirmación de valuación o asignación.
4. Clasificación-los montos incluidos en un listado del cliente están clasificados
adecuadamente El objetivo de clasificación implica determinar si las partidas de una lista
del cliente están incluidas en las cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por
cobrar, éstas deben separarse en cuentas de corto y largo plazo, y los montos que deban los
afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse independientemente de los
montos que deban los clientes. La clasificación es también parte de la afirmación de
valuación o asignación.
5. Corte-las operaciones próximos a la fecha del balance general se registran Al verificar
la fecha de corto, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo
adecuado. Las operaciones, que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son
las que se registran cerca del fin del período contable. Es correcto pensar en las
verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificación de las cuentas del balance
general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo hacen como
parte de la auditoría de las cuentas del balance general. El corte también es parte de la
afirmación de valuación o asignación.
6. Inventario detallado—los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del
archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el
mayor Los saldos en cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los
archivos maestros y por cédulas que preparan los clientes. El objetivo de inventario
detallado se refiere a que los detalles de las listas estén preparados con precisión, que estén
sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por ejemplo, cada una de las
cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total
debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es también parte de
la afirmación de valuación o asignación.
7. Valor de realización—los activos se incluyen en los montos de realización
estimada Este objetivo se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el
costo histórico al valor neto de relación. Los ejemplos de aplicación de este objetivo son
considerar la precisión de la estimación para cuentas por cobrar incobrables y las
amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica sólo a cuentas de
activos y también es parte de la afirmación de valuación o asignación.
8. Derechos y Obligaciones Además de existir, es necesario poseer la mayoría de los activos
antes de que sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los
pasivos deben ser propiedad de la entidad. Los derechos siempre están asociados con los
activos y las obligaciones con los pasivos. Este objetivo es la contraparte de la afirmación
de derechos y obligaciones de la administración del auditor.
9. Presentación y revelación—los saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de
revelación se presentan adecuadamente en los estados financieros
Al cumplir con el objetivo de presentación y revelación, el auditor verifica para asegurarse
de que todas las cuentas del balance general, estado de pérdidas y ganancias y la
información relacionada se presente de forma adecuada en los estados financieros y se
describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es la contraparte de la
afirmación de presentación y revelación de la administración.
La presentación y revelación están estrechamente vinculadas, pero su clasificación es
distinta. La información contable para los objetivos de auditoría relacionados con el saldo
está clasificada de forma adecuada si toda la información en una cédula detallada respalda
a un saldo de cuenta y se resumen las cuentas apropiadas. La información se manifiesta
correctamente si los saldos de cuenta y la información relacionada de las notas se
combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados financieros. Por
ejemplo, si un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por
cobrar, existe una violación de objetivo de clasificación.
Si el documento por cobrar a largo plazo está bien clasificado pero está combinado con
cuentas por cobrar en los estados financieros, se presenta una violación al objetivo de
presentación y revelación.

Cómo se cumple con los objetivos de una Auditoría

El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoría y evidencia, que deben


acumularse para cumplirlos en el proceso de auditoría. Un proceso de auditoría es
una metodología bien definida para organizar una auditoría a fin de asegurar que los datos reunidos
sean suficientes y competentes, que se especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados
de auditoría. En caso de que el cliente sea una compañía pública, el auditor también debe planear
alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los
estados financieros. La Norma 2 de auditoría del PCAOB requiere que la auditoría de
la eficacia del control interno sea integrada por la auditoría de los estados financieros. El proceso
de auditoría descrito en este texto consta de cuatro fases específicas. Esto se muestra en la figura
siguiente.

 Planeación y diseño de un método de auditoría (Fase 1)

Para cualquier auditoría existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir
con los objetivos globales de la auditoría. Dos consideraciones importantes afectan el método que
adopte el auditor: se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la
responsabilidad profesional del auditor y reducir al mínimo el costo de la recopilación de
datos. La primera consideración es la más importante, pero la reducción de costos es necesaria si
los despachos de contadores públicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera razón para
controlar los costos, sería sencillo decidirse por la recopilación de datos. Los auditores seguirían'
recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estén lo bastante seguros de que no
existen errores importantes.

Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los
costos. El plan debe producir una auditoría eficaz a un costo razonable. La planeación y diseño de
un método de auditoría se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a
continuación.

 1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluación de


riesgos Con el fin de evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones erróneas en el
estado financieros e interpretar la información que se obtenga a lo largo de la auditoría; es
esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos. Por ejemplo, el
auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos
analíticos y realizar otras comparaciones con los competidores.
Además el auditor debe entender los requerimientos contables únicos de la industria a la que
pertenece el cliente. Por ejemplo, al auditar una compañía de seguros, un auditor debe entender
cómo se estiman las reservas para pérdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de
la industria y de las estrategias del negocio, debe evaluar el riesgo de las declaraciones erróneas en
los estados financieras. Por ejemplo, el cliente podría estar aumentando las ventas aceptando
nuevos clientes con malas calificaciones crediticias.

 2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las


declaraciones erróneas en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con
controles efectivos de las operaciones computarizadas y del procesamiento de las
operaciones.

 Realización de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones

Para justificar la reducción de la evaluación planeada el riesgo de control cuando los controles
internos se consideran efectivos, el auditor debí probar !a eficacia de los controles. Los
procedimientos que intervienen en este tipo de pruebas se conocen comúnmente como pruebas de
los controles. Por ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la
verificación, por parte de una persona independiente, de todos tus preciosunitarios de venta sobre
las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona
directamente con la precisión del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las
ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con
las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas después de
verificar d precio unitario de venta.

Los auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de
las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que
auditor compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista
aprobada como una prueba de la precisión del objetivo para ¡as operaciones de venta. Como la
prueba del control en el párrafo anterior, esta prueba satisface la precisión del objetivo de auditoría
relacionado con las operaciones para ventas. A menudo, los auditores realizan al mismo tiempo
pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones.

 Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)

Los procedimientos analíticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si
los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.

Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo objetivo es detectar
errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo
relacionado con el objetivo de precisión de cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado
con el saldo) es lacomunicación directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones
de detalles de los saldos finales son esenciales en la realización de la auditoría dado que la mayor
parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran
de alta calidad.

 Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría (Fase IV)

Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditoría y
de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la información obtenida para
llegar a una conclusión global acerca, de si los estados financieros se presentaron con
imparcialidad o no. Éste es un proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio
profesional del auditor. Una vez que se ha completado esta conclusión, el contador público emite
un informe que acompañe los estados financieros publicados del cliente.

CÓMO SE CUMPLE CON LOS OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA.

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la emisión de


un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el
mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del
dictamen o diagnóstico.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 Descubrir fraudes

 Descubrir errores de principio

 Descubrir errores técnicos

Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se ha denominado la
"Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las
empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a
Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :

 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la


planeación y el control.

 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos,


estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente
inteligibles por el usuario.

 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

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