LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA Y DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA.

I. INTRODUCCION

El comercio es una actividad tan ancestral como el hombre, desde la edad antigua hasta
nuestros días siempre ha tenido y tiene presencia en la vida de los pueblos, primero fue la
búsqueda de bienes constituidos por protección y alimentos, luego el intercambio y después
la comercialización de bienes y servicios.

El comercio internacional, y la globalización de la economía, han traído como

consecuencia el ingreso de importantes flujos de capital en el país, significando para ello la
instalación de empresas multinacionales que tienen vinculación económica con otras para
realizar el intercambio de bienes y servicios. Dichas operaciones entre empresas vinculadas
son manipuladas a través de los precios de transferencia, de tal manera que su práctica puede
beneficiar con importantes utilidades a las empresas relacionadas perjudicando
significativamente el ingreso fiscal.

El presente trabajo tiene como objetivo analizar las divergencias entre dos sistemas, como
la Administración Tributara actúa frente a las operaciones de comercio exterior, con énfasis
en las operaciones entre parte vinculadas , por un lado los derechos arancelarios según la Ley
de aduanas y, por otro lado, los costos de adquisición de los bienes según los lineamientos de
Precios de Transferencia basada en la normativa peruana vigente y analizar que los precios de
Transferencia, evitan que funcionen como instrumentos de elusión tributaria mediante la
manipulación de precios pactados entre empresas relacionadas o con empresas domiciliadas
en paraísos fiscales.

.
 II. MARCO LEGAL
2.1 Valoración Aduanera

El valor en aduana constituye el dato más importante de la declaración aduanera, ya que

en base a él se determinan los impuestos a cancelar en concepto de intercambio comercial a
nivel internacional, razón por la cual se hace tan importante conocer el Acuerdo relativo a la
aplicación del Artículo VII de GATT de 1994, de la Organización Mundial del Comercial
(OMC), que hace referencia a reglas detalladas para la correcta determinación del precio
realmente pagado o por pagar de las mercancías objeto de importación.

De esta manera, se garantiza un trato justo y equitativo para las importaciones, agilizando
el comercio y percibiendo adecuadamente los derechos e impuestos causados por las
importaciones, logrando controlar efectivamente las prácticas de comercio desleal,
obteniendo como resultados final condiciones óptimas para el intercambio comercial
equitativo de mercancías nacionales e importadas en todos los países a nivel mundial.

2.2 Método de valoración

2.2.1 Valor de transacción de mercancías idénticas

Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo
país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse
exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado. Se debe entender que mercancías idénticas son las que tienen las mismas
características físicas, calidad y prestigio comercial.

La mercancía IDÉNTICA se refiere a aquellas que son iguales en cada una de las
características que los componen (calidad, prestigio comercial y características físicas y
cantidad).

Reglas adicionales para la aplicación de los métodos comparativos:

El Artículo 15.2 del Acuerdo del Valor de la OMC establece además otras disposiciones
de importancia:

a) Las expresiones "mercancías idénticas" y 'mercancías similares" no comprenden las

mercancías que lleven incorporados o contengan, según el caso, elementos de ingeniería,
creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis por los cuales
no se hayan hecho ajustes en virtud del párrafo 1 b) iv) del artículo 8 por haber sido
realizados tales elementos en el país de importación;

b) Sólo se considerarán "mercancías idénticas' o “mercancías similares" las producidas en

el mismo país que las mercancías objeto de valoración;

c) Sólo se tendrán en cuenta las mercancías producidas por una persona diferente cuando
no existan mercancías idénticas o mercancías similares, según el caso, producidas por la
misma persona que las mercancías objeto de valoración.

2.2.2 Valor de transacción de mercancías similares

Método Valor de Transacción de Mercancías Similares, toma como parámetro el valor de

mercaderías similares que se hayan importado a tiempo o anteriores a la operación de
despacho aduanero que se desee efectuar. Este valor de transacción de mercaderías similares
deberá contemplar los ajustes que prevé el Acuerdo

2.3 Valor deductivo

Denominado “deductivo” porque la valoración se efectúa deduciendo el precio de venta o

reventa que tendrá la mercancía en el mercado nacional una vez que haya sido nacionalizada
o en su defecto, el precio de reventa de mercancías idénticas o similares también importadas.
Su base legal está en el Artículo 5º del Acuerdo de Valor de la OMC.

Este método consiste en obtener el valor de la mercadería a partir de las deducciones. El

mayor número de unidades vendidas a un precio representa la mayor cantidad total, podrán
utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 días después de la importación de las
mercancías objeto de valoración. Éste método es más complejo de administrar. La
información es proveída mayormente por el importador a efectos de valorar la mercancía

Condiciones del método deductivo:

a) Que tal venta se realice en el mismo estado en que fueron importadas las
mercancías.

b) Que esa venta (reventa) se realice a compradores no vinculados con aquellos a

quienes compren dichas mercancías (generalmente el importador).
 c) Que la venta o reventa se realice en el momento de la importación de las
mercancías a valorar, o en un momento aproximado.

d) Que en la venta en el país de importación, el comprador no haya suministrado,

directa o indirectamente, gratuitamente o a precio reducido, cualquier elemento que se
hubiese utilizado en la producción de las mercancías importadas o estuviese relacionado con
la venta de éstas para la exportación.

Elementos a excluirse en la aplicación del Método Deductivo:

El mismo Artículo 5º del Acuerdo del Valor de la OMC señala que debe deducirse del
valor en aduana lo siguiente:

a) Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios

y gastos generales cargados habitualmente, en relación con las ventas en dicho país de
mercancías importadas de la misma especie o clase; precisándose que cuando las mercancías
fueron vendidas en el país de importación por medio de un comisionista sobre la base de una
comisión, la misma deberá ser deducida y, cuando fueron vendidas sin intermediarios se
deducirán los beneficios y gastos generales.

b) Los gastos habituales de transporte y de seguros, así como los gastos conexos en
que se incurra en el país importador; los que deberán considerarse como un todo y
determinarse en función a la información suministrada por el importador.

c) Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el párrafo 2 del artículo 8; y

d) Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales pagaderos en el país

importador por la importación o venta de las mercancías.

Determinación del precio unitario en mercancías transformadas:

En este caso el Acuerdo del Valor de la OMC establece que el valor en aduana se
establecerá en base al precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las
mercancías importadas, después de la transformación; ocasión en la que deberá considerarse
además de los factores o elementos indicados para el caso de la mercancía no transformada el
valor añadido por el trabajo o la transformación. En general, el método del valor deductivo no
podrá aplicarse si las mercancías importadas son:

a) Utilizadas por el importador y no revendidas,

 b) Revendidas para la exportación.

c) Vendidas por fuera de las fechas establecidas en la definición del elemento momento;

d) Si no se dispone de datos objetivos y cuantificables

2.4 Precio de transferencia

Según (Carlos, 1996) considera que Precio de Transferencia o de cesión es el precio

interno que corresponde a una operación de transacción entre unidades descentralizadas,
donde al menos una de ellas está constituida como un verdadero Centro de Beneficios, con
responsabilidades y gestión separadas y determinadas de forma precisa”.

Por su parte, (Belzaín, 1998) alude que los Precios de Transferencia pueden definirse
como aquellos beneficios fiscales que se producen entre empresas o personas físicas,
participando todas ellas en un mismo grupo de interés, lo cual permite trasladar los beneficios
de una parte a otra y por consiguiente, disminuir o anular el impuesto que en su momento
pudo haberse causado.

2.4.1 Métodos de precio de transferencia

En la determinación del valor de mercado de las transacciones deberá tenerse en cuenta las
siguientes disposiciones: a) Ámbito de aplicación Las normas de precios de transferencia
serán de aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición. ((MEF), Ministro de Economía y Finanzas, 2004)

2.4.2 Método del precio comparable no controlado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas

considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o
entre partes independientes en operaciones comparables. En las operaciones de exportación o
importación de bienes con cotización conocida en el mercado internacional, mercado local o
mercado de destino, incluyendo los de instrumentos financieros derivados, o con precios que
se fijan tomando como referencia las cotizaciones de los indicados mercados, el valor de
mercado se determina sobre la base de tales valores de cotización. ((MEF), Ministro de
Economía y Finanzas, 2004)
 2.4.3 Método del precio de reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y servicios en que

incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a
una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por
el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que
habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables
entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calculará
dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. ((MEF), Ministro de Economía y Finanzas,
2004)

2.4.4 Método del costo incrementado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor

transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el
resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que
habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes. El margen de costo adicionado se calculará dividiendo la utilidad bruta entre
el costo de ventas. ((MEF), Ministro de Economía y Finanzas, 2004)

2.4.5 Método de la partición de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la

distribución de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas
en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido
distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas,
gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeñadas por las
partes vinculadas. ((MEF), Ministro de Economía y Finanzas, 2004)

2.4.6 Método residual de partición de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo señalado

en el numeral 4) de este inciso, se determinará la utilidad residual disminuyendo la utilidad
mínima de la utilidad global. La utilidad residual será distribuida entre las partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada
uno de ellos, en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.
((MEF), Ministro de Economía y Finanzas, 2004)

2.4.7 Método del margen neto transaccional

Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en

operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables,
tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Mediante Decreto
Supremo se regularán los criterios que resulten relevantes para establecer el método de
valoración más apropiado. ((MEF), Ministro de Economía y Finanzas, 2004)
III. ANALISIS
3.1 Problemática

La divergencia de estos sistemas se rige por la existencia de dos regulaciones con

objetivos diferentes aplicables a un mismo hecho económico, que son la Organización
Mundial del Comercio (OMC) para efecto aduanero y a la Organización para la Cooperación
y Desarrollo Económico (OCDE) respecto a los precios de transferencia.

El producto de la globalización y de la integración económica y lo que nos conlleva a

realizar alternativas en las empresas internacionales que tienen subsidiarias o matrices genera
siempre una planificación fiscal, tomando en cuenta los precios de transferencias, aparece
como una lucha contra la elusión y evasión fiscal, lo que conoce hora como planificación
fiscal agresiva.

Los procesos de fiscalización de precios de transferencia por parte la administración

tributaria están siendo especializados, este control tributario por parte del Estado tiene el
objetivo de formar parte como país elegible para la OCDE.

En vista de ello, la Administración Tributaria ha preparado un mecanismo de control para

el cálculo del precio de mercado al que las compañías y sus vinculadas deberían
comercializar sus bienes y/o servicios, resguardando la base imponible y tomando en
referencia la confrontación de los resultados conseguidos por otras compañías. Cabe señalar,
que este mecanismo se encuentra dentro de la normatividad de precios de transferencia, las
cuales determinan los valores respecto de las transacciones de las compañías, utilizando los
lineamientos de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (en adelante,
“OCDE”).

Por otra parte, en las importaciones adquiridas a una empresa vinculada, en la mayoría de los
casos da lugar a que el importador sea sujeto de derechos arancelarios con objetivo
incrementar la recaudación procedente del comercio exterior y para restringir y canalizar los
flujos de bienes a través de la frontera.

Por eso la Administración tributaria no solo debe concentrarse en determinar la base

imponible para el impuesto a la renta en operaciones con vinculadas si no también tener en
cuenta los aspectos relativos a los derechos arancelarios aduaneros que recaen sobre el valor
total de los productos, un impuesto indirecto que también puede afectar la recaudación fiscal.
 3.2 Jurisprudencias

1. Según la RTF 11054-2-2014 el tribunal fiscal resuelve la controversia en donde la

recurrente sostiene que la Administración ha reparado el valor de las operaciones de venta a
sus vinculadas, sin permitirle ejercer su derecho de defensa consagrado en la Constitución
Política, pues no le proporcionó la razón social de la empresa informante para presentar los
descargos al procedimiento de comparabilidad. Que en ese sentido, concluye que conforme
con lo establecido en la RTF 03618-1-2007, la existencia del bien o de la prestación del
servicio materia de las operación sustentada con el comprobante de pago reparado, no es
suficiente para probar la realidad de dichas operaciones, pues además se requiere acreditar
que existe coincidencia entre la persona que efectuó la venta o prestó el servicio a la
recurrente y el que emite dicho comprobante de pago. (SUNAT, 2014)

2. Según el EXPEDIENTE N°: 7002-2016 emitida por la corte superior de justicia

concluye, la Administración Aduanera aplicó lo establecido en el procedimiento para la
Valoración de Mercancía: INTA-PE.01.10a. Sección VI del procedimiento numeral 16 del
literal A.3, de lo cual se advierte que la Administración Aduanera de acuerdo a lo consignado
en el Informe de Determinación de Valor N° 118-2014-3D2120-000354-SU NAT realizó el
descarte de los incisos a) y b) del numeral 16 del literal A.3 de la Sección VI del
Procedimiento INTA-PE.01.10a (versión 6), sustentando su fundamento en que la Autoridad
Aduanera al no contar con indicadores que se ajusten a los incisos a y b procedió a evaluar la
aplicación del inciso c. DÉCIMO PRIMERO: En cuanto al descarte del inciso a) del numeral
16 del literal A.3 de la Sección VI del Procedimiento INTA-PE.01.10a (CORTE SUPERIOR
DE JUSTICIA DE LIMA, 2017)

3. Según la RTF 00720-A-2018 el tribunal fiscal señala “ El siguiente criterio es

recurrente, según lo dispuesto por el artículo 154 del texto único ordenado del código
tributario, aprobado por decreto supremo N° 133-2013 EF, modificado por ley 30264: “
cuando se presentan como prueba del pago de la factura de la mercancía importada,
transferencias bancarias con las que también se pagaron otras facturas, para que se pueda
comprobar que dichas transferencias comprenden la cancelación de la factura comercial en
controversia, es necesario que el administrado presente o detalle, en calidad de medio
probatorio, todas las facturas mencionadas en las referidas transferencias, así como todos los
medios probatorios relacionados a estas. (INTENDENCIA DE ADUANAS AEREA Y
POSTAL, 2015)
 4. Según el informe 057-2019 SUNAT/7T000 se plantea “el supuesto de la enajenación de
acciones emitidas por una sociedad domiciliada en el Perú efectuada por una compañía a
favor de otra, ambas no domiciliadas, que constituyen partes vinculadas para fines de las
normas de precios de transferencia, en la que se pactó un precio que posteriormente
determinaron que debió ser mayor, en aplicación de lo dispuesto en los artículos 32° y 32°-A
de la Ley del Impuesto la Renta por lo que se concluye, En el supuesto de la enajenación de
acciones emitidas por una sociedad domiciliada en el Perú efectuada por una compañía a
favor de otra, ambas no domiciliadas, que constituyen partes vinculadas para fines de las
normas de precios de transferencia, en la que se pactó un precio que posteriormente
determinaron que debió ser mayor, en aplicación de lo dispuesto en los artículos 32° y 32°-A
de la LIR, el costo computable de dichas acciones para la compañía adquirente corresponde
al precio pagado más el ajuste de precios de transferencia” (SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUARIA (SUNAT), 2004)
IV. CONCLUSIONES

- Los conceptos teóricos de la valoración aduanera y de precios de transferencia no ha

evolucionado del todo, existen divergencias de ambos sistemas de valoración, por lo tanto
los Precios de Transferencias acordados y sustentados en un estudio técnico no pueden
ser descartados para determinar el valor en aduanas, dentro de lo que se requiere para
demostrar que el “valor de transacción” de las mercancías importadas no se ha visto
influido por la vinculación entre las partes. En cambio esto será más viable cuando los
métodos usados para la fijación de PT sean los métodos tradicionales.

– Corresponde La Administración de Aduanas, si deben de considerar como una opción

válida la aceptación de valores conforme a estudios de precios de transferencia en los que
se demuestre que la vinculación no influyó en la determinación de los precios.

– En cuanto a la finalidad normativa la función de la Administración Tributaria es evitar la

evasión o elusión tributaria mediante la manipulación de precios pactados entre empresas
relacionadas o con empresas domiciliadas en paraísos fiscales, para obtener beneficios
fiscales.
 V. BIBLIOGRAFÍA

(MEF), Ministro de Economía y Finanzas. (8 de 12 de 2004). DECRETO SUPREMO N.°

179-2004-EF. En M. d. (MEF), DECRETO SUPREMO N.° 179-2004-EF. LIMA,
LIMA, PERÚ.

(OMC), ORGANIZACION MUNDIAL DE COMERCIO. (1994). ACUERDO GENERAL

SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO. EEUU.

CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE LIMA, 7002-2016 (SETIMA SALA

ESPECIALIZADA EN TEMAS TRBUTARIOS Y ADUANEROS 11 de AGOSTO
de 2017).

Belzaín, M. I. (1998). Perú Contable. Recuperado el 16 de Junio de 2019, de

https://www.perucontable.com/tributaria/i-unidad-definiciones-sobre-precios-de-
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Carlos, D. D. (1996). Perú Contable. Recuperado el 16 de Junio de 2019, de

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LING, F. (ABRIL de 2017). ESTUDIO JURÍDICO LING SANTOS. Recuperado el 15 de

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SUNAT. (2014). RTF 11054-2-2014. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS

Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA , AREQUIPA.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUARIA (SUNAT).

(2004). INFORME N.° 057-2019-SUNAT/7T0000. LIMA.