“Año de la lucha contra la corrupción e impunidad”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TEMA: Obligación de terceros

CURSO: Derecho Tributario

PROFESOR: Marco Antonio Iyo Valdivia

GRUPO: 11

INTEGRANTES:

- Colupú Espinoza Brandon Stewart

- Calero Córdova David
- Labán García Delmar
- Ramos Meléndres Deysi

PIURA-PERÚ

Junio-2019
PENSAMIENTO FILOSÒFICO DE BERTRAND RUSSELL

(Fue un filósofo, matemático, lógico y escritor británico ganador del Premio

Nobel de Literatura en 1950)
PENSAMIENTO FILOSÒFICO GRUPAL
 DEDICATORIA

El presente trabajo de investigación está dedicado:

A todas aquellas personas que día a se esfuerzan por salir

adelante y aportar de alguna manera con su trabajo para
lograr un mundo cada vez más avanzado.

A los contadores y estudiantes de contabilidad, por

dedicarse a mantener vigente la carrera, por trabajar para
adquirir nuevos conocimientos y por ponerlos en práctica
con la ética que nos debe caracterizar.
 AGRADECIMIENTO

Expresamos nuestro máximo agradecimiento a cada una de las personas e

instituciones que contribuyen en nuestra formación para ser grandes
profesionales.

Agradecemos a nuestra alma Mater, la UNP, por los ambientes prestados y

todas las facilidades ofrecidas para el buen desarrollo de nuestras clases y a
todas las personas que en ella laboran, porque gracias a ellas se conserva el
buen estado de nuestros instrumentos de trabajo.

También queremos agradecer a la Facultad de Ciencias Contables y

Financieras por la organización y la supervisión para el buen desempeño de las
sesiones que nos preparan para salir como futuros Contadores.

Y finalmente, a la persona que hace posible que los conocimientos lleguen a

cada uno de nosotros y sean comprendidos, nuestro profesor Marco Antonio Iyo
Valdivia, por enseñarnos que la contabilidad como la sociedad en general se
guía por leyes y por motivarnos a conocerlas y seguirlas para mejores resultados
en nuestras labores.

A ellos gracias por todo lo ofrecido.

 INDICE

CARÀTULA

PENSAMIENTO FILOSÒFICO DE BERTRAND RUSSELL

PENSAMIENTO FILOSÒFICO GRUPAL

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

INTRODUCCION

CAPITULO I: CODIGO TRIBUTARIO

1.1. ASPECTOS GENERALES

1.1.1. Contenido método y estructura
1.1.2. El Código Tributario y el Sistema Tributario nacional.
1.1.3. Ámbito de aplicación del código tributario
1.1.4. Fuentes de Derecho Tributario
CAPITULO II: OBLIGACION DE TERCEROS
2.1. OBLIGACION DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
2.1.1. Disposiciones concordantes y/o vinculadas
2.1.2. Comentarios
2.1.3. Comentario de Jorge Bravo Cucci
2.1.4. Antecedentes
2.1.5. Jurisprudencia
2.1.6. Obligaciones de los miembros del poder judicial
2.2. OBLIGACION DE COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA
2.2.1. Obligación de comprador.
2.2.2. Obligación de transportista.
2.2.2.1. Deberes.
Conclusiones
Recomendaciones
Epílogo
Bibliografía y Linkografía
Anexos
 INTRODUCION

El presente trabajo del curso de Derecho Tributario, a cargo del Dr. Iyo
Valdivia tiene como tema de investigación: “Obligaciones de Terceros”, el cual
se encuentra ubicado en el Libro Segundo, en el Titulo VI, de nuestro Código
Tributario. Por este motivo hemos realizado un análisis acerca del marco teórico
y jurídico de los artículos comprendidos en dicha titulación, es decir, sobre los
artículos 96 y 97 respectivamente.

Esta monografía se encuentra estructurada en dos grandes capítulos, los

cuales corresponden a los artículos materia de estudio, en el Capítulo I
encontramos Las Obligaciones de los miembros del Poder Judicial y otros, donde
hacemos énfasis en el deber que tienen no solamente los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Publico, sino también, tal y como lo pudimos aprender
durante el desarrollo de esta investigación, los funcionarios, servidores públicos,
e incluso los notarios y martilleros públicos; de proporcionar a la Administración
Tributaria la información relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.

En el Capítulo II nos enfocamos en las Obligaciones del comprador, usuario,

destinatario y transportista; para poder comprenderlo hemos definido cada uno
de estos conceptos, además, enumeramos las diversas obligaciones que las
personas que compren bienes o reciban servicios deben cumplir.

Finalmente elaboramos las Conclusiones a las que llegamos luego de

culminar con este trabajo de investigación así como nuestras respectivas
Recomendaciones, e incluimos las fuentes Bibliográficas y Linkograficas de las
cuales obtuvimos la información aquí presentada, asimismo, los Anexos.
CAPITULO I: CODIGO TRIBUTARIO
1.1. ASPECTOS GENERALES
1.1.1. Contenido, método y estructura.
El Código Tributario peruano es un conjunto orgánico y sistemático
de disposiciones que norman la materia tributaria general. Es una
norma esencial y especial (por su contenido, objeto y ámbito de
aplicación) para la materia tributaria. Sus disposiciones, que no
regulan a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos (impuestos1, contribuciones2 y tasas3) pertenecientes al
sistema tributario nacional y a las relaciones que la aplicación de estos
y las normas jurídico-tributarias originen.
En nuestro país se ha optado por dictar un Código Tributario que
contiene los principios y normas generales que informan y rigen la
tributación y el sistema tributario nacional -como se ha indicado, con
exclusión de las normas específicas referentes a cada tributo en
particular. (CUEVA, CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO, 2015)
Así, nuestra norma general tributaria establece y desarrolla los
principios e institutos jurídico-tributarios.
Los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de la obligación tributaria, el tributo y las normas
vinculadas; las reglas básicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios que permitan hacer efectivos los derechos,
facultades, deberes y obligaciones que se generen o den contenido a
aquellas relaciones; y además contiene la tipificación4 de las
infracciones y el régimen de sanciones para reprimirlas.

1.1.2. El Código Tributario y el Sistema Tributario nacional.

Mediante el Decreto Legislativo N° 771 se aprobó la Ley Marco del

Sistema Tributario Nacional en cuyo contenido se incluyó al Código

1
Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en favor
del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
2
Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO .
3
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente.
4 Tipificación: Descripción precisa de las acciones u omisiones que son considerados como delito

y a los que se les asigna una pena o sanción.

 Tributario. En efecto este Código establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas de ordenamiento jurídico
tributario”. Es decir, se trata de un cuerpo legal que establece ciertos
principios generales y no regula ni constituye un tributo en sí.
Entonces mal se puede sostener que este Código forma parte de
nuestro sistema tributario”.

Asimismo, se puede determinar que el Código Tributario siempre

ha formado parte del sistema tributario nacional, con el propósito de
convalidar la promulgación y publicación por el Poder Ejecutivo de un
nuevo Código Tributario. Recordemos que la correspondiente ley de
delegación de facultades.

1.1.3. Ámbito de aplicación del Código Tributario.

En la medida en que este cuerpo normativo resulta ser la norma
base del ordenamiento jurídico tributario- son aplicables, con las
salvedades que trascienden del propio Código y otras normas con
rango de ley, a todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones)
del sistema tributario peruano y a las relaciones jurídicas que los
tributos y la aplicación de las normas tributarias generen.
Por tanto, son de cumplimiento y aplicación por todas las
Administraciones Tributarias (y no solo por la SUNAT:
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria, de acuerdo con el artículo 2 de la Ley N° 29816) y sus
administrados vinculados (deudores tributarios [contribuyentes y
responsables] y terceros).
Pero también hay restricciones de aplicación establecidas por
otras normas. Las disposiciones del Código que regulan el
procedimiento de Cobranza Coactiva no serán aplicables para
ejecutar las deudas tributarias municipales; para estos casos es de
aplicación la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. las
cuestiones no vinculadas a su ámbito de aplicación no serán (o no
deben ser) atendidas con el Código Tributario.
1.1.4. Fuentes del Derecho Tributario
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el congreso y
ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) las resoluciones de (carácter general emitidas por la
Administración Tributaria; y,
h) h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que
conforme a la constitución se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder
CAPITULO II: OBLIAGACION DE TERCEROS
2.1. OBLIGACION DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los servidores
públicos, notarios y fedatarios, comunicarán y proporcionarán a la
Administración Tributaria las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administración Tributaria, así como a permitir y
facilitar el ejercicio de sus funciones.

2.1.1. Disposiciones concordantes y/o vinculadas

a) Código Tributario
177', numeral 15 (sanción a Notarios); 186'(sanción a funcionarios de
la administración pública y otros que realizan labores por cuenta de
ésta); 188'(sanción a miembros del poder judicial y del ministerio
público, notarios martilleros públicos).
b) Otras normas
 Constitución: 39' (los funcionarios y trabajadores públicos están
al servicio de la Nación).
 Decreto Legislativo N' 933 [10.10.2003]. Decreto Legislativo
que establece sanciones a funcionarios que no cumplen con
realizar la declaración y pago de las retenciones y
contribuciones sociales.
 Decreto Supremo N'078-2004-EF [16.06.2004]. Aprueban
Reglamento del D. Leg. N'933 que establece sanciones a
funcionarios que no cumplen con realizar la declaración y pago
de retenciones y contribuciones sociales.
 Resolución de Superintendencia N' 138-99/5UNAT 114.12.591,
y modificatorias: Reglamento para la presentación de la
Declaración Anual de Notarios.

2.1.2. Comentarios
 Los sujetos señalados en el presente artículo tienen el deber de
proporcionar a la Administración Tributaria información sobre hechos que
generan obligaciones tributarias de las cuales han tenido conocimiento en
el ejercicio de sus funciones. Agrega la norma que dicha información será
proporcionada de acuerdo con las condiciones que establezca la
Administración Tributaria. Por ejemplo, el caso de los PDT, Notarios.
(CONTADORES & EMPRESAS, 2009)

2.1.3. Comentario de Jorge Bravo Cucci

Este articulo prescribe una obligación por parte de los servidores
públicos e inclusive de los notarios, de comunicar y proporcionar
información a la Administración tributaria respecto a hechos y
circunstancias relacionadas a tributos que hubieran tenido en el ejercicio
de sus funciones.
Es evidente que tal obligación no debe ser entendida como absoluta e
ilimitada pues existe cierta información protegida por normas
constitucionales, como lo son el secreto bancario5, la reserva tributaria y
los datos sobre la vida íntima de las personas.

2.1.4. Antecedentes
Salvo la inclusión de los fedatarios (por el Código Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N" 773), el texto del anterior artículo era el
mismo que el aprobado por el Decreto Ley N" 25859. En virtud del artículo
40 del Decreto Legislativo N" 953 se sustituyó su texto por el vigente.
Respecto del anterior, se ha añadido a los funcionarios públicos y a los
martilleros; asimismo, se sustituyó la frase "generadores de", por
"susceptibles de generar". De otro lado, se agregó el segundo párrafo

2.1.5. Jurisprudencia
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 02727-5-2006 03.05.2006

5
Es la facultad legal de una entidad financiera de no revelar a las autoridades fiscales
competentes la información privada de sus clientes.
 Confirma en lo demás que contiene, manteniéndose, entre otros, el reparo
por rentas de fuente extranjera por intereses de cuentas del exterior
(concluyéndose que ejerce su dominio de acuerdo con su declaración y
con los testimonios de otras personas) y por incremento patrimonial, al
advertirse que SUNAT aplico correctamente el método de flujo monetario
privado, siendo válida la exclusión de los gastos operativos recibidos por
el recurrente, en su calidad de congresista, a fin de justificar dicho
incremento, de acuerdo con el criterio recogido en la RTF 5233-4-2003,
por ser una suma que no es de libre disposición, sino otorgada para
efectuar gastos específicos en el desempeño de sus funciones y sujeta a
rendición de cuentas, precisándose que es válido que la Comisión
Investigadora del Congreso remitiera a la SUNAT el informe resultante de
la investigación efectuada, acerca de supuestos actos ilícitos del
recurrente, según el artículo 96 del código tributario, correspondiendo a
SUNAT ejercer sus funciones de fiscalización para determinar las
obligaciones tributarias que correspondiesen, no siendo atendible lo
señalado por el recurrente respecto a la supuesta vulneración del principio
de reserva de ley, por haberse establecido el método del flujo monetario
por el Reglamento de ley del Impuesto a la Renta, toda vez que el artículo
93 de la ley de dicho impuesto dispuso que mediante reglamento se
estableciera el método correspondiente para efectos de la determinación
sobre base presunta.
RTF 03920-4-2005 24.062005
Se precisa que el incremento patrimonial ha sido calculado en función a
la participación de la recurrente en las cuentas bancarias, habiéndose
establecido el porcentaje en función al número de personas que
comparten la propiedad de las cuentas, no existiendo duplicidad en la
acotación.

2.1.6. Obligaciones de los miembros del poder judicial

Mediante este artículo, el Código extiende a terceros (miembros del
Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores
 públicos, incluidos los miembros del Congreso de la República6, notarios,
fedatarios y martilleros públicos) diversos deberes formales (comunicarán
y proporcionarán a la Administración Tributaria las informaciones relativas
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones; asimismo, se encuentran
obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administración
Tributaria7, así como a permitir y facilitar el ejercicio de las funciones de
ésta); el incumplimiento de tales deberes, configuran infracciones
sancionables tipificadas en el numeral 15 del artículo 177, y en los
artículos 186 y 188 del Código.

2.2. OBLIGACION DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA

Según el artículo N° 97 del código tributario8 determina los siguiente:
las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a
exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos.

Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están

obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago o guías de
remisión que correspondan a los bienes y a llevar consigo dichos
documentos durante el traslado.

En caso de documentos emitidos y otorgados electrónicamente,

facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y en la forma y
condiciones que aquella señale mediante la resolución respectiva, la
información que permita identificar en su base de datos, los documentos
que sustentan el traslado, durante este o incluso después de haberse
realizado el mismo.

6
Véase la RTF N' 2727-5-2006
7Aquí es aplicable lo dispuesto por el numeral 169.2 del artículo]o 169 de la LPAG: "Será legítimo
el rechazo a la exigencia prevista en el párralo anterior, cuando la sujeción implique: la violación
al secreto profesional, una revelación prohibida por la ley, suponga directamente la revelación
de hechos perseguibles practicados

8 Código tributario: Es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y normas que

regulan la materia tributaria en general.
 En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están
obligados a exhibir los referidos comprobantes o guías de remisión a los
funcionarios de la Administración Tributaria, cuando fueran requeridos.
facilitar, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que
indique la SUNAT mediante resolución, cualquier información que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.

Además, los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT

deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones que señale,
aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a la información de
los documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma
y condiciones, de acuerdo a lo que señale la SUNAT, determinará que
se tenga como no presentada la referida comunicación.

2.2.1. Obligación del comprador.

 El comprador está obligado a pagar el precio del bien
comprado en el tiempo y lugar fijados por el contrato. Si no se
hubieren fijado, deberá hacerse el pago en el tiempo y lugar en
que se haga la entrega del bien vendido. El incumplimiento
contractual9 de la principal obligación del comprador que frustra
el fin económico del contrato de compraventa.
 Tiempo y lugar de pago: Del precepto resulta que el tiempo y
el lugar en que el pago debe realizarse será el fijado por las
partes, pero a falta de pacto sobre ello el pago debe realizarse al
mismo tiempo de la entrega de la cosa. Asimismo, el lugar de
pago, así como el lugar de entrega pueden ser determinantes
para la competencia del juzgado competente para resolver un
litigio sobre una compraventa.
 Los pactos sobre cuando, en qué forma y en qué cuantía se
paga el precio son muy variados; puede tratarse de un pago al
contado, un pago totalmente aplazado, un pago parcial a la
entrega de la cosa o formalización del contrato.

9Incumplimiento Contractual: Es el no cumplimento de una de las partes con lo establecido en

el pacto o contrato.
  Suspensión del pago podrá suspender el pago si fuere
perturbado en la posesión o dominio de la cosa adquirida, o
tuviere fundado temor de serlo por una acción reivindicatoria o
hipotecaria hasta que el vendedor haya hecho cesar la
perturbación o el peligro, a no ser que afiance la devolución del
precio en su caso; esta facultad puede ser excluida por pacto, es
decir, si se conviene que, no obstante, cualquiera contingencia
de aquella clase, el comprador estará obligado a verificar el pago.

2.2.2. Obligación del transportista.

Según el Reglamento Nacional de Administración del Transporte

(RTRAN)10, aprobado por D.S. N° 017-2009-MTC, sostiene que el
proceso de transporte de mercancías está asociado a diferentes
obligaciones que debe tener en cuenta el transportista, tales como se
muestran a continuación:

 No realizar en su vehículo el servicio de transporte de personas.

 Recepcionar en las condiciones pactadas, la mercancía entregada
por el usuario.
 Cargar y/o descargar la mercancía en un lugar apropiado (No está
permitido el uso de la vía pública para realizar de manera habitual
estas actividades).
 Atender las indicaciones del remitente de la mercancía respecto al
transporte de las mercancías.
 Llevar en cada viaje la guía de remisión y, en su caso, el
manifiesto de cargar.
 Sujetar, atar y proteger la mercancía con los elementos
necesarios, así como efectuar su correcta estiba11 para evitar que
se desplace o caiga del vehículo.

10 Reglamento nacional de administración de transporte (RTRAN): Regulan el servicio de

transporte público y privado de personas, mercancías y mixto en los ámbitos nacional, regional
y provincial, estableciendo las condiciones de acceso y permanencia de carácter técnico, legal y
operacional que deben cumplir los operadores prestadores del servicio
11
Distribución y colocación adecuada de la carga
  Transportar mercancías con las señales o dispositivos de
seguridad señalados en el reglamento de transporte nacional
(RTRAN), el reglamento nacional de vehículos (RNV)12 y en el
presente Reglamento.
 Obtener con anticipación la autorización especial de la autoridad
vial responsable en caso deba transportar bienes cuyas
dimensiones o peso superen los máximos establecidos por el
RNV.
 Transportar las mercancías a su destino.
 Entregar las mercancías a los destinatarios señalados por el dador
o generador de carga de acuerdo al contrato.

De igual manera, se obliga a tramitar los siguientes documentos de

transporte:

a) Remesa terrestre de carga (original y copia). En este documento

constan las condiciones generales del contrato, nombre y dirección del
remitente y del destinatario, lugar de la entrega, características de las
cosas (naturaleza, valor, número, peso y volumen), además de las
condiciones especiales para el cargue. (transporte, 2013) Este
documento se expedirá, por lo menos en dos ejemplares; uno de
estos, firmado por el transportador y deberá ser entregado al
destinatario.

b) Manifiesto de carga. Este documento ampara el transporte de las

mercancías ante las distintas autoridades, (logistica, 2015) . Por
consiguiente, debe ser portado por el conductor del vehículo durante
todo el recorrido. De él se expiden un original y tres copias, y debe
contener, como mínimo, los siguientes datos: Información de la
empresa de transporte, Características del vehículo, Descripción de la
mercancía transportada, Precio del flete a cargo de la empresa,
Seguros.

12Reglamento Nacional de Vehículos (RNV): Establece los requisitos y características técnicas

que deben cumplir los vehículos para que ingresen, se registren, transiten, operen y se retiren
del Servicio Nacional de Transito.
 c) La guía de remisión transportista. Documento que expide el
transportista para probar el traslado de bienes siempre y Cuando el
traslado se realice bajo la modalidad de transporte público en caso el
traslado de mercancías se realice bajo la modalidad de transporte
privado se emitirá una guía de remisión que es expedida por el
propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado (SUNAT,
2018). Ver anexo 1
d) Guía de Remisión del Remitente: Es el documento que emite el
Remitente (propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado,
al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento,
reparación de bienes) para sustentar el traslado de bienes con motivo
de su compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no
la transformación de bienes, cesión en uso, consignaciones y
remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Ver
anexo 2

Por otra parte, También debe realizar la respectiva planeación del

viaje, teniendo en cuenta las medidas de seguridad necesarias a las que
haya lugar para garantizar al dueño de la carga la operabilidad durante el
desarrollo del traslado.

2.2.2.1. Deberes.
 A que le sea pagado el cargue, descargue y demás gastos
ocasionados por el traslado de la carga, conforme las normas
vigentes.
 A realizar estudios de seguridad a los vehículos y conductores
que va a contratar. A la definición de protocolos de seguridad
para el desarrollo de su actividad.
 A la selección de sus proveedores para efectos de apoyo en el
desarrollo de sus operaciones.
 A revisar las condiciones técnico mecánicas del vehículo que va
a realizar el servicio
2.3.-Comentario de Jorge Cucci

Resulta extraño que el Código Tributario se refiera como obligaciones de

terceros a todos los deberes formales que contiene la norma comentada.
Es cierto que,13 si un sujeto realiza un hecho imponible que, por ejemplo,
se encuentra grabado al IGV, deberá cumplir con el deber formal de emitir
el comprobante de pago a favor del sujeto que realizo la adquisición.
No obstante, ello, quien adquiere el bien no será necesariamente un
tercero ajeno a obligaciones tributarias, pues para él, el comprobante de
pago podrá ser el soporte para poder deducir crédito fiscal, y en su caso,
gasto o costo para efectos del impuesto a la Renta.

2.4.-Concordancia.
CT: arts. 174 y 182

2.5.- Jurisprudencia.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 14830-3-2014 10.12.2014
Que en cuanto a lo indicado por la recurrente en el sentido que el acta
probatoria no consiga los datos del comprador o el usuario, cabe indicar
que la fedataria en la aludida acta (folio 16), dejo consigo que el tercero
no se identificó, ni exhibió documento nacional de identidad, lo cual se
encuentra acorde con lo establecido por el numeral 2.3.7 del artículo 10
del referido Reglamento del Fedatario Fiscalizador, asimismo, cabe
destacar que la obligación establecida en el artículo 97 del Código
Tributario, referida a la obligación que tienen las personas que reciban
servicio de exigir que se les entregue los comprobantes de pago por los
servicios recibidos, es independiente de la obligación de los deudores
tributarios, como es el caso de la recurrente, de emitir y otorgar, con los
requisitos de ley los comprobantes de pago, dispuesta en el numeral 3 del

13 EL HECHO IMPONIBLE es un elemento del tributo que se define como la circunstancia o

presupuesto de hecho, de carácter jurídico o económico, que la ley establece para configurar
cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal, es decir,
el pago del tributo. El hecho imponible queda definido por el artículo 20.1 de la Ley General
Tributaria.
articulo 87 del mencionado código; que respecto al tiempo de espera para
la entrega del comprobante de pago , no existe norma legal que disponga
un mínimo de tiempo de espera para que se pueda emitir y entregar el
comprobante de pago, siendo que ello debe efectuarse en el momento en
que lo dispone el Reglamento de Comprobantes de Pago, lo que,
conforme lo señalado anteriormente no ha ocurrido en el presente caso.

RTF 01151-1-2005 22.02.2005

Se acumulan los procedimientos contenidos en los expedientes N. 5415-
2004, 5408-2004 y 5409-2004. Se revoca la apelada, dejándose sin efecto
la multa impuesta, ya que de la guía de Remisión N.º 002-0037, remitida
por la Administración Tributaria, se observa que en la misma se consigna
como fecha de inicio del traslado el “24.06.02”, por lo que no se ha
incumplido con el requisito previsto en el numeral 2.15 del articulo 17 del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma en lo demás que
contiene, dado que según se aprecia en el documento N.º 001-000043, si
bien el número de serie del mismo aparece preimpreso, el numero
correlativo fue colocado a manuscrito, de modo tal que el mismo no
cumple con el requisito previsto en el numeral 2.5 del mencionado articulo
17, que establece la obligación que las guías de remisión contengan de
manera preimpresa, tanto el numero de serie como el correlativo, y en ese
sentido, se encuentra acreditada la comisión de la referida infracción. Se
precisa que carece de sustento lo argumentado por la recurrente en el
sentido que es responsabilidad del propietario la diferente entre la
cantidad de sacos de arroz transportada e intervenida, según criterio de
la RFF 4446-1-2003, el transportista es responsable por transportar
bienes con guía de remisión cuya descripción en cuanto a la cantidad no
se ajusta a lo verificado por fedatario de la administración, debiendo
anotarse que dicha responsabilidad también alcanza respecto de aquellos
documentos denominados guías de remisión que no cumplen con
contener preimpreso el numero de serie como el correlativo, al tratarse de
un requisito visible y por ende, verificable, y que el recurrente no haya
 14conocido del levantamiento de las probatorias no desvirtúa la comisión
de la infracción en cuestión, siendo además que la rectificación o
subsanación de las guías de remisión a que alude el contribuyente no
resulta aplicable para afecto de la infracción cometida.

RTF 00121-3-1997 19.02.1997

Se confirma la apelada que sanciona con cierre de establecimientos por

no otorgar comprobante de pago, debido a que al exigir acuerdo sobre el
bien y sobre el precio se ha configurado el contrato de compraventa y al
haberse afectado un pago parcial correspondía entregar un comprobante
de pago por dicho monto, en consecuencia, al haberse entregado un
documento que no reúna los requisitos mínimos se ha incurrido en
infracción.

14
Fedatario Fiscalizador: Tipo de agente fiscalizador que, siendo trabajador de la SUNAT se
encuentra autorizado por ésta para efectuar la inspección, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los términos previstos en
el presente Decreto Supremo, en concordancia con lo establecido en el artículo 165 del Código
Tributario.
 CONCLUSIONES

1. Podemos concluir que la definición más acertada acerca de nuestro

Código Tributario es aquella que señala que es un conjunto orgánico y
sistemático de disposiciones que norman la materia tributaria general.
Cabe destacar que sus disposiciones no regulan a ningún tributo en
particular, sino que son aplicables a todos los tributos pertenecientes al
sistema tributario nacional, así como a las relaciones que la aplicación de
estos y las normas jurídico-tributarias originen.

2. Los terceros, vienen a ser los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
Público, los servidores públicos así como los funcionarios, notarios y
fedatarios. Ellos están obligados a comunicar y proporcionar a la
Administración Tributaria, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que esta
establece. En caso de incumplimiento de parte de estos terceros, están
sujetos a ser sancionados.

3. Llegamos a la conclusión que la principal obligación que deben cumplir

aquellas personas que compren bienes o reciban servicios, es que estas
tienen el deber de exigir que se les haga entrega de los comprobantes de
pago, ya sea por las compras efectuadas o por los servicios recibidos.
Mientras que las personas que presten el servicio de transporte de bienes
se encuentran obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago
o guías de remisión que correspondan a los bienes y a llevar consigo
dichos documentos durante el traslado.

4. Finalmente, podemos decir que el proceso de transporte de mercancías

está asociado a diferentes obligaciones, las cuales el transportista debe
cumplir, principalmente aquellas que se encuentran establecidas en el
Reglamento Nacional de Administración del Transporte.
 RECOMENDACIONES

1. En primer lugar, recomendamos que para lograr un aprendizaje optimo

acerca de las obligaciones de terceros, es necesario que realicemos una
lectura minuciosa para luego proceder al análisis de los artículos 96 y 97
de nuestro Código Tributario, debido a que ahí se encuentran los
lineamientos generales que nos servirán como base para la comprensión
del marco teórico jurídico.

2. Es fundamental que tengamos un Código Tributario actualizado, debido a

que los artículos del Título IV han sido modificados mediante el Decreto
Legislativo Nº 953, el cual fue publicado el 5 de febrero del año 2004, ello
implica que existen grandes divergencias entre los artículos vigentes y los
que han sido derogados, y esto puede generar confusión al momento de
estudiarlos.

3. También hemos creído conveniente recomendar la lectura del Art 5 de la

Ley Nº 30296, que entro en vigencia el 31 de diciembre del 2014, puesto
que esta disposición modifica el Art 97 del Código Tributario: Obligaciones
del comprador, usuario, destinatario y transportista.

4. Finalmente, recomendamos para la cabal compresión sobre el Art 97

acerca de las obligaciones del comprador, usuario, destinatario y
transportista; complementar el análisis del mismo realizando la lectura del
Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual podemos encontrar en la
página de la SUNAT.
 EPÌLOGO

Esta investigación fue realizada por cuatro estudiantes del IV ciclo de la carrera
de Contabilidad en el curso de derecho tributario.

Durante el trabajo hemos desarrollado nuestras habilidades para trabajar en

grupo. Tuvimos desde un inicio problemas en cuanto a la coincidencia de
horarios, pero mediante el diálogo y la coordinación lo supimos solucionar.
Además, nos hemos esforzado para conseguir toda la información que hemos
plasmado en el informe, pues no teníamos tantos datos disponibles, sin
embargo, pudimos encontrar fuentes que nos proporcionaron los mejores
datos, sobre todo los esenciales que aquí se encuentran.

Ha sido una experiencia agradable y bastante fructífera, hemos aprendido,

sobre el aspecto legal que rige la contabilidad en cuanto a la obligación
tributaria.
 BIBLIOGRAFÍA

advice, s. (s.f.). hecho imponible. https://www.sage.com/es-es/blog/diccionario-

empresarial/hecho-imponible/.

CONTADORES & EMPRESAS. (2009). CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO. LIMA: IMPRENTA

EDITORIAL El Búho E.I.R.L.

CUEVA, R. H. (2015). CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO. Lima - Perú: JURISTA EDITORES

E.I.R.L.

CUEVA, R. H. (Enero 2013). CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO. LIMA: JURTSTA EDTTORES

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logistica, c. v. (12 de agosto de 2015). Empresa de transporte: obligaciones y derechos .

Obtenido de Empresa de transporte: obligaciones y derechos :
https://www.cytlogistica.com/blog

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SUNAT. (12 de DICIEMBRE de 2018). REGLAMENTO DEL COMPROBANTES DE PAGO. Obtenido

de REGLAMENTO DEL COMPROBANTES DE PAGO:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/1999/007.pdf

transporte, m. d. (20 de febrero de 2013). Portal de mercancia pleigrosa. Obtenido de portal

de mercancia peligrosa:
http://web.mintransporte.gov.co/consultas/mercapeli/documentos/manifiesto.htm
 LINKOGRAFIAS

 https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/decreto-supremo/2890-d-s-n-
086-2003-ef/file
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas/3111-06-credito-fiscal.
 https://www.sage.com/es-es/blog/diccionario-empresarial/hecho-
imponible/
 ANEXOS

ANEXO 1
GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA

ANEXO 2
GUIA DE REMMISION REMITENTE

Base Legal: Capítulo V de la Resolución de Superintendencia N° 007-

99/SUNAT modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nº 004 -
2003/SUNAT, Nº 028-2003/SUNAT y Nº 219-2004/SUNAT.