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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

1. NOCIONES GENERALES

Este impuesto grava la compra venta de bienes y la prestación de servicio, en cada


una de las etapas de su comercialización. El impuesto se aplica sólo sobre los
valores que se agrega en cada una de dichas etapas, estableciendo un sistema de
débitos y créditos que facilitan este tratamiento.

El IVA grava el valor económico añadido en cada etapa del proceso productivo y la
comercialización de bienes o servicios. Es un tributo plurifásico – no acumulativo,
es decir que el pago efectuado en una etapa no debe repetirse en la siguiente, la
cual únicamente debe ser afectada en su valor añadido. Sin embargo, aún es
imperfecto; por ejemplo, el fabricante de camisas que compra botones paga el IVA
y posteriormente al vender las camisas fabricadas no debe volver a incluir en el
precio el impuesto pagado por los botones, sino únicamente por otro valor
productivo no agregado.

En Bolivia, el IVA, al gravar todo proceso de compra-venta, incluye la venta de


productos básicos que integran la canasta familiar, con una sola excepción que
excluye del alcance del IVA a los bienes importados por los miembros del cuerpo
diplomático y las mercancías que los viajeros introducen “bona fide” (buena fe) al
llegar al país hasta un valor de 1.000 $us. (mil dólares americanos). Con
posterioridad y en mérito a distintas leyes, se agregaron otras actividades a la lista
de exenciones al IVA:

- Ley 1843 (Artículo 86): Sesión de bienes o activos fijos sujetos a procesos
de titularización a cargo de sociedades titularizadoras, tanto al inicio como
a la finalización del proceso.
- Ley 2064 (Artículo 9): Los intereses obtenidos por la administración de
cartera cedida entre entidades financieras.
- Ley 2463 (Artículo 36): Las operaciones de transferencia de cartera de
intermediación financiera.
- Ley 2463 (Artículo 37): Actividad bursátil en general, toda transacción con
valores de oferta pública inscritos en el registro del mercado de valores.
- Ley 2206 (Artículo 1): Las manifestaciones del arte (producción, difusión y
presentación de eventos, teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y
cine que sean producidos por artistas bolivianos.

Además de la universalidad de este impuesto, otra característica muy propia de


nuestro país es que el IVA se aplica por “dentro”, es decir, el impuesto se calcula o
aplica sobre el precio de venta del producto establecido en la factura en el cual ya
se ha incluido IVA; lo cual lleva a suponer una aplicación de “impuesto sobre
impuesto”.

2. OBJETO

El IVA se aplica a las siguientes actividades:

- A las ventas de bienes muebles situados y colocados en el territorio


nacional, efectuadas por los sujetos pasivos señalados en el artículo 3 de la
Ley 843.
- A los contratos de obra, prestación de servicios; y toda otra prestación que
se realice en el territorio boliviano.
- Alquileres y subalquileres de bienes muebles e inmuebles.
- Servicios en general.
- Arrendamiento Financiero (Leasing).
- Importaciones definitivas.
3. SUJETOS PASIVOS.

Son obligados por ley al pago del IVA dentro las prescripciones de la normativa
tributaria nacional:

- Quién en forma habitual se dedique a la venta de bienes muebles y la realice


a nombre propio o por cuenta de terceros.
- Quién realice a nombre propio importaciones definitivas.
- Quienes realicen obras, presten servicio o efectúen prestaciones de
cualquier naturaleza.
- Alquiler de bienes muebles e inmuebles.
4. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

De acuerdo a lo señalado por el artículo 4 de la ley 843, el hecho imponible surege:


- En caso de las ventas, sean al contado o al crédito, en el momento de la
entrega del bien, acto que deberá estar respaldado, necesariamente, por la
emisión de la factura.
- En los contratos de obras o servicios en general, desde el momento en que
se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del
precio, el que fuere anterior. En el caso de contrato de obra de construcción,
a la percepción de cada certificado de avance de obra.
- En el momento del despacho aduanero.
- En Arrendamiento Financiero, al vencimiento de cada cuota y en pago final
del saldo al formalizar la opción de compra.
5. BASE IMPONIBLE.

La base imponible del IVA se encuentra representada por el precio de venta


consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente y se aplica sobre
dicho monto. El precio al que se hace referencia se expresa, de acuerdo a la
naturaliza de la operación, por:

- El precio de venta de los bienes muebles.


- El precio de los contratos de obra.
- Monto de alquiler de inmuebles.
- Precio de prestación de servicios y otras prestaciones.

El precio de venta es el consignado en la factura por la transferencia de dominio


del bien, contrato de obra, servicio y toda otra prestación.

Para el caso del precio de venta, cabe aclarar que el mismo resulta de deducir del
precio total los siguientes conceptos:

- Bonificaciones y descuentos.
- Valor de los envases

Por otro lado, son parte integrante del precio neto gravado, aunque se facturen y
convengan por separado: los servicios de transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garantía de colocación, mantenimiento y similares.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es parte integrante del precio neto de venta y
no se muestra por separado. Es por ello que la alícuota aplicable sobre el precio de
venta (13%), difiere de la que debe aplicarse al precio antes del impuesto
(14,94%), denominándose tasa nominal y tasa efectiva respectivamente.

6. SUJETOS PASIVOS.
- El que en forma habitual se dedique a la venta de bienes muebles y lo
realizan en nombre propio o de terceros.
- Los que realicen en nombre propio o de terceros importaciones definitivas.
- Los que realicen obras, prestan servicios o efectúen prestaciones de
cualquier naturaleza.
- Quienes alquilan bienes muebles o inmuebles.
- Quienes realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes
muebles.
7. ALÍCUOTA.

La alícuota única y general para el cálculo del IVA es del 13%.

7.1. Débito Fiscal.- De acuerdo a lo señalado por el artículo 7 de la Ley 843,


el débito fiscal es el importe resultante de la aplicación de la alícuota
(13%) al precio neto de las ventas, contratos de obra, prestación de
servicios y toda otra prestación, cualquiera fuera su naturaleza,
consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
7.2. Crédito Fiscal.- De acuerdo al artículo 8 de la Ley 843, el crédito fiscal
es el importe que resulta de aplicar la alícuota del 13% sobre el monto
de las compras de bienes o servicios alcanzados por el IVA y que se
hubiesen cargado en el periodo fiscal en el que se liquida.
7.3. Régimen “Tasa Cero”.- Prestación de servicio de transporte
internacional de carga por carretera; las ventas en el mercado interno
de minerales y metales en su primera etapa de comercialización; la
importación, venta y publicación de libros, periódicos y revistas de
producción nacional y publicaciones oficiales en versión impresa.
RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA)

1. ANCEDENTES

Ante de la puesta en vigencia de la Ley Nº 843, se encontraba en aplicación el


Impuesto a las Personas que contaba con características progresivas, es decir que
las alícuotas variaban de acuerdo al importe del ingreso, de modo que quienes
ganaban más tributaban en mayor proporción que quienes ganaban menos, los
mismos que tributaban montos menores.

El RC-IVA, reemplaza al Impuesto a las Personas que tenía características


progresivas, es decir, este impuesto contenía tasas que variaban de acuerdo al
monto de ingreso. Con la puesta en vigencia de la Ley 843, se modifica el sistema
vigente hasta aquel entonces y se comienza a aplicar la tasa única (13%), dejando
de lado el sistema progresivo.

Originalmente estaban alcanzados por este impuesto los profesionales


independientes y quienes ejercían oficios, sin embargo, en virtud a la Ley 1606 de
1994, dichas actividades económicas fueron transferidas a los alcances del
Impuesto a las Utilidades de las Empresas.

2. OBJETO.

El RC-IVA, tiene por objeto gravar los ingresos de las personas naturales que
trabajan en relación de dependencia (empleados, trabajadores, obreros) y
sucesiones indivisas provenientes de los siguientes conceptos: sueldos, salarios,
alquileres, intereses. Por consiguiente, este impuesto se aplica, en términos
generales, a todas las personas que trabajan en relación de dependencia y las
personas naturales que perciben ingresos que no estén gravados por el Impuesto a
las Utilidades de las Empresas.

Este impuesto ya no grava a los ingresos de los profesionales independientes ni de


las personas que ejercen oficios, quienes se hallan dentro del campo de aplicación
del Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE).

3. CAMPO DE APLICACIÓN.
El RC-IVA recae sobre los ingresos provenientes de inversión de capital, del trabajo
o la combinación de ambos (Artículo 19, Ley Nº 843):

- Alquiler, subalquiler y otras formas de explotación de bienes muebles o


inmuebles que no estén alcanzadas por el IUE.
- Alquiler, subalquiler y otras formas de explotación de cosas muebles,
derechos y concesiones no alcanzados por el IUE.
- Ingresos provenientes de la colocación de capitales, no están incluidos los
dividendos ni los intereses generados por los Depósitos a Plazo Fijo en el
sistema financiero.
- Sueldos, salarios, jornales, compensaciones, emolumentos, primas, premios,
comisiones, viáticos y en general toda retribución.
- Honorarios de directores y síndicos de las sociedades anónimas y en
comandita y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedad y del
dueño de las empresas unipersonales.

En el caso de los trabajadores en relación de dependencia, quienes se encuentran


alcanzados por el RC-IVA son aquellos trabajadores cuyo salario alcanza o supera
los 4 salarios mínimos nacionales una vez efectuados los descuentos por
aportaciones sociales (12,71%).

4. ALÍCUOTA Y PERIODO FISCAL.

La alícuota correspondiente a éste impuesto es del 13% aplicable a cada preiodo


mensual.

La declaración jurada debe presentarse de forma Trimestral en el Formulario 610.


La presentación de las declaraciones juradas trimestrales y el pago del impuesto
resultante de las mismas se efectuarán dentro de los 20 días siguientes al de la
finalización del trimestre al que corresponda.

5. NO ESTÁN COMPRENDIDOS
- Distribución en acciones provenientes de reinversiones de utilidades de las
sociedades anónimas, en comandita por acciones, empresas unipersonales y
sociedades de personas, a favor de sus accionistas o socios.
- Aguinaldo de navidad.
- Beneficios sociales por indemnización, desahucio, retiro involuntario o
despido.
- Subsidios.
- Jubilaciones.
- Pensiones vitalicias que se reciben del Tesoro General del Estado
(beneméritos, viudas o ex enfermeras de guerra, por ejemplo).
- Los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuentas,
respaldados con facturas o documentos equivalentes.
6. SUJETOS PASIVOS.

Son considerados sujetos pasivos del RC-IVA las personas naturales,


independientes o directas y dependientes o indirectas, mismos que a continuación
se pasan a desarrollar:

6.1. Sujetos Dependientes o Indirectos.

Aquellos trabajadores en relación de dependencia y perciben ingresos en forma de


remuneración, salario, honorarios, etc. de manera habitual y cuya remuneración
alcance o supere el monto equivalente a cuatro salarios mínimos nacionales.

6.1.1. Deducciones.

Antes de aplicarse la alícuota para el cálculo del tributo a pagar, al monto


percibido deben aplicársele dos tipos de deducciones:

a) Deducciones sociales.- 12,71% del haber correspondiente a los aportes


de AFP.
b) Deducciones fiscales.- Al monto percibido una vez deducidas las
aportaciones sociales (12,71%), se le debe restar el equivalente a dos
salarios mínimos nacionales, resultado al cual se le aplicará la alícuota
correspondiente para determinar la obligación tributaria.
Una vez aplicada la alícuota, se deben restar, a manera de crédito fiscal,
el 13% del monto de las facturas de compra (con una antigüedad
máxima de 120 días calendario a la fecha de su presentación), así mismo
se debe restar el equivalente al 13% de dos salarios mínimos nacionales.
Una vez hechas todas las deducciones detalladas se obtiene el monto del impuesto
a pagar por concepto de RC-IVA.

6.2. Sujetos Independientes o Directos y Sucesiones Indivisas.

Quienes perciben ingresos por alquileres, intereses, honorarios y síndicos de


sociedades anónimas y en comandita por acciones y los sueldos de los socios de
todo otro tipo de sociedades y del único dueño de las empresas unipersonales.

Ahora bien, las sucesiones indivisas están compuesta por todos aquellos que
comparten una herencia que no ha sido repartida, sea por ausencia de testamento,
sea por que los herederos llamados por ley han decidido no dividir o repartir el o
los bienes materia de sucesión; o ya sea porque dicho bien es físicamente
indivisible sin afectar sus características esenciales. Dicho esto podemos concluir
que las sucesiones indivisas se encuentran representadas por una comunidad de
herederos que perciben ingresos a partir del fallecimiento del causante hasta la
aprobación judicial o voluntaria de la división y partición de bienes y derechos.

Las sucesiones indivisas se entenderán para los fines del RC-IVA como una sóla
persona natural, hasta el momento en que se inscriba la declaratoria de herederos
en los registros correspondientes

6.2.1. Deducciones.

A los sujetos pasivos directos o independientes se les aplica ciertas deducciones a


fin de reducir la carga tributaria, las mismas se resumen en:

- 13% del monto de las facturas de compra con una antigüedad no mayo a
120 días.
- El monto equivalente al 13% de dos salarios mínimos nacionales.
- Saldo por concepto de crédito fiscal correspondiente a periodos anteriores.
6.3. Contratos de Anticrético.

Para efectos de la determinación tributaria por concepto de RC-IVA, se considera


como ingreso anual el 10% del monto establecido en el contrato de anticrético,
mismo que se prorratea en 12 meses; y del valor obtenido se debe imputar a cada
mes la duodécima que corresponda como ingreso mensual gravado.
Cabe resaltar que en la modalidad de anticrético, el RC-IVA debe ser declarado y
pagado por ambas partes.

6.4. Préstamos entre particulares

Así mismo se encuentran alcanzados por este impuesto los intereses percibidos
por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes de préstamos
(colocación de capital) realizados a personas naturales y/o jurídicas.

7. COMPENSACIÓN O CRÉDITO FISCAL

Para la liquidación del RC-IVA que ha sido determinado luego de aplicada la


alícuota del 13% al salario una vez realizados los descuentos de ley y la
discriminación del monto correspondiente a los aportes por seguridad social y
AFP; los contribuyentes pueden computar como deducible o como pago a cuenta,
el impuesto del IVA pagado en sus compras y utilización de servicios y otras
prestaciones, el cual se halla contenido o acreditado en las facturas. De la
compensación, si existiese saldo resultante a favor del fisco, se abonará el monto
de la diferencia; y si el saldo resultante fuere a favor del contribuyente, este puede
acumular el mismo, el cual sirve para sus posteriores pagos del RC-IVA.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)

I. ANTECEDENTES

A tiempo de elaborar la ley 843, como resultado de la simplificación del sistema


tributario boliviano, quedaron varios tributos que no tenían noción de ubicación
en el nuevo sistema; debido a esto, surgió el criterio de impulsar la creación de un
tributo bajo la denominación de impuesto a las transacciones, en el que se
incorporaron varios pequeños impuestos, incluyendo uno que se aplicaba a la
transferencia de bienes muebles y vehículos.

Otro hecho destacable de este impuesto, se refería a que el mismo debía gravar el
valor bruto de la operación o ingreso y debía gravarse en cada una de las etapas de
la misma; al mismo tiempo este impuesto no era deducible para el cálculo de la
utilidad neta, ya que debía incidir directamente en las utilidades de las empresas,
de la misma manera, en su fase inicial, debía gravar las operaciones de compra
venta de bienes inmuebles y bienes sujetos a registro; de ahí su nombre de
Impuesto a las transacciones.

Teniendo en cuenta esos efectos, la tasa inicial con la que se estableció el impuesto
a las transacciones fue del 1%.

II. CARACTERÍSTICAS

El IT es un impuesto que grava el ejercicio del comercio, industria, profesión,


negocio, alquiler de bienes, obras, servicios y cualquier otra actividad.

Es un impuesto que grava todas las etapas de las operaciones, produciendo un


efecto de cascada, es decir que se aplica impuesto sobre impuesto. Algunos otros
actos, como ser la compra venta de inmuebles y muebles sujetos a registro han
dado lugar a que este tributo se convierta en municipal.

III. OBJETO

Este impuesto tiene por objeto gravar el ejercicio de la actividad del comercio,
industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras, servicios o de
cualquier otra actividad.
También se encontraban alcanzados por el objeto de este impuesto los actos a
título gratuito que dan lugar a la transferencia de dominio; operación que a la fecha
se encuentra gravada por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes de
alcance departamental y a cargo de las gobernaciones.

IV. SUJETOS PASIVIOS

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales o jurídicas, empresas
públicas, privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las
empresas unipersonales.

V. EXENCIONES

Están exentos del pago de IT:

- El trabajo unipersonal efectuado en relación de dependencia.


- El ejercicio de cargos públicos.
- Las exportaciones.
- Los servicios prestados por el Estado nacional, los departamentos y los
municipios.
- Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y plazo
fijo.
- Los establecimientos de educación privados, siempre que se encuentren
incorporados a los planes de enseñanza oficial.
- Servicios prestados por las representaciones diplomáticas.
- La edición e importación de libros.
- La compra venta de Títulos a través de la Bolsa de Valores o fuera de ella.
- La compra venta de minerales en el mercado interno.
VI. BASE DE CÁLCULO

El Impuesto a las Transacciones (IT), se determina sobre la base de los ingresos


brutos devengado u obtenidos durante el período fiscal establecido para el pago y
la liquidación de este impuesto (mensual).

Se considera ingreso bruto al valor o monto total devengado u obtenido por


concepto de venta de bienes, retribuciones obtenidas por servicios, por ejercer la
actividad profesional.
En las transmisiones o transferencias de inmuebles y vehículos, la base imponible
está dada por el avalúo realizado por la administración para el pago de impuesto
anual a la propiedad. Si el documento de transferencia consigna un valor mayor, se
consigna este último valor.

VII. COMPENSACIÓN IT – IUE.

A partir de la vigencia de la ley 1606, el Impuesto a las Utilidades de las empresas,


que se paga en forma efectiva y por periodos anuales, constituye un pago a cuenta
del impuesto a las transacciones, a partir del primer mes posterior a aquél en que
se cumplió con la presentación de la declaración jurada y el pago del impuesto a las
utilidades de las empresas. Este pago a cuenta se compensa hasta agotar el monto
total efectivamente pagado por concepto de IUE.

En caso de producirse un nuevo vencimiento para la presentación de la


Declaración Jurada del IUE y su posterior pago, y si hubiere quedado un saldo sin
compensar de la gestión anual anterior, el mismo se consolidará a favor del fisco.
En ningún caso dará derecho a reintegro o devolución, ni se mantiene como crédito
para la gestión fiscal siguiente.

VIII. ALÍCUOTA.

La alícuota en actual vigencia del Impuesto a las Transacciones (IT) es del 3% que
se aplica en cada etapa en la que se efectúan las operaciones o actividades gavadas.

IX. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.


- Bienes Muebles.- en el momento de la facturación o entrega del bien, lo que
ocurra primero.
- Bienes inmuebles.- en el momento de la firma de la minuta o documento
equivalente.
- Minerales.- en el momento de la emisión de liquidación o facturación.
- Contratación de obras.- en el momento de la aceptación del certificado de
obra, parcial o total, o de la percepción total o parcial del precio de la
facturación, lo que ocurra primero.
- Prestación de servicios.- en el momento de la facturación sea total o parcial
del precio acordado.
- Intereses.- en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra
primero.
- Arrendamiento financiero.- al momento del vencimiento de cada cuota y en
el del pago final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la
opción de compra.
- Transmisiones gratuitas.- cuando quede perfeccionado el acto o se haya
producido en hecho por el cual se transmite el dominio de las cosas o el
derecho.
X. PERIODO FISCAL.

El periodo fiscal para la liquidación y pago del impuesto a las transacciones es


mensual de acuerdo a la terminación del NIT y coincidiendo dicha fecha con la
establecida para la liquidación y pago del IVA.
IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS IUE

I. ANTECEDENTES

En Bolivia, el predecesor del Impuesto a las Utilidades de las Empresas se


encontraba representado por el impuesto a la renta de las empresas cuya alícuota
era del 30% y que estuvo vigente hasta el año 1986, es decir hasta la entrada en
vigencia de la Ley 843.

El nuevo sistema tributario instaurado en el marco de un “Estado de derecho”,


reemplazó el tributo mencionado con un impuesto denominado “Impuesto a la
Renta Presunta de las Empresas”, cuya base imponible era el patrimonio neto,
resultante de la diferencia entre activos y pasivos, monto total al que se le aplicaba
una alícuota del 3%.

En 1995, por diversas razones entre las que figuraban la baja recaudación,
mediante la Ley 1606 se puso en vigencia el Impuesto a las Utilidades de las
Empresas. Desde el punto de vista operativo este fue un cambio positivo, puesto
que permite que el sistema tributario se adecue a la realidad que Bolivia había
alcanzado.

Entre las particularidades de este impuesto es que se aplica el término “Utilidad”


en lugar de “Renta”, mientras que en los demás países de Latinoamérica se utiliza
este último para hacer referencia a las ganancias, utilidades, rendimientos, frutos
y/o dividendos que ha de generar u obtener una empresa.

Este impuesto es de alcance nacional y se aplica sobre las utilidades de las


empresas resultantes de los estados financieros al cierre de cada gestión anual.

II. OBJETO DEL IUE

Constituyen el objeto de IUE las rentas, beneficios o ganancias que resulten de los
estados financieros, tengan o no carácter periódico y las utilidades determinadas
por efecto de la declaración jurada; estas utilidades o rentas deben ser de fuente
boliviana, es decir, que provenga de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el territorio del estado.
A fines impositivos, constituyen rentas de fuente boliviana todas las utilidades o
beneficios obtenidos dentro del territorio boliviano. También es renta de fuente
boliviana la percibida en el exterior por un trabajo realizado para alguna empresa
o institución domiciliada en Bolivia, beneficiaria de esa renta.

III. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA

La utilidad neta imponible es el resultado de deducir de la utilidad bruta los gastos


necesarios para la obtención y conservación de la renta (necesarios para la
obtención de la utilidad, previsiones para beneficios sociales, tributos nacionales y
municipales).

Para el caso de los profesionales independientes y los que ejercen oficios, se


presume sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será
equivalente al 50% del monto total de los ingresos percibidos. Sobre dicho monto
se aplicará la alícuota del 25% correspondiente al IUE.

IV. EXCENCIONES

De acuerdo a lo establecido por el artículo 49 de la ley 843, se encuentran exentos


del Impuesto a las Utilidades de las Empresas:

- Las actividades del Estado nacional (gobierno central, gobernaciones,


municipalidades, universidades públicas, etc.).
- Las utilidades obtenidas por las asociaciones o fundaciones sin fines de
lucro, una vez tramitada la exención y con la manifestación expresa en sus
estatutos de que la totalidad de sus ingresos, así como el patrimonio, serán
destinados exclusivamente para el cumplimiento de los fines establecidos
para la asociación o fundación y que en ningún caso las utilidades serán
distribuidas directa o indirectamente entre los socios.
- Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e
instituciones extranjeras con convenios acreditados por la Asamblea
Legislativa Plurinacional.
V. ALÍCUOTA Y PERÍODO FISCAL

La alícuota establecida por ley es del 25% pagadero una vez al año 120 días
después del cierre de gestión, es decir, que el periodo fiscal del IUE es anual.
VI. SUJETOS PASIVOS.
6.1. Obligados a llevar registros contables.- Las empresas comprendidas
en el ámbito de aplicación del código de comercio, así como las
empresas unipersonales, sociedades de hecho, cooperativas y las
entidades mutuales. Se considera empresa unipersonal a aquella unidad
económica cuya propiedad radica en una única persona natural o
sucesión indivisa.
6.2. No obligados a llevar registros contables.- Las entidades exentas del
impuesto a las utilidades de las empresas, siempre y cuando no realicen
actividades comerciales.
Sin embargo estas entidades están obligadas a llevar una memoria anual
donde se registrará las actividades, planes y proyectos, además de los
ingresos y gastos del ejercicio de la actividad.
6.3. Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios.- Las personas
naturales que ejercen profesiones liberales u oficios de forma
independiente, presentarán sus declaraciones juradas en el formulario
correspondiente, liquidando el impuesto en base a sus registros de los
libros de ventas IVA. En este caso la base imponible para la
determinación del tributo a pagar está dada por el 50% del total de los
ingresos devengados durante la gestión fiscal una vez restado el
impuesto al valor agregado (13%).
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS

1. CARACTERÍSITCAS
1.1. Consumo prescindible.- El ICE es un impuesto que grava el consumo
de ciertos productos denominados específicos. En el Estado
Plurinacional de Bolivia, los productos calificados como específicos son:
la cerveza, chicha, vinos, licores, cigarrillos y bebidas refrescantes. Así
mismo se incluye dentro de esta lista, aunque sin mucho justificativo, a
los vehículos automotores.
De lo establecido se deduce que los bienes alcanzados por este impuesto
no son estrictamente necesarios para el desarrollo normal de la vida
humana. Dentro esta lógica, el sistema tributario considera que gravar
con alícuotas elevadas el consumo este tipo de productos, no afecta a la
mayoría de la población que no cuenta con capacidad económica para
realizar esta clase de gastos.
Sin embargo, establecer alícuotas altas podría incentivar al contrabando
de los productos gravados con el impuesto a los consumos específicos
por lo que, en el caso boliviano, se consideró la aplicación de manera
progresiva estableciendo en un principio alícuotas moderadas que luego
fueron modificadas.
1.2. Nacimiento de la obligación tributaria (momento de aplicación).-
Los productos alcanzados por este impuesto son gravados a tiempo de
la salida de la fábrica o al momento del despacho aduanero en el caso de
tratarse de importación de bienes “específicos”.
2. OBJETO

El impuesto a los consumos específicos se aplica sobre las siguientes actividades


económicas:

- Las ventas de bienes situados o colocados en el territorio nacional


referentes a cigarros, cigarrillos, chicha, licores, vinos, cerveza, otras
bebidas alcohólicas y bebidas energizantes.
- Las importaciones definitivas de los productos señalados precedentemente.
3. SUJETOS PASIVOS
Se considera como sujetos pasivos de este impuesto:

- Los fabricantes y/o personas naturales o jurídicas vinculadas


económicamente a éstos. Se entiende por fabricante a toda persona (natural
o jurídica) que elabora el producto final gravado.
- Las personas naturales o jurídicas que realicen importaciones definitivas de
los productos gravados.
- Personas naturales o jurídicas que distribuyan o comercialicen, en cada
etapa al por mayor, los productos gravados con tasas porcentuales, con
utilidades superiores al 40% sobre el precio de adquisición o cuando se
presuma que existe vinculación económica (venta entre casa matriz y
subsidiaria; operaciones realizadas entre empresas cuyo 50% o más del
capital pertenece a la misma persona; parentesco).
4. HECHO IMPONIBLE

La perfección del hecho imponible en el caso de este impuesto se presenta cuando:

- En el caso de las ventas, en la fecha de la emisión de la factura o de la


entrega de la mercadería, lo que se produzca primero.
- A la salida del producto de la fábrica o depósito fiscal (este hecho se
considera como venta para fines impositivos).
- En la fecha que se produzca el retiro del bien gravado con destino a uso o
consumo.
- En las importaciones, en el momento en que los bienes sean retirados de los
recintos aduaneros.
5. ALÍCUOTAS PORCENTUALES Y ESPECÍFICAS

Hasta la modificación de la ley 1606, las tasas que gravaban los consumos
específicos eran únicamente porcentuales. Para realizar la modificación, se
consideró que las alícuotas específicas facilitaba el tratamiento y la administración
de éste impuesto a la vez que introducía un factor de equidad.

Por ejemplo, los cigarrillos rubios son gravados únicamente con una alícuota
porcentual del 50%; al mismo tiempo la cerveza con 0.5 grados de alcohol es
gravada con una alícuota específica de 2.60 Bs. el litro y una alícuota porcentual del
1%.
6. BASE DE CÁLCULO
6.1. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio neto de
venta:
o El precio neto de la venta de bienes de producción local consignado
en la factura, la que detallará de manera separada el monto de éste
impuesto.
o En el caso de bienes importados, la base imponible estará dada por
el valor CIF establecido en la liquidación aceptada por la aduana,
más el importe de los derechos, impuestos y toda otra erogación
necesaria para efectuar el despacho aduanero.
6.2. Productos gravados con tasas específicas:
o Para la venta en el mercado interno, los volúmenes vendidos
expresados en las unidades de medida establecidas para cada
producto.
o Para las importaciones definitivas, los volúmenes importados
expresados en las unidades de medidas establecidas para cada
producto.

El impuesto debe consignarse de forma separada en la factura y en la póliza de


importación.

7. PERIODO FISCAL

El periodo fiscal para el pago de este impuesto es mensual y de acuerdo a la


terminación del NIT.
IMPUESTO A LAS SALIDAS AÉREAS AL EXTERIOR (ISAE)

1. OBJETO

Comprenden el objeto de este impuesto todas las salidas al exterior del país por vía
aérea de personas naturales residentes en Bolivia, con excepción de los
diplomáticos y otras personas con dicho estatus.

2. ALÍCUOTA

Las salidas aéreas al exterior del estado se encuentra gravado por una tasa fija
actualizable que para la gestión 2017 alcanzaba el monto 327 Bs. por cada salida
aérea al exterior.

3. SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales residentes en el


estado, sean de nacionalidad boliviana o extranjera, que se ausenten temporal o
definitivamente del territorio boliviano por cualquier motivo.

Se entiende por “extranjeros residentes en el país”, a los fines y efectos de este


impuesto, las personas cuya permanencia en el territorio nacional haya sido
autorizada sin limitación de tiempo por la autoridad de migración, así mismo
como aquellos que hubieren ingresado al país con objeto determinado, por un
lapso mayor a 90 días.

4. EXENTOS

Se encuentran exentos de este impuesto los titulares de pasaportes diplomáticos y


consulares otorgados o visados por la autoridad competente (Ministerio de
Relaciones Exteriores). También se hallan exentos de este tributo las personas que
conforman la tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente
autorizada.

Los menores de dos años de edad, independientemente de su nacionalidad, previa


presentación del pasaporte que acredite la edad, cuya fotocopia será retenida por
la aerolínea a manera de descargo para respaldar la exención admitida.
Los beneméritos de la guerra del Chaco y sus viudas; quienes demostrarán dicha
condición con la fotocopia de la cédula de excombatiente, cuya fotocopia será
retenida por la aerolínea a manera de descargo para respaldar la exención
admitida.

5. HECHO GENERADOR

El hecho generador del impuesto es el momento del embarque de pasajeros a la


aeronave en el aeropuerto.

6. LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Las oficinas, sucursales y agencias de viaje debidamente habilitadas por el servicio


de impuestos internos percibirán el monto del tributo como agentes de percepción
y franquearán el correspondiente instrumento de control (sticker) a los
contribuyentes.
IMPUESTO AL JUEGO (IJ)

1. OBJETO

Gravar en todo el territorio del Estado Plurinacional, la realización de juegos de


azar y sorteos, así como también las promociones empresariales.

No se encuentran dentro del objeto de este impuesto los juegos de lotería, ni los
juegos de azar o sorteos organizados por entidades, con personería jurídica o sin
ella, cuando los recursos obtenidos sean destinados en su totalidad a causas de
beneficencia o asistencia.

2. SUJETOS PASIVOS

Quienes realicen actividades de juegos de azar, sorteos y/o promociones


empresariales de cualquier naturaleza, tipo, clase, modalidad, forma de
organización; por medios manuales, mecánicos, electromecánicos,
electromagnéticos, electrónicos, tecnológicos, internet, digitales, audiovisuales,
televisivos, radiales u otros similares, incluidos los realizados mediante llamadas
telefónicas o mensajes de texto o multimedia.

3. HECHO GENERADOR

La obligación del impuesto en análisis emerge cuando:

- En el momento de la percepción del precio.


- En el caso de promociones empresariales, al momento de la entrega del
documento de autorización.
4. BASE IMPONIBLE

Representa la base imponible para efecto del Impuesto al Juego los ingresos brutos
por la explotación de la actividad gravada, previa deducción del importe
correspondiente al IVA. En el caso de las promociones empresariales, el valor del
premio y si fuera en especie serán valuados a precio de mercado.

5. ALÍCUOTA
- 30% para los juegos de azar y sorteos.
- 10% para las promociones empresariales.
6. DESTINO DEL IMPUESTO

Los recursos captados por efecto del Impuesto al Juego serán de total disposición
del Tesoro General del Estado.

7. PERIODO DE PAGO

El Impuesto al Juego se cancelará de manera mensual tomando en cuenta el


número de terminación del NIT.
IMPUESTO A LA PARTICIPACIÓN EN EL JUEGO (IPJ)

1. OBJETO

El objeto del Impuesto a la Participación en el Juego es gravar la intervención en


juegos de azar y sorteos de las personas y se aplicará en todo el territorio nacional.

2. SUJETOS PASIVOS

Las personas naturales que participen en juegos de azar y sorteos organizados por
operadores sujetos al impuesto al juego.

Adquiere la calidad de sujeto pasivo el participante que realice la compra de fichas,


tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro medio de acceso al juego.

No son sujetos pasivos del IPJ las personas que participen en promociones
empresariales; rifas con fines benéficos o de asistencia; juegos o competiciones de
pasatiempo y recreo emergentes de usos sociales con carácter tradicional o
familiar sin fines lucrativos y en ferias o eventos púbicos temporales.

3. HECHO GENERADOR

Surge en el momento de comprar de las rifas, boletos, fichas, o cualquier otro


medio que otorgue al jugador el derecho de participar en las distintas modalidades
de juego.

4. BASE IMPONIBLE

La base imponible del Impuesto a la Participación en el juego, está constituida por


el precio de venta, menos el IVA. En el caso de juegos de azar y sorteos mediante
medios no físicos, la base imponible estará constituida por el total deduciendo el
importe por el servicio prestado por el operador de telefonía y el IVA.

5. ALÍCUOTA

La alícuota que se aplica a la participación en el juego es de carácter porcentual y


alcanza al 15%.

6. AGENTE DE PERCEPCIÓN
7. FACTURACIÓN

Este impuesto será necesariamente incluido en la factura pero por cuenta separada
al precio de venta.

8. EXCLUSIONES

No se encuentran dentro del objeto de este impuesto:

- Los juegos de lotería desarrollados por las entidades públicas del nivel
central del Estado y de los gobiernos autónomos departamentales y
municipales.
- Los juegos de azar y sorteos, incluidas las rifas, desarrolladas por cualquier
persona jurídica o natural o agrupaciones de personas naturales para
obtener recursos destinados en su integridad a actividades de beneficencia
o asistencia a personas afectadas por enfermedades o accidentes,
damnificados por desastres naturales o epidemias.
- Los juegos de entretenimiento en los que medie exclusivamente la destreza
o habilidad sin que se realice ninguna apuesta.
- Los juegos o competiciones de pasatiempo y recreo emergentes de usos
sociales, de carácter tradicional o familiar, siempre que no sean objeto de
explotación lucrativa ya sea por los propios participantes o por personas
ajenas a ellos.
- Sorteos, rifas u otros juegos realizados en ferias o actividades públicas
eventuales.