Perspectiva

 de  los  costos  en  la  contabilidad  administrativa  

Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

Perspectiva    
Los sistemas de información actuales generan ventajas interesantes para las empresas, pues aseguran el
proceso de costeo facilitando la toma de decisiones y la planeación estratégica, además mejoran la
administración con base en el costeo de actividades. Toda empresa intenta obtener el liderazgo en costos,
por lo que pretende implementar sistemas de información que permitan lograr ventajas competitivas
superando el costo de dicha implementación.

La información que genera la contabilidad administrativa es punto de apoyo para lograr:

• Presupuestos y planeación.
• Cumplimiento de obligaciones fiscales.
• Control administrativo.
• Estudios especiales.
• Procesamiento de datos.

Para lograr que los recursos obtenidos sean usados en función de los objetivos de la organización, se
busca que la producción genere menores costos en el sector al cual pertenece la empresa ya sea:
industrial, manufacturera, de servicios, de transportes, de gobierno, etc., o bien lograr una posición
privilegiada y sostenible frente a las fuerzas de la competencia.

La relación de la contabilidad administrativa con la contabilidad de costos es estrecha, se puede decir que
ambas se complementan o que no puede existir una sin la otra, pues el comportamiento de los costos tiene
relación con los cambios que sufren las actividades económicas de la empresa.

Algunos criterios relevantes para analizar el comportamiento de los costos son el tiempo, el uso de los
recursos en las actividades y las medidas empleadas en las actividades.

El análisis del comportamiento de los costos es relevante en toda organización porque sin éste no pueden
diseñarse las estrategias para que la empresa logre competir y permanecer a largo plazo.

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 Un costo que se manifiesta constante,
independientemente de que aumente o disminuya la
actividad es un costo fijo.
Un costo variable es aquel que aumenta conforme a la
actividad y disminuye con las reducciones.

Métodos  para  segmentar  los  costos  semivariables  

v Métodos  de  estimación  directa  
 
Estos se aplican de partidas ordinarias específicas como son:

• Basados en tiempos y movimientos. Cuando no existe registro histórico o cuando no se trate de

una situación nueva para detectar el comportamiento de nuevas partidas.

• Basados en la administración de datos históricos. De acuerdo con el análisis de los costos

históricos, políticas administrativas o experiencia profesional subjetiva.

 
v Método  de  punto  alto-­‐  punto  bajo  
 
Este se enfoca en la estimación fija y variable de dos niveles de actividad calculadas a través de la
interpolación aritmética entre diferentes niveles siguiendo el comportamiento lineal.

Ejemplo

Aplicar el método de punto alto-punto bajo facilita conocer el comportamiento de la partida de energéticos a
diferentes niveles:

Niveles  de  actividad  

    Costos  totales     horas  máquina  
   $                              1,200,000                                    100,000      
   $                              1,300,000                                    150,000      
   $                              1,400,000                                    200,000      
   $                              1,500,000                                    250,000      
     
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  $                              1,700,000                                  350,000    
     
    Diferencia       Diferencia    
 
Punto   alto    $                              1,700,000                                    350,000      
Punto  bajo    $                              1,200,000                                    100,000      
                       500,000                                  250,000    
     
         
$500,000
𝑇𝑎𝑠𝑎  𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 = = $2  𝑥  ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠  𝑚á𝑞𝑢𝑖𝑛𝑎
250,000

Ejemplo

Ahora se calcula la parte fija usando el nivel máximo de 350,000 horas máquina en el cual es costo total
es de $1,700,000. El costo variable para dicho volumen es de:

350,000  𝑥  $2 = $700,000

Donde:
CF = Costo fijo
CV = Costo variable
CT = Costo total
𝐶𝐹 = 𝐶𝑇 − 𝐶𝑉
𝐶𝐹 = $1,700,000 − $700,000 = $1,000,000

El resultado son los costos fijos que no se alteran dentro del tramo de 100,000 hasta 350,000 horas
máquina. Esto puede probarse en cualquier nivel del tramo. Este método es aplicable en condiciones que
la variación del costo fijo no sea significativa.

v Método  del  diagrama  de  dispersión  

Este método complementa al de punto alto-punto bajo y consiste en señalar en una gráfica el costo que
genera cada uno de los distintos niveles de actividad: en el eje horizontal se indican los niveles de actividad
y en el eje vertical se indican los niveles de costos. La gráfica muestra lo que se supone es el
comportamiento de diversos puntos de la función lineal. Veamos un ejemplo.

Ejemplo

Observa el comportamiento de costos y facturación en un año:

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 Costo   Factura  
 Enero    $                    40,000     10,000  
Febrero    $                    50,000     12,500  
Marzo    $                    50,000     17,500  
Abril    $                    60,000     20,000  
Mayo    $                150,000     50,000  
Junio    $                    90,000     30,000  
Julio    $                    80,000     25,000  
Agosto    $                100,000     40,000  
Septiembre    $                130,000     47,500  
Octubre    $                120,000     42,500  
Noviembre    $                    90,000     30,000  
Diciembre    $                    60,000     20,000  

La figura 1 te permitirá seleccionar los puntos que representan la relación entre el costo y las actividades
que origina el consumo de dicho insumo.

Figura 1. Diagrama de dispersión.

Este método complementa la experiencia de los administradores en la selección de dos puntos que reflejen
el comportamiento de los costos de la partida. Por ejemplo supongamos que los puntos representativos
son los meses de febrero y noviembre. De acuerdo con ello veamos cómo se calcula la parte de costo fijo y
el costo variable por factura emitida:
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 El costo de las facturas emitidas en febrero son $50,000….……..12,500
El costo de las facturas emitidas en noviembre son $90,000.…….30,000

El costo variable por factura sería:

Costo2   − Costo1 𝑌!   − 𝑌!
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜  𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 = =
Volumen2 − Volumen  1 𝑋! − 𝑋!

$90,000 − $50,000 $40,000

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜  𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 = = = $2.286
30,000 − 12,500 17,500

Por lo tanto, el costo variable por factura es de $2,285 y la parte del costo fijo del total del costo en febrero
es:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜  𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = costo  fijo + costo  variable   X

$50,000 = 𝑌! + 2.286   12,500

$50,000 = 𝑌! + $28,575

$50,000 − $28,562.50 = 𝑌!

$21,425 = 𝑌!

Donde $21,437.50 es la parte fija del costo total de febrero. Lo mismo se puede hacer para noviembre:

$90,000 = 𝑌! + 2.286  (30,000)

$90,000 = 𝑌! + $68,580

$90,000 − $68,580 = 𝑌!

$21,420 = 𝑌!

Por lo tanto para un rango de 12,500 a 30,000 facturas, el costo variable unitario es de $2.286 y el costo
fijo es de $21,425. Ahora podemos predecir el costo total de facturas para cualquier número de facturas
emitidas.

v Métodos  estadísticos  
 

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Uno de los métodos más empleados es el análisis de regresión que sirve para medir la relación entre una
variable dependiente y una o más variables independientes. Esta relación se conoce como regresión simple
y su expresión es:

𝑦 = 𝑎 + 𝑏𝑥
Donde:
y = costo total de una partida (variable independiente)
a = costos fijos (intersección con el eje de alas ordenadas)
b = costo variable por unidad de actividad (pendiente de la recta)
x = actividad en la cual cambia el costo (variable independiente)

En la regresión simple la aplicación para encontrar los valores de ambas variables es por medio de
mínimos cuadrados y la mecánica es: determinando a y b se puede minimizar la distancia entre las
observaciones y los valores generados por la recta. La ecuación expresa las condiciones de los mínimos
cuadrados y se ve así:

𝑛( 𝑥𝑦) − (   𝑥) 𝑦
𝑏 =  
𝑛( 𝑥 ! ) − ( 𝑥)!

( 𝑦)( 𝑥 ! ) −   (𝑥) (𝑥𝑦)

𝑎 =  
𝑛( 𝑥 ! ) − ( 𝑥)!

Ejemplo

Veamos un ejemplo para determinar la parte fija y la parte variable en una partida de mantenimiento (costo
indirecto de fabricación):

    y   x          
Observaciones   Costo  total   Horas   x  2   xy  
    de  mantenimiento   de  reparación          
1    $                                    6,350.00     1,500   2,250,000   9,525,000  
2    $                                    7,625.00     2,500   6,250,000   19,062,500  
3    $                                    7,275.00     2,250   5,062,500   16,368,750  
4    $                                10,350.00     3,500   12,250,000   36,225,000  
5    $                                    9,375.00     3,000   9,000,000   28,125,000  
6    $                                    9,200.00     3,100   9,610,000   28,520,000  
7    $                                    8,950.00     3,300   10,890,000   29,535,000  
8    $                                    7,125.00     2,000   4,000,000   14,250,000  
9    $                                    6,750.00     1,700   2,890,000   11,475,000  
10    $                                    7,500.00     2,100   4,410,000   15,750,000  

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 11    $                                    8,900.00     2,750   7,562,500   24,475,000  
12    $                                    9,400.00     2,900   8,410,000   27,260,000  
Sumatoria:    $                                98,800.00     30,600   82,585,000   260,571,250  

Para conocer el comportamiento de los costos se aplican las fórmulas a y b:

12  260,571,250 − 30,600 98,800

𝑏 =   = 1.895
12(82,585,000) − (30,600)!

(98,800)(82,585,000) − (30,600)(260,571,250)
𝑎 =   = 3,401.35
12(82,585,000) − (30,600)!

Sustituyendo los valores obtenemos los costos fijos y variables:

 
𝑦 = 3,401.35 + 1.895  (𝑥)

Es decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3,401.35 y que el costo variable por
hora de reparación es de $1.895, de tal forma que si en el próximo periodo productivo se reportan 3,000
horas en trabajos de mantenimiento, el costo total sería:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠  𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 = 3,401.35 + 1.895  (3,000)

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠  𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 = $9,086.35

Esta técnica estadística se aplica bastante en las áreas de contabilidad administrativa sobre todo en la
simulación de decisiones con el modelo costo-volumen-utilidad, así como en la elaboración del
presupuesto de ventas, el desarrollo del presupuesto flexible, etc.

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  Bibliografía  

Ramírez, N. (1997). Contabilidad administrativa (5a. ed.). México: McGraw Hill.

Sinisterra, G., y Polanco, L. E. (2011). Contabilidad administrativa (4a. ed.).

Colombia: Ecoe Ediciones. [Versión en línea]. Disponible en la base de
datos e-libro Cátedra. (10515176)

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