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Cuentas.
CE - Comunidad Europea.
El proceso de auditoría, en la práctica, es un contacto directo con los documentos y con los
“dueños” de los procesos. El auditor interno verifica que la documentación del procedimiento
cumpla con la norma y luego, verifica que los empleados sigan los procedimientos en sus rutinas
diarias. Pero no siempre los procedimientos cuentan con un documento de instrucciones para que el
auditor base su revisión en él. Recordemos que ISO 9001:2015 no requiere procedimientos e
instrucciones de trabajo para todos los procesos. En estos casos, el auditor usará entrevistas con los
responsables de los procesos, la observación directa del proceso en ejecución y la revisión de los
registros, todo ello con el fin de establecer si se cumple con los objetivos marcados del Sistema de
Calidad y los requisitos de la norma.
El objetivo de una auditoria común de estados financieros por parte de un auditor independiente es
la expresión de una opinión que presenta razonablemente, la posición financiera, los resultados de
operaciones y sus flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener
una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de
seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria,están libres de errores
materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
un marco de información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados
financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.
Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de
llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas internacionales. Expone
los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria
diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las
responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma.
Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas
de la evidencia de la auditoria.
Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.
Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos independientemente del
tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoria de
acuerdo a la entidad y sus necesidades.
El objetivo de una auditoria común de estados financieros por parte de un auditor independiente es
la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan razonamientos en todos los
aspectos materiales, la posición financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esa sección de la Declaración destaca la emisión de una opinión sobre los estados financieros, lo
cual es nuestro objetivo principal. Para las compañías públicas, el auditor también emite un
dictamen referente al control interno como lo requiere la Sección 404 de la Ley de Sarbanes-
Oxley. La razón por la cual los auditores recopilan evidencia es para llegar a una conclusión acerca
de la objetividad de los estados financieros y la efectividad de! control interno, y para emitir un
dictamen de auditoría adecuado.
Cuando el auditor llega a la conclusión, fundada en la evidencia adecuada, de que existe una
probabilidad de que los estados financieros engañen a un usuario prudente, el auditor emite una
opinión sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados.
Si por algunos hechos posteriores a la emisión de dicha opinión se detecta que tales estados
financieros no sean precisos, entonces quizá el auditor deberá demostrar ante los tribunales o
dependencias regulatorias que realizó la auditoría de forma adecuada y que llegó a conclusiones
objetivas.
El objetivo de una auditoría es incrementar el grado de confianza que los usuarios depositan en los
estados financieros. Esto se logra a través de la expresión de una opinión del auditor sobre si los
estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. En términos generales, las NIA se refieren a la
opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes o expresan una opinión sobre la veracidad y razonabilidad de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Una auditoria conducida de acuerdo con las NIA y los requerimientos éticos permite al auditor
formarse esa opinión.
Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.
Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de
Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar". El marco de referencia define y describe
los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en
el contexto de una auditoría de estados financieros y contienen los principios básicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditoría. Los
párrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del término "estados financieros" y la
responsabilidad de la administración por dichos estados. Según se discute en el marco de
referencia, una condición para la aceptación de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que
se refiere la definición sean adecuados" y disponibles a los presuntos usuarios. Los párrafos
37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su disponibilidad a los presuntos usuarios
para una auditoría de estados financieros mediante la consideración del auditor de la aceptabilidad
del marco de referencia de información financiera.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN.
Adoptar políticas sólidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura del control interno y
hacer declaraciones objetivas en los estados financieros
NIA 250
Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración para
descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están
diseñados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de
conducta.
Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con Él
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que dentro de su
industria particular y un registro de quejas.
Un comité de auditoría.
El auditor tiene la responsabilidad de que la auditoria por él realizada se haya diseñado para
asegurar que se detectaran errores importantes en los estados financieros. Debe planificar y realizar
su trabajo con una actitud de escepticismo profesional en todos los sentidos.
NIA 240
Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoría
se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA
Como se indica en la NIA 2004 , los posibles efectos de las limitaciones inherentes son
especialmente significativos en el caso de incorrecciones debidas a fraude. El riesgo de no detectar
incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben
error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente
organizados para su ocultación, tales como la falsificación, la omisión deliberada del registro de
transacciones o la realización al auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas. Dichos
intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles de detectar cuando van acompañados de
colusión. La colusión puede inducir al auditor a considerar que la evidencia de auditoría es
convincente, cuando, en realidad, es falsa. La capacidad del auditor para detectar un fraude
depende de factores tales como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la
manipulación, el grado de colusión, la dimensión relativa de las cantidades individuales
manipuladas y el rango jerárquico de las personas implicadas. Si bien el auditor puede ser capaz de
identificar la existencia de oportunidades potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difícil
determinar si las incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales
como las estimaciones contables, se deben a fraude o error.
7. Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a fraude
cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por empleados, porque la
dirección normalmente ocupa una posición que le permite, directa o indirectamente, manipular los
registros contables, proporcionar información financiera fraudulenta o eludir los procedimientos de
control diseñados para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese tipo.
EL CICLO CONTABLE
2. Análisis de los documentos de soporte, dentro del marco legal, dispone el registro y nel archivo
correspondiente.
3. Descompone la transacción en partida doble.
5. Mayoriza las cuentas, que consiste en el traslado de las cuentas del diario general, al mayor
general.
9. El contador presenta los estados financieros, conjuntamente con un análisis financiero y sus
recomendaciones financieras
CICLOS DE AUDITORÍA
La auditoría por ciclos se fundamenta en comprobar y examinar los diferentes procesos que se dan
al hacer los registros contables de cada he hecho económico. La auditoría por ciclo depende de las
características de la empresa y las transacciones que realice y las cuentas que maneje en el
desarrollo normal de sus actividades, que se reflejan en sus estados financieros
Ciclo de ingresos: Se refiere a la revisión de los registros de las cuentas que tengan
relación con la venta de bienes y servicios a terceros, es decir la actividad de la empresa;
como bancos, ventas, cuentas por cobrar, devoluciones sobre ventas, descuento sobre
ventas, estimación para cuentas incobrables, Impuesto al Valor Agregado débito.
Ciclo de Nomina o de personal: : incluye revisar las cuentas relacionadas con las
erogaciones y transacciones para recursos humanos, como bancos, gastos salarios,
provisión para prestaciones sociales
Los auditores realizan las auditorias de acuerdo con el método de ciclo realizado pruebas de
auditoria de las operaciones que constituyen los saldos finales y también realizando pruebas de
auditoria de los saldos de cuentas. Estos han determinado que, en general, la forma más eficiente de
realizar auditorías es estar seguros de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta
relacionada.
Con estos objetivos se persigue formar un marco de referencia que ayude al auditor a los
suficientes datos que se requieren y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de
operaciones que tenga, dadas las circunstancias de su trabajo. Estos objetivos se clasifican en dos
categorías:
A) Objetivos generales
B) Objetivos específicos
Los objetivos de la auditoría relacionados con operaciones, tienen como objetivo formar un marco
de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos según el criterio del
trabajo de campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que
tenga, dadas las circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditoría u
otra, pero la evidencia varía, dependiendo de las circunstancias.
Una vez que se conocen los objetivos de auditoría generales relacionados con las operaciones,
pueden utilizarse para elaborar objetivos de auditoría específicos relacionados con operaciones
para cada clase de operaciones que se auditen. A continuación se exponen los seis objetivos de
auditoría relacionados con operaciones:
1. Existencia: existen operaciones registradas
2. Integridad: se registran las operaciones existentes
3. Precisión o exactitud: las operaciones registradas están asentadas con los montos
correctos.
4. Clasificación: las operaciones incluidas en los Diarios de los clientes están
clasificadas en forma adecuada.
5. Tiempo: las operaciones se registran en las formas correctas
Son los nueve objetivos de auditoría que se cumplen antes de que el auditor llegue a la conclusión
de que algún saldo de cuenta es razonable. Los objetivos de auditoría generales relacionados con
saldos son el de existencia, integridad, precisión, clasificación, fecha de corte, inventario detallado,
valor de venta, derechos y obligaciones y presentación y revelación
Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria
relacionados con las operaciones.
Cuando utiliza los objetivos de auditoría relacionados con el saldo como marco de referencia para
auditar los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles
que apoyen el saldo en cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.
A continuación se presenta una breve exposición de los nueve objetivos generales de auditoría
relacionados con el saldo. En toda la exposición se hace referencia a una cédula de apoyo que se
refiere a un documento de trabajo que proporciona e! cliente como la lista de cuentas por cobrar
que se acaba de describir.
Para cualquier auditoría existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir
con los objetivos globales de la auditoría. Dos consideraciones importantes afectan el método que
adopte el auditor: se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la
responsabilidad profesional del auditor y reducir al mínimo el costo de la recopilación de
datos. La primera consideración es la más importante, pero la reducción de costos es necesaria si
los despachos de contadores públicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera razón para
controlar los costos, sería sencillo decidirse por la recopilación de datos. Los auditores seguirían'
recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estén lo bastante seguros de que no
existen errores importantes.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los
costos. El plan debe producir una auditoría eficaz a un costo razonable. La planeación y diseño de
un método de auditoría se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a
continuación.
Para justificar la reducción de la evaluación planeada el riesgo de control cuando los controles
internos se consideran efectivos, el auditor debí probar !a eficacia de los controles. Los
procedimientos que intervienen en este tipo de pruebas se conocen comúnmente como pruebas de
los controles. Por ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la
verificación, por parte de una persona independiente, de todos tus preciosunitarios de venta sobre
las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona
directamente con la precisión del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las
ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con
las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas después de
verificar d precio unitario de venta.
Los auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de
las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que
auditor compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista
aprobada como una prueba de la precisión del objetivo para ¡as operaciones de venta. Como la
prueba del control en el párrafo anterior, esta prueba satisface la precisión del objetivo de auditoría
relacionado con las operaciones para ventas. A menudo, los auditores realizan al mismo tiempo
pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones.
Los procedimientos analíticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si
los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.
Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo objetivo es detectar
errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo
relacionado con el objetivo de precisión de cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado
con el saldo) es lacomunicación directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones
de detalles de los saldos finales son esenciales en la realización de la auditoría dado que la mayor
parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran
de alta calidad.
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditoría y
de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la información obtenida para
llegar a una conclusión global acerca, de si los estados financieros se presentaron con
imparcialidad o no. Éste es un proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio
profesional del auditor. Una vez que se ha completado esta conclusión, el contador público emite
un informe que acompañe los estados financieros publicados del cliente.
Descubrir fraudes
Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se ha denominado la
"Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las
empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a
Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :