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Autoridades de la Universidad Panamericana
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Tribunal que practicó el examen general de la
Práctica Empresarial Dirigida –PED-
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Dedicatoria
9
Índice
Resumen i
Introducción ii
Capítulo 1
1.1 Antecedentes 1
1.2 Aspectos de la organización 1
1.2.1 Visión 1
1.2.2 Valores 2
1.2.3 Planes 2
1.2.4 Presupuesto 2
1.2.5 Políticas 3
1.2.6 Manuales 3
1.2.7 Organigrama de la empresa 4
1.2.8 Control interno 4
1.2.9 Información financiera y contable 6
1.2.10 Datos del personal 7
1.2.11 Información comercial 8
1.2.12 Proveedores y clientes 9
1.2.13 Mercadeo y ventas 9
1.3 Planteamiento del problema 9
1.4 Justificación 9
1.4.1 Pregunta de investigación 10
1.5 Objetivos 10
1.5.1 Objetivo general 10
1.5.2 Objetivos específicos 10
1.6 Alcances y límites 11
1.6.1 Alcances 11
1.6.2 Límites 11
1.7 Marco teórico 11
10
1.7.1 Definición del sistema de costeo 11
1.7.2 Concepto general de costos 12
1.7.3 Objetivos del sistema de costeo 12
1.7.4 Sistema de acumulación de costos 13
1.7.5 Métodos de evaluación de inventarios 17
1.7.6 Costos predeterminados 19
1.7.7 Costo de fortificación de azúcar 20
1.7.8 Elementos del costo 21
1.7.9 Estudios realizados 22
1.7.10 Fortificación de azúcar con Vitamina “A en Guatemala 22
1.7.11 Otros conceptos 23
Capítulo 2
2.1 Tipos de investigación 25
2.2 Sujetos de investigación 25
2.2.1 Lugar 25
2.2.2 Áreas involucradas 25
2.2.3 Personal 26
2.3 Instrumentos 26
2.4 Población y muestra 26
2.5 Procedimientos 27
2.6 Diseño de la investigación 27
2.7 Aporte esperado 27
2.7.1 Aporte a empresa El Empaque Feliz 27
2.7.2 Aporte a estudiantes de cualquier nivel académico 28
2.7.3 Aporte a otras personas 28
Capítulo 3
3 Resultados y análisis de la investigación 29
3.1 Producción 29
3.1.1 Generalidades del proceso de fortificación de azúcar 29
3.2 Costos 31
11
3.2.1 Elementos del costo de fortificación de azúcar 31
3.2.2 Determinación del costo de fortificación de azúcar 32
3.3 Contabilidad y gerencia financiera 38
3.3.1 Razones financieras 41
3.3.1.1 Razones de liquidez 41
3.3.1.2 Tasa de apalancamiento 42
3.3.1.3 Tasa de actividad 42
3.3.1.4 Tasa de rentabilidad 43
3.4 Aspecto fiscal 43
3.5 Auditoría Interna 47
3.6 Conclusión del capítulo 48
Capítulo 4
4 Propuesta 49
4.1 Justificación de la propuesta 49
4.2 Cobertura 49
4.3 Beneficios 50
4.4 Beneficiarios 50
4.5 Objetivos de la propuesta 51
4.6 Fundamento teórico 51
4.6.1 Materia Prima 52
4.6.2 Mano de obra 53
4.6.3 Costos y gastos indirectos 54
4.6.3.1 Energía Eléctrica 54
4.6.3.2 Mantenimiento de Equipo 54
4.6.3.3 Suministros de limpieza y mantenimiento de área 54
4.6.3.4 Mano de obra indirecta 55
4.6.3.5 Transporte de materia prima 56
4.6.3.6 Depreciaciones 57
4.7 Hoja técnica para la fortificación de un saco de azúcar de 50 kilos con
vitamina “A” 58
12
4.8 Registros contables 61
4.8.1 Ingreso de inventarios de materia prima 61
4.8.2 Registro de inventario de premezcla 61
4.8.3 Registro de consumo de premezcla para la fortificación de azúcar 63
4.8.4 Registro de la mano de obra directa 63
4.8.5 Registro de los gastos de fabricación 64
4.8.6 Variaciones 66
4.9 Control de auditoria 67
Conclusiones 69
Recomendaciones 70
Referencias 71
Anexos 72
13
Cuadro 12 Coeficiente mano de obra indirecta 56
Cuadro 13 Transporte 56
Cuadro 14 Coeficiente de transporte 57
Cuadro 15 Depreciaciones 57
Cuadro 16 Cálculo de depreciaciones 57
Cuadro 17 Hoja técnica, fortificación de azúcar sin hierro 58
Cuadro 18 Hoja técnica, fortificación de azúcar con hierro 59
Cuadro 19 Análisis de rentabilidad 60
Cuadro 20 Registro contable, ingreso inventarios 61
Cuadro 21 Registro contable, inventario de premezcla 62
Cuadro 22 Registro contable, consumo de premezcla 63
Cuadro 23 Registro contable, mano de obra 64
Cuadro 24 Registro contable, gastos de fabricación 64
Cuadro 25 Cumplimiento de actividades 68
Índice de Anexos
Anexo 1 Cronograma de Actividades 73
Anexo 2 Guía de entrevista gerente de producción 74
Anexo 3 Guía de entrevista contador de costos 75
Anexo 4 Guía de entrevista gerente financiero 76
Anexo 5 Guía de entrevista jefe de control de calidad 77
Anexo 6 Guía de entrevista operarios de equipo y maquinaria de fortificación
de azúcar 78
Anexo 7 Análisis Foda Empresa “El Empaque Feliz” 79
Anexo 8 Determinación de costo de mano de obra 80
Anexo 9 Determinación de costo de energía eléctrica 80
Anexo 10 Determinación del costo de mantenimiento de equipo 81
Anexo 11 Determinación del costo de suministros de limpieza mantenimiento
de área 81
Anexo 12 Determinación del costo de mano de obra indirecta 81
Anexo 13 Determinación del costo de transporte de materia prima 82
14
Resumen
15
i
Introducción
16
ii
Capítulo 1
1.1 Antecedentes
1.2.1 Visión
1
1.2.2 Valores
El Empaque Feliz carece de una misión, sin embargo cuenta con valores los cuales se
describen a continuación:
1.2.3 Planes
El Empaque Feliz cuenta con un plan para contribuir con el medio ambiente al introducir en
su material de empaque Oxo-biodegradable, éste elemento permite que el plástico utilizado
para el empaque de azúcar se desintegre en menor tiempo, con esto se evita la contaminación
por desechos plásticos.
1.2.4 Presupuesto
El Empaque Feliz controla sus gastos e inversiones del período, el cual comprende del 01 de
enero al 31 de diciembre de cada año, a través de un presupuesto autorizado, se prepara y
aprueba en el periodo anterior, durante el periodo de ejecución se hacen de dos ó tres
revisiones del presupuesto y se modifican con base a la realidad de la ejecución, el análisis se
realiza a través de las variaciones que surgen entre los gastos reales y el presupuesto, éstas no
deben ser significativas solo que se haya ejecutado un gasto que no esté previsto en el
presupuesto pero que su ejecución es de vital importancia para la operación de la empresa, sin
embargo ésta debe ser autorizada por dirección general antes de su ejecución.
2
1.2.5 Políticas
1.2.6 Manuales
El Empaque Feliz cuenta de forma digital con manuales operativos del sistema en el cual se
registran todas las operaciones de la empresa, las cuales incluyen todas las unidades de
negocio de la empresa, tales como: contabilidad, bodegas, logística, producción, gestión de
calidad, informática y gestión de calidad.
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1.2.7 Organigrama de la empresa
Figura 1
• Compras y servicios
4
compra correspondiente la cual debe ser autorizada por segunda vez por el gerente de área,
esta orden de compra se traslada al proveedor para que proceda a entregar el producto o
servicio, el encargado de bodega o receptor de servicio debe confirmar en el sistema el
ingreso del producto ó servicio.
• Pago a proveedores
Para pago a proveedores, es obligatorio que todos los proveedores presente adjunto a la
factura la orden de compra y el ingreso a bodega del producto ó servicio, previo a que se
entreguen las contraseñas de pago, se deben verificar todos los datos fiscales de la factura que
sean correctos. La recepción de facturas y entrega de cheques a proveedores se efectúan los
días viernes de cada semana.
• Inventarios
• Informática
Se tiene restringido el acceso por conexión inalámbrica, a todos los empleados se les da
acceso a alguna páginas en Internet relacionadas a su trabajo, en varios equipos se bloquea el
acceso de dispositivos USB para evitar el ingreso de virus a los equipos, se cuenta con copias
de seguridad de los archivos electrónicos de la empresa, estas copias se realizan todos los
días, se estimula a todos los empleados guardar una copia de los archivos de sus equipo a un
disco de la empresa a través de la red para evitar la pérdida de información por cualquier daño
en el equipo del empleado.
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• Producción
• Contabilidad
El Empaque Feliz cuenta con un sistema informático integrado, lo que significa que la
contabilidad es alimentada por todas la unidades de la empresa a excepción del área de
desarrollo humano que utiliza un sistema distinto y exclusivo para sus operaciones, cada
proceso realizado es capturado a través de un batch el cual está configurado a una cuenta
contable. La principal ventaja de éste sistema es que todas las operaciones quedan registradas
y contabilizadas el mismo día de la transacción por lo que le permite generar estados
financieros en cualquier momento.
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• Estados Financieros
El Empaque Feliz cuenta con un sistema integrado que les permite registrar operaciones el
mismo día que se llevan a cabo las transacciones, excepto aquellas que aun se operan de
forma manual que se realizan a finales de cada mes, los Estados Financieros son presentados a
la dirección financiera durante los primeros cinco días hábiles del mes inmediato siguiente,
éstos son elaborados y presentados por el contador general de la empresa y revisados por el
gerente financiero quien los presenta a la dirección general para dar a conocer la situación
financiera de la empresa y con ello se tomen las decisiones y medidas de corrección necesaria,
los Estados Financieros que se generan comprenden: el estado de resultados, análisis de
variación de gastos que incluye la comparación de gastos reales del periodo, presupuesto y
gastos del año anterior, balance general e integraciones de todas las cuentas de balance.
El Empaque Feliz está constituido por ocho áreas las cuales están dirigidas por un director
general, cada área cuenta con un gerente ó director de área el cual cuenta con personal a cargo
de forma directa a los cuales denominan “Junior´s” éstos a su vez cuentan con personal a su
cargo.
• Nominas
La empresa El Empaque Feliz cuenta con una nomina administrativa que incluye todo el
personal administrativo de la empresa.
• Honorarios
Los directores y gerentes de la empresa El Empaque Feliz emiten una factura mensual por los
servicios profesionales que prestan cada mes.
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• Servicio empresas Outsourcing
El Empaque Feliz cuenta con los servicios de dos empresas outsourcing las cuales se encargan
del manejo de todo el personal operativo de bodegas de materia prima, producto terminado,
material de empaque y repuestos, personal operativo de producción y de limpieza para todas
las áreas.
• Fortificación de azúcar con vitamina “A”, el azúcar que se empaca es fortificada con
vitamina “A” de acuerdo a la normas legales de Guatemala en el que requiere que éste
producto contenga vitamina “A” y hierro en el caso de las regiones del país donde éste
elemento es escaso en la alimentación de la población.
• Servicio de flete, la empresa presta el servicio de flete a todos sus clientes, en lo que se
refiere al traslado de azúcar de la bodega del proveedor de azúcar del cliente a las bodegas
de El Empaque Feliz, ésta azúcar es la que será empacada, el flete del producto terminado
a las bodegas del cliente corre por cuenta del mismo.
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1.2.12 Proveedores y clientes
El Empaque Feliz cuenta con catálogos de proveedores y clientes, dentro de sus proveedores
mas importantes están los que suministran el material de empaque. Sus clientes se ubican de
forma estratégica, zona central, norte, sur y occidente de Guatemala.
Dentro de sus estrategias de mercadeo y ventas está el apoyo promocional a sus principales
clientes.
El costo que la empresa tiene establecido para la fortificación de azúcar en saco de 50 kilos,
no ha variado desde hace mas de cuatro años y no cuenta con una hoja técnica que respalde la
determinación de dicho costo, en consecuencia, la administración no está segura si el cobro a
sus clientes por éste servicio es correcto, se basan en éste costo para definir el margen de
utilidad en el precio de facturación.
1.4 Justificación
El objetivo de los costos en una empresa es brindar información precisa para el desarrollo de
la actividad productiva, el modelo que decida aplicarse en la empresa dependerá del tipo de
operación, de sus posibilidades y de sus limitaciones, sin embargo siempre debe generar
información oportuna y exacta que permita una correcta toma de decisiones. Es por ello la
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importancia de evaluar el método de costo para determinar el costo de fortificación de azúcar
con vitamina “A” en sacos de 50 kilos en la empresa El Empaque Feliz.
Con base a los estados financieros de la empresa El Empaque Feliz, al 31 de diciembre del
año 2011, los ingresos por servicio de fortificación representan el 15% de los ingresos de la
empresa y el costo de fortificación representa el 15% de los costos y gastos de la empresa,
aunque el porcentaje de ingresos no es el mayor, es importante mencionar que el aproximado
de sacos de azúcar en 50 kilos que la empresa fortifica está en un rango de 10 a 10.5 millones
de sacos anuales.
¿El método que en la actualidad se utiliza para la determinación del costo de fortificación de
azúcar con vitamina “A” de un saco de 50 kilos en la empresa El Empaque Feliz, es el
apropiado?
1.5 Objetivos
Evaluar el método actual que la empresa El Empaque Feliz utiliza para la determinación del
costo de fortificación de azúcar con vitamina “A” en sacos de 50 kilos.
• Determinar si se han considerado en forma correcta todos los elementos del costo, que
incluyen materia prima, mano de obra y gastos de fábrica.
10
• Plantear el método de evaluación de inventarios de azúcar fortificada en saco de 50 kilos
conveniente para la empresa.
1.6.1 Alcances
1.6.2 Límites
Entre los propósitos que se persiguen al implantar un sistema de costeo en un ente económico
está el de determinar de una manera razonable los costos incurridos en la fabricación de los
productos o bienes para la venta, en la prestación de servicios a terceros o en el desarrollo de
actividades internas y propias, de tal forma que éstos costos sirvan de herramienta
11
administrativa a los gerentes en el mejoramiento de la organización y en una oportuna toma
de decisiones.
De manera general, Aguirre (2004) lo define así “Se define como costo de un bien, servicio o
actividad el valor razonable de todos los conceptos o recursos requeridos para la elaboración o
adquisición de un bien, para la prestación de un servicio o en el desarrollo de actividad;
dichos recursos se clasifican en los denominados elementos o componentes de los costos”
(p.22).
Perdomo Salguero (2002) define “El costo es el conjunto de elementos que se dan o invierten
a cambio de obtener una mercancías o servicio, destinadas a satisfacer una necesidad” (p.5).
• Objetivos básicos
12
o Mantener actualizados todos aquellos datos que son indispensables para determinar el
valor de los componentes del costo del bien o servicio, y de las bases de distribución o
asignación de los costos compartidos e indirectos y de los gastos generales.
o Distribuir al finalizar cada periodo contable, mes calendario, en forma ordenada y utilizar
los datos actualizados de las bases definidas, los costos compartidos, indirectos y gastos
generales entre los productos y/o servicios.
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• Por centros de costo
Aguirre (2004) define: “Se considera como un sistema de acumulación de costos, por
consiguiente no corresponde de forma apropiada a un sistema de producción, estando dirigido
a entes no productores de bienes económicos y a las áreas administrativas de todo tipo de
entidad. Se basa en el principio administrativo de que cada una de las dependencias son
responsables de sus propios costos y gastos y de los causados por las dependencias que están
bajo su responsabilidad.” (p.25)
Figura 2
Sistema de costeo por centros de costo
14
• Por órdenes específicas de producción
Este sistema de producción, y los similares, son los más comúnmente utilizados por lo que
pueden aplicar en aquellas entidades cuya producción de bienes y servicios se efectúan de una
manera heterogénea; esto es, que la elaboración de cada bien económico puede ser variada en
sus diferentes componentes, volúmenes, tiempos de duración y especificaciones. El área
operativa es responsable durante el tiempo que dure la elaboración del producto o la
prestación del servicio, de la identificación adecuada de cada uno de los componentes o los
elementos del costo, para poder determinar el costo de producción de los diferentes bienes
económicos; es necesaria la expedición de una orden producción, en el momento de su
iniciación para poder identificar, controlar y acumular los costos correspondientes a cada una
de ellas.
Figura 3
Sistema de costeo por órdenes específicas
15
• Por procesos continuos
16
Figura 4
Sistema de costeo por procesos continuos
La base de aplicación de estos métodos de valuación son los costos reales o los costos
predeterminados, bajo un procedimiento de manejo operativo de inventarios en forma
permanente.
17
Entre los métodos de valuación reales se consideran los siguientes:
• UEPS, los consumos se valoran a los últimos costos de adquisición, los cuales en general
son más altos, y los saldos quedan valorados a los costos más antiguos disponibles por lo
regular más bajos. Este método es parte de la suposición de que las últimas entradas en el
almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en salir,
el método UEPS asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías
que se adquieren de último son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo
de la mercadería vendida quedará valuado a los últimos precios de compra con que fueron
adquiridos los artículos; y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios
de compra de cada artículo en el momento que se dio la misma.
• PEPS, los consumos se valoran a los primeros costos de los inventarios comprados, lo
cual origina resultados contrarios al UEPS. Este método se basa en el supuesto de que los
primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los
primeros en salir de él. Se ha considerado conveniente este método porque da lugar a una
valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se
presume que el inventario está integrado por las compras más recientes y está valorizado a
los costos también más recientes, la valoración sigue entonces la tendencia del mercado.
18
• Identificación específica, este método puede arrojar los importes más exactos debido a las
unidades en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas
adquisiciones.
• Cualquier otro de reconocido valor técnico, se refiere a cualquier otro método utilizado
para la evaluación de inventarios existente de reconocido valor técnico, por ejemplo: el
método detallista, con la aplicación de éste método el importe de inventarios es obtenido
valuando las existencias a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de
utilidad bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos.
• Costo estimado
• Costo estándar
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Aunque los sistemas de costeo estándar fueron iniciados por las compañías de transformación
también pueden usarlos las empresas de servicios y las organizaciones no lucrativas. En un
sistema de costeo estándar, tanto los costos reales como los costos estándar deben registrarse
en los registros contables. Este registro dual proporciona un elemento básico para el control
de los costos: tener normas contra las cuales se puedan comparar las operaciones reales. Este
tipo de sistemas utilizan costos estándar, los cuales representan a los costos presupuestados
necesarios para fabricar una sola unidad de un producto o para desempeñar un solo servicio.
El desarrollo de un costo estándar implica el uso del juicio y de un sentido práctico para la
identificación de los tipos, las cantidades y los precios, de materiales y de mano de obra,
como el entendimiento de los tipos y comportamientos de los costos indirectos de la
organización.
El proceso de fortificación de azúcar incluye todos los elementos básicos del costo, mano de
obra, materia prima y gastos de fábrica indirectos, por ello es importante que estos sean
considerados en la determinación del costo.
Jiménez (2007) menciona al respecto “Los elementos del costo de producción son tres:
material, mano de obra y gastos indirectos de fábrica. Los gastos indirectos de fábrica
también se le conoce como costos indirectos de fábrica, gastos generales de fábrica o carga
fabril” (p.113)
20
Cuevas (2001) indica “El costo de fabricar un producto o prestar un servicio se compone de
tres elementos: materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación”.
(p.12)
• Costo de material
Los materiales comprados para una empresa industrial pueden ser materiales directos que se
convierten en parte del producto fabricado; materiales indirectos o suministros de fábrica y
suministros de empaque y embarques. Existe un número de métodos aceptados para el costeo
de materiales empleados en la fabricación. El método utilizado afectará el costo de producto
terminado.
• Mano de obra
Costo de mano de obra se refiere a los salarios pagados a quienes realizan el trabajo de
fabricación, o mano de obra indirecta, que representa todos los demás costos de mano de obra
de la fábrica. Entre los últimos se encuentran costos tales como la gerencia de producción,
supervisores, ayudantes de producción, entre otros.
Cuevas (2001) indica que “Esta expresión se reserva para aquellos costos laborales que
pueden ser físicamente asignados a la producción de bienes y servicios y pueden ser seguidos
sin costos o dificultades adicionales.” (p.12)
Jiménez (2007) lo define así: “Los costos indirectos de fabricación se considera a todos
aquellos costos que no se pueden relacionar directamente con el objeto de costo, o bien, que
sería costoso o complicado hacerlo.” (p.125)
21
1.7.9 Estudios realizados
Para que un sistema de costos por proceso o por órdenes de trabajo sea de máxima utilidad
para la gerencia, es necesario introducirle estimados de costos predeterminados para los
materiales, la mano de obra y los costos de fabrica a fin de tener una cifra que sirva de
referencia y contra la cual puedan compararse los costos reales. Estos costos predeterminados
se denominan costos estándar. Un costo estándar es el costo que debiera sufragarse para
producir determinado artículo o para desarrollar una operación en particular bajo condiciones
ideales. El uso de tales costos en los registros contables se conoce como sistema de costos
estándar.
22
En los últimos quince años se evidencia un incremento en el reconocimiento de la deficiencia
de vitamina “A” como un problema de salud pública en muchos países en vías de desarrollo.
En vista de lo anterior, es fácil entender el interés de las autoridades de salud por desarrollar
estrategias encaminadas a la corrección y prevención de la deficiencia de esta vitamina.
Una acción para corregir y prevenir la deficiencia de vitamina “A” en Guatemala fue la que
propuso INCAP/ 0PS (Instituto de Nutrición de Centro América y Panamá / Organización
Panamericana de la Salud), que consiste en la fortificación del azúcar con vitamina “A”,
fundamentada por el amplio consumo de azúcar en la población, lo que aseguraría en la
misma, un suministro continuo y adecuado de dicho micro nutriente a la dieta de los
guatemaltecos.
Según el reglamento para la fortificación de azúcar con vitamina “A” (Acuerdo Gubernativo
21-200), define: “Es el azúcar fortificada con vitamina A que contiene un mínimo de 5 mg/kg
de retinol durante toda su vida de comercialización.” (Artículo 2)
• Azúcar no fortificada
Según el reglamento para la fortificación de azúcar con vitamina “A” (Acuerdo Gubernativo
21-200), define: “El azúcar no fortificada es el azúcar sin vitamina A, destinada a ser
fortificada localmente.” (Artículo 3)
23
• Fortificador
Según el reglamento para la fortificación de azúcar con vitamina “A” (Acuerdo Gubernativo
21-200), define: “Es toda persona individual o jurídica que agregue localmente vitamina A al
azúcar importada o de producción nacional.” (Artículo 4)
• Premezcla
La premezcla de vitamina está representada por un saco de 25 kilos compuesto por una
mezcla de azúcar, vitamina “A”, hierro aminoquelado y otros insumos necesarios para su
elaboración, el saco premezcla es utilizado en la empresa el Empaque Feliz para el proceso de
fortificación.
24
Capítulo 2
Metodología
2.2.1 Lugar
• Producción
• Contabilidad
• Costos
• Gestión de calidad
• Gerencia financiera
25
2.2.3 Personal
• Gerente de producción
• Operarios de maquinaria y equipo de fortificación de azúcar
• Contador de costos
• Contador general
• Jefe de control de calidad
• Gerente financiero
2.3 Instrumentos
Las entrevistas se realizaron a seis personas que laboran en las áreas de producción, gestión
de calidad, costos y contabilidad de la empresa El Empaque Feliz.
26
2.5 Procedimientos
27
2.7.2 Aporte a estudiantes de cualquier nivel académico
28
Capítulo 3
Con base a la metodología utilizada para el desarrollo del presente informe, al aplicar los
procedimientos e instrumentos definidos para poder evaluar el método que la empresa El
Empaque Feliz utiliza para la determinación del costo de fortificación de azúcar con vitamina
“A” en saco de 50 kilos. Se presentan los siguientes resultados por cada área evaluada:
3.1 Producción
La cantidad de azúcar que se fortifica se mide en sacos de 50 kilos y se realiza en función del
azúcar que se empaca, esto depende de forma directa de la demanda de los clientes, el
promedio mensual de fortificación de azúcar con vitamina “A” es de 835 mil sacos de 50
kilos. Es importante mencionar que el azúcar que se fortifica no pertenece a la empresa El
Empaque Feliz, ésta pertenece a sus clientes quienes la compran y envían desde las bodegas
de su proveedor de azúcar (Ingenios).
El empaque feliz cuenta con cuatro líneas de fortificación de azúcar, una que es utilizada para
la fortificación de azúcar destinada al empaque de azúcar en sacos Jumbo de 1,250 kilos y
sacos de 50 kilos, las otras tres líneas son utilizadas para el empacado de azúcar en
presentaciones pequeñas de 500, 550, 1000, 2500 y 2750 gramos.
29
Lo anterior en base a la información proporcionada por el gerente de producción, ver anexo 2.
30
• Para establecer el rendimiento de la vitamina (Premezcla) dividen el total de azúcar
fortificada dentro de los sacos de premezcla consumidos. No existe un control de
consumo de la premezcla.
• No cuenta con un control de las horas invertidas por los tolveros para el proceso de
fortificación de azúcar, durante la jornada de trabajo realizan otras operaciones que no
corresponden a la fortificación de azúcar.
3.2 Costos
La empresa El Empaque Feliz, según lo indicado por el contador de costos utiliza el sistema
de costos estándar para todas sus operaciones, la fortificación de azúcar en la actualidad tiene
establecido un costo estándar de Q 2.00 por saco de 50 kilos de azúcar fortificada con
vitamina “A”, ver anexo 3.
Los elementos que son considerados como parte del costo de fortificación de azúcar con
vitamina “A” en la empresa El Empaque Feliz son los siguientes:
Se considera materia prima la bolsa de premezcla de 25 kilos, la cual está compuesta de los
siguientes elementos:
o Vitamina “A”
o Azúcar estándar ó refino
o Bolsas de polietileno
o Hierro
31
Los elementos anteriores son mezclados por una empresa externa encargada de ésta
operación, quienes facturan y trasladan éstos sacos de premezcla a la empresa el Empaque
Feliz, es importante mencionar que el azúcar, el hierro y las bolsas de polietileno son
adquiridas por la empresa El Empaque Feliz y se trasladan a la bodega de la empresa
encargada de la premezcla, por lo tanto existen inventarios propiedad de la empresa el
Empaque Feliz en bodegas de la empresa mezcladora.
o Gastos generales
o Mantenimiento de reparación de vehículo
o Viáticos
o Honorarios profesionales
o Intereses por financiamiento bancario
32
Cuadro 1
Consumo de materia prima
Con la información anterior el contador de costos utiliza las unidades consumidas y aplica el
costo real de compra de las materias primas, si existen inventarios iniciales aplica el costo
promedio, en el cuadro 2 se muestra la forma en la que se realiza
Cuadro 2
Evaluación del consumo de materia prima
33
Cuadro 3
Registro contable de consumos
Viáticos: este rubro incluye todos los gastos por viáticos de alimentación, peaje y combustible
por el traslado de los sacos de premezcla al centro de empaque.
Intereses por financiamiento bancario: en esta cuenta se carga el pago de intereses de forma
mensual al banco, derivado del financiamiento utilizado para solventar los pagos de materia
utilizada para la fortificación de azúcar.
34
• Regularización del costo de fortificación de azúcar y registro de inventario de saco
premezcla y sacos de azúcar fortificada
Cuando ya están registrados los consumos de materia prima, mano de obra y gastos de
fabricación del mes, el contador de costos procede a regularizar los costos con base a la
cantidad de azúcar fortificada a todos sus clientes en el mismo mes, el objetivo de esta
operación es que el estado de resultados refleje el costo de fortificación de azúcar de los sacos
facturados y trasladados a sus clientes. A continuación se presenta la cédula utilizada para la
regularización del costo y registro de inventario de sacos de premezcla y sacos de azúcar
fortificada.
Cuadro 4
Regularización de inventarios de sacos premezcla 25 kilos
35
Para determinar el consumo de sacos de premezcla de 25 kilos, la información es trasladada
por el área de gestión de calidad, ésta información describe la cantidad de sacos premezcla
utilizados para la fortificación de azúcar durante el mes, se indica el factor de rendimiento de
una bolsa de saco premezcla para fortificar azúcar, éste factor se aplica a los sacos facturados
a los clientes al finalizar cada mes y con ello se determina la cantidad de sacos fortificados
que deben darse de baja del inventario, ver anexo 5.
Cuadro 5
Rendimientos
• Registro Contable
El registro contable que se realiza para regularizar el costo de fortificación de azúcar, como el
registro de inventarios se elabora de la siguiente manera
Cuadro 6
Registro Contable
• No existe una hoja técnica que soporte el costo de Q 2.00 por saco fortificado de azúcar
con vitamina “A” de 50 kilos.
36
• El Empaque Feliz registra sus costos en la contabilidad bajo el método promedio, en la
actualidad no cuentan con una hoja técnica del costo estándar de la fortificación de azúcar
con vitamina “A” de un saco de 50 kilos, por tal razón no existe un análisis de las
variaciones de los costos reales comparados con los costos estándar.
• Dentro de los costos de mano de obra directa no se incluye el valor de la mano de obra
pagada a los tolveros encargados de verter la premezcla al equipo dosificador de azúcar.
• Para el registro del consumo de azúcar como materia prima, el contador de costos se basa
en el consumo que le indica la empresa externa encargada de elaborar la premezcla, sin
embargo no existe un coeficiente que le permita comparar si los consumos reportados son
los correctos, de igual forma el registro de los consumos de hierro aminoquelado.
37
• Del inventario de sacos fortificados no puede verificarse las existencias físicas del mismo,
lo que refleja el balance como “Inventario de saco fortificado” se refiere a la cantidad de
vitamina inmersa en el azúcar, por lo que es difícil el conteo físico del inventario de
azúcar fortificada, para cuantificar el volumen se divide el costo total entre el costo
estándar establecido de Q 2.00.
38
Del estado resultado se determinó lo siguiente:
• Los ingresos por servicios de fortificación de azúcar representan el 16% de los ingresos de
la empresa El Empaque Feliz.
• El costo por servicio de fortificación de azúcar representa el 15% del total de costos y
gastos de la empresa.
• Según lo indicado por el contador de la empresa El Empaque Feliz, dentro del costo de
fortificación de azúcar se incluyen algunos costos del servicio de empacado.
39
El balance de situación general al 31 de diciembre de 2011 muestra los siguientes saldos:
40
Del total de inventarios, el inventario de sacos premezcla de 25 kilos y los sacos fortificados
de azúcar de 50 kilos representan el 47%.
a) Razón circulante
La Empresa El Empaque Feliz cuenta con Q 1.62 de su activo circulante para cubrir cada Q
1.00 de sus deudas a corto plazo, el activo circulante incluye los activos que se convierten en
efectivo a corto plazo.
b) Prueba acido
La empresa tiene la capacidad de cubrir cada Q 1.00 de sus deudas a corto plazo con un Q
1.33 de su activo circulante sin recurrir a la venta de sus inventarios, se considera que uno es
un buen valor para la prueba ácido.
41
3.3.1.2 Tasa de apalancamiento
Tasa de deuda
Al considerar los créditos concedidos por instituciones bancarias del país a largo plazo y
deudas a corto plazo a proveedores, la empresa el empaque Feliz está endeuda en un 78% en
relación al total de sus activos, lo aceptable para ésta tasa es el 65%. Se debe considerar que
cuanto más alto sea el coeficiente, mayor será el riesgo asociado con la operación de la
empresa.
a) Rotación de inventario
42
b) Rotación de activo total
La tasa de rotación del activo total es de uno, lo aceptable para ésta tasa es dos, por lo que la
Empresa El Empaque Feliz presenta una rotación por debajo de lo aceptado.
• Impuesto Sobre la Renta (ISR), régimen optativo, pago definitivo anual, 31% sobre la
renta imponible. Para la determinación del impuesto definitivo anual, la empresa suma al
resultado del periodo los gastos no deducibles y considera la regla del 97% según el
43
artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre Renta que limita los costos y gastos hasta un
máximo del 97% del total de los ingresos gravados, éste monto excedente puede ser
trasladado exclusivamente al periodo fiscal siguiente, también restan del resultado las
rentas exentas en base a lo establecido en el artículo 6 de la misma ley. Las ganancias
sobre capital derivadas de la venta de activos de la empresa, se liquidan en la declaración
jurada anual y se aplica el 31% sobre la ganancia obtenida, según lo establecido en el
artículo 72 de la Ley del ISR. La Empresa presenta la declaración definitiva anual del
ISR en el tercer mes del siguiente periodo antes del vencimiento del plazo de la
presentación del mismo.
44
• El sistema de inventario autorizado es el costo de producción o adquisición promedio
ponderado de la existencia. En base a lo establecido en artículo 49 de la Ley del ISR,
inciso 1, literal a, la empresa establece el valor de sus inventarios con el promedio
ponderado de la existencia inicial más las compras del ejercicio a que se refiere el
inventario
• La empresa está calificada como agente retenedor de IVA según el artículo 5 del decreto
20-2006, al realizar compras de bienes o adquisición de servicios a sus proveedores paga
al vendedor o prestador de servicios el 85% del Impuesto al Valor Agregado y le retiene
el 15% de dicho impuesto, para soportar dicha retención extiende al momento de recibir
las facturas de sus proveedores una constancia de retención prenumerada, se abstiene de
retener el 15% en compras o servicios cuando los montos facturados son menores a Q
2,500.00 ó que estén calificados como Agentes Retenedores de IVA.
• Presentación de Impuestos:
45
• Repercusiones fiscales
Con base al estudio realizado se determinó que la empresa cumple con todas sus obligaciones
tributarias. En el área de costos e inventarios se analizaron los siguientes aspectos:
Costos y gastos deducibles: Según el artículo 38 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, inciso
a, la empresa considera únicamente costos y gastos necesarios para producir o conservar la
fuente productora de rentas gravadas el costo de producción de los servicios que presta.
Inventarios: En base a lo establecido por el artículo 48 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
la empresa está obligada a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada
periodo de imposición, los bienes deben agruparse conforme a su naturaleza y con la
indicación clara de la cantidad total, unidad que se toma de medida, denominación o
identificación del bien y su referencia, precio de cada unidad y valor total. Se observó que la
empresa cuenta con los los reportes de inventarios teóricos y físicos practicados al finalizar el
periodo de imposición y cuyos saldos coinciden con los saldos iníciales del siguiente periodo.
De lo anterior se concluye que no existen repercusiones fiscales por el método actual que la
empresa El Empaque Feliz utiliza para determinar el costo de fortificación de azúcar con
vitamina “A” en sacos de 50 kilos debido a que cumple con lo establecido en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
46
3.5 Auditoría Interna
La empresa cuenta con un departamento de auditoría interna, el cual está compuesto por dos
auditores internos quienes se encargan de evaluar el cumplimiento de los procesos
establecidos para el control de los gastos y resguardo de los activos de la empresa, dentro de
éstos procesos se pueden mencionar los siguientes:
• Efectivo y Bancos: El efectivo que la empresa maneja está representado en las cajas
chicas que manejan sus empleados, en la actualidad existen 10 cajas chicas con montos
comprendidos en un rango de Q 2,000.00 a Q 6,000.00, Auditoría Interna se encarga de
realizar arqueos de cajas sorpresivos y de revisar que las facturas que soportan la
liquidación de gastos cumplan con los requisitos fiscales y que estén apegados a las
políticas establecidas por la empresa que incluye: montos máximos a pagar con fondos de
caja chica, tipo de gastos autorizados, cada centro de costo posee su propia caja chica por
lo que no deben realizarse gastos que no correspondan a su centro de costo, además las
liquidaciones de caja chicas deben presentarse en una fecha establecida por lo que no
deben presentarse fuera de ésta fecha, el control interno de cajas chicas incluye formas
prenumeradas que deben utilizarse para su manejo. En el rubro de bancos, Auditoría
Interna se encarga de revisar las conciliaciones bancarias que le son trasladadas del área
de contabilidad en una fecha establecida que comprende los primero diez días del mes
siguiente, la revisión requiere que la conciliación incluya los movimientos contables,
anexos de la conciliación como cheques en circulación, depósitos, débitos y créditos no
operados, estados de cuentas originales del banco y que la conciliación esté firmada por
quien la elaboró y revisado por el contador de la empresa.
• Activos Fijos: Cada activo de la empresa está asignado a un empleado por medio de una
hoja de responsabilidad, la asignación de ésta responsabilidad está relacionada por el
cargo que desempeña cada empleado, por ejemplo, el jefe de producción tiene a su cargo
toda la maquinaria de la empresa, el gerente de informática tiene a su cargo los
servidores, software, entre otros. La hoja de responsabilidad se da de baja cuando el
47
empleado se retira y se cambia de responsable cuando ingresa la persona que toma el
cargo, la actualización por adiciones o bajas de activos se realizan al momento que
ocurren.
• Inventarios: en éste rubro Auditoría interna realiza toma física de inventarios de material
de empaque, repuestos, materia prima y producto terminado el primer día hábil del mes
siguiente, dentro sus procedimientos realiza corte de formas, verifica las transacciones y
los saldos que reflejan los kardex de las bodegas, además realizan inventarios sorpresivos
para verificar que las los registros estén al día.
Es importante mencionar que la empresa es auditada por una firma de auditoría, la cual
realizar tres revisiones preliminares y una definitiva para dar su opinión respecto a las cifras
que reflejan los estados financieros de la empresa de un periodo fiscal comprendido del 01 de
enero al 31 de diciembre.
48
Capítulo 4
4 Propuesta
Implementación de una hoja técnica para la determinación del costo estándar de un saco
fortificado de 50 kilos con vitamina A en la empresa El Empaque Feliz.
Como resultado del estudio realizado a la empresa El Empaque Feliz, se determinó que no
existe una hoja técnica que respalde el costo que consideran como estándar de un saco
fortificado con vitamina “A” de 50 kilos, por lo tanto se sugiere a la empresa elaborar una
hoja técnica en la cual se establezca si el costo que se considera de Q 2.00 es correcto. La
hoja técnica es la herramienta que permite establecer el costo estándar de un producto, éste
costo tiene tres funciones básicas: recolectar los costos reales de una operación de fabricación,
determinar los logros de una operación de fabricación, y evaluar el desempeño a través de la
preparación de informes de variaciones respecto a los estándares previstos.
El costo base que en la actualidad la empresa utiliza para determinar el precio de facturación
del servicio de fortificación de azúcar es el mencionado de Q 2.00, por lo tanto la
determinación del costo estándar a través de la hoja técnica será de utilidad a la
administración para comprobar si el precio facturado es correcto o debe ajustarse, lo que
puede representar un cambio en los resultados de la empresa.
4.2 Cobertura
La implementación de la hoja técnica del costo estándar de un saco de 50 kilos fortificado con
vitamina “A”, tendrá la siguiente cobertura:
49
• Su aplicación se basa como un método de determinación del costo de fortificación de
azúcar con vitamina “A” de un saco de 50 kilos, bajo el método de costo estándar.
• Al elaborar la hoja técnica se incluirán todos los costos y gastos asociados con la
fortificación de azúcar en sacos de 50 kilos.
4.3 Beneficios
• Establecer en forma correcta el precio de facturación de éste servicio a sus clientes, con
base al margen de utilidad que la dirección general de la empresa establezca.
4.4 Beneficiarios
La hoja técnica para la determinación del costo estándar de un saco de 50 kilos fortificado con
vitamina “A”, será beneficio para la dirección general de la empresa que contará con
información apropiada para tomar decisiones respecto a la rentabilidad de éste servicio; la
gerencia financiera podrá evaluar y medir la eficacia de todas las operaciones relacionadas al
proceso de fortificación de azúcar; el área de costos contará con una herramienta útil que le
50
servirá de soporte para justificar el costo y las variaciones generadas al comparar los costos
estándar con los costos reales de la operación; La contabilidad contará con información que le
servirá de soporte para el asiento de los registros contables respecto a las variaciones
generadas.
• Aportar a la empresa El Empaque Feliz un modelo cómo debe presentarse la hoja técnica
para la determinación del costo estándar de un servicio ó producto.
La hoja técnica es una herramienta del costo estándar que debe elaborase para establecer el
costo estándar de un producto ó servicio. Aunque los sistemas de costo estándar fueron
iniciados por las compañías de transformación también pueden usarlos las empresas de
servicios y las organizaciones lucrativas. En un sistema de costo estándar, tanto los costos
reales como los costos estándar deben registrarse en los registros contables. Este registro dual
proporciona un elemento básico para el control de los costos: el tener normas contra las cuales
se puedan comparar las operaciones reales, éste tipo de sistemas utilizan costos estándar, los
cuales representan a los costos presupuestados necesarios para fabricar una sola unidad de un
producto o para desempeñar un solo servicio. El desarrollo del costo estándar implica el uso
del juicio y de un sentido práctico para la identificación de los tipos, las cantidades y los
51
precios, de materiales y de mano de obra, como el entendimiento de los tipos y
comportamientos de los costos indirectos de la organización.
Cuadro 9
Materia Prima
52
4.6.2 Mano de obra
Para el proceso de fortificación de azúcar la empresa cuenta con cuatro líneas de fortificación,
cada línea está compuesta por una máquina dosificadora de vitamina (saco de premezcla de
25 kilos) y un equipo mezclador que se encarga de mezclar el azúcar a empacar con la
premezcla, la capacidad de fortificación de azúcar con vitamina “A” de cada línea es de 165
mil sacos de 50 kilos mensuales, la mano de obra directa interviene al vaciar los sacos de
premezcla a la máquina dosificadora. Para el vaciado de los sacos premezcla a la máquina
dosificadora se cuenta con una persona a quien se le identifica como tolvero, un tolvero se
encarga de vaciar el azúcar a empacar y la premezcla, para efecto de la determinación de la
mano de obra de la fortificación de azúcar se considera el proceso de vaciado de premezcla,
según los supervisores de producción un tolvero invierte en esta operación el 2% de su tiempo
real de trabajo.
Cuadro 10
Mano de Obra
53
4.6.3 Costos y gastos indirectos
Los costos y gastos indirectos, son los que no están relacionados de forma directa con la
producción, para la fortificación de azúcar se consideran como indirectos los costos y gastos
que a continuación se detallan:
Para la fortificación de azúcar, se estableció con base al consumo real de energía eléctrica de
un trimestre, que para fortificar un saco de azúcar de 50 kilos se requiere 0.00694 KWH, el
costo de KW es de Q 1.79, para la determinación del costo de energía eléctrica ver anexo 9.
54
4.6.3.4 Mano de obra indirecta
Los costos de mano de obra indirecta para la fortificación de un saco de azúcar de 50 kilos
son los siguientes:
Cuadro 11
Mano de obra indirecta
55
Los coeficientes anteriores fueron calculados de los sueldos y prestaciones de un trimestre
regular de producción, como se presentan en el siguiente cuadro:
Cuadro 12
Coeficiente mano de obra indirecta
Estos gastos son necesarios para trasladar de la bodega de la empresa que elabora la
premezcla hacia la bodega de materia prima del centro de empaque, lo cual incluye el sueldo
del piloto y ayudante del camión que traslada la premezcla, mantenimiento del camión,
viáticos y combustible.
Cuadro 13
Transporte
56
Cálculo de coeficientes, considerado un trimestre regular de producción
Cuadro 14
Coeficiente de transporte
4.6.3.6 Depreciaciones
Para el proceso de fortificación de azúcar la empresa cuenta con cuatro líneas de fortificación,
cada línea está compuesta por una maquina dosificadora de vitamina (Premezcla de 25 kilos)
y un equipo mezclador, para la fortificación de un saco de azúcar de 50 kilos debe
considerarse el costo de depreciación de los siguientes equipos
Cuadro 15
Depreciaciones
57
4.7 Hoja técnica para la fortificación de un saco de azúcar de 50 kilos con vitamina “A”
Con la información anterior es posible elaborar la hoja técnica para fortificar un saco de
azúcar de 50 kilos con vitamina “A”, es importante mencionar que existen dos tipos de sacos,
uno incluye hierro y otro sin hierro, para cada uno debe elaborarse una hoja técnica de costo
estándar, los cuales se presentan a continuación.
58
El costo estándar para la fortificación con vitamina “A” sin hierro para un saco de 50 kilos es
de Q 1.04 por saco, según la hoja técnica mostrada en el cuadro anterior.
El costo estándar para la fortificación con vitamina “A” con hierro para un saco de 50 kilos es
de Q 1.79 por saco.
59
Según las hojas técnicas elaboradas, se concluye que el costo de Q 2.00 considerado por la
administración financiera de la empresa El Empaque Feliz es incorrecto, por lo que se sugiere
considerar el costo estándar establecido a través de la hoja técnica para elaborar los análisis
correspondientes que requiera la administración para determinar precios de facturación de
servicio, para elaborar presupuesto de ingresos, costos y gastos, otros. A continuación se
presenta un escenario en el cual se fortifican 8,255,349 sacos de 50 kilos, de los cuales
255,349 son con hierro y 8,000,000 sin hierro (El dato se ha tomado con base a la facturación
anual por éste servicio de los estados financieros), el precio de facturación se tomará el que la
empresa utiliza Q 2.15
Cuadro 19
Análisis de rentabilidad
En el cuadro anterior se analiza la variación que existe entre el margen de utilidad del
programa de fortificación del costos estándar establecido y el costos que la empresa considera
como costo estándar de Q 2.00, se puede observar la rentabilidad del producto con el precio
actual de facturación, para el presente análisis es de Q 8.9 millones comparado con Q 1.2
millones según el costo estándar considerado por la administración presenta una variación de
Q 7.7 millones. Además se hace una comparación con el margen de utilidad real según los
datos que refleja el estado de resultados de la empresa, el cual es inferior al margen del costo
estándar establecido según la hoja técnica, el cual es de Q 6 millones.
60
4.8 Registros contables
Con los datos de la fortificación de azúcar con vitamina “A” en sacos de 50 kilos, a
continuación se presentan los asientos de diario correspondientes
61
estándar. Si para la preparación de 500 sacos de premezcla sin hierro de 25 kilos se considera
los siguientes consumos reales:
Cuadro 21
Registro contable, inventario de premezcla
62
4.8.3 Registro de consumo de premezcla para la fortificación de azúcar
Registro contable:
Cuadro 22
Registro contable, consumo de premezlca
El cargo al inventario de saco fortificado es por las horas estándar previstas para la
fortificación de 500,000 sacos de 50 kilos, multiplicado por la tasa salarial estándar. El
abono a sueldos por pagar es por la cantidad real de sueldos de mano de obra directa pagados
durante el periodo. El cargo a la cuenta de variación en tarifa de mano de obra refleja el
diferencial desfavorable de la tarifa.
63
Registro contable:
Cuadro 23
Registro contable, mano de obra
Cálculos:
El cargo a los distintos rubros de gastos de fábrica se hará al multiplicar la cantidad real por el
precio real pagado. Al seguir con el ejemplo de la fortificación de 500,000 sacos de azúcar, el
registro es el siguiente:
Cuadro 24
Registro contable, gastos de fabricación
El cargo al inventario de saco fortificado es por la cantidad estándar prevista multiplicado por
el costo unitario estándar, el abono se hará a los gastos de fábrica reales.
64
Registro:
Cálculos de registro:
65
4.8.6 Variaciones
Todas las variaciones desfavorables tienen saldos deudores y las variaciones favorables tienen
saldos acreedores. Las variaciones desfavorables representan costos de producción excesivos;
las variaciones favorables representan ahorros en los costos de producción. Los costos
estándar de producción se muestran en las cuentas de inventario (Las cuales tienen saldo
deudor); por consiguiente, los costos excesivos también son cargos.
Aunque los costos estándar son útiles para la preparación de informes internos, solo se puede
usar en los estados financieros cuando producen cifras que son de forma sustancial
equivalentes a aquellas que hubieren resultado del uso de un sistema de costos reales. Si los
estándares son alcanzables y actuales, existirá esta equivalencia. Los costos estándar de los
estados financieros deberían proporcionar valuaciones de inventarios conservadoras debido a
que los efectos de los excesos de precio y las operaciones ineficientes.
Al final del año se deben hacer asientos de ajustes para eliminar las variaciones en el costo
estándar. Los asientos dependen del hecho de si las variaciones sean en total, insignificantes
o significativas. Si el impacto combinado de las variaciones es insignificante, las variaciones
desfavorables se eliminan con cargo al costo de ventas; las variaciones favorables se abonan
al costo de ventas. De éste modo las variaciones desfavorables repercuten en forma negativa
sobre el ingreso en operación debido a que los costos son más altos que lo esperado, mientras
que las variaciones favorables tienen un efecto positivo sobre el ingreso en operación debido a
que los costos son más bajos que lo esperado. Aunque la totalidad de la producción del año
puede no haberse vendido todavía, éste tratamiento de las variaciones se basa en la
insignificancia de las cantidades involucradas.
En contraste, las variaciones grandes se prorratean al final del año entre los inventarios finales
y el costo de los productos vendidos. Este prorrateo elimina las variaciones y presenta los
estados financieros en una forma que se aproxima al uso de un costeo real. El prorrateo se
basa en la magnitud relativa de los saldos de las cuentas. La cancelación de variaciones
66
significativas es similar a la eliminación de cantidades fuertes de subaplicación o
sobreaplicación de costos indirectos.
Con base a lo anterior, las variaciones generadas en el ejemplo de los registros expuestos son
desfavorables e insignificantes por lo que se debe eliminar con cargo al costo de ventas.
Desde el punto de vista de auditoria, el objetivo de evaluar los costos de una empresa es
verificar que los estados financieros de la empresa reflejen la realidad, que sea propiedad de la
empresa, que estén evaluados de forma adecuada tanto los inventarios como los costos de
producción, por tanto, es importante cumplir con los siguientes aspectos:
Veracidad: que las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación han sido utilizados
en el proceso de producción
Integridad: todos los costos de producción están adecuada y de forma íntegra contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes.
67
Cuadro 25
Cumplimiento de actividades
Cumplimiento
No Actividad Responsables Si No
Crear una comisión de costos encargada de evaluar las
1 variaciones entre el costo estándar y los costos reales Gerente financiero
cada mes.
2 Responsabilidades de la comisión de costos:
Convocar y dirigir las reuniones para el análisis de las
2.1 Gerente financiero
variaciones.
Preparación de cuadros de costos y presentación de
2.2 Contador de costos
informes.
2.3 Presentación de estados financieros comparativos. Contador General
Gerente de
2.4 Informes de producción y rendimientos.
producción
Encargado de
2.5 Informes de precios y compra mensuales.
compras
Evaluar trimestralmente (sugerido) el costos estándar y
Comisión de costos
3 actualizarlo si fuere necesario
Dar mantenimiento a los costos estándar asignados al
3 sistema de la empresa Contador de costos
Verificar que los registros contables se realicen
4 correctamente Contador General
Verificar al finalizar el mes que los inventarios estén
5 evaluados correctamente Contador de costos
68
Conclusiones
1. Para la fortificación de azúcar con vitamina “A”, la empresa no cuenta con una hoja
técnica que soporte el costo estándar de un saco fortificado de 50 kilos, el costo que la
administración considera para determinar el margen de utilidad no esta basado en un costo
soportado de forma técnica.
3. La empresa tiene registrados los inventarios de materia prima y azúcar fortificada según el
método de adquisición promedio ponderado de la existencia con base a lo autorizado por
la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).
5. Con base a los análisis realizados, el margen de utilidad que la empresa obtiene por la
fortificación de azúcar con vitamina “A” sin hierro es de Q 1.11 por saco fortificado de 50
kilos, lo cual representa un 51% del precio de facturación.
6. El margen de utilidad para la fortificación de azúcar con hierro es de Q 0.36 por saco
fortificado, lo cual representa el 17% del precio de facturación, se considera como precio
de facturación Q 2.15 por saco fortificado de 50 kilos con y sin hierro.
69
Recomendaciones
2. La empresa debe considerar todos los costos y gastos indirectos contenidos en la hoja
técnica del costo estándar de un saco fortificado como parámetro de medición y verificar
si se registran de manera correcta todos los costos y gastos indirectos.
3. La empresa debe registrar a nivel contable sus costos y gastos estándar de la fortificación
de azúcar para reflejar las variaciones en cantidad y precio, estas variaciones se ajustarán
al finalizar el periodo, si son significativas se ajustan al inventario y si no son se deben
ajustarse al costo de ventas.
4. La empresa debe facturar por separado la fortificación de azúcar con hierro y sin hierro
para poder asociar de forma correcta los costos de cada operación, de igual forma se debe
evaluar el precio de facturación de la fortificación de azúcar sin hierro donde se genera
menos margen de utilidad (17%) comparado con el margen de utilidad de la fortificación
de azúcar con hierro que es un 51%.
70
Referencias
Aguirre, J.G. (2004). Sistema de costeo y la asignación del costo total a productos y
servicios. Bogotá: Taller de edición Luis Roca.
Cuevas, C.F. (2001). Contabilidad de costos enfoque gerencial y de gestión. Bogotá: Pearson
Educación de Colombia Ltda.
Jiménez, F.J. (2007). Costos Industriales. Costa Rica: Tecnológica de Costa Rica.
Ministerio de salud pública y asistencia social (2000). Acuerdo gubernativo No. 021-2000
Reglamento para la fortificación de azúcar con vitamina A. Guatemala: Tipografía Nacional.
Pelicó, A.A. (2011). Evaluación del sistema de costos y sus consecuencias en el costo de
producción de la empresa purificadora de agua fuente viva. Práctica Empresarial Dirigida,
Universidad Panamericana, Quetzaltenango, Guatemala.
Pu, B.R. (2011). Costos estándar y sus variaciones en los Estados Financieros. Práctica
Empresarial Dirigida, Universidad Panamericana, Guatemala, Guatemala
Reyes, E. (2005). Contabilidad de costo segundo curso. México: Lumusa, S.A. de C.V.
71
Anexos
72
Anexo 1
Cronograma de actividades
73
Anexo 2
UNIVERSIDAD PANAMERICANA
GUIA DE ENTREVISTA
A: Gerente de Producción
Área: Producción
¿Cuentan con sistemas de medición para establecer los gastos indirectos involucrados en
la producción (Energía Eléctrica, depreciación, mantenimiento de equipos, etc.)?
¿Cuáles son los principales elementos de materia prima que componen la fortificación de
azúcar?
¿Para la fortificación de azúcar deben cumplir con estándares de calidad?, ¿cuales son?
¿De que forma se genera la información financiera (Costos) para determinar los costos y
gastos del mes respecto?
74
Anexo 3
UNIVERSIDAD PANAMERICANA
GUIA DE ENTREVISTA
A: Contador de costos
Área: Finanzas
¿Qué método ó técnica utiliza para determinar el costo de fortificación de azúcar con
vitamina “A” en sacos de 50 kilos?
¿Qué tipo de análisis realizan de la información que se genera respecto a los costos y
gastos del proceso de fortificación de azúcar?
¿Qué parámetros considera importantes para verificar que los costos determinados son
correctos?
75
Anexo 4
UNIVERSIDAD PANAMERICANA
GUIA DE ENTREVISTA
A: Gerente Financiero
Área: Finanzas
¿Cuáles son los planes que se tienen a corto y mediano plazo respecto a la operación del
proceso de fortificación de azúcar con vitamina “A”?
¿Se utiliza algún formato específico para la entrega de los resultados específicos respecto
a la operación de fortificación de azúcar mensual?
¿Existe algún contrato con los principales clientes respecto a precio de facturación por el
servicio de fortificación de azúcar?
¿Se llevan a cabo reuniones con los gerentes de la empresa para evaluar los costos y
gastos de la empresa en un periodo determinado?
¿Los estados financieros que han sido objeto de revisión por parte de auditores externos
independientes han manifestados alguna observación respecto al costo de la operación
de fortificación de azúcar?
76
Anexo 5
UNIVERSIDAD PANAMERICANA
GUIA DE ENTREVISTA
¿Cuales son los estándares de calidad que la empresa debe cumplir respecto a la
fortificación de azúcar con vitamina “A”?
¿Cuáles son los requisitos que se cumplen en base a la norma legal que regula la
fortificación de azúcar con vitamina “A” en Guatemala?
¿Cuáles son los métodos de medición del cumplimiento de los estándares de calidad
referente a la fortificación de azúcar con vitamina “A”?
¿Con que frecuencia y de que forma se evalúa la cantidad de vitamina “A” inmersa en el
azúcar después de haber sido fortificada?
77
Anexo 6
UNIVERSIDAD PANAMERICANA
GUIA DE ENTREVISTA
¿Se le da indicaciones respecto al orden y limpieza que debe tener en su área de trabajo?
SI NO
78
Anexo 7
Análisis Foda Empresa “El Empaque Feliz”
FORTALEZAS DEBILIDADES
a) Empresa líder en el empacado de azúcar a nivel a) No existen adecuados controles para el manejo de
nacional. inventarios.
OPORTUNIDADES AMENAZAS
b) Por los tratados de libre comercio puede expandir b) Incremento de violencia en el país por atracos en
sus servicios a otros países. las carreteras.
d) Los tratados de libre comercio permiten la d) Nueva normas legales que permitan la inclusión de
búsqueda de nuevos proveedores de material de vitamina "A" en otros productos alimenticios que no
empaque que brinden éste producto a un menor costo. sea azúcar.
79
Anexo 8
Determinación de costo de mano de obra
Anexo 9
Determinación costo de energía eléctrica
80
Anexo 10
Determinación del costo de mantenimiento de equipo
Anexo 11
Determinación del costo de suministros de limpieza y mantenimiento de área
Anexo 12
Determinación del costo de mano de obra indirecta
81
Anexo 13
Determinación del costo de transporte de materia prima
82