INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Estos son activos de larga vida que sirven para generar ingresos durante muchos periodos, pues
facilitan la producción y venta de bienes y servicios. Como son indispensables para las
actividades diarias, las compañías no los venden en las operaciones ordinarias del negocio.
Pero recuerde que un activo de larga duración puede ser un activo de larga vida para otra. Por
ejemplo, un camión de reparto es un activo de larga vida para casi todas las compañías, pero
un distribuidor de esta clase de vehículos lo considerará un inventario de corta duración.
No todos los activos de larga vida son iguales. A menudo se dividen en dos categorías:
tangibles e intangibles.

Activos Tangibles: También llamado activo fijo o activos de planta, son objetos físicos que
pueden verse y tocarse: terrenos, recursos naturales, edificio y equipo.
Activos Intangibles: No son de índole física.

Registro contable para la compra de activo fijo aplicando el Plan Contable

General Empresarial (PCGE).

Valor actual de UIT (2013)= S/. 3700.00

¼ de la UIT= S/. 925.00
Ejemplo:
Se compró al crédito una motocicleta por S/.900, más IGV.

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 900.00

3341 Vehículos motorizados
40 TRIBUTOS 162.00
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1062.00
421 Facturas por pagar

Desembolsos posteriores a la emisión de la factura de compra y que son

considerados también como activo fijo.

Ejemplo:
Una empresa textil informa que tiene una maquinaria con un valor de costo en libros de
S/.50,000.00 la misma que viene depreciando con la tasa del 10% por el método de línea recta.
Al inicio del sexto año (2013) se efectuaron desembolsos por S/. 15,000 más IGV que extiende
la vida útil del activo fijo en 3 años. ¿Cómo debe contabilizar los desembolsos incurridos en el
activo?

Cuando se efectúan desembolsos con posterioridad a la compra de un activo fijo, su calificación

como costo o gasto dependerá del cumplimiento de ciertos requisitos establecidos por la NIC
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, así tenemos que según el párrafo 23 de la norma se
establece que cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos
futuros adicionales a los originalmente evaluados, lo cual se puede advertir cuando los activos
mejoren las condiciones del bien por encima de evaluación inicial, ya sea incrementando su
vida útil o su potencialidad de servicio, las que se denominan mejoras e incrementan el valor de
los activos.
Los desembolsos realizados con la finalidad de mantener o restaurar los beneficios económicos
futuros provenientes del activo se reconocen como gastos del periodo.
Cabe advertir que a la NIC 16, con respecto a los desembolsos posteriores, señala en su párrafo
10 que tanto al momento de la adquisición del activo fijo como cuando se efectúen
desembolsos relacionados con posterioridad a la compra se debe evaluar si se cumplen con los
requerimientos de “reconocimiento de activos” para que sean considerados como parte del
costo del activo.

Los requisitos para el reconocimiento de activos fijos según el párrafo 7 son los siguientes:

 Sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
 El costo puede ser valorado confiablemente.

Aquellos desembolsos derivados de mantenimientos, reparaciones diarias, o conservación no

cumplen con la definición anterior, por lo tanto se considerarán como gasto del ejercicio en el
que se incurran.

Según lo descrito en lo planteado, la empresa incurre gastos que incrementarán la vida útil del
activo, lo que demuestra que se obtendrá beneficios económicos futuros adicionales a los
dueños de cualquier empresa, además el importe de los desembolsos puede ser valorado
confiablemente mediante el comprobante que acredita la operación, entonces dichos gastos se
deberán considerar como una adición al costo del activo.
Para el cálculo de la nueva vida útil y el importe de la depreciación se deberá proceder de la
siguiente manera:

Activo Fijo: Maquinaria S/.

Costo 50,000.00
(-)Depreciación acumulada (*)
(25,000.00)
Valor Neto 25,000.00
Mejora 15,000.00
Nueva base depreciable 40,000.00
Vida útil( 5+3) en años=
8 años importe de depreciación
Anual 5,000.00
(*)Cálculo de la depreciación acumulada:
(50,000 x 10% x 5 años)
Depreciación Contable del Año 6 (2005)=
(40,000 x 12.5% x 1 año)= S/. 5,00.00

Contabilización (Año 6-2013)

X
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 15,000.00
353 Maquinarias, Equipos
3531 Máquina textil
40 TRIBUTOS 2,850.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 17,850.00
421 Facturas por pagar
X
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 5,000.00
681 Depreciación y Amortización acumulada
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 5,000.00
393 Depreciación de Inmueble, Maquinaria y Equipo

X
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500.00
95 GASTOS DE VENTAS 2,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 5,000.00

Desgaste de Inmueble, maquinaria y equipo. % anuales máximos que se aplican de

conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta. Suspensión de la depreciación.

La depreciación
La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido
durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de
los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su
distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los
siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de
unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor
técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

Vida Útil y Valor de desecho

A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo,
pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciación para un período.
Por lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con
activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones
mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.

Depreciación contable
Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada ya sea
por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por terremotos, incendios y otros
siniestros, la pérdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el
agotamiento de su contenido. La disminución de su valor, causada por los factores antes
mencionados, se carga a un gasto llamado depreciación.
La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se
distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al asignar una parte del costo del activo
a cada periodo fiscal.

El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el
bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se
calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que si existieron revalúos, debe
computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore
un bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.

Por otro lado, debe considerarse el valor residual final ó valor recuperable que será el que tendrá
el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos
necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalación y desmantelamiento, si estos
fueran necesarios.

Revalúos Importe a
Importe original + - Valor recuperable =
efectuados depreciar

Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:

 Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición.
 Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las características
del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del ente, la existencia de
mercados tecnológicos que provoquen su obsolencia, etc.
 Valor residual final.
 Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los períodos
contables.

Métodos de depreciación

Se han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos
tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:

 El de la línea recta.
 El de unidades producidas.
 El de la suma de los dígitos de los años.
 El del doble saldo decreciente.

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total
a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos
de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo
cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con
cuidado todos los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

Método de línea recta

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante
cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. EL
método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la
fórmula:

Costo – valor de desecho monto de la depreciación para cada año

= de vida del activo o gasto de
Años de vida útil depreciación anual

La depreciación anual para un camión al costo de S/. 33 000 000 con una vida útil estimada de
cinco años y un valor de recuperación de S/.3 000 000, usando el método de la línea recta es:

S/.33 000 000 - S/.3 000 000

= Gasto de depreciación anual de S/.6 000 000
5 años
ó
100%
20% x S/.30 000 000 (S/.33 000 000 - S/.3 000 000) = $6 000
=
000
5 años

Método de las unidades producidas

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de
unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que
trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula
 Costo – valor de desecho Número de unidades
Costo de depreciación
horas o kilómetros
= de una unidad hora o X
Unidades de uso, horas o usados durante el
kilómetro
kilómetros periodo

= Gasto por depreciación del periodo

Método de la suma de los dígitos de los años

En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho
del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el
número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los
dígitos para el número de años de vida del activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de
la depreciación, mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma
siguiente:
Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)

Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.

La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:
Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar

S/.33 000 000 - S/.3 000 000 = S/.30 000 000

Años de vida pendientes

Suma a depreciar x = Depreciación del año 1
Suma de los años

S/.30 000 000 x 5/15 = S/.10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de acuerdo con el
método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años de vida útil del camión de los
ejemplos anteriores.

METODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Año Fracción X Suma a depreciar Depreciación anual

 1 5/15 30 000 000 10 000 000

2 4/15 30 000 000 8 000 000

3 3/15 30 000 000 6 000 000

4 2/15 30 000 000 4 000 000

5 1/15 30 000 000 2 000 000

15/15 S/.30 000 000

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación
mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le
quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus
primeros años de vida.

Método del doble saldo decreciente

Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo decreciente sería el
doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el
valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En
el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble
porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo
que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros
significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.

La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente se calcula
como sigue:
100%
Vida útil de 5 = 20% x 2 = 40% anual
años
40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años de vida útil del
camión, mediante el método del doble saldo decreciente:
 MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES

Valor en libros Gastos por Depreciación

Año Tasa X =
(importe a depreciar) depreciación anual acumulada

1 40% X S/. 33 000 000 = S/.13 200 000 S/.13 200

– 13 200 000 000
2 40% X S/. 19 800 000 = 7 920 000 21 120 000
– 7 920 000
3 40% X S/. 11 880 000 = 4 752 000 25 872 000
– 4 752 000
4 40% X S/. 7 128 000 = 2 851 000 28 723 000
– 4 752 000
5 40% X S/. 4 277 000 = 1 277 000 30 000 000
– 1 277 000
S/. 3 000 000

Observe que en el último año el 40% de S/.4 277 000 sería igual a S/.1 710 800 en lugar de los S/.1
277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de S/.3 000
000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por
tanto, se tiene que ajustar la depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal
que el importe total de la depreciación acumulada llegará a S/.30 000 000, es decir, la parte del
costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años.

Agotamiento de los Recursos Naturales

El agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el costo de adquirir recursos
naturales. Se distingue de la depreciación porque se centra específicamente el uso físico y el
consumo de los recursos naturales; en cambio, la depreciación se centra en la reducción del valor
económico de un activo que; entre otras cosas, abarca el deterioro y la obsolescencia.
El costo de los recursos naturales suele clasificarse como activo fijo. No obstante, comprarlos se
parece, en realidad, a adquirir cantidades masivas de inventario bajo suelo (mineral de hierro) o n
la superficie (madera). El gasto por agotamiento es la medida de esa parte del “inventario a largo
plazo” que se consume en un periodo determinado. Por ejemplo, una mina de carbón puede
costar S/.20 millones y contener, originalmente, un estimado de 1 millón de toneladas de carbón
utilizable. El agotamiento será de S/.20 millones/1 millón de toneladas= S/. 20 por tonelada. Si se
extrajera 100,000 toneladas durante el primer año, el agotamiento sería 100,000x S/.20, o sea,
S/.2 millones en ese año. Cada año, se mediría la cantidad de carbón extraído, y el agotamiento
registrado se basaría en ese consumo.
Amortización del Activo Intangible
Los activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a generar renta.

Se define los activos intangibles como aquellos recursos obtenidos por un ente económico que,
careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto
de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios
económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de
autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil.
Con el objetivo de reconocer la contribución en la generación de renta de la empresa que los
activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para cumplir con el principio de
asociación según el cual a cada ingreso se le debe asociar su respectivo gasto.

En la amortización de los activos intangibles, diferente a la depreciación de activos fijos, no tienen

una vida útil definida, por lo que cada empresa deberá determinar la vida útil de su
intangible considerando que ésta debe ser la menor entre la vida útil estimada y la duración de su
respaldo legal.
Quiere decir esto que si la vida útil estimada de un intangible es de 15 años, y la licencia adqurida
es por 10 años, la vida útil deberá ser de 10 años, puesto que esta es la menor de las dos.

Como ya se expuso, la vida útil la estima cada empresario según la naturaleza del activo
intangible, estimación que debe realizarse dentro un marco de prudencia y razonabilidad, pues
que no se trata de asignar una vida útil de forma arbitraria y caprichosa sino que esta debe
corresponder a la realidad de cada activo y de cada empresa.

Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca puede
mantenerse vigente por más o menos tiempo. Seguramente que la vigencia de la marca Coca-Cola
se puede estimar sin problemas en 100 años, en cambio una marca de una pequeña empresa de
provincia no será adecuado estimarla en 100 años, por lo que a la hora de estimar la vida útil de
un intangible se deben considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad económica y
por consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas.

Recordemos que la vida útil es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera que un activo
pueda contribuir a generar ingresos.

Los métodos de amortización pueden ser los mismos que se utilizan en la depreciación. No quiere
decir esto que el mismo método utilizado para depreciar los activos fijos deba ser utilizado para
amortizar los activos intangibles. Es completamente válido utilizar un método en la depreciación y
otro distinto en la amortización.

Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles pérdidas sufridas por el intangible, lo
que supone la necesidad de acelerar la amortización de ser el caso para poder realizar el
respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos.
Por último valga recordar que la amortización es aquel procedimiento que busca reconocer como
gasto [llevar al gasto] la contribución que una activo ha hecho a la generación de ingresos, lo cual
implica el desgaste y desmejoramiento del activo. Un activo, por su utilización se desgasta día a
día, desgaste que debe llevarse al gasto.

Tasas de depreciación para fines del impuesto a la Renta

Las tasas de depreciación a aplicarse son las siguientes:
a) Edificios y construcciones: 5% anual
En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de depreciación, por lo
tanto no se podrá utilizar diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes
que veremos a continuación en donde se ha establecido una tasa máxima, en ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de depreciación, pero no así tasas mayores.
b) Otros bienes

Bienes Porcentaje Máximo Anual

Ganado de trabajo y reproducción: redes de 25%
pesca
Vehículos de transporte terrestre(excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido 10%
Otros bienes del activo fijo 10%

Casos especiales de depreciación

Bienes Porcentaje Máximo Anual

Aves reproductoras(gallinas) 75%
Bienes de concesiones en obras públicas de 20%
infraestructura y de servicios públicos
Bienes inmuebles adquiridos mediante el En función al número de años que dura el
sistema leasing contrato, el contrato mínimo debe ser por 5
años.
Bienes muebles adquiridos mediante el sistemaEn función al número de años que dura el
leasing contrato, el contrato mínimo debe ser por 2
años.
Inmuebles propios de empresas de servicios de20%
hospedaje utilizados para tal fin.
Infraestructura hidráulica y de riesgo de 20%
sujetos acogidos a la Ley de Promoción del
Sector Agrario
Hardware de aplicación informática del sistema
33.3%
unificado de control de juegos de casino y
máquinas tragamonedas

Suspensión de depreciación
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar
de computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista la
suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la
depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.

Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período de hasta doce(12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningún acto que implique la
generación de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del impuesto.

Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único del
Contribuyente.

Obsolescencia

Disminución de la vida útil de un bien de consumo o de un bien de capital, debido a un cambio

económico o al avance tecnológico.
La obsolescencia se debe distinguir de la depreciación, que consiste en el deterioro de físico del
bien por su uso o paso del tiempo.

La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de bienes de mejor calidad, mayor
aceptación o menor costo, cuya aparición hace anti-económico seguir produciendo con los
antiguos bienes de capital o continuar consumiendo los mismos bienes.

Las consecuencias de la obsolescencia

Actualmente nos encontramos frente a una paradoja cuyas consecuencias son aún difíciles de
cuantificar; en efecto, cuando por un lado se dispone de la capacidad tecnológica de fabricar
productos duraderos, nos encontramos en la necesidad de adaptarnos al cambio permanente de
las tecnologías.

Ello conlleva la continua sustitución de equipos que por carecer con frecuencia de mercados
de segunda mano genera ingentes cantidades de residuos, con la problemática medioambiental
que ello supone.

La respuesta a esta problemática ha sido variada; así, la industria propone instalaciones

de reciclaje, con los costes que ello conlleva (consumo de energía, contaminación, etcétera);
tenemos por ejemplo el reciente anuncio de una empresa de telecomunicaciones de la próxima
comercialización de un teléfono móvil con fecha de caducidad, con un uso de un año. Por otro
lado, diversas organizaciones humanitarias redistribuyen estos equipos, perfectamente
operativos, entre las personas, instituciones y países menos desarrollados y demás.

El fenómeno de la obsolescencia no sólo se limita a los campos descritos. Es posible identificarla

dentro de los productos inmobiliarios. Estos, debido a la incongruencia entre los requerimientos
de la vida actual y los programas arquitectónicos ajenos a ellos, ven sus velocidades de venta
afectadas. La arquitectura de reinterpretación se especializa en la readecuación de un inmueble a
las nuevas necesidades.

Revaluación

La revalorización de activos fijos es una práctica contable que permite incrementar el valor en
libros de los activos fijos a valores de mercado, también podemos decir, que es el proceso de
aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo de mercado. Las Normas
Internacionales Información Financiera (NIIF) requieren que los activos fijos se registren al costo,
pero permiten dos modelos para la contabilidad de los activos fijos, lo cuales son: el modelo del
costo y el modelo de revaluación.

Modelo de Costo
En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histórico menos la depreciación
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay ningún ajuste al alza de valor
debido a las circunstancias cambiantes.

Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro.

Ejemplo:
Tu Guía Contable compró un edificio por valor S/. 200,000.00 el 1 de Enero de 2010. Registra el
edificio usando el siguiente asiento.

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000.00

331 Terrenos
10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200,000.00
101 Caja

El edificio tiene una vida útil de 20 años y la empresa utiliza la depreciación en Línea Recta. La
depreciación anual es por lo tanto S/. 200,000 / 20 = S/. 10.000. La depreciación acumulada al 31
de diciembre de 2012 es = S/. 10,000 x 3 = S/. 30.000 y el valor en libros es de S/. 200,000 menos
S/. 30.000 que equivale a S/. 170.000.

En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo histórico y se realiza la
depreciación periódicamente sin ningún otro ajuste al alza de valor.
Modelo de revaluación

El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo éste su valor razonable a la fecha de

revaluación, menos la depreciación subsiguiente, provisto que el valor razonable se puede medir
confiablemente.

En el modelo de revaluación, el activo se registra inicialmente al costo, pero posteriormente su

valor en libros se incrementa para dar cuenta de cualquier apreciación en el valor. La diferencia
entre el modelo de costos y modelo de revaluación, es que el modelo de revaluación permite un
ajuste tanto a la baja y al alza en el valor de un activo, mientras que el modelo de costos permite
sólo ajuste a la baja debido a la pérdida por deterioro.

Bajo el modelo de revaluación, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la
cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance.

Si la revaluación resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el

encabezamiento “superávit por revaluación” a menos que represente la reversa de un
decremento en la revaluación del mismo activo que anteriormente se reconoció como gasto, caso
en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados).

Ejemplo:
Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de costo. Supongamos que el 31
de diciembre de 2012, la compañía tiene la intención de cambiar al modelo de revaluación y lleva
a cabo un ejercicio de revalorización que se estima el valor razonable, y que dicho calor razonable
del edificio sea S/. 190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la fecha es de S/.
170,000.00 y la cantidad a revaluar es de S/. 190,000.00, el ajuste de reevaluación será de S/.
20,000.00. Se registra a través del siguiente asiento:

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00

3312 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 20,000.00
573 Valorización Adicional

Depreciación después de la revaluación

La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en la cantidad revaluada. En el
caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciación para el año 2013 será el nuevo valor
contable dividido por la vida útil restante (S/. 190,000.00 / 17, que es igual a S/. 11,176.00)

Arrendamiento financiero o leasing de activo fijo

Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operación de Arrendamiento

Financiero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus
implicancias tributarias, se hace el alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de
las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su
aplicación, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:

Capital S/.143,748.00
Intereses S/.39,252.00
IGV(18%) S/.32,940.00
TOTAL S/.215,940.00

Los importes expuestos representan la totalidad de la operación (establecida en el contrato

leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000.00 cada una y
la última cuota (Opción de Compra) de S/.3,570.00 [S/. 3,000 + 570(IGV)]

El detalle de cada cuota es como sigue:

Cuota N°1
Capital S/.41,313.00
Intereses S/.18,687.00
Total Cuota S/.60,000.00
IGV S/.10,800.00
Total a pagar S/.70,800.00

Cuota N° 2

Capital S/.46,683.00
Intereses S/.13,317.00
Total Cuota S/.60,000.00
IGV S/.10,800.00
Total a pagar S/.70,800.00
 Cuota N° 3

Capital S/.52,752.00
Intereses S/.7,248.00
Total Cuota S/.60,000.00
IGV S/.10,800.00
Total a pagar S/.70,800.00

Opción de Compra

Capital S/.3,000.00
Intereses S/.0.00
Total Cuota S/.3,000.00
IGV S/.540.00
Total a pagar S/.3,540.00

Contabilización

1. Contabilización inicial de la operación

Un primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para fines
contables como tributarios, el soporte de la contabilización será el contrato; respecto al monto a
contabilizar, este consistirá en considerar el importe del capital de la operación; la contabilidad
será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FIN. 143,748.00

322 Inmueble, Maquinaria y Equipo
3224 Equipo de Transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 143,748.00
452 Arrendamiento Financiero

2. Contabilización de los intereses devengados

Otro punto que ha de presentarse en esta operación es el reconcimiento del gasto por concepto
de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen.
Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses
devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01.
Considerando la exposición es que vamos a proceder a la contabilización de los intereses
devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía un asiento contable en
el Libro Diario:

67 GASTOS FINANCIEROS 18,687.00

673 Intereses por préstamos y otras obligac.
6732 Contratos de arrendamiento financiero
 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,687.00
452 Arrendamiento Financiero

3. Contabilización del comprobante de pago de la cuota 01

En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01),
este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que también va a permitir
ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal.
La centralización de esta información del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue:

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60,000.00

452 Arrendamiento Financiero
40 TRIBUTOS 10,800.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 70,800.00
452 Arrendamiento Financiero

4. Pago de la cuota 01
La contabilización del pago de la cuota sería como sigue (información a extraerse del Libro Caja y
Bancos):

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 70,800.00

452 Arrendamiento Financiero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 70,800.00
101 Caja

5. Contabilización de la opción de compra

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,000.00

452 Arrendamiento Financiero
40 TRIBUTOS 540.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,540.00
452 Arrendamiento Financiero

Comentarios generales
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está
mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus
comentarios y requerimientos del caso.
Registro contable aplicando el Plan Contable General Empresarial – PCGE :
 Venta de activo fijo
 Retiro del activo fijo por motivo de la venta

Las cuentas del PCGE que ha de emplear en la enajenación de un activo fijo, el mismo que sería
como sigue:

1. Venta del activo fijo

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS XXXXXXX

165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmueble, Maquinaria y Equipo
40 TRIBUTOS XXXXXXX
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTION XXXXXXX
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmueble, maquinaria y equipo

2. Retiro del activo fijo por motivo de la venta (ejemplo de venta de motocicleta)

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. DE RECURSOS XXXXXXX

391 Depreciación Acumulada
3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo
65 TRIBUTOS XXXXXXX
655 Costo neto de enajenación
6551 Costo neto de enajenación de act. Inmovilizados
65513 Inmueble, Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO XXXXXXX
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
BIBLIOGRAFÍA(OPCIONAL)
NIC 16 INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA SÉPTIMA EDICIÓN,
HORNGREN,1999
http://armonizacioncontable.blogspot.com
Revista Actualidad Empresarial, Universidad el Pacífico, Años 2012,2011