INTRODUCCION

En el presente análisis del Código Tributario, donde prescribe procedimiento,

facultades, sanciones de la Administración Tributaria, entre tanto como también
las obligaciones de los contribuyente y otros alcances que ayudan a una buena
administración de los tributos y mejore la recaudación tributaria, tales es así que
buscan garantizar los procesos contenciosos y no contenciosos en la vía
administrativa con acorde a la Ley Nº 27444 Ley General de Administración,
como en todo proceso contencioso ante vía administrativa que busca recaudar
los tributos por declaraciones u omisiones de parte el contribuyente y este a su
vez no cancela, pasando el plazo hasta llegar a la cobranza coactiva, siendo
exigible coactivamente por parte de la Administración Tributaria, muchas veces
recibe demanda contenciosa por el contribuyente después de pasar por un
proceso de fiscalización o procedimiento de verificación, hasta notificar los
valores respectivos, entonces el Contribuyente como medida de trabar la
ejecución de la deuda coactiva, debe proteger sus intereses a través de una
contracautela pero de naturaleza real o personal, es decir que debe presentar un
garantía hipotecaria o carta fianza a través de una entidad financiera, es decir
que el articulo 159º del Código Tributario están las condiciones y formas que
debe realizar el contribuyente ante una deuda exigible coactivamente por la
Administración Tributaria y que deberá buscar ser resuelto a su favor ante el
tribunal fiscal por medio de apelación y las garantías de la deuda deberán tener
vigencia hasta la culminación de la resolución que se determine, cumplimiento
tal cual lo que se prescribe se debe analizar si en verdad no se vulneran los
principios y derechos, como son el principio de legalidad, de capacidad
contributiva, por parte de la administración, que haya una buena administración
de justicia.
 MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESO JUDICIAL

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida

cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuación
del Tribunal fiscal o de la Administración Tributaria, incluso aquellas dictadas
dentro del procedimiento de cobranza coactiva y/o limitar cualquiera de sus
facultades previstas en el presente código y en otras leyes, serán de aplicación
las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado
presente una contracautela de naturaleza personal o real.
CAUCION PERSONAL:
Aquella que presta una tercera persona con capacidad para contratar.
CAUCION REAL:
La que se constituye gravando con hipoteca bienes inmuebles, depositado la
suma de dinero que el Juez determine o depositando efectos públicos u otros
papeles de crédito realizables al precio de su cotización.
En ningún caso, el juez podrá aceptar como contractual la caución
juratoria.
CAUCION JURATORIA:
Consiste en prometer, bajo juramento, la presentación ante el Juez cada vez que
sea requerido para ello, fijando un domicilio del que no cabe ausentarse sin
permiso judicial.
2. Si se ofrece contractual de naturaleza personal, esta deberá consistir en
una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doces (12)
meses prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se
concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con la
solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes de los diez
(10) días hábiles procedentes a su vencimiento, considerándose para tal
efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovación.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el juez
procederá a su ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contractual real, esta deberá ser de primer rango y cubrir el
integro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a
la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
4. La administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la
autoridad judicial que se varié la contracautela, en caso esta haya
devenido en insuficiente con relación al monto concedido por la
generación de intereses. Esta facultad podrá ser ejercitada al cumplirse
seis (6) meses desde la concesión de la medida cautelar o de la variación
de la contracautela. El Juez deberá disponer que el solicitante cumpla con
la adecuación de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización
de la deuda tributaria que reporte la Administración Tributaria en su
solicitud, bajo sanción de dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Administración
Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañado copia simple
 de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aquella se pronuncie
respecto a los fundamentos de dicha solicitud y señale cual es el monto
de la deuda tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el Juez
resolverá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugne judicialmente deudas tributarias
cuyo monto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), al solicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado
podrá ofrecer como contracautela la caución juratoria.
En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o
improcedente total o parcialmente la pretensión asegurada con una
medida cautelar, el Juez que conoce del proceso dispondrá la ejecución
de la contracautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el articulo 615 del Código Procesal civil, la
contracautela, para temas tributarios, se sujetará a las reglas establecidas
en el presente artículo.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no afecta a los procesos regulados
por Leyes Orgánicas.

COMENTARIO
Se ha regulado mediante el presente un afianzamiento mas solido de la deuda
tributaria cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite
una medida cautelar que tenga por objeto suspender los efectos de la ejecución
de medidas cautelares, señalando que para la concesión de medida cautelar es
necesario que el administrado presente una contracautela de naturaleza
personal o real, ya no se aceptaran cauciones juratorias.
Las contractuales se efectivizarán a través de cartas fianzas con vigencia de 12
meses que cubran la deuda actualizada hasta la fecha de vencimiento, en caso
de resultar insuficiente estos se podrán requerir su variación a fin de garantizar
la totalidad de la deuda asimismo se establecen las condiciones en que estas se
prorrogaran.
Esta medida tiene por objeto incrementar los niveles de recaudación. MIGUEL
ARANCIVIA CUEVA “MANUAL DEL CODIGO TRIBUTARIO” PRIMERA
EDICION LIMA 2012 P.491.

COMENTARIO:
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que ponen fin a la controversia tienen el
privilegio de la ejecución coactiva, salvo que el contribuyente obtenga una
medida cautelar que suspenda tal ejecución. Lo criticable de esta modificación
es que, el contribuyente debe presentar una fianza personal o una garantía real
por el importe integro de la deuda tributaria, lo que evidentemente viola el
derecho de defensa del contribuyente y el principio de igualdad. Se trata de una
restricción sustantiva del derecho de defensa del contribuyente que solo es
exigible en el caso de los procedimientos tributarios, lo que definitivamente la
convierte en una medida discriminatoria que no tiene amparo en los principios
de proporcionalidad y razonabilidad que ha establecido numerosa jurisprudencia
del Tribunal Constitucional.
De otro lado, entendemos que esta disposición solo es aplicable a los procesos
contencioso-administrativos iniciados contra Resoluciones del Tribunal Fiscal;
pero no a las demandas de amparo, por cuanto las disposiciones de esta parte
de Código se refieren a los procesos judiciales en que se discute la controversia
puesta a conocimiento del Tribunal Fiscal.
WALTER VILLANUEVA GUTIERREZ, CODIGO TRIBUTARIO DOCTRINA Y
COMENTARIOS, LIMA, TERCERA EDICION 2014 P.1004.

DOCTRINA:
La caución es una “garantía procesal que tutela los interese del demandado
afectado por la medida cautelar. Contracautela, entonces, por ser una garantía
respecto de otra trabada en contra. Por ello también, otros se refieren a la
caución como la cautela de demandado.

Monroy palacio, juan jose, la tutela procesal de los derechos. Palestra, Lima,
2004. P.264.

Define la caución como “… la garantía que deben aportar aquellos que solicitan
alguna medida cautelar, para asegurar la reparación de los eventuales daños y
perjuicios que se pudieran generar por la traba de ellas en el supuesto de haber
sido decretadas indebidamente. La contracautela supone una garantía por la
realización de un acto jurídico procesal injusto.

TARAMONA, Jose Rubén. Procesos de ejecución y procesos cautelares,

editorial Huallaga. Lima, mayo 1996 P.123

JURISPRUDENCIA
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL (RTF)
RTF 01721-Q-2013 24-10-2013
El contribuyente presenta queja contra resolución coactiva mediante la
cual se le inicio un procedimiento de cobranza coactiva debido a que
había interpuesto una demanda contenciosa administrativa y había
solicitado medida cautelar conforme a los previsto en el artículo 159 del
código tributario.
Se declara infundada la queja debido a que, si bien el contribuyente
interpuso demanda contenciosa-administrativa y solicito medida cautelar,
de la documentación que obraba en el expediente no puede acreditarse
que la medida cautelar solicitada fue obtenida a su favor.

RTF 19427-3-2012 22-11-2012

La administración debía dar cumplimiento a los dispuesto por el Tribunal
Fiscal en aplicación de lo regulado en el artículo 156 del código tributario,
sin perjuicio de los que resuelva el Poder Judicial como resultado de la
demanda contenciosa-administrativa presentada por el contribuyente,
mas aun cuando el contribuyente no ha acreditado que ha obtenido
alguna medida cautelar en el proceso judicial que suspenda la actuación
de la Administración Tributaria o del tribunal fiscal, conforme a lo previsto
en el artículo 159 del código tributario.
 CONCLUSION

Tal como lo prescribe el código tributario en su articulo 159, son medidas

cautelares en procesos judiciales, algo ya establecido por norma imperativa
sobre decisiones que al parecer del contribuyente piense que se deben estar
vulnerando sus derechos, pero no solo hay que verlo desde el punto de vista de
la norma, sino también como por ejemplo el principio de capacidad contributiva,
en el que refiere que nace de la necesidad de contribuir al gasto público, en
efecto es deber de todo ciudadano contribuir en la medida de sus posibilidades
al financiamiento de los gastos en que incurren el Estado Peruano, es importante
aportar de manera justa para el beneficio directo o indirecto, pero lo justo no es
aplicar una norma de manera drástica sabiendo que la capacidad del
contribuyente no puede cubrir ante una obligación como por ejemplo si fue una
determinación de deuda por parte de la Administración Tributaria producto de
una fiscalización en base presunta, que si es lo justo cobrar coactivamente o
bajo una caución en la determinación de obligación en base cierta por el
contribuyente, debiendo este a su vez dar las garantías del cumplimiento en el
plazo correspondiente a un periodo determinado. Lo que prescribe el código es
muy generalizado, sin considerar especificación con acorde a lo que ya se
comento del principio de capacidad contributiva, es decir cómo fue la
determinación de la deuda, por causa, nexo y consecuencia, una determinación
razonable de la operación, pero razonable no solo en el sentido de determinar
por la razonabilidad de las operaciones realizadas, sino que también la
razonabilidad de la capacidad del contribuyente al obtener una caución real o
personal, sabiendo que presenta deudas coactivas, mas aun por una entidad
financiera, donde califica a través de capacidades de pago, niveles de activos,
capital, es decir también garantías que puedan cubrir las otras garantías que se
piden que cumplan en el articulo 159 del Código tributario. Por lo que, en análisis
de la presente norma, la Administración Tributaria debe suspender todo acto
administrativo hasta que se resuelva judicialmente y por el Tribunal Fiscal, sino
estaríamos adelantándonos hacer cobros indebidos y que también es muy
importante resaltar que no solo se suspende el proceso administrativo, sino
también la generación de intereses de la misma, solo así tendríamos derecho a
un cobro y un proceso justo resueltas por las instancias de los tribunales y
jueces.