FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS - UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

RENTAS DE
PRIMERA Y
SEGUNDA
CATEGORÍA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
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“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA

RECONCILIACIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

TEMA:

Rentas de primera y segunda categoría

ALUMNO:

Chunga Cántaro Julio César.

Soto Carrasco Eduardo Jesús.
Sosa Sosa Flavia Tais.
PROFESOR:

Deiver Vilcherrez Villela

CURSO:

Derecho Tributario II

PIURA - PERU

JULIO - 2019

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INDICE

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I: RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1. Nociones Generales.
2. Marco Legal.
3. ¿Qué comprenden las rentas de primera categoría?
4. Renta Bruta de Primera Categoría.
5. Presunción para efectos tributario (Artículo 13 del Reglamento de la LIR)
5.1.Cesión de predios menor a un ejercicio.
5.2.Cesión gratuita de predios.
5.3.Acreditar que los predios fueron ocupados durante todo el ejercicio gravable.
5.4.La presunción no aplica para el cedente cuando.
6. Renta Neta de Primera Categoría.
7. Cálculo del impuesto a la renta de primera categoría.
8. Declaración y Pago.
8.1.Declaración Mensual.
8.2.Declaración Anual.
9. Renta de primera categoría (Caso Práctico).

CAPÍTULO II: RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

1. Nociones Generales
2. ¿Qué comprenden las rentas de segunda categoría?
3. Elementos
a. Sobre el impuesto
b. Sujetos Pasivos
c. Tasa efectiva del Impuesto
d. Costo computable

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e. Pagos definitivos por rentas de segunda categoría

f. Forma y lugar para realizar el pago
g. Plazo para efectuar el pago
h. Ganancias de capital no gravada con el impuesto a la renta
i. Imputación de la renta de segunda categoría:
j. Determinación del impuesto a la renta:
k. Habitualidad:
l. Pérdida de la condición de habitualidad:
m. Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas naturales.
4. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios
5. Cuadro resumen de otras ventas de segunda categoría
6. Casos prácticos

III. CONCLUSIONES

IV. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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INTRODUCCIÓN

La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicación

del Impuesto a la Renta. A través de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la
posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un
determinado período de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el
cual coincide perfectamente con el año calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31
de diciembre.

Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI al mencionar que “El Impuesto a la Renta
es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En
estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de
fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes
mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas,
es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un
contrato y que, en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico complejo (no un
acto o un negocio jurídico) con relevancia económica, que encuentra su soporte concreto,
como ya lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta” que
se encuentra contenido en el aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que requiere
de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el
temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir
que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no
con el contrato ensimismo”

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I. CAPÍTULO I: RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA.

1. Nociones Generales

Desde el punto de vista tributario, los contribuyentes se clasificarán en la primera o segunda

categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según el tipo de rentas o ingresos que obtengan,
pues estas son las que considera la ley para proceder a su clasificación. Por ejemplo:

• Primera Categoría: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y

cesión de bienes.
• Segunda Categoría: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.

Entonces, podríamos decir que, son rentas que provienen del capital, o que es lo mismo a
rentas provenientes de bienes duraderos, obtención de rendimientos sin desprenderse de la
propiedad del bien, así, por ejemplo, se tiene los ingresos por el alquiler del predio, alquiler
de un viene mueble o inmueble como es el caso del alquiler de un vehículo, una maquinaria.

Esta renta es de exclusiva obtención de personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades

conyugales.

Otro aspecto a resaltar de las rentas de primera categoría es que se reconocen (se computan)
en el periodo de su devengo; dicho de otra manera, son rentas en el periodo en que estas se
producen, sin importar si estas han sido cobradas o no.

2. Marco Legal

 Artículo 23° y 84° del Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.04) TUO de

la Ley del Impuesto a la Renta.
 Artículo 13° y 53° del Decreto Supremo N° 122-94-EF (21.09.94) Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

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 Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT (07.05.03) Dictan

disposiciones para la declaración y pago a cuenta del impuesto a la renta de
primera categoría.

3. ¿Qué Comprenden Las Rentas De Primera Categoría?

Si se ha obtenido ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios

cualquiera sea su monto, el sujeto se encuentra obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.

También se debe considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio, aunque sea gratuita.

A continuación, señalaremos que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste
tipo de rentas:

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Se consideran todo tipo de predios urbanos o
rústicos (casas, departamentos, cocheras,
depósitos, plantaciones etc.)

Ejemplo:

ALQUILER DE PREDIOS a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un

departamento y decide darlo en alquiler según
contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos
acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200
por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por

el alquiler, es renta de primera categoría.

SUBARRENDAMIENTO DE El subarrendamiento se produce cuando una

persona que alquila un inmueble, lo vuelve a
PREDIOS arrendar a otra persona.

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Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el

importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto
de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio

por el inquilino o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en
MEJORAS la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago al valor del
autoevaluó.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o

cesión de bienes muebles (por ejemplo, vehículos)
o inmuebles distintos a predios (por ejemplo,
CESIÓN DE MUEBLES naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad
del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.

La cesión gratuita de predios (terrenos o

edificaciones) o a precio no determinado se
encuentra gravada con una Renta Ficta
CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS equivalente al 6% del valor del predio declarado
para el impuesto predial.

4. Renta Bruta De Primera Categoría

Uno de los impuestos a la renta anual de las personas naturales es las rentas de capital, que
abarcan a la renta de primera categoría provenientes del alquiler de bienes. El criterio de
imputación de ésta renta es el criterio del devengado, pues basta la existencia de la obligación
de pago para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligación tributaria (Inciso
b del Art 57 de LIR).

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Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre
la renta neta imponible de primera categoría. Para determinar la renta neta, debemos saber que
es la renta bruta.

Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las personas naturales
generan por el alquiler ya sea en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios,
también se debe considerar las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la cesión de
cualquier predio, aunque sea gratuita:

 Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.). En el caso de predios
amoblados, se considera como renta de primera categoría el íntegro de lo abonado por
alquiler.
 Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que alquila un inmueble,
lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso en específico, la renta bruta está
constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que éste
deba abonar al propietario.
 Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que
éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al
valor determinado para el pago al valor del autoevalúo.
 Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo,
vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo, naves), así como los derechos
que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
 Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a
precio no determinado, pero para efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta
el seis por ciento (6%) del valor de autoevalúo del año en que le corresponda hacer la
declaración, importe que debe considerar como su ingreso bruto.

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 Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios

proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos
por el inquilino que legalmente corresponda al arrendador.

5. Presunción Para Efectos Tributario (Artículo 13 Del Reglamento De

La LIR)

5.1.Cesión de predios menores a un ejercicio:

De acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo 23° de la Ley del Impuesto a la
Renta, se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostración en contrario a cargo del locador; pero bien, en el caso de una cesión de un
predio por un periodo anterior a un ejercicio, el periodo de desocupación se acreditará con la
disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente criterio de la SUNAT.

En cuanto a un predio en estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo
declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

5.2.Cesión gratuita de predios:

Se entiende que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles
o bienes inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga
la posesión o ejerza algunos de los atributos que confiere la titularidad del bien según sea el
caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles e inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales exista copropiedad,
no será de aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularización del bien. Se presume
que la cesión indicada en el párrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo
del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida.

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5.3.Acreditar que los predios fueron ocupados durante todo el ejercicio gravable:

Se podrán acreditar que los predios arrendados o subarrendados en plazos menores, mediante
la presentación de los respectivos contratos, con firma legalizada ante notario público o con
cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente, por lo que consecuentemente no se
aceptarán como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a
cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.

5.4.La presunción no aplica para el cedente cuando:

 Sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint venture,

consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente.
 La cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
 Entre las partes intervinientes exista vinculación, y por el cual el valor de mercado será
el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las
normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el Artículo 32°-A de la LIR.

6. Renta Neta De Primera Categoría

La renta neta viene a ser la base de cálculo del impuesto a la renta, en este caso, para establecer
la renta neta de la primera (y también de segunda categoría) se deducirá por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

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7. Cálculo Del Impuesto A La Renta De Primera Categoría

 Cálculo mensual

El importe del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa del 5% obteniendo con ello
el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual. Ejemplo:
Pedro alquila un departamento todo el año 2016., por un importe mensual de S/ 2,500 y desea
saber el impuesto que tiene que pagar y el medio por cual lo hará mensualmente. Para tal
efecto, Pedro aplica la tasa del 5% a los S/ 2,500 importe de alquiler y determina que pagará
el impuesto por S/ 125.00 mensual, para lo cual usará la guía de arrendamiento sunat-
formulario 1683.

 Cálculo anual del Impuesto

Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se determinan sumando la
totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y
se le aplica la tasa del 6.25% de la renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto anual
de primera categoría, se debe deducir o descontar todos los pagos a cuenta mensuales que se
hubieran realizado durante el ejercicio.

8. Declaración Y Pago
8.1.Declaración mensual:

 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el

cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada
declarante.
 Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado dentro de los plazos establecidos
por la SUNAT, caso contrario se aplicará multa por cada predio no declarado y/o
pagado. Art. 176.1 del TUO del Código Tributario
 La obligación se mantiene aun cuando el inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.

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 Si el propietario y el inquilino son sujetos no domiciliados, este último no califica

como agente de retención por ello, será el propio propietario no domiciliado quien
deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a través del Formulario No. 1073 –
Boleta de Pago – Otros, consignando el Código de Tributo 3061.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada período mensual a
fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
 Se puede realizar vía internet o presencial, ante bancos.

Por internet: -Ingresando a la sección “declaración y pago” desde el portal de SUNAT. Debes
contar con Clave SOL. -Seleccionar el formulario “Arrendamiento” e ingresar la información
requerida por el sistema y dar click en “agregar bandeja”. -Elegir la opción de pago: mediante
débito en cuenta, para ello se debe tener la afiliación al servicio de pagos de tributo con cargo
en cuenta; y mediante tarjeta de débito o crédito, para lo cual la tarjeta VISA debe estar afiliada
a Verified by VISA. -Se generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de
Primera Categoría, con la información de lo declarado y pagado. Presencial: Se puede realizar
también ante los bancos autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando
la guía para arrendamiento: -Número de RUC -Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo,
febrero de 2017). -Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.) -Monto del alquiler (en nuevos soles). El banco
entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) el cual luego se entrega al
inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para sustentar gasto o costo
tributario en caso corresponda.

8.2.Declaración anual:

 Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los obligados con un
calendario especial (marzo-abril).
 Para la declaración de renta de primera categoría 2016, la SUNAT ha puesto a
disposición de los contribuyentes el Formulario Virtual 703 para la presentación de la
declaración jurada anual, la cual pueden acceder a través de su Clave Sol.

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 El código del tributo para el pago de la DJ Anual para renta de primera categoría 2016
es: 3072-Regularización de primera categoría.
 Los contribuyentes de renta de primera categoría que soliciten devolución de saldos a
favor a través del Formulario Virtual 1649, se establece como condición previa la
presentación de la DJ Anual Renta, en la cual se seleccione la opción “Devolución” y
un monto mayor a cero para devolver (R. de S. N° 031-2015/SUNAT).

9. Renta De Primera Categoría. Caso Práctico

Arrendamiento de predio: El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por
todo el año 2016, el primero lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su inquilino realizó
una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El segundo predio lo alquiló a S/ 1,500
mensuales. De acuerdo al autoavalúo del 2016 el primer predio tiene un valor de S/ 380,000
y el segundo S/ 310,000. El Señor Campos realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del
importe de cada alquiler.

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II. CAPÍTULO II: RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

1. Nociones Generales:

Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que provienen de
ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital invertido o ganancias
en la transferencia de inmuebles. A diferencia de la primera categoría que son que son por
arrendamiento o subarrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rústicos y urbanos o de bienes muebles, los de segunda categoría son por: intereses por
colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Ejemplo: acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.

2. ¿Qué comprende las rentas de segunda categoría?

SON RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:

Para efectos didácticos mencionaremos las rentas de segunda categoría que la ley señala que son
pasibles de impuestos, sin embargo para lo que es materia del presente módulo sólo se
considerará el punto “j”:

a. Los Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago,
entre ellos tenemos los producidos por títulos, cedulas, bonos, garantías y créditos en dinero o en
valores.

b. Los Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las cooperativas
como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.

c. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie, generada

por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o
formulas secretas y derechos de autor, trabajos literarios, artísticos y científicos.

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d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías

o similares.

e. Rentas Vitalicias.

f. Las Sumas o Derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que
obtengan los asegurados.

h. La Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos Mutuos de

inversión en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras , incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de citados fondos o patrimonios y fideicomisos bancarios.

i. Los Dividendos y cualquier otra forma de distribución bancarios.

j. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.

k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros.

3. ELEMENTOS

A.-Sobre el impuesto

Impuesto que grava el ingreso que proviene de la enajenación (venta) de bienes de capital, en
donde se incluye los bienes inmuebles.

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B.- Sujetos pasivos

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que venden o transfieren
inmuebles a título oneroso.

C.- Tasa efectiva del impuesto

Se afecta con el 5% de la ganancia de capital (precio de venta menos costo computable).

D.- El costo computable.

De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes inmuebles
efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:

El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los
índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.

Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes.
Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los índices
que correspondan a la fecha en que se realizaron.

Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos

En el caso de la venta de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan

más de un ejercicio gravable (un año), que sea realizada por una persona natural, una sucesión

indivisa (la masa hereditaria que no se ha dividido) o una sociedad conyugal, que opto por tributar

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como tal y que percibe rentas de 2da categoría o por sujetos domiciliados, el costo de los bienes

vendidos que corresponda a cada año (ejercicio gravable), se determinará de acuerdo al siguiente

procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la venta, entre los ingresos

totales provenientes de las mismas.

2. El resultado obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro decimales y

se multiplicará por el costo computable de bien vendido.

E.- Pagos definitivos por rentas de segunda categoría:

En los casos de venta de inmuebles o derechos sobre los mismos, el vendedor abonará en calidad

de pago definitivo 5% de la renta percibida.

F.- Forma y lugar para realizar el pago:

Para realizar el pago, será mediante el Sistema “Pago Fácil “para lo cual deberá proporcionar la

siguiente información:

1. Número de RUC.

2. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.

3. Código de tributo: 3021 (Renta de segunda categoría-cuenta propia).

4. Importe a pagar.

5. La constancia de pago del impuesto debe presentarse al Notario, Formulario 1662 –boleta de

pago- que entrega el banco al recibir el impuesto, éste es un requisito previo a la elevación

de la escritura pública de la minuta respectiva.

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Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares Fijados por SUNAT para

efectuar la declaración y pago de sus Obligaciones tributarias.

Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

G.- Plazo para efectuar el pago:

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta, según el último dígito

del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.

Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses monetarios respectivos, calculados desde

el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.

H.- Ganancias de capital no gravada con el impuesto a la renta

1. Casa- habitación única

No constituye ganancia de capital gravada con el impuesto a la renta, la venta efectuada por

persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no

genere rentas de 2da categoría, de inmuebles ocupados como “casa- habitación” del vendedor.

Se considera “casa-habitación” del vendedor, al inmueble que permanezca en su propiedad por

lo menos 2 años y que no esté

destinado exclusivamente a comercio, industria, oficina y similares.

Si el vendedor tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser

considerado “casa-habitación”,

Se considera sólo al último que quede, luego de la venta de los demás inmuebles. Cuando la

venta se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que

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dichas operaciones se realizaron se reputará como “casa-habitación del vendedor al inmueble de

mayor valor.

2. Adquisiciones inmobiliarias antes del 1° de enero del 2004.

Tampoco se encuentra gravada con el impuesto de 2da Categoría por la venta de inmuebles

distintos a “casa-habitación” efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisición se haya realizado con

anterioridad al 1º de Enero del 2004 y se haya vendido con posterioridad a dicha fecha.

I.- Imputación de la renta de segunda categoría:

Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende

percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando no la haya cobrado.

J.- Determinación del impuesto a la renta:

Para las rentas de 2da categoría la determinación del impuesto es inmediata y no de periodicidad

anual, en caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención respectiva, será el propio

contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos plazos que corresponden

al agente de retención, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio del agente de

retención, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retención sea sancionado de

acuerdo al código Tributario por no efectuar retención.

K.- Habitualidad:

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Cuando una persona natural vende un inmueble y esté no realiza actividad empresarial se

considera que es no habitual y por lo tanto tributa como renta de segunda categoría. Sin embargo,

si está misma persona realiza tres enajenaciones en un ejercicio gravable se considera

como persona habitual con actividad empresarial, y tributará como renta de tercera categoría.

El Art. 4 de la ley de Impuesto a la renta indica: “Se presumirá que existe habitualidad en la

enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad

conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se

produzca en el ejercicio gravable.

La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable.

Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2)

ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, ésta

se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes…”

Estacionamiento y depósito.-

No se computará para determinar la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados

exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el enajenante

haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un inmueble destinado a un fin

distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de

depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el Régimen

de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título

III de la Ley Núm. 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la

Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de

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Propiedad Común. Se aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno varios

adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.

L.- Pérdida de la condición de habitualidad:

En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condición de habitualidad si es que en los dos

ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no se realiza ninguna

enajenación.

M.- Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas naturales

En el caso que se desee adquirir un inmueble de propiedad de una persona natural no domiciliada

en el país, el comprador se encuentra obligado a efectuar la retención por concepto del Impuesto

a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras Retenciones – Formulario

Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos autorizados, según corresponda, emitir la

constancia de presentación y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.

¿Quienes son considerados no domiciliados?:

a. Las personas naturales peruanas residentes en otro país y en el caso que no se pueda acreditar

la condición de residente en otro país aquel que permanece por más de 183 días fuera del territorio

nacional dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.

b. Las personas naturales extranjeras que no hayan residido o permanecido en el país más de

ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses

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La retención al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) de las

rentas provenientes de enajenación de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b)

del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.-Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes dividendos,
dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda
categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto
de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por
ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al
supuesto en el que te encuentres

5.- Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones

o valores mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos

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señalados en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a Renta, entre los cuales podemos
mencionar a aquellas operaciones referidas al pago de intereses (Ej: intereses generados
por préstamos), regalías (Ej: regalías por derechos de autor), cesión definitiva o temporal
de derechos de llave, marca, patentes o similares (Ej: marca de un producto de venta en
el mercado).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento
de efectuar el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de
tercera categoría), en caso contrario el mismo contribuyente deberá declarar y pagar el
impuesto a través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en los casos mencionados
será del 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar
será del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la
retención al momento de su entrega o puesta a disposición.

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el

pago del
impuesto

Dividendos y otras 5% Retención en el

formas de momento en que se
distribución de percibe el
utilidades. dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el

intereses, regalías, momento en que
derechos de llave, se percibe la renta.
marca, patentes, etc.

6.- CASOS PRÁCTICOS:

CASO Nº 1:

La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero del 2009 a S/ 100,000.00 nuevos soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2014 percibiendo un monto de S/. 120,000 nuevos soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de 2da categoría.

Desarrollo:

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⊕ La señora Analí debe tributar por renta de 2da categoría que ha obtenido al vender el
inmueble, la ganancia de capital es de S/. 20,000.00 (S/. 120,000.00 – S/. 100,000.00) y deberá
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 nuevos soles (20,000 x 5%)

CASO Nº 2:

El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de

S/. 150,000.00, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000.00 en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación. El señor Rivera recibe una oferta
de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo
el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de
segunda categoría.
Desarrollo:
⊕ Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble (S/. 150,000.00 +
S/. 30,000.00), por lo que, el costo computable será de S/. 180,000.00 (Numeral 1 del inciso
b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
⊕ De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:

CASO Nº 3:

La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120000.00 y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras
por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/.
90000.00. ¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el
tratamiento de la pérdida de capital?

Desarrollo:

⊕ A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de 2da categoría tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.

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⊕ En tal sentido al no existir ganancia de capital, no hay base de cálculo para determinar el
Impuesto.
⊕ Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000.00 no puede ser compensada, al ser
eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1
de enero de 2009.

III. CONCLUSIONES

 La renta de primera categoría proviene de lo obtenido de ingresos provenientes del

arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, el sujeto se encuentra

obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.

 También se debe considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes

muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

 De acuerdo a la definición establecida por la ley del impuesto a la renta; Las Rentas de segunda

categoría son aquellas producidas por el rendimiento y la cesión temporal o definitiva de otros

bienes de capital diferentes a los que generan rentas de primera categoría.

 La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa

habitación, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa, califica

como renta de segunda categoría, salvo que sea habitual.

 Renta de capital-segunda categoría por ganancia de capital originadas por la enajenación de

los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la ley, tributan de manera independiente

y calcula su impuesto con una tasa del 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.

 Se afectan las rentas provenientes de participación en fondos de cualquier tipo de entidad,

cesión de capital a terceros, capitalización, contratos de seguro de vida o invalidez que no se

originen en el trabajo personal (tasa 30%).

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IV. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

https://www.pqs.pe/emprendimiento/impuesto-renta-categorias

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/03/01/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-

determinan-su-afectacion/

https://es.scribd.com/doc/89404894/RENTAS-DE-PRIMERA-CATEGORIA

http://www.diarioatacama.cl/prontus4_nots/site/artic/20081230/pags/20081230001603.html

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-

segunda-categoria-personas/rentas-de-segunda-categoria-por-venta-de-inmuebles-personas

https://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-segunda-categoria-en-relacion-a-los-inmuebles-

renta-de-ganancias-de-capital/

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