EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Javier M. Rovira H.
2019
¿Qué es una obligación?
Obligación es aquel vínculo mediante el cual dos partes quedan ligadas, debiendo una de
ellas cumplir con la prestación objeto de la obligación.

C.C. ART.1494: Las obligaciones nacen, ya del concurso real de las voluntades de dos o más
personas, como en los contratos o convenciones; ya de un hecho voluntario de la persona
que se obliga, como en la aceptación de una herencia o legado y en todos los cuasicontratos;
ya a consecuencia de un hecho que ha inferido injuria o daño a otra persona, como en los
delitos; ya por disposición de la ley, como entre los padres y los hijos de familia.
C.C. ART.1625: Toda obligación puede extinguirse por una convención en que las partes interesadas, siendo
capaces de disponer libremente de lo suyo, consientan en darla por nula.

Las obligaciones se extinguen además en todo o en parte:

1. Por la solución o pago efectivo.

2. Por la novación.
3. Por la transacción.
4. Por la remisión.
5. Por la compensación.
6. Por la confusión.
7. Por la pérdida de la cosa que se debe.
8. Por la declaración de nulidad o por la rescisión.
9. Por el evento de la condición resolutoria.
10. Por la prescripción.
(…)
Extinción de la obligación tributaria

Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación

jurídico-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo. Corresponde a la conducta
por la cual termina la razón que le dio origen al deber contributivo.

Formas de extinguir las obligaciones tributarias

I. Solución o pago. (E.T. Art.800 y ss)

II. Compensación de las deudas fiscales. (E.T. Art.815 y ss)
III. Condonación o remisión de las deudas tributarias. (E.T. Art.820 y ss)
Solución o pago. (E.T. Art.800 y ss)

El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una

obligación tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente
dentro del plazo o momento estipulados.

Este puede ser efectuado de las siguientes formas:

1. Efectivo
2. Cheque; Cheque de Gerencia
3. Tarjeta de Crédito
4. Transferencia electrónica
Compensación de las deudas fiscales. (E.T. Art.815 y ss) (C.C. Art.1714 y ss)

En el sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputación de un crédito, al pago de

una deuda. En principio hace referencia a la desaparición simultánea de varias deudas
diferentes cuando las partes son recíprocamente deudoras. Es una "confusión" de
obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relación del acreedor y
del deudor y asegura la igualdad entre las partes.

La extinción de una obligación tributaria, cuando hay compensación, se efectúa de oficio o

por solicitud de devolución cuando existe un saldo a favor dentro del término legal y deudas
fiscales a cargo del solicitante. La solicitud de compensación de impuestos debe presentarse
a más tardar dos años después de la fecha del vencimiento del término para declarar de la
declaración que arrojó el saldo a favor.
Condonación o remisión de las deudas tributarias. (E.T. Art.820 y ss)

La “remisión” es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en parte el pago de una
deuda. De acuerdo con el código civil, es una forma no satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que
el valor del crédito solo queda cancelado de manera formal y no físicamente.

La remisión procede en los casos que taxativamente consagra la ley:

1) Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que éste no ha dejado bienes que puedan
garantizar el cumplimiento de la obligación).
2) Cuando no se tiene noticia del deudor por más de 54 meses y no se haya podido hacer efectiva la obligación,
por no existir bienes embargados ni garantía alguna.
3) Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se encuentren dentro del límite de
la cuantía fijada por la ley y siempre que estas obligaciones tengan más de tres años de vencidas.

Para declarar remisible las obligaciones debe requerirse al deudor, mediante extracto de cuenta corriente,
cuenta de cobro, mandamiento de pago o cualquier otro tipo de comunicación escrita para que satisfaga las
obligaciones.
Otras formas de extinción de obligaciones tributarias

Para la cancelación de una obligación tributaria existen las siguientes formas de pago
especiales:

A. Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y bonos

para la paz. (Art.805 E.T.)
B. Títulos y certificados. (Art.806 E.T.)
C. Certificados de reembolso tributario (CERT).
D. En Dólares.
E. Títulos de devolución de impuestos (TIDIS).
F. Certificados de desarrollo turístico (Art.205 E.T.)
G. Títulos de descuento tributario (TDT)
Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y bonos para la paz. (Art.805 E.T.)

Ley 50/84. Art 1: Autorízase al Gobierno Nacional para emitir, colocar y mantener en circulación bonos de deuda
pública interna hasta por una cuantía de cuarenta mil millones de pesos ($ 40.000.000.000), denominados
Bonos de Financiamiento Presupuestal. Las personas jurídicas y sociedades de hecho que sean contribuyentes
del impuesto sobre la renta, deberán efectuar una inversión forzosa en Bonos de Financiamiento Presupuestal
durante el año 1985, la cual será equivalente al veinte por ciento (20%) del total del impuesto de renta y
complementarios a cargo del contribuyente por el año gravable 1984. Los demás contribuyentes del impuesto
sobre la renta, con una renta gravable superior a dos millones de pesos ( $ 2.000.000.00) para el año gravable de
1983, deberán efectuar una inversión forzosa en Bonos de Financiamiento Presupuestal durante el año de 1985,
la cual será equivalente al veinte (20%) del total del impuesto de renta y complementarios a cargo del
contribuyente para dicho año de 1983.

Ley 55/85. Art.24: Autorízase al Gobierno Nacional para emitir y colocar títulos de deuda pública interna
denominados "Bonos para la Paz" hasta por un valor de $10.000 millones destinados al financiamiento de
programas de rehabilitación en las zonas afectadas por perturbaciones del orden público y social.
Certificados de reembolso tributario (CERT).

Los Certificados de Reembolso Tributario CERT son un instrumento de apoyo a las exportaciones de
acuerdo con los productos y condiciones de los mercados a los que se exporte.

Son incentivos que otorga el gobierno nacional mediante la devolución de todo o un porcentaje de
impuestos indirectos pagados por el exportador.

El Gobierno Nacional es quien establece el porcentaje, la forma de cálculo, el plazo máximo de

presentación de las solicitudes, la vigencia, las partidas arancelarias y en general las condiciones que
deben cumplirse para tener derecho a este incentivo.

Ley 48/83. Art.2: (…) Parágrafo 2°. Las personas que reciban directamente del Banco de la República los
Certificados de Reembolso Tributario, CERT, tendrán derecho a descontar el impuesto sobre la renta y
complementarios a su cargo en el año gravable correspondiente a su recibo el 40% del monto de tales
certificados, cuando se trate de sociedades anónimas y asimiladas y el 18% cuando se trate de sociedades
de responsabilidad limitada y asimiladas, personas naturales y sucesiones ilíquidas.
Títulos de devolución de impuestos (TIDIS).

Son títulos emitidos por el Ministerio de Hacienda como mecanismo para devolución de saldos a favor
originados en el pago de impuestos, los cuales constituyen deuda pública interna y son libremente negociables.

Estos son desmaterializados, es decir, no se emiten títulos físicos, y sirven para cancelar impuestos o derechos
administrados por la DIAN, dentro del año calendario siguiente a la fecha de su expedición.

LEY 84/88. Art.9: La administración tributaria podrá efectuar devoluciones de saldos a favor superiores a
($1.000.000) un millón de pesos mediante títulos de devolución de impuestos, los cuales sólo servirán para
cancelar impuestos o derechos, administrados por las Direcciones de Impuestos y de Aduanas, dentro del año
calendario siguiente a la fecha de su expedición. El valor de los títulos emitidos en cada año, no podrá exceder
del 5% del valor de los recaudos administrados por la Dirección General de Impuestos respecto al año anterior,
se expedirán a nombre del beneficiario de la devolución y serán negociables. Las solicitudes de devolución o
compensación de impuestos deberán presentarse a más tardar 2 años después de la fecha de vencimiento del
término para declarar.
Certificados de desarrollo turístico (Art.205 E.T.)

Son incentivos fiscales para los inversionistas en establecimientos hoteleros o de hospedaje que tengan
señalada importancia para el desarrollo turístico del país, sirven para pagar por su valor nominal toda clase de
impuestos nacionales, a partir de la fecha de su entrega, se emiten al portador, son libremente negociables, no
devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y constituyen renta líquida gravable para sus
beneficiarios directos.

DECRETO 1053 DE 1998; DECRETO 2665 DE 1999.

Títulos de descuento tributario (TDT) (Art.250 y SS E.T.)

Los descuentos tributarios son beneficios que otorga la Administración Pública a los contribuyentes con el fin de
beneficiar, e incentivar algunas actividades que son útiles y estratégicas para el crecimiento económico del país,
fomentando su desarrollo y mejorando su productividad.

Los descuentos tributarios son diferentes de las deducciones tributarias, por cuanto las segundas se restan de la
renta bruta y los primeros se restan del impuesto básico de renta, haciendo con esto que su efecto sea
diferente.

Otro de los motivos por los cuales la administración permite los descuentos tributarios es el de evitar la doble
tributación (Art.254), por esto, actualmente Colombia cuenta, entre otros, con los siguientes convenios de
doble tributación: Chile, Alemania, Canadá, Suiza, España, México, USA, Italia, Corea del Sur, India.

Límites: Art.259 E.T.

Prescripción de la acción de cobro (E.T. Art.817 y SS)

Consiste en la pérdida por parte del Estado, de la facultad para exigir el cumplimiento de la prestación fiscal
exigible, por no haber ejercido tal derecho en el término correspondiente, contados a partir de la fecha de
exigibilidad de la respectiva obligación.

El término de prescripción se ve interrumpido cuando se presenta uno de los siguientes eventos:

• Notificación del mandamiento de pago.

• Otorgamiento de facilidades para el pago.
• Admisión de la solicitud de concordato.
• Por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa administrativa.

Cualquiera de tales circunstancias debe presentarse antes que el término establecido en la ley se haya vencido.

Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se
hubiere efectuado sin conocimiento de la prescripción. (Art.819 E.T.)
E.T. ARTÍCULO 817. TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO: La acción de cobro de las
obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5) años, contados a partir de:

1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones
presentadas oportunamente.

2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en forma extemporánea.

3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores valores.

4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o discusión.

La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro será de los Administradores de Impuestos o
de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, o de los servidores públicos de la respectiva administración en
quien estos deleguen dicha facultad y será decretada de oficio o a petición de parte
GRACIAS!!