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m.1. CONCEPTO
Cuadro IX
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ladro IX
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RUBÉNA-PELOZO
denominan contribuyentes a
Según Althabe 1, expresa que cuando se refiere a los contribuyentes se alude a los
contribuyentes de derecho, es decir los destinatarios legales del tributo.
El Código Tributario de laProvincia del Chaco en el artículo 12jlesagrega | quiénes son
sujetos pasivos, y dice: “Serán contribuyentes de íbsunpuestos, 'i contribuciones y tasas y
estarán obligados a su pago, personalmente o por Í intermedio de sus representantes legales”:
Cuadro X
ART12CTP
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jurídica
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1
ALTHABE, Mario Enrique, op.^áfc'
RUBÉNA-PELOZO
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Cuadro XI ART14CTP
El Alt 16 del Código Tributario establece que los responsables indicados en los
artículos anteriores (hace referencia al 14 y 15) responderán con todos sus bienes y
solidariamente con el contribuyente por el pago de los tributos adeudados, salvo que
demuestren fehacientemente que el mismo los haya colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con su obligación.
Esto significa que en el caso que un Gerente General, por ejemplo de una SRL,
que representa a la sociedad, se encuentra imposibilitado en efectuar el manejo o
disposición de los fondos de la entidad, estando la misma en manos únicamente de los
socios o de otro tercero, podría encontrarse en la situación descripta. Esta situación
debe demostrar fehacientemente (se tendría que dejar debidamente adatado dicha
circunstancia en el contrato social o acta societaria de la entidad).
TI
RUBÉN A. PELOZO
“Cuando lo establezca la Dirección General de Rentas, deberán actuar como
agentes de retención, percepción o información las personas físicas, sociedades con o
sin personería jurídica y toda entidad que intervenga en operaciones o actos de los que
daiven o puedan derivar ingresos alcanzados por el Impuesto".
r CONTRIBUYENTES 1
r PERSONAS FISICAS I
SOCIEDADES CON B ■ QUE REALICEN { :
}"C f&iSONERÍAJLWDfCÁ~ LAS ACTIVIDADES
x| SOCIEDADES SIN PEFISONEFilA eaé> ALCANZADAS f }
JURIDICA POR EL TRIBUTO
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El citado artículo fija expresamente quiénes son los sujetos pasivos del tributo,
conforme lo siguiente:
____ PERSONAS
■ QUE REALICEN ¡ LAS
ACTIVIDADES Bttfc'í
ALCANZADAS POR EL TRIBUTO
FISICAS___________________________
II
SOCIEDADES CON '¡^SONERIA JURIDICA
SOCIEDADES SIN PERSONERIA JURIDICA
DEMAS ENTES
El citado artículo fija expresamente quiénes son los sujetos pasivos del tributo,
conforme lo siguiente:
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
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RUBÉN A. PELOZO
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
“Si ge constituye antes como se afirma en la consulta, y como tal se presenta a la licitación y la obra le
es adjudicada, se entiende que al producirse el encuadramiento en el Art. 116° del Código Tributario vigente,
el hecho imponible constituido por el ejercicio de la actividad gravada puede considerarse en conjunto en
cabeza de todas las empresas integrantes del conjunto y la cuantificación del monto a tributar por lo
devengado por el certificado de otea que se le otorgará a la U.TJE., a través del Representante, podrá ser
atribuido en forma proporcional a la participación de cada una de las empresas en la obra, tal como propone
la consultante”.
Esto es posible, ya que la Ley 22903 modificatoria de la Ley 19550 en su artículo 378 establece
claramente los requisitos que deben cumplir las empresas que quieran adoptar esta forma de agrupación,
exigiendo inclusive su inscripción en el Registro Público de Comercio y estableciendo la figura del
representante que contrae derechos y obligaciones.
‘La otra alternativa es que el consorcio transitorio se constituya a posteiori de la adjudicación aúna
de las anpresas déla obra, parparte de la entidad comitente”.
“En este caso, al percibir el monto del certificado de obra en forma integra y global la empresa
adjudicataria deberá hacer las respectivas transferencias a las restantes empresas según los trabajos que
facturen, y aquí se producirá una nueva incidencia del impuesto en cabeza de cada una de las empresas en
particular, que deberá agregarse a la que ya se produjo al retener el ente contratante el impuesto por el total
del monto del certificado”. Vemos asi, que se produce un efecto cascada no querido del impuesto, pero de
acuerdo con la tipificación de la ley actual, es insoslayable en tanto esta no se reforme.
El artículo 132 del Código Fiscal legislaba sobre el cese de actividades (actualmente'derogado).
No obstante, esta situación es perfectamente encuadrable dentro de las previsiones del articulo 22 ínriso
c), que establece que: cualquier cambio de la situación impositiva que pueda dar origen al nacimiento,
modificación, transformación o extinción de hechos imponibles deberán comunicarse al Organismo
fiscal dentro de los treinta (30) días de verificado o producida tal situación.
LaRG 1255/96 en la planilla Anexa estableció la sanción por incumplimiento a esta obligación.
El termino fijado de treinta días debe contarse considerando únicamente los días hábiles
administrativos (artículo 101 dd Código Fiscal).
El incumplimiento de comunicar el cese de actividades, en principio originaría el
devengamiento de la obligación tributaria. Sin embargo, de demostrarse fehacientemente la no
realización de actividad gravada o el no perfeccionamiento del hecho imponible no habría deuda
tributaria «agible.
Ante esta situación, aparece el problema que surge cuando el contribu-’ yente tributa mediante
cuotas fijas bimestrales según el artículo 8 de la Ley Tarifaria. El ente tributario no ha dictado
Resolución General alguna reglamentando sobre el particular.
No obstante ello, se puede adoptar un criterio al respecto, de verificarse él cese total de
actividades no produciéndose hecho imponible alguno, es improcedente la exigencia del pago de los
importes mínimos bimestrales de impuestos.
La Resolución General 1414/0) estableció los requisitos y modalidades para el otorgamiento de
bajas por cese de actividades, cuyo examen se efec- . tuara en el capitulo de procedimiáttto tributario.
m.3. TRANSFERENCIA
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
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RUBÉN A. PELOZO
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i ALTHABE, Mario E., op. cit
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
El segundo párrafo del articulo 120, cuando lo establezca la DGR deberán actuar
como agentes de Retención, Percepción e Información las personas físicas, sociedades
con o sin personería jurídica y toda entidad que intervenga en operaciones y actos de
los que deriven o puedan derivar ingresos alcanzados por el impuesto.
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RUBÉN A. PELOZO
Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, esta en una situación
tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del fisco.
En la hipótesis más habitual, el agente de percepción recibe del contribuyente un
monto dinerario al cual le adiciona un monto tributario, que luego debe ingresar al fisco.
—
Como su nombre lo indica, son los responsables “que tienen por función,
suministrar información al ente recaudador, sobre hechos que están conectados con
obligaciones de terceros” 4. El carácter de esta obligación es de tipo fonnal y no
sustantiva.
Esta categoría de sujetos se encuentra descripta en la ley tributaria, Art 120
último párrafo, junto con los agentes de retención y de percepción.
La asignación de esta responsabilidad a los sujetos impone un costo ad-
ministrativo considerable. La entidad tributaria del Chaco carece de una norma general
reglamentaria para estos agentes.
Propiciar una norma de esta naturaleza contribuiria a combatir la llamada
economía subterránea o en negro. Sin embargo, por otro lado, se incitaría a muchos
sujetos a negarse a operar con empresas que actúan como agentes obligados de
información, por temor a que se detecte su condición de infractores.
4 ALTHABE, M. E.,
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Cuadro XIV
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RUBÉN A. PELOZO
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
cual, hoy depende todo su sistema de información como vemos, el objetivo principal es;
controlar a un grupo de contribuyentes grandes, o que aportan una considerable suma de
recaudación, con asiento en las ciudades del Departamento San Femando.
En este apartado se efectuará un análisis de la situación actual de estos sujetos á la luz de las
distintas disposiciones reglamentarias vigentes en la materia.
. Como se mencionó en los puntos 4 y 5 precedentes estos sujetos tributan en forma bimestral con
cuotas fijas para los del Árt. 8 y en base a ingresos reales para los comprendidos en el Art 9 de la Ley
Tarifaria.
Es preciso consignar lo proscripto por el Art. 8o de la Ley Tarifaria; “Alos efectos de lo
establecido por el tercer párrafo del artículo 137° del CódigoTributario (texto ordenado), los
contribuyentes que en el año 1997 hayan obtenido ingresos inferiores a: PESOS DIEZ MIL
SEISCIENTOS ($10.600) s, deberán tributar el gravamen mediante anticipos bimestrales, conforme
a los importes que para cada alícuota se indican y que corresponden a la actividad desarrollada”.
Es decir que aquellos sujetos que no superar los $ 10.600.- de ingresos brutos anuales deberán
tributar mediante anticipos bimestrales con cuotas fijas en fundón a la actividad desarrollada.
El ente tributario provincial reglamentó al respecto, emitiendo la RG 887/ 89 (no derogada)
mediante la cual en su artículo 2° estableció con carácter de instrucción general y permanente que, a
los fines previstos por el Art 8 de la Ley Tarifaria N° 2071 (texto vigente), cuando para un
contribuyente sea mo- dificable la periodiddad con que debe-cpmplir sus obligadones en materia del
i¡g¡
I Valor aprobado par Rescüucicépíjeneral N° 1369/99.
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Impuesto sobre los Ingresos Brutos, tal modificación se efectivizará a partir del periodo fiscal
subsiguiente al que corresponda la declaración jurada anual comprensiva dé la información
requerida para la Recategorización.
^§rr£&desarrollado hasta aquí es perfectamente razonable encuadrándose en las previsiones legales
correspondientes (Art 8 LT).
Sin embargo, como consecuencia del dictado de otra Resolución General aposteriori, se deja sin
efecto la aplicación del Art. 8 de la LT.
En efecto, por RG 1405 (08-11-2000) en su Art. Io se establece que a partir del 1 de Noviembre
de 2000 se deberán incorporar al SIREC la totalidad de los contribuyentes comunes (no incluidos en
el Convenio Multilateral) y/o responsables de los gravámenes cuya aplicación, determinación,
percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la Dirección General de Rentas, a cuyo efecto
deberán confeccionar el Formulario SI 2101, Inicio de Actividades (Alta en el SIREC).
Por el articulo 3° de la misma norma, se instituye que de conformidad al Art. 1 °, los
contribuyentes bimestrales (artículos 8 y 9 de la Ley Tarifaria) " deben ajustarse al sistema de
anticipos mensuales utilizando los formularios del SIREC desde la posición que se genere a partir de
Noviembre de 2000.
Por aplicación del mentado artículo 3 de estaRG 1405, el Ente Tributario provincial, va más
allá de sus facultades, estableciendo normas que están lisa y llanamente en contra de una ley ai este
caso de la Ley Tarifaria 2071. Dicho articulo obliga a los pequeños contribuyentes bimestrales con
cuotas fijas de impuestos a tributar en forma mensual. Igual deber imponen a los contribuyentes
bimestrales sobre ingresos reales (Art. 9 LT).
Considero que lo más conveniente habría sido gestionar una modificación a la ley de fondo. El
mencionado artículo 3 delaRG 1405, surge como consecuencia de no haber previsto, en el Sistema
SIREC, la generación de declaraciones juradas bimestrales para estos sujetos encuadrados dentro de
los Art 8 y 9 de la LT.
Por último, es preciso determinar si los valores de importes de impuestos mínimos o cuotas fijas
bimestrales de impuestos siguen vigentes y $i son aplicables a los sujetos que fueran convertidos, por
así decirlo, a contribuyentes mensuales.
Surge en consecuencia el problema de determinar si los valores mínimos de impuestos
aprobados por la RG 1392/2000 se hallan vigentes y si dichos importes deben o no servir de base
para estos contribuyentes mensuales. De una simple lectura de la Legislación Impositiva 2004,
Primera Edición (obligación impuesta al arte recaudador por Ley 5169) se desprende que dicha
norma (la RG 1392) quedarla sin efecto por aplicación de la RG 1405 antes comentada.
No obstante ello, al no dejarse taxativamente derogada la misma seguiría
vigente y dichos importes de impuestos deberían considerarse a la hora de la
determinación tributaria por parte de los “nuevos” sujetos mensualizados.
Para finalizar este Capítulo es menester formalizar una crítica sana a la técnica
de legislación reglamentaria efectuada por la administración tributaria: toda vez que
se considere procedente dejar sin efecto algún articulo de una RG; la misma debe
establecerse mediante el dictado de una nueva RG; aclarando con precisión cuál o
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Los contribuyentes que inicien sus actividades deberán tributar el po
previsto para la Categoría L
La categorizarión fue prevista de manera anual, por lo cual se consi(jei o periodo
fiscal para estos contribuyentes el año calendario. Al fiuaj J
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