Bolilla I

Finanzas Públicas

a) Concepto de Finanzas Públicas. (hacienda pública)

Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades públicas las debe
satisfacer el E por medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea,
nosotros). Esto es la hacienda Pública o Finanzas Públicas.
Es la ciencia de las leyes según las cuales los hombres proveen a la satisfacción de ciertas necesidades
particulares que, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama públicas.
Tiene por objeto el examen de los métodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efectúa un gasto.

La evolución de la palabra “finanzas” es la siguiente:

1er. Período  decisión judicial, multas fijadas en juicio.
2do.Período  negocios monetarios y mercantiles.
3er. Período  recursos y gastos del E y las comunas.

El Estado: fines y funciones.

Es la organización política constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las
funciones del E se cumplen separadamente a partir de una división de poderes en tres: ejecutivo, legislativo
y judicial. El fin del E es la realización de la justicia y la ratificación de las necesidades de los hombres que
conviven en él.

Necesidades públicas.
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activación del Estado. Todos las tenemos, y
deben ser satisfechas.
Las primeras necesidades son: alimentación, vestimenta y vivienda → son PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas más. Así tenemos las necesidades
esenciales que son: distracción, esparcimiento, deportes, cultura, etc., que nos diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el Ho primitivo → caza, piel, caverna. Lo hacía en forma directa. Pero con el
desarrollo humano vino la especialización. Un Ho puede ser hábil para una tarea pero no para otras. Así
nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasación del valor
de las cosas (moneda de cuenta). Más tarde surge la Moneda de Cambio quedando de lado el trueque y
pasando a la compra-venta. Nacen así los contratos (acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados
conflictos ante incumplimientos → aparece un 3° para solucionarlos = el JUEZ.
Así nace una nueva necesidad pública que el Ho no puede satisfacer → La Administración de Justicia.
También surge la necesidad de protección y cuidado de los bienes → la Seguridad.
Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.
La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy día,
también es una necesidad pública. La urbanización es la causa de este fenómeno; a fines de la Edad Media
había aislamiento y falta de higiene. Había epidemias y se debía aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios)
organizado por el E. Así surge el antecedente del hospital que conocemos hoy día. El hecho de que la Salud
sea pública o privada, es un tema político.
La Educación, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse.
Pero más tarde surge la escuela que influye en la interrelación entre los hombres, como necesidad ante la
falta de alfabetización.

Podemos clasificar, entonces, a las necesidades públicas como:

 Materiales: alimentación, vestimenta, etc.
 Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc.
 Absolutas: son esenciales. Vinculadas al E y de satisfacción exclusiva por él.
Son: necesidad de protección contra agresiones.
necesidad de orden interno
allanamiento de las disputas
castigo a quienes violan las normas.

 Relativas: no están vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.

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Servicios Públicos.
Actividades que el E realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas.
 Necesidades absolutas. El servicio público es esencial e inherente a la soberanía estatal. Sólo
pueden ser prestados por él en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas.
Son: administración de justicia, seguridad pública, defensa nacional, etc.
 Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervención de
particulares bajo control estatal.
Los servicios públicos pueden ser:
 Divisibles → para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej.
Servicio postal, administración de justicia.
 Indivisibles → imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej.
Defensa exterior.

La actividad financiera del Estado.

Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su característica principal es la
instrumentalidad.
El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera.
Esta actividad es “instrumental”, es decir, no constituye un fin en sí misma, sino que es un instrumento
para el desarrollo de otras actividades. Se integra de tres actividades principales, que son:
1.- previsión de gastos e ingresos futuros (presupuesto financiero)
2.- obtención de los ingresos públicos.
3.- gasto público (aplicación de los ingresos a destinos prefijados).

b) Fenómeno Financiero.

El Fenómeno Financiero está conformado por dos elementos que son:

- la obtención de recursos.
- las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efectúa son fenómenos financieros, que
considerados dinámicamente y en conjunto, conforman la actividad financiera.
Jarach define al fenómeno financiero como “un fenómeno de precios”. No un precio de mercado, sino
político.
Ahumada dice que es un “fenómeno de circulación”, cambios, etc.
Oscioni dice que es un “fenómeno coercitivo”. La economía tiene carácter contractual.
Tiene elementos (políticos, jurídicos, económicos, sociales y administrativos) que deben ser estudiados
de manera conjunta.

Aspectos económico, sociológico, técnico y jurídico.

 Económico – está influido por la política y los sistemas de gobierno de los diferentes países. La ciencia
económica evoluciona hacia la macroeconomía.
 Sociológico – el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus
semejantes. Las finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenómeno de interrelación.
 Jurídico – se requiere un mínimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.

Evolución histórica del pensamiento financiero.

EDAD MEDIA → rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con
relación a los bienes de los soberanos y señores feudales.

MERCANTILISMO → las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al

atesoramiento de metales preciosos.

SIGLO XVIII → Fisiócratas (Quernay): la riqueza proviene de la tierra.

Escuela Clásica (Adam Smith): comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos
del Estado como integrantes de la economía pública.

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SIGLO XIX → la ciencia de las finanzas comenzó a sistematizarse como disciplina autónoma. Surgieron
grandes tratadistas: David Ricardo.

SIGLO XX → la ciencia financiera es una disciplina específica con contenido propio.

Escuelas financieras y sus integrantes.

o Escuelas económicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos económicos.
Sus autores mas reconocidos son:
 Bartiat y Senior → los tributos son retribuciones a los servicios públicos.
 Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill → los gastos públicos son consumos
improductivos de riqueza.
 Sax → la riqueza debe ser gravada por el impuesto, sólo cuando su erogación fuere más útil para
los gastos públicos que para el empleo que el contribuyente podría hacer por su cuenta para
satisfacer sus necesidades.

o Escuelas sociológicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominación de la clase gobernante. Las

elecciones financieras son decisiones de la minoría gobernante que impone a la mayoría dominada.

o Escuelas políticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son políticos.

Teorías financieras.

a) Del consumo  Adam Smith, padre de la economía, dice que el E es un consumidor improductivo de
bienes (1776 – “La riqueza de las naciones”). Crea y consume. El crecimiento de la economía es menor,
ya que de las riquezas el E se lleva una parte.
b) Productividad  Wagner (alemán), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le
damos dinero al E para que éste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.
c) Marginalista  yo le doy dinero excedente al E para que éste me satisfaga las necesidades. Si yo me
tengo que sacrificar NO sirve.
d) Política  Grizziotti (italiano), dice que el fenómeno financiero es de carácter político. Hay procedimientos
compulsivos por parte del E.
e) Sociológicas  Apretó y Fazziani (italianos), dicen que los fenómenos financieros son ajenos a la
economía de mercado. El E esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.
f) Luqui (argentino)  el fenómeno financiero tiene un fin político, contenido económico y fundamento
jurídico.

Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.

El fracaso de las “doctrinas liberales”, concebidas por los clásicos, llevó a pensar que era necesario el
intervencionismo estatal. Las metas de la política financiera son:
- evitar crisis cíclicas y desarrollar políticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos).
- plena ocupación.
- mejor distribución de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- políticas tendientes al desarrollo, acompañadas de estabilización.

Pero el intervencionismo incurrió en excesos. El Estado creció en forma desmesurada, y se propuso

hacerlo todo por sí mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto público no compensado
con al aumento de ingresos. De allí el déficit presupuestario e inflacionario.
Esto llevó al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama “liberalismo
pragmático”.

c) Contenido de la ciencia de las finanzas públicas.

El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolución de los métodos mediante los cuales el
Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos, y de los métodos por los cuales,
mediante los gastos, proveé a la satisfacción de las necesidades.

Disciplinas Financieras  Política Financiera, Economía, Sociología y Administración Financiera.

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 Política Financiera  se ocupa de buscar qué medida debo tomar para que suceda tal objetivo. Se ocupa
de determinar la elección de los gastos públicos a realizarse y de los recursos públicos a obtenerse en
función de una orientación política determinada. Es normativa (que norma debo dictar para el objetivo
que me propongo).
 Economía Financiera  analiza los efectos económicos del fenómeno financiero en supuestos
hipotéticos. Ej. El IVA es del 21%. Qué pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias.
 Derecho Financiero  es el orden jurídico de la actividad financiera del E.
 Sociología Financiera  analiza los factores sociopolíticos en la toma de decisiones financieras más
importantes. Ej. Impuestos.
 Psicología Financiera  estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la
relación fisco – contribuyente (buena o mala atención).
 Ética Financiera  elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de
los inspectores). Un ejemplo es el fallo “Sagasola” (exportadora de cueros) a quien le pidieron en 3 días
el detalle de ventas de los últimos 20 años. EL tribunal fiscal multó al E por el mal trato.
 Pedagogía Financiera  métodos de educación. Todos debemos conocer básicamente del tema
financiero.
 Administración técnica o financiera  debida organización administrativa de la actividad, contabilidad y
control financiero.

Relaciones con otras ciencias.

 Ciencia económica – todas las medidas financieras están relacionadas a hechos económicos.
 Ciencia jurídica – las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos
jurídicos. Se vincula con el:
 Derecho administrativo: el Estado procura recursos para cubrir servicios públicos y
desenvuelve su actividad mediante actos administrativos.
 Derecho constitucional y político: el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera
depende de la estructuración del Estado.
 Derecho privado: están sujetos a la actividad financiera las personas físicas y entidades que
son sujetos del derecho privado (civil y comercial).

 Historia – la actividad financiera del Estado se modifica a lo largo del tiempo.

 Estadística – los fenómenos relativos a la actividad financiera pueden ser cuantificados
sistemáticamente y relacionados unos con otros.

Método de la ciencia financiera.

Emplea tanto el método deductivo como el inductivo.

 Método deductivo  parte de suposiciones o premuras cuya validez requiere un examen riguroso.
 Método inductivo  observa los fenómenos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones
naturales, morales, políticas, etc.

Política financiera, fiscal y tributaria.

 Política financiera o actividad financiera  consiste en el conjunto de operaciones del E que tienen por
objeto tanto la obtención de recursos como la realización de gastos públicos para la satisfacción de las
necesidades públicas.
 Política fiscal  actividad estatal desplegada únicamente mediante los recursos tributarios. Surge en el S
XX con el intervencionismo estatal. Keynes es el primer expositor. El E a través de los gastos e
impuestos, dirige la economía con fines determinados. Son las medidas de carácter fiscal que toma el E.
Los objetivos de la política tributaria o fiscal son:
o Favorecer o frenar determinada forma de explotación.
o Fabricación de ciertos bienes.
o Realización de determinadas negociaciones.
o Promover el desarrollo, etc.

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d) Doctrina pontificia en materia económica y financiera.

A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolución Industrial, se inicia una nueva era económica.
(por las grandes transformaciones en el campo tecnológico). Esto también produce una nueva era espiritual,
basada en una ideología liberal individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada
por dos derechos que van a afianzarse:
1.- Derecho a la propiedad.
2.- Autonomía de la voluntad de las partes.

Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los servicios, trajo también
la explotación de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnológico, pero menor mano de obra humana,
lo que produjo abusos. Así es como se origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA, que trata sobre los
diferentes modos de afrontar los problemas sociales y económicos de los diferentes pueblos.

Quien primero recibe las consecuencias de esta Revolución, fue el Papa:

 PIO XIII (1846-78)  que si bien no realizó encíclicas, convocó al Concilio Vaticano I, donde surge un
proyecto de derecho.

 LEON XIII  RERUM NOVARUM (1891) habla sobre:

o Deberes de los gobernantes: defender por igual a todas las clases sociales con justicia
distributiva.
o Respecto a los derechos de todos: el Estado debe asegurar la propiedad privada. No se debe
quitar a otro lo que es suyo en miras al bien común.
o La propiedad privada: no debe ser menoscabada por los impuestos y cargas, las cuales
deben ser justas.
o Recomienda la asociación de obreros y la asociación mixta (patrones y obreros).
 PIO IX  con motivo del 40° aniversario de la FERUM Novarum, realiza el CUADRAGESIMO ANNO.
Aconseja que no hay que caer en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres
deben tener presente NO solo el derecho de propiedad, sino también el ejercicio de ese derecho con
miras al bien común.
 JUAN XXIII  convoca al CONCILIO VATICANO II, y realiza la Encíclica MATER ET MAGISTRA (1961),
donde el primer tema que puntualiza es la iniciativa privada y la intervención del Estado en la economía.
Dice que la economía debe estar al servicio del hombre. Los salarios deben ser justos.
 JUAN XXIII  realiza también la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual
todos los hombres puedan y deban reencontrarse enana acción común. Se debe desarrollar un orden
político temporal independiente de la institución eclesial, aunque fundado en el derecho natural.
 PAULO VI  escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la humanidad es que
dé un paso adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como líneas de acción.
 JUAN PABLO II  la primera encíclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde rechaza al
capitalismo rígido. Planifica el Estado en horma global para el desempleo. Se debe subsidiar a los
desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y mantener una familia y su futuro.
 JUAN PABLO II  SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice que el progreso
científico y tecnológico que debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de
guerra.
 JUAN PABLO II  CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario de la FERUM
Novarum. Aquí, se analizan las causas de la caída del socialismo real y considera que se debe a la
violación de los derechos del trabajador. Afirma la libertad del hombre y su protagonismo social, lo cual
debe ser promovido y favorecido por al estructura social.

Bolilla III
Presupuesto

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a) Presupuesto público.
Es el acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales, y se autorizan a estos
últimos para un período futuro determinado, que generalmente es de un año, autorizada por un acto
legislativo.
Es un plan de administración y un plan político, pues en él se plasma lo que cada área del Estado va a
disponer.

Evolución del concepto de presupuesto.

El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los años se repetía la
misma consigna: Ningún tributo podía establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la
institución que cumpliera esa función (Consejo del Reino, en Inglaterra).

Presupuesto económico y presupuesto financiero.

 Presupuesto Económico → refleja toda la actividad económica de la Nación. Abarca la contabilidad

pública y privada. No es “legal” (no está sancionado por ley).

 Presupuesto Financiero → acto de predicción y autorización de ingresos y gastos. Forma parte del
presupuesto económico.

Presupuestos múltiples.
Su formulación obedece a la ampliación del campo de acción del Estado, que ahora persigue fines
económico – sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un
solo documento el conjunto de las actividades.

Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones discriminadas
en términos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes que en términos de cosas compradas.
Reemplaza la especificación detallada de gastos por un régimen de asignaciones globales a los
funcionarios encargados de los servicios estatales. Dificulta el control presupuestario, mejorándose con el …

Presupuesto por programas.

Cada una de las grandes funciones del Estado establece programas o planes a realizar, que establecen
metas concretas y los gastos necesarios. Se controla más la actividad del Estado.
Expresión de las asignaciones presupuestarias, practicadas en función de los planes de gobierno, para
un período determinado en los distintos ámbitos de su competencia, de modo de lograr el máximo
cumplimiento de las mismas al mínimo costo. Consiste en mostrar “qué se realiza”, además de exhibir el
monto que se gasta.

b) Naturaleza jurídica del presupuesto: ley formal y/o material.

La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (24.156).
La naturaleza jurídica del presupuesto es discutida:
Ley Material → xq es una norma que crea, modifica, extingue derechos y obligaciones.
Ley Formal → xq cumple requisitos, pero no tiene efectos jurídicos. En Francia, no solo autoriza gastos e
ingresos, sino que incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de Presupuesto es similar a
un acto administrativo, salvo que autoricen recursos tributarios).
Jezc → la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de
autorizaciones que sólo representan deberes jurídicos.
Argentina (Bielsa y Ahumada) → es una ley formal.
Fonrrouge → es una ley material (plenos efectos jurídicos). Porque e, presupuesto en un todo unitario;
porque es una ley dictada por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce
limitaciones (x eso puede modificar d°).
Cátedra y > parte de la doctrina → es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con los
que va a solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos.
La naturaleza jurídica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones que cada país asigne a la ley
de presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la
CN y la legislación general de los respectivos países.

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Importancia del Presupuesto.
a.- Política → actividades del E subordinadas a la obtención de recursos para satisfacer las necesidades
públicas.
b.- Económicas → el presupuesto es una expresión cuantitativa y completa de los gastos públicos de un
período. Documento del E. Debe atender a la situación del país.
La Política y la Economía deben estar unidas para llegar a un plan general (ideas francesas) →
presupuesto financiero del E.

c) Principios presupuestarios.

Hay dos tipos de carácter:

1) Sustancial → se refieren al concepto general de presupuesto.
2) Formal → se relacionan con la estructura interna del presupuesto.

1a) EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO → durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas iguales =
presupuesto equilibrado. Es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene superávit cuando
queda un remanente.
Teoría Clásica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el déficit
presupuestario, el exceso de gastos y el superávit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos
(tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el crédito, sin antes crear el recurso para solventarlo.
Teoría Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubrió que fuera del
cumplimiento de los servicios públicos, el presupuesto sirve para compensar la disminución económica del
sector privado y corregir las fluctuaciones cíclicas económicas. Utilizan el empréstito como elemento de
inversión. Dicen que la emisión de moneda no lleva a la inflación, siempre que se utilicen para inversión y
por períodos cortos. El déficit lleva al desequilibrio presupuestario → acá nace la
Teoría del Déficit Sistemático: no importa que haya déficit si se logra reactivar la economía. El creador fue
Deverage. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Públicas x ej.). Se cumple
un ciclo económico que reactiva la economía incrementando los gastos en vez de los impuestos,
equilibrando con empréstitos. Superada la emergencia, disminuyen las erogaciones, logrando el equilibrio
presupuestario pasado el período de crisis financiera.

1b) ANUALIDAD → la duración del presupuesto es anual, establecido por la CN. El año financiero es
coincidente con el año calendario. Hay excepciones a este principio:
 Presupuestos plurianuales: que pueden ser “en general”, o por “determinados gastos”. Se
vota por 2 o más años. En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 años.
 Presupuestos cíclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos
económicos de expansión y depresión. Tienen relación con los presupuestos anteriores y futuros, en
función de la evolución económica. Los excedentes de los períodos de prosperidad se utilizan en
épocas de crisis. Hay tres procedimientos:
o Constitución de reservas → (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E.
Fondos de nivelación.
o Créditos de anticipación → (teoría del déficit sistemático) grandes obras x
empréstitos o emisión de moneda. Se amortiza la deuda con períodos de
prosperidad.
o Amortización alternada → (variante de la anterior) sustituye empréstitos x un
régimen en función del período económico que se vive (prosperidad y crisis).

1b) UNIDAD → reunión o agrupación de todos los gastos y recursos del Estado en un documento único. En
Francia lo dividen en 2:
→ presupuesto de gestión (anual, gastos del E)
→ presupuesto de inversión (+ de 1 año)

2b) UNIVERSALIDAD → gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.12 –
Ley 24.156). Todos los ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que los egresos.

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3b) NO AFECTACION DE RECURSOS → todos los ingresos, sin discriminación, entran a un fondo común y
sirven para financiar todas las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiación específica. Ej. La ley
de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de este principio.

4b) ESPECIALIDAD → o especificación del gasto. Tres aspectos:

o Cuantitativo → (Newmars) detalle de cada partida de gastos y asignación.
o Cualitativo → gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto.
o Temporal → gastos dentro del período para el que fueron votados (art. 15 – Ley 24.156).

Dinámica Presupuestaria
a) Etapas de la dinámica presupuestaria

Preparación y elaboración del presupuesto.

Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo.
El órgano específico es el Ministerio de Economía, por intermedio de la Oficina Nacional de
Presupuesto, creada bajo el Decreto 6190/63, como el organismo especializado dependiente de la
Secretaría de Hacienda, que en la práctica cumple las delicadas funciones de elaborar el presupuesto.
Se elabora un proyecto y se lo somete a la consideración del presidente de la Nación. Una vez
redactado en forma definitiva, se remite al Congreso de la nación para su sanción y se acompaña con un
mensaje explicativo.

Tratamiento parlamentario.
La consideración del proyecto se inicia en la H. Cámara de Diputados de la Nación (como cámara de
origen). El PEN debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del 15 de septiembre del año en curso; si no
lo hace, Diputados comienza la consideración tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
Dentro de la Cámara de Diputados, el proyecto va a la Comisión de Presupuesto y Hacienda, la cual
dispone de 8 días para redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cámara votará el presupuesto.
Aprobado por la cámara de origen, pasará a la Comisión de Hacienda y Presupuesto de la H. Cámara
de Senadores, que también realizará su despacho y posteriormente será votado en sesión.

Sanción.
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nación, se envía al PEN quien dispone de 10
días para aprobarlo o vetarlo.
Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cámara de origen. Si lo aprueba, se produce la
PROMULGACION y posteriormente se publica en el Boletín Oficial.

Cierre del ejercicio.

El cierre del ejercicio es el 31/12 de cada año.
Todos los recursos que ingresen con posterioridad a esta fecha, pasarán al ejercicio siguiente. Funciona
el Sistema de Caja.

Sistemas de caja y de competencia.

 Sistema de caja o gestión → se consideran únicamente los ingresos y erogaciones con independencia
del origen de las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el término del año financiero
(31/12), es decir, que todo lo que no se pagó o cobró durante ese período, pasa al ejercicio siguiente.
 Sistema de competencia → se computan ingresos y gastos originados en el período presupuestario con
prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el año, sino que
quedan pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas.

b) Ejecución del presupuesto

La Ejecución del Presupuesto puede ser en materia de gastos o de recursos. Son los dos elementos del
fenómeno financiero que conforman el presupuesto.

En materia de gastos → etapas

1°) Distribución Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de las jurisdicciones
y entidades correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de disposición de los fondos.

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2°) Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto “en cabeza del E”. La
ley 24.156 dice que “hay una eventual salida de fondos”; hay una afectación preventiva del crédito
presupuestario. Se compromete preventivamente al área correspondiente. Es una auto limitación del
PEN. Se inmoviliza el $ para evitar que se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios
administrativos deben realizar un compromiso, que es un acto por el cual se afecta el gasto al crédito
autorizado en el presupuesto, para que no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el
mismo.

3°) Devengamiento: que consta de

a. Liquidación → se liquida el gasto. Afectación, se establece con exactitud la suma de dinero a
pagar.
b. Libramiento → se libra la orden de pago, que es emitida por el servicio administrativo
financiero. Toda salida de fondos del E debe ser hecha por medio de una orden de pago.

4°) Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que está a cargo de la Tesorería General de la
Nación (depende de la Secretaría de Hacienda).

En materia de RECURSOS, la recaudación está a cargo de la AFIP, que se conforma con la DGI (sólo
impuestos nacionales) y la DGA (impuestos aduaneros). Está a cargo de la Tesorería General de la Nación,
que va a centralizar la recaudación (AFIP) y la distribuye en las tesorerías jurisdiccionales para que éstas
puedan efectuar los pagos.
La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los “presupuestos” de cada oficina de la Administración
Pública, y de cada provincia (formados por la coparticipación – Ley 23.548 – y los impuestos provinciales.

c) Control de presupuesto
Su finalidad es la comprobación sistemática de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestión y
del adecuado manejo de los fondos públicos.

Sistemas de control.

 Parlamentario → utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento.

La complejidad de tareas obliga en la práctica a delegar la función a otros organismos.

 Jurisdiccional → sistema francés que se basa en la “Corte de Cuentas”, tribunal independiente del PEN,
con funciones jurisdiccionales.

 Administrativo → llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como interno.

 Control Interno → realizado en la misma estructura.

 Control Externo → realizada en forma externa de cada estructura.

Control presupuestario en Argentina.

Antes de la sanción de la ley 24.156, el control era llevado a cabo por el “Tribunal de Cuentas”,
perteneciente al PEN. Posteriormente a dicha ley, con la Reforma de la CN en 1994, el control lo realizan:

o Sindicatura General de la Nación (SIGEN) → depende del PEN y realiza control interno sobre el propio
PEN, los organismos descentralizados y las empresas estatales. Nombra, controla, verifica y asesora.
Tiene autonomía administrativa y financiera. Está compuesta por un Síndico Gral. y 3 Síndicos adjuntos.
Tiene la obligación de informar al PEN y a la Auditoria Gral. de la Nación cuando lo soliciten.

o Auditoria Gral. de la Nación → Realiza el control externo. Depende de 1 Comisión bicameral del
Congreso llamada “Comisión Parlamentaria Mixta de Revisión de Cuentas” (6 Diputados y 6 Senadores).
Es un organismo de asistencia técnica del Congreso. Es una persona jurídica cuyas funciones son:
a) Producir dictamen sobre el estado contable del BCRA.
b) Presentar un informe de su función.
c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto.

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 Está compuesta por 7 miembros:
 3 son designados por la Cám. de Diputados
 3 son designados por la Cám. de Senadores
 El Presidente es designado por el partido político de oposición con mayor número de
legisladores en el Congreso.

Bolilla IV
Gasto Público

a) Concepto de gasto público

Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la
satisfacción de necesidades públicas.

Es la manifestación de la actividad financiera del E.

Es político – muestra qué se gasta y cómo se gasta.
Para la Escuela Clásica, el gasto debe ser mínimo, para satisfacer las necesidades públicas. Hoy, dejó
de ser mínimo, teniendo carácter redistributivo. Se le saca a los que tienen mucho (aportantes) para que los
que menos tienen puedan usar los servicios públicos. Es una redistribución positiva ya que el gasto público
se dirige a los de menos recursos.
El gasto público no es neutro → siempre genera redistribución.
Es regulador de la actividad económica → ej. Se necesita hacer un puente y hay escasez de mano de
obra y gran demanda de cemento. El Estado dice que no es oportuno realizar ese gasto ahora. El Estado
busca el momento oportuno para realizar el gasto → regulación económica (El Chocón).
En momentos de prosperidad económica, el gasto público es bajo. Cuando hay períodos de depresión,
el gasto público es más alto. Nunca es neutro, siempre es activo.

Elementos de la definición.

1. Empleo de riquezas → es un concepto más amplio que “erogación o gasto”. El gasto público consiste
siempre en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario.
2. Actividad competente del Estado → se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El
Estado realiza gasto público (Gobierno Federal, Pcial, Municipal).
3. Autorización legal previa → no hay gasto público sin ley que lo autorice. En la Argentina, la
legalidad se manifiesta de tres modos:
o Ley de contabilidad pública: establece pautas jurídicas y
comprensivas de todas las erogaciones que se presuman necesarias.
o Ley de presupuesto gral. de la Nación.
o Control adecuado del empleo correcto del dinero.

4. Necesidades Públicas → juegan el papel de “presupuesto de legitimidad” del gasto público, puesto
que es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son el fin
último del Estado.

Reparto de los gastos públicos.

a) En relación del lugar → existen dos teorías:

1. El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe
comparativo de los ingresos que el Estado obtiene en cada región o
provincia en particular.

10
 2. Debe efectuarse el gasto en aquellas regiones donde su utilidad sea
máxima, sin considerar el origen de los recursos.

b) En relación al tiempo → diferir el gasto en el tiempo. Las ventajas son que en la ejecución de
grandes trabajos públicos hay reducción del empleo del ahorro nacional.
Si por ejemplo es necesario realizar una obra pública muy costosa, se justifica distribuir el gasto en
diferentes ejercicios financieros, y se recurre al empréstito para financiar las obras.
Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reducción del empleo del ahorro nacional y
además las generaciones futuras que van a beneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el
gasto.

Crecimiento del gasto público.

En todos los Estados, el gasto público se va incrementado en el transcurso del tiempo.
Wagner formuló la “Ley de Wagner” → el aumento de las funciones del E tiene un
aspecto intensivo y uno extensivo. Las necesidades económicas de la población son satisfechas por las
autoridades públicas.
Cuanto más desarrollado es un país, más importante es el gasto público.
Intensivo → si antes gastaba $ 1.- ahora gasta $ 1.000.-
Extensivo → en lo que no se gastaba, ahora se gasta.

Se consideran causas de este fenómeno:

 Causas ficticias → por efecto de la inflación, el gasto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para
corregir se debe indexar.
 Causas relativas → mayor gasto público por mayor población.

 Causas Absolutas → son las más importantes. Son muchas, pero las más importantes son: ampliación
de funciones del E, urbanización, higiene, mantenimiento de obras públicas, responsabilidad jurídica del
E por juicios, etc.

b) Clasificación del gasto público

Villegas lo clasifica según:

o Elemento utilizado para pagar → en dinero

→ en especies

o Donde se realice el gasto → internos } en el país o

→ externos } fuera de él

o Sobre quién o qué se efectúa el gasto → personales (ej. Pago de salarios)

→ reales (ej. Compraventa o locación de inmuebles por un
organismo de la administración).

o Las circunstancias → ordinarios (normal desenvolvimiento del país)

→ extraordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas)

Clasificación según el criterio administrativo.

Los gastos públicos se agrupan según los órganos que realicen las erogaciones y las funciones a que
esas erogaciones se destinan, basándose en la estructura administrativa del Estado y en la regulación
jurídica de sus acciones.
En nuestro país se organizan en forma decreciente (de lo gral. a lo particular).
- Anexos → erogaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de carácter administrativo.
- Incisos
- Ítems

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- Partidas → principales: si el presupuesto fija un monto.
→ parciales: sin fijación de cantidades.

Clasificación según el criterio económico.

- Gastos Ordinarios → son los comunes, que se repiten en el tiempo.

- Gastos Extraordinarios → se da una sola vez. (Ej. los gastos para la reforma de la CN en 1994).
- Gastos Efectivos → es el gasto público propiamente dicho.
- Gastos de transferencia → sumas de dinero que se entregan a particulares o entes públicos para que lo
gasten. Son las transferencias intergubernamentales. Esta clasificación es importante con el fin de
conocer el gasto público nacional, sumando los presupuestos de la Nación, Provincias, Municipios,
restando los gastos de transferencia ya que si no estaría sumando 2 veces lo mismo. De aquí sacamos
el Gasto Público Efectivo, que se subdivide en:
o Corrientes: similar a los gastos ordinarios, son los gastos de funcionamiento, operativos,
sueldos, etc.
o Capital: inversión, incrementan el patrimonio del E. Pagos de la Deuda Externa, ya que
disminuyen el pasivo de E.
- Gastos de funcionamiento u operativos → pagos que el ente público debe hacer en forma indispensable
para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios públicos y la administración en general. Ej.
de consumo, de sueldos, etc.
- Gastos de inversión o de capital → son erogaciones del Estado que significan un incremento directo del
patrimonio público. Ej. inversiones en obras públicas, etc.
- Gastos de servicio → cambio de dinero por servicio o cosa comprada.
- Gastos productivos → era para los autores clásicos, el gasto de inversión que incrementa el patrimonio
del E. Ej. construir el Teatro Colón. Elevan el rendimiento global de la economía.
- Gastos improductivos → son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios, médicos, etc. No elevan el
rendimiento global de la economía.

- En Argentina se utiliza la clasificación en 4 funciones:

o Educación, Salud, Seguridad y Defensa.

c) Utilización del gasto público en el desarrollo económico

Sirve para la regulación o el incentivo de la economía general o sectorial. La política de gastos públicos
tiene como finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las
posibilidades de la economía, a un nivel máximo.
El gasto público es un instrumento de gestión directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no
es un consumidor sino un redistribuidor de la riqueza, y el gasto tiene una función activa con fines
extrafiscales.

Redistribución del ingreso.

Por un lado se dice que es totalmente injusto que el Estado obtenga los ingresos de un lugar y que luego
los gaste en otro diferente. Las teorías adversas sostienen, por el contrario, que el gasto debe efectuarse en
aquellas regiones donde su utilidad sea máxima, sin considerar el origen de los recursos.
Un Estado que piensa en obtener con el gasto el máximo de utilidad para la comunidad, debe practicar
un adecuado sistema de compensaciones.

Efectos económicos del gasto público.

o Multiplicador → el gasto público se multiplica a través de su afectación a la creación de puestos de

trabajo, para lograr la plena ocupación.
o Acelerador → mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversión.
Acompaña el efecto multiplicador.

12
 Bolilla V
Recursos Públicos

a) Concepto de Recursos Públicos.

Son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, económica o jurídica.

Evolución histórica.

o Mundo antiguo → las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los súbditos y de
los pueblos vencidos. En gral. no se distinguía entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del
soberano.

o Edad media → el patrimonio del Estado continúa confundido con el del soberano y era la principal fuente
de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes excepcionales de
ingresos. Los sistemas que se desarrollaron para obtener ingresos son:
 Regalías: contribuciones que debían pagarse al soberano por concesiones
grales., o por concesiones especiales que el rey hacía a los señores
feudales.
 Tasas: subsidios que se debían pagar a los señores feudales por
determinados “servicios” que estos les prestaban.
 Ayudas: era percibida por el rey, y provenía directamente de los habitantes
de los diversos dominios señoriales. Se utilizaban para organización de los
ejércitos. Eran temporales; pasaron a ser permanentes.

o Siglo XVI y XVII → como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes,
surge una resistencia de las clases menos pudientes al pago de los mismos.

o Revolución Francesa → se intenta graduar el precio según la potencialidad económica de los

ciudadanos.

o Siglo XIX → el Estado obtenía la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.

o Estado Moderno → el Estado asume ciertas actividades económicas e industriales antes desconocidas,
y la empresa pública pasa a constituirse en fuente de ingresos.

Clasificación.

 Ordinarios → constan y están en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el
presupuesto debo primero ver que necesidades debe satisfacer el Estado y luego que recursos tengo.
Después vendrá la “dimensión del sacrificio”. Las necesidades cambian y las circunstancias también.
 Extraordinarios → tienen carácter esporádico. Son para satisfacer gastos extraordinarios (Empréstito 9
de julio, Guerra de Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si hacemos previsiones de
gastos futuros.

 Originarios → son los que las entidades públicas obtienen de fuentes propias de riquezas. Ej. venta de
tierras fiscales; concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios públicos; constitucionalmente, el Estado
recibe las rentas de los correos, pero hoy está privatizado y recibe el canon, que es lo mismo → el Estado
cobra por un servicio, que en realidad es un tarifa !!; monopolios fiscales (hoy el juego).
 Derivados → son los recursos tributarios y el crédito. El crédito público o empréstitos deben ser bien
utilizados. Son aquellos que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las
economías de los individuos pertenecientes a la comunidad.

13
 Gratuitos o provenientes de liberalidades → ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega
no onerosa de bienes por parte de terceros. (donación, legados).

 Tributarios → la mayor parte de los ingresos con los cuales los países no colectivistas cubren sus
erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas “tributos”. El principio
fundamental de la distribución de la carga impositiva, es la “Capacidad Contributiva”, que es la aptitud
económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos. Dicha
cuantía debe ser fijada por los legisladores.

 Por sanciones pecuniarias → el Estado debe asegurar el orden jurídico normativo, castigando mediante
sanciones a quienes infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado impone a los particulares
a fin de reprimir las acciones ilícitas y resarcir el daño a la colectividad.

 Del crédito público → la teoría tradicional concibe al empréstito como un recurso extraordinario, al cual
debe recurrirse en circunstancias excepcionales. La teoría moderna se orienta hacia la idea de que el
empréstito es un recurso que no rigurosamente debe estar limitado a circunstancias excepcionales. El límite
de los recursos del crédito público está en razones de política financiera.

 Recursos mixtos → Monopolios fiscales; con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado puede
monopolizarlos y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia
comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributo. De ahí el nombre de recursos mixtos =
patrimoniales y fiscales. En nuestro país no existen monopolios de este tipo.

Otra clasificación:

Con finalidad financiera (son 11)

Racionales

Con finalidad extrafinanciera

Recursos
- Tallas
Irracionales - Presas
- Vejaciones
- Bancarrota

Recursos Racionales.

a) Con finalidad financiera

 Precios: son bilaterales.
 Regalías : son bilaterales.
 Tasas: contraprestación por un servicio divisible brindado por el Estado. Es bilateral, a
diferencia de los doctrinarios argentinos.
 Contribuciones e impuestos específicos: obra pública, impuesto docente. Es unilateral.
 Impuestos directos: es unilateral.
 Impuestos Indirectos: es unilateral.
 Empréstitos: voluntarios, patrióticos, políticos, forzosos. Son unilaterales.
 Emisión de papel moneda: es unilateral.
 Revaluaciones monetarias: es unilateral. Consecuencia del control del Estado sobre la
cotización de la moneda.
 Donaciones: es bilateral.
 Legados: es bilateral.

b) Con finalidad financiera

 Ocupaciones: el Estado se apropia de tierras. Es unilateral. La finalidad no es fiscal, sino de
soberanía.
 Derecho aduanero protector: es un impuesto que no recauda, sino protege determinada
actividad comercial. Ej. Impuesto a los relojes suizos.
 Otros impuestos extrafiscales: Ej. Para Grizziotti, el impuesto a los solteros, por el carácter
demográfico.

14
  Confiscaciones: es unilateral por apropiación. Ej. se secuestra droga y se la utiliza para fines
médicos.
 Requisas: intercambio de bienes por indemnización. Se critica ya que no sería recurso,
porque el Estado paga por el bien requisado.
 Ingresos de policía: gastos de vigilancia y prevención.
 Multas e Ingresos fiscales.

Recursos Irracionales.
a) Tallas: son extorsiones a los vencidos en tiempos de guerra, motivado por una represalia. Ej.
Alemania pagó por reparaciones de guerra, después de la 1° Guerra Mundial. Tenía un límite
establecido.
b) Presas: es lo mismo, pero sin límite. Ej. San Luis – estancieros por caballos para combatir a los
indios – y de acuerdo a la bandería política aportaban + o – caballos.
c) Vejaciones: impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. Impuestos excesivos para
favorecer al fisco. Ej. impuesto inmobiliario s/valuación fiscal del inmueble.
d) Bancarrota: evasión fraudulenta de la obligación financiera. O sea, la anulación de deudas. Hoy es el
Default.

Otra clasificación:
 BID – OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificación:

s/ comercio exterior
Impuestos s/ mercaderías y servicios
Ingresos Tasass/ patrimonio s/ ingresos
Tributarios Otros impuestos internos

Contribuciones especiales
Ingresos
Públicos -recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export)
Ingresos -aportes para previsión social
Paratributarios -monopolios fiscales (Ej. juego)
o Parafiscales -empréstitos forzosos
-otros ingresos paratributarios

b) Recursos de empresas estatales.

Las empresas públicas son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado, que a veces
forman parte de la Administración Gral. con cierta independencia funcional, o a veces están
descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal.
Estas unidades económicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Pero hay argumentos en contra de estas empresas: algunos dicen que las empresas estatales tienen
poca eficiencia técnica y económica, que tienen gran propensión a la burocracia, que crean déficit que van
al presupuesto nacional y que en definitiva son cargas para todos los contribuyentes.
También hay argumentos a favor: se dice que las empresas estatales son necesarias en sectores
estratégicos como la energía, la minería o la siderurgia que no pueden estar en manos privadas; también
que el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios sino prestar servicios que los particulares no
están en condiciones de ofrecer.
Dentro de las empresas públicas se distinguen:
1. Las que tienen a cargo servicios públicos → desde el punto de vista del ingreso, el aporte al erario de las
empresas prestatarias de servicios públicos es negativo. La característica de estos servicios es que pese
a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economía, el rendimiento para las

15
 empresas en cargadas de explotarlos no es retributivo. EL beneficio no se expresa en ganancias o
pérdidas, sino en el aumento de la productividad del sistema económico. Ej. electricidad, gas, agua, etc.
2. Empresas nacionales, industriales y comerciales → El Estado nunca logra ingresos y suelen ser motivo
de grandes pérdidas que se traducen en déficit presupuestarios. Ej. YPF, Telecom. Somisa, Telam, etc.
3. Recursos por privatización de empresas estatales → aparte de la virtud de proporcionar ingresos
mediante el pago que realizan los adquirentes, se menciona otras ventajas: eliminación del gasto
público, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y reducción de la deuda externa.
4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) → con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado puede
monopolizarlos y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen una
ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributo. De ahí el nombre de
recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro país no existen monopolios de este tipo.

Estado empresario. Fundamentos justificativos.

En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca logra ingresos y por lo contrario, suelen ser
motivo de importantes pérdidas que se traducen en déficit presupuestario.
Sin embargo, existen distintos fundamentos que justifican la nacionalización de ciertas actividades
económicas:

1. La existencia de un monopolio cuya política económica sea contraria a los intereses nacionales.
2. Industria clave o sector dominante → cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de
producción influye en forma determinante sobre el conjunto de la actividad económica (energía). Gran
influencia sobre la actividad económica.
3. Criterio de racionalización específica → importa coordinación de una industria cuya efectivización
disminuiría eventualmente el rendimiento; coordinación de sectores enteros, lo que excede la posibilidad
privada (ej. coordinación entre ferrocarriles y transportes por carreteras).

c) Dominio financiero.

Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado obtiene
tanto de los bienes de dominio público como de los bienes de dominio privado.

 Bienes de dominio público → estos bienes surgen por causas:

o Naturales: ríos, arroyos, etc.
o Artificiales: calles, puertos, etc.
Por regla gral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma gratuita, pero en
ocasiones especiales del Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para un uso particularizado.
No se pueden vender y son imprescriptibles. Ej. concesiones o autorizaciones de uso, permisos,
derechos de acceso o visita, etc.

 Bienes de dominio privado → afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por su
adquisición, locación, administración, concesión u otra contratación. Son enajenables y prescriptibles. Ej.
venta de tierras fiscales.

El B.C.R.A.

Según la Ley 24.144 (Carta Orgánica del B.C.R.A.) El Banco Central de la República Argentina es una
entidad autárquica del Estado nacional regida por las disposiciones de la presente ley y demás normas
legales concordantes.
Es misión primaria y fundamental del Banco Central de la República Argentina preservar el valor de la
moneda.

Son funciones del Banco Central de la República Argentina:

a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y demás
normas que, en su consecuencia, se dicten;

16
b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del país ante las instituciones
monetarias, bancarias y financieras internacionales a las cuales la Nación haya adherido;

c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos externos;

d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital;

e) Ejecutar la política cambiaria en un todo de acuerdo con la legislación que sancione el Honorable
Congreso de la Nación.

Las atribuciones del Banco para estos efectos, serán la regulación de la cantidad de dinero y de crédito
en la economía y el dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la
legislación vigente. Podrá emitir billetes y monedas conforme a la delegación de facultades realizadas por el
Honorable Congreso de la Nación; Otorgar redescuentos a las entidades financieras por razones de iliquidez
transitoria, hasta un máximo por entidad equivalente al patrimonio de ésta; Comprar y vender a precios de
mercado, en operaciones de contado y a término, títulos públicos, divisas y otros activos financieros con
fines de regulación monetaria y cambiaria; Comprar y vender oro y divisas; Recibir oro y otros activos
financieros en custodia; etc.

El banco estará gobernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho
directores. Todos ellos deberán ser argentinos nativos o por naturalización, con no menos de diez (10) años
de ejercicio de la ciudadanía. Deberán tener probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o legal
vinculada al área financiera y gozar de reconocida solvencia moral. El presidente, el vicepresidente y los
directores serán designados por el Poder Ejecutivo Nacional con acuerdo del Senado de la Nación; durarán
seis (6) años en sus funciones pudiendo ser designados nuevamente. El Poder Ejecutivo Nacional podrá
realizar nombramientos en comisión durante el tiempo que insuma el otorgamiento del acuerdo del Senado
de la Nación.

El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carácter:

a) Ejerce la administración del banco;

b) Actúa en representación del directorio y convoca y preside sus reuniones;

c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgánica y demás leyes nacionales y de las resoluciones del
directorio;

d) Ejerce la representación legal del banco en sus relaciones con terceros;

e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designación del superintendente y vice superintendente de

entidades financieras y cambiarias, los que deberán ser miembros del directorio;

f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte el directorio,
dándole posterior cuenta de las resoluciones adoptadas;

g) Dispone la substanciación de sumarios al personal cualquiera sea su jerarquía, por intermedio de la

dependencia competente;

El organismo rector del sistema financiero nació como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria
de 1935, que implantó cambios fundamentales a través de seis leyes promulgadas el 28 de mayo de ese
año con los números 12.155 a 12.160.-
Ese día dejó de existir la Caja de Conversión vigente desde 1899 y comenzó la existencia del Banco
Central de la República Argentina, trasladando la misma Caja de Conversión y el banco de la Nación
Argentina los fondos provenientes del justiprecio del oro.
El encargado de diseñar el BCRA fue Raúl Prebisch, primer gerente general de la institución hasta 1943.
La iniciativa de crear el BCRA (con Agustín P. Justo como presidente de la Nación y Federico Pinedo a
cargo de la economía) se basó en el dictamen emitido en 1933 por una misión encabezada por el perito
británico Otto Niemeyer, que Presbisch elaboró para formular sobre esa base principios apropiados a la

17
realidad económica nacional. Este economista que fundó su esquema en la necesidad de superar la grave
situación monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los años treinta – soportó luego los embates
de la recesión de 1938, que combatió con una novedosa política anticíclica, y la de 1939, asociada al
estallido de la Segunda Guerra Mundial. Con Prebisch, que encarnó en la Argentina las nuevas
keynesianas, el BCRA encaró por primera vez el cálculo del ingreso nacional anual.
Según la carta orgánica de 1935, tendió a “promover la liquidez y el buen funcionamiento del crédito” y
prohibió a los bancos operaciones que comprometieran esa liquidez. Después de la guerra, comenzó un
período de violentos cambios estructurales que se prolongó hasta la década del noventa.

Recursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye también una forma de obtener
ingresos. Es una manifestación del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera.
Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones públicas y privadas en general. El encargado de esta tarea es el B.C.R.A.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista:
 Como regulador económico → el papel de la emisión es fundamental, por cuanto la existencia de medios
de pago debe estar en correcta proporción al volumen de los bienes y servicios disponibles en una
economía nacional.
 Como medio de obtener ingresos → esto ocurre cuando el Estado cubre un déficit presupuestario con la
emisión de papel moneda, pero utilizar la emisión con tal finalidad constituye un elemento de presión
inflacionaria. Se debe utilizar como último recurso.

Bolilla VI
Crédito Público

a) Concepto de crédito público.

El crédito público es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero o
bienes en préstamo. El empréstito es la operación crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho
préstamo, y la deuda pública es la obligación que contrae el Estado con los prestamistas como
consecuencia del empréstito.

Desarrollo histórico.
El auge de este recurso estatal comenzó en el Siglo XIX.
Los préstamos entre los estados de la antigüedad se hacían muy difíciles, debido a la bancarrota
frecuente que se producía con el advenimiento de un nuevo soberano; y además, el impuesto NO existía
como fuente de recursos regulares. Los préstamos se hacían en plazos muy breves y con garantías reales
(joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurídicamente; los recursos pasan a ser permanentes,
adquiere relevancia la noción de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual
es factor decisivo para que adquiera auge el crédito público basado sobre la confianza y buena fe.

Concepciones clásicas y actuales.

Los clásicos distinguen los recursos públicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras medidas
(como el crédito público) que no tienen más objeto que distribuir los recursos en el tiempo con el fin de
adecuarlos a los gastos.
Hay momentos en que los fondos disponibles en la tesorería no son suficientes para cubrir ciertos
gastos que no admiten espera, procurándose dichos fondos por medio de préstamos a corto plazo que
luego serán reembolsados al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario.
El empréstito nunca puede ser un ingreso en sí mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las
generaciones futuras la carga de los gastos efectuados por el empréstito. El crédito debe ser usado en
forma excepcional.

Las teorías modernas en oposición a los clásicos, consideran que el crédito público es un verdadero
recurso, y difieren en que la carga de la deuda pública pase a generaciones futuras, afirmando que es la
generación presente la que soporta la carga de los gastos públicos cubiertos con el crédito público.

18
 La realidad actual demuestra que el empréstito ha perdido carácter de recurso extraordinario para llegar
a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos.

Formas de financiación.

NORMALES → 1) Empréstito a largo plazo – restitución a + de 30 años.

→ 2) Empréstito a plazo intermedio – entre 3 y 10 años.
→ 3) Empréstito a corto plazo – son los llamados “empréstitos de Tesorería”. Es la emisión de
valores por un plazo de 1 año (+o-) que se ofrece al público en gral. o a determinados
sectores capitalistas.

ANÓMALOS → 1) Deformaciones del empréstito – cuando los poseedores de capitales o el pueblo en gral.
no acuden a suscribir voluntaria// loe empréstitos emitidos por el E, éste puede verse obligado
a recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una coacción forzosa (empréstito
forzoso) o en una coacción moral (empréstito patriótico).
→ 2) Emisión de moneda – el sistema puede consistir en la emisión directa o por medios
disimulados, como son la alteración de la definición de la unidad monetaria (devaluación) y la
revaluación del encaje de oro.

b) Deuda Pública.

La deuda pública es la obligación que contrae el E con los prestamistas, como consecuencia de un
empréstito.

Clasificación de la deuda.

INTERNA y EXTERNA → Económicamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el E en

préstamo, surge de la propia economía nacional, es deuda externa cuando el dinero prestado proviene de
economías extranjeras. En el momento del reembolso e intereses, si la deuda es interna, esas riquezas
permanecen en el país; si es externo, traspasan al exterior.
Jurídicamente, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del país,
siendo aplicables las leyes nacionales; la deuda externa se da cuando el pago debe hacerse en el exterior y
no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.

ADMINISTRATIVA y FINANCIERA → las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las
diferentes ramas administrativas del E (deudas con proveedores); y son financieras cuando provienen de los
empréstitos públicos.

FLOTANTE y CONSOLIDADA  esta clasificación carece en la actualidad de significación jurídica. Hoy se

considera más ajustada la distinción entre deuda:
- a largo plazo (30 años)
- a mediano plazo (3 a 10 años)
- a corto plazo (1 año aprox.)

c) Empréstito.

Es la operación mediante la cual el E recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con
la PROMESA de reembolzar el capital en diferentes FORMAS y TÉRMINOS y de pagar determinado
interés.

Naturaleza jurídica. Distintas teorías.

Mientras la mayoría piensa que el empréstito es un contrato, otros sostienen que es un acto de
soberanía.

19
Teoría del CONTRATO  esta teoría se basa en que el empréstito es un contrato porque nace de la
voluntad de las partes, salvo en el caso del empréstito forzoso. La convención se celebra porque el
prestamista voluntariamente desea efectuar el préstamo.

Teoría del ACTO DE SOBERANÍA  esta teoría niega la naturaleza contractual del empréstito porque:
 Los empréstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
 Surgen de autorización legislativa y sus condiciones son establecidas x ley.
 No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones.
 El incumplimiento de las cláusulas no da a lugar a acciones judiciales.

Empréstitos voluntarios, forzosos y patrióticos.

 Empréstito VOLUNTARIO  cuando el E sin coacción alguna recurre al mercado de capitales en

demanda de fondos, con la promesa de reembolso y pago de intereses.
 Empréstito PATRIOTICO  cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos
más frecuentes de utilización son en caso de guerra. (Argentina recurrió a este empréstito en
1898 cuando se consideraba que era inminente una guerra con Chile).
 Empréstito FORZOSO  los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos. Villegas dice
que este empréstito posee carácter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio
del poder de imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.

Emisión, garantías, beneficios, amortización, conversión e incumplimiento.

 Emisión  es necesario diferenciar los empréstitos a largo y mediano de los de corto plazo (empréstitos
de tesorería). En el primer caso, la emisión tiene que ser expresamente prevista por ley. En el segundo
caso, existe una autorización general de emisión, como la del art.42 de la Ley de Contabilidad,
estableciéndose que esa autorización está limitada por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto.

 Garantías y Beneficios  suele darse ciertos estímulos para que los futuros prestamistas se decidan a
suscribir los títulos, ya sea por medio de un afianzamiento del crédito que le asegure el pago, o
beneficios económicos, fiscales o jurídicos que tornen más apetecibles las prestaciones.

 Garantías: las garantías reales tienen poca utilización y consisten en la afectación especial de bienes
determinados por medio de prenda o hipoteca. La garantía personal consiste en el compromiso
adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor principal.
Las garantías contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la depreciación
monetaria. Por ello, en los contratos de empréstito suele incluirse cláusulas que garantizan la estabilidad
del dinero que se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cualquier desvalorización que
afecte sus intereses.

 Beneficios: son ejemplos de beneficios.

 Prima de reembolso por premios  el suscriptor compra un título a su valor nominal (el título vale $
100.- y lo compra a $ 100.-) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle $ 100.- se le
devuelve más. Esto puede cambiarse con premios adjudicables por sorteo, con el objetivo de
incentivar a los suscriptores.
 Privilegios fiscales y jurídicos  por ejemplo, en Argentina, los títulos de la deuda pública están
exentos del pago del impuesto a las ganancias. En otros países, se suele otorgar ventajas jurídicas,
como la inembargabilidad de los títulos, cosa que en nuestro país no sucede.

Amortización  amortizar un empréstito significa reembolsarlo. Hay tres clases de amortización:

 Amortización Obligatoria: el reembolso se realiza en una fecha determinada.
 Amortización Facultativa: el E se reserva el derecho de amortizar o no el empréstito, y de fijar las fechas
en que se hará efectiva dicha amortización.
 Amortización Indirecta: es la que se produce mediante la emisión de moneda. Para Villegas y Fonrouge
NO es amortización sino un efecto de la emisión.

Conversión  significa la modificación, con posterioridad a la emisión, de cualquiera de las condiciones del
empréstito. Hay tres tipos de conversión:

20
 Conversión Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo título sin alternativa alguna, ya que si
no acepta el canje pierde el título.
 Facultativa: el prestamista puede libremente optar por conservar el título viejo o convertirlo por el nuevo.
 Obligatoria: se da al prestamista la opción de optar por el nuevo título o el reembolso.

Incumplimiento  puede suceder que un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contraídas al
obtener el empréstito, ya sea en lo que respecta al reembolso, al pago de intereses, plazo de pago, etc. Las
formas directas de incumplimiento son:
 Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligación derivada del
empréstito.
 Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de
fondos para atender debidamente las obligaciones contraidas por medio del empréstito.
Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situación se denomina
MORA.
Si el atraso es por largo plazo, tal situación recibe el nombre de MORATORIA.
Por último, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no
permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible.
Bolilla VII
Recursos Tributarios

a) Sistema tributario.

Es el conjunto de tributos existentes en un país, en un momento y lugar determinado.

Sistemas tributarios.

a. Racional → cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se persiguen con
el tributo y los medios empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del momento.

b. Histórico → la armonía no se produce. Se legisla para el momento, según la necesidad del momento,
sin importar las circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y Villegas sostienen que los
sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos históricos, y cuando el teórico actúa lo hace
armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en Argentina.

c. Gravamen único → aparece con la escuela económica de los Fisiócratas cuyo principal expositor fue
QUERNAY. Para este autor, la única manera de generar riqueza era la tierra. Con este criterio, el único
impuesto sería el se la tierra; pero no es así, ya que hay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El
gasto público ha sido creciendo, y ya no basta con el gravamen único, así es que fueron sufriendo
nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creación de un impuesto único y se piensa en la energía
eléctrica. Es un sistema de costo muy elevado.

d. Gravámenes múltiples → hoy en día todos los sistemas son de gravámenes múltiples. Existen
distintos impuestos que gravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).

e. Objetivo – Subjetivo → depende de dónde se ponga el acento. Será subjetivo si se grava sobre la
persona (aspectos personales del contribuyente) y será objetivo si se gravan los bienes. Esto se amplió,
incluyendo la capacidad contributiva de las pax. Cuando aparecen las Sociedades, se amplia esta teoría;
gravando a la propia sociedad y a las rentas de esa sociedad.

b) Caracteres del sistema tributario.

 Progresividad → cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores
ingresos. En este sistema, la mayor recaudación es de las rentas. Ejemplos de países que usan este
sistema: Australia, Nueva Zelanda.

 Regresividad → la carga tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos ingresos. La
mayor recaudación se da en los consumos. Ej. Argentina.

21
 Suficiencia / Insuficiencia → los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del Estado. En la
Argentina, el sistema tributario es insuficiente, es decir, hay déficit presupuestario.

 Flexibilidad / Inflexibilidad → el impuesto debe estar en relación a los ingresos, debe ser flexible. Ej. en el
impuesto a las rentas, en caso de crisis se gana menos y se debería pagar menos. El sistema debería
ser elástico porque se necesita siempre. En caso de flexibilidad se logra la suficiencia. Si hay
inflexibilidad hay insuficiencia.

 Certeza → se debe saber con exactitud el monto a pagar al Estado.

 Economía → deben implementarse de manera que resulten baratos para el Estado. (recaudación
impositiva, abaratando costos).

Las Reglas de Adam Smith y sus reformulaciones.

Nacido en 1776, se lo llama el “padre de la economía”.
Escribió un libro sobre la “desigualdad de las riquezas de las naciones”. Funda la escuela de economía
científica en Manchester.
Establece los siguientes principios tributarios:
1. Ley de facultades o Igualdad → los súbditos del Estado deben contribuir al sostenimiewnto de éste, en la
medida más aproximada a sus respectivas necesidades, de acuerdo a su capacidad contributiva. Toda
persona debe tributar conforma a la riqueza que posee.
2. Certeza → el impuesto debe ser cierto (a quien se debe pagar, cuando y como). se debe saber con
exactitud el monto a pagar al Estado.
3. Comodidad → deben ser cobrado de tal forma que un pago sea cómodo para los contribuyentes, o sea,
cuando más tiene y no por presunción.
4. Economicidad o Economía de administración → los tributos deben implementarse de forma tal que se le
saque la menor cantidad de $ al contribuyente. Que no se llegue a la confiscatoriedad.

Sobre ésta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios
constitucionales:
 Flexibilidad del sistema tributario → el sistema debe ser lo más flexible y adaptable a las
condiciones del momento.
 Suficiencia del sistema tributario → que el sistema tributario me proporcione los ingresos para
aplicar a los gastos del Estado.

Reformulación.
Esta reformulación se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplían.

o Dino Jarach (jurista argentino)

1. principio de legalidad
2. principio de igualdad (que no haya privilegios)
3. principio de economía
4. principio de neutralidad (el tributo no debe alterar el curso de la actividad Económica)
5. principio de comodidad
6. principio de discriminación (entre ganados y no ganados; busca la equidad y que haya
capacidad de ahorro).
o Julio Rossembert (jurista argentino)
1. principio de igualdad (que no haya privilegios)
2. principio de justicia social (redistribución de riquezas)
3. principio de uniformidad (generalidad del tributo).
4. principio de proporcionalidad
5. principio de progresividad
6. principio de equidad
o Ursula Hich (economista inglesa)
1. financiación de los servicios públicos (suficiencia)
2. capacidad de pago
3. universalidad (igualdad ante la ley)

22
o Newmars (alemán)
1) principios presupuestarios fiscales
2) principios políticos, sociales y éticos
3) principios político–económicos
4) principios jurídico–tributarios y técnico–tributarios
En un conjunto, llegan a un total de 18 principios los formulados por el alemán Newmars.

Distribución de la carga tributaria.

 Teoría del beneficio → la carga a cargo de la persona que usa el beneficio

dado por el Estado. En realidad los más usados son por las personas de menores ingresos Ej. hospital.

 Teoría del sacrificio → se paga de manera que se iguale el sacrificio de las

personas. Es muy difícil medir un ekenento subjetivo.

 Teoría de la capacidad contributiva → lo difícil es determinar esa

capacidad. Para ello se tomará como parámetro la renta, el patrimonio y el consumo.

Presión tributaria.
Es la relación que hay entre la “exacción fiscal” soportada por una persona física, grupo de personas o
colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de personas. Puede ser:
- Ordinaria: relación entre los recursos del Estado con la renta de los
particulares.
- Extraordinaria: relación entre los recursos extraordinarios del Estado y
el patrimonio de la colectividad.

Índices de medición de la presión tributaria.

Es la relación entre el monto de la detracción en un período (generalmente de un año) y la renta
nacional en el mismo período. Ej. si la renta es de 100 y la recaudación de 20, la presión tributaria será del
20 %.
La fórmula es: P (presión) = T (tributación – suma de todos los tributos)
R (renta nacional – suma de todos los ingresos obtenidos)
En la actualidad la presión tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al PBI (producto
bruto interno) a precios de mercado.
La fórmula es: P = T .
PBI

Límites de la imposición.
Si los impuestos no tuvieran límites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo sería
gratuito y llegaríamos al comunismo puro. Por otro lado, la presión tributaria excesiva produce evasión,
emigración de capitales, etc.
- Fisiócratas → los impuestos no deben ir más allá del 20 % de las rentas individuales.
- Clars → habla del 25 %
- En realidad dependerá del grado de desarrollo del país, la distribución de la riqueza, la estructura y
perfección del sistema tributario.

c) Concepto de tributo.

Son las prestaciones, comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder de imperio a
los particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines.

Elementos.

 Económico → si bien es una característica de nuestra economía monetaria que las prestaciones se
hagan en dinero, esto no es obligatorio. Pueden ser en especies.

23
 Político → coacción por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad soberana con
prescindencia de la voluntad individual.

 Jurídico → no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una norma hipotética
que tiene aplicación concreta al ocurrir el hecho generador previsto en ella como presupuesto de la
obligación. Establece un vínculo obligacional para el Estado y los contribuyentes.

 Teleológico → la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, que su cobro tiene una razón de
ser en la necesidad de obtener recursos para cubrir sus gastos.

Fundamentos. (tres teorías)

 Teoría del precio de cambio → es una compensación que satisfacen los contribuyentes por los servicios
que le presta el Estado. Se inspira en la teoría que asigna al impuesto carácter contractual.

 Teoría de la prima del seguro → (Montesquieu y Bodin) Contraprestación por la seguridad que el Estado
brinda a personas y bienes.

 Teoría de la distribución de la carga pública → la obligación impositiva es consecuencia de la solidaridad

social. Cada uno participa según sus posibilidades.

d) Clasificación de los tributos.

a) Vinculados → la obligación depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeño
de una actuación estatal referida al obligado. Ej. tasa y contribución especial.
b) No vinculados → el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación
estatal. Ej. impuesto.

a) Divisible → susceptibles de división en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones

especiales.
b) No divisible → impuestos.

a) Impuesto → la prestación exigida al contribuyente es independiente de toda actividad del Estado relativa
a él.
b) Tasa → hay una especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio
individualizado en el contribuyente por parte del Estado.
c) Contribución especial → hay una actividad estatal generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir.

24
 Bolilla VIII
Impuestos

a) Concepto de impuesto.

Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
“hechos imponibles” (1), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado
(2).

(1) hecho generador: relacionado con la persona o bienes del obligado.

(2) El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a
una situación relativa al contribuyente.

Diferencias con otros tributos.

IMPUESTO TASA CONTRIBUCION

ESPECIAL
Prestación exigida al Existe una especial actividad La actividad estatal es
obligado del Estado materializada en generadora de un especial
independientemente de toda la prestación de un servicio beneficio para el llamado a
actividad estatal relativa a él. individualizado en el contribuir.
obligado.
Hecho generador: situación Hecho generador: es la Hecho generador: beneficios
del contribuyente. prestación del servicio. para el contribuyente.
Tributo no vinculado. Tributo vinculado. Tributo vinculado.
Juega el principio de la Juega el principio “te doy La ventaja es esencial.
“capacidad contributiva”. No porque me das”. No siempre
hay ventaja. se da.

Impuesto óptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto tributario por un
impuesto único. Algunos autores opinan que el sostenimiento del Estado puede hacerse a través de un
impuesto único y justo. Henry George propicia un tributo que expropie la renta de la tierra.
Críticas a esta teoría de un impuesto único:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilización de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscación.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorización de la capacidad
contributiva de los particulares, por ello es imposible comprenderlos en un impuesto único.

Fines del impuesto.

 Fiscal → un cobro es para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
 Extrafiscal → ajenos a la obtención de ingresos. No constituye la esencia jurídica de la institución del
tributo, sino la utilización para objetivos económicos – sociales. Ej. tributo aduanero protectorio.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro público, pero
constituye, además, un valioso instrumento de regulación económica.
 Con destino específico → ej. al automotor para salarios docentes.

b) Clasificación de los impuestos.

1) Ordinarios → tienen vigencia permanente, sin límite de tiempo.

2) Extraordinarios → transitorios o de emergencia. Duran un tiempo determinado. (Bienes Personales).

3) Personales → se valoran los elementos personales que integran la capacidad contributiva de cada
contribuyente. Ej. impuesto a las ganancias tiene en cuenta las cargas de familia.

25
4) Reales → consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la situación personal
del contribuyente. Ej. IVA.

5) Importe fijo → la cuantía del tributo está especificada “ab initio” y directamente en el mandato de la
norma. Ej. impuesto de sellos.

6) Importe variable → la cuantía del tributo no está directamente especificada en el mandato de pago de la
norma. El elemento cuantificante necesita de otros elementos para transformar la obligación en cifra.
Las de importe variable pueden ser:
a) Ad valorem – la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se aplica
la alícuota (porcentaje aplicable sobre la magnitud numérica) E. 6 x 1000 del valor del inmueble.
La alícuota puede ser:
 Progresiva → el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible (ej. impuesto
a las ganancias) o cuando el legislador estima justificante tal elevación (ej. alejamiento de grado de
parentesco en los impuestos sucesorios).
 Progresión por escalas → (progresividad doble) la ley impositiva estatuye una escala de
cantidades que comprenden diversas categorías numéricas, y dentro de cada categoría establece
un monto fijo con más de un porcentaje sobre lo que exceda de la cantidad que se tomó como
límite mínimo de la categoría. La suma del monto fijo más la cantidad que resulte de la aplicación
del porcentaje, proporciona el importe tributario.
 Progresión por deducción en la base imponible → en algunos casos se introducen deducciones
que disminuyen la base imponible. Ej. deducciones por cargas de familia de la ley de impuesto a
las ganancias.

b) Importe específico – la base imponible no es una magnitud pecuniaria numérica (por ej. una unidad
de medida o de peso, un kg., etc.), sino simplemente una dimensión valorativa respecto a la cual está
relacionado el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje.

7) Impuesto directo / indirecto → son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son indirectos los
impuestos al consumo y a las transacciones.
Existen distintos criterios de distinción:

CRITERIOS DIRECTO INDIRECTO

Económico No pueden trasladarse, la persona
cosas a la que se le exige debe pagar.
Se recaudan con arreglo a listas o
padrones. Gravan gralmente.
Administrativo
situaciones con cierta
permanencia.
Extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o del
rédito, tomados como expresión de
Exteriorización
capacidad contributiva. Gravan
de la capacidad
exteriorizaciones inmediatas de la
contributiva
riqueza.
Rentas – patrimonio.
Situación Gravan la riqueza por sí misma e
estática o independientemente de su uso.
dinámica de la
riqueza
Adjudicados al rédito o a la
posesión de un patrimonio por
Pragmático
parte de un sujeto.
Pueden trasladarse.
No se pueden incluir en listas.
Gravan situaciones accidentales.
Gravan el gasto o el consumo, o
bien la transferencia de riqueza
tomados como presunción de
existencia de capacidad
contributiva. Gravan
exteriorizaciones mediatas de la
riqueza. Consumo – transferencia
de riqueza, etc.
Gravan la riqueza en cuanto su
utilización, que hace presumir la
capacidad contributiva.
Relativos a la transferencia de
bienes, a su consumo o a su
producción.

Villegas → los diferencia por la capacidad contributiva.

La Cátedra → por el criterio económico.

26
c) Efectos económicos de los impuestos.

1. Efecto Noticia → se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no

encuadrar en el modelo que el legislador quiso señalar con el impuesto. (Ej. un señor tiene un barco a vela y
lo vende porque se entera que en el Congreso hay un proyecto sobre un impuesto a los barcos de vela).
Una parte de la doctrina llama a esto “evasión legal”, pero aquí no hay evasión porque el sujeto no fue
alcanzado por el impuesto.

2. Percusión o impacto → está comprendido en el hecho imponible. Alcanzado por un tributo, puede no
pagar o pagarlo. En caso de pagarlo, puede abonarlo otra persona.
Hay dos tipos de contribuyentes → de derecho: designado por ley para p/ y paga. → de facto:
3ero. que paga por otro.
Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor
que los carga en el precio.
Cozziani → se produce s/ el contribuyente de d°, y es el pago formal del impuesto al fisco. Sólo se da en el
contribuyente de D° (el obligado por la ley).
Ingleses → lo llaman “impacto” xq es el choque, el resultado inmediato de la pax que lo paga en 1°
instancia. Incluye al contribuyente de d° y a otra pax que soporta la carga, a la que el contribuyente de d°
puede trasladar la obligación del pago del impuesto.
El efecto de percusión se da cuando el contribuyente percutido paga. No hay traslación. Percutido, es aquel
designado por ley para pagar. Si paga, también es incidido.

3. Traslación → quien sufre la percusión (contribuyente de d°), va a tratarde transferir a un 3° o a varios, la

carga del tributo. Son una serie de fenómenos que se dan entre el contribuyente de d° y el de hecho
(percutido e incidido). Hay una transacción económica con un precio, y ahí se traslada la carga del
impuesto. El precio en equilibrio se da cuando oferta y demanda confluyen en la curva económica = precio
de mercado. Se da cuando el contribuyente de derecho logra transferir el peso del impuesto sobre otra
persona (contribuyente de facto).
Requisito ↔ debe haber dos sujetos unidos por un operación económica.

Se conocen cuatro modalidades de traslación:

1. Hacia adelante → un contribuyente de d° trata de transferir a otros sujetos la carga del tributo,
modificando la oferta de los productos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al
consumidor, aumentando el precio. Se modifica la oferta.

2. Hacia atrás → o retrotraslación. Es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas.

El productor rebaja el precio al comerciante en compensación al impuesto.

3. o Lateral hacia adelante → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
compradores de bienes diferentes al gravado. (Ej. se grava la fabricación de heladeras con un
impuesto, entonces el productor que también fabrica calefactores trata de aumentar sus
precios también)

4. Oblicua o Lateral hacia atrás → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a
sus proveedores de bienes diferentes al gravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco
rebajas en gomas, peajes, etc.).

4. Incidencia → se produce sobre el contribuyente que en definitiva paga el impuesto. Es decir, el

contribuyente incidido es el que paga. Se da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede
trasladarlo hacia otro. Este contribuyente de hecho es qel que sufre la incidencia del impuesto.
La incidencia es → directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.
→ indirecta: paga el contribuyente de facto.

Sobre el contribuyente incidido se producen las siguientes consecuencias:

27
5. Difusión → a raíz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor capacidad
de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificación de su patrimonio. Si tengo que pagar más,
tengo menos para ahorrar y gastar.

6. Remoción → dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo, como
consecuencia del establecimiento de un impuesto. Ej. gano $ 1.000.- y de impuesto tengo $ 100.- Lo
aumentan a $ 200.-y para no quedarme con menos ahorro y consumo, trabajo más horas o busco otro
trabajo con mayor retribución. Sufre la incidencia como consecuencia de no haber podido trasladar el
impuesto. Debe haber una actitud del sujeto incidido para lograr remover los efectos negativos que trae la
incidencia mayor del impuesto.
Se la llama “efecto de transformación del impuesto” (Selligman) →el impuesto es un beneficio. Pera la
doctrina lo critica, ya que nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una ganancia.

7. Amortización → es la aplicación de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo así la renta (a

mayor impuesto, menor renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital, equivalente al descuento
que debe pagar por el impuesto.

8. Capitalización → es la supresión de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor impuesto,

mayor valor del bien). Ej. se deroga un impuesto que existía al momento de la inversión.

Bolilla IX
Tasas

a) Concepto de tasa.

La tasa es el tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado, divisible e
inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
“es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio
público individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligación. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago del
servicio no inherente al Estado”.

Elementos del concepto.

1. es un tributo → tiene naturaleza tributaria (poder de imp. del E)
2. exigencia de un servicio prestado por el E → si hay servicio, tengo que pagar. Existe jurisprudencia que
acepta el pago de la tasa previo al servicio.
3. naturaleza del servicio → no siempre es tasa. En D° Privado no. Galli dice que debe “sólo debe ser
prestado sólo por el E”.
4. debe ser un servicio divisible → fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo que la
diferencia con el impuesto.
5. voluntariedad → puede confundir, ya que ya que podría interpretarse que puedo o no abonar la tasa.
Pero esto es imposible.
6. ventaja al obligado al pago → existe una ventaja o beneficio por el servicio prestado, pero no siempre es
así. Ej. la tasa de justicia la soporta el vencido (es un impuesto encubierto).
7. destino de los fondos → el MCTLA en el art.16 dice que “no puede tener destino ajeno al presupuesto
por el que fue pensado”.

Fallo CSJN → “O.S.N c/ Colombo” – La tasa es por un servicio determinado que cubre gastos
determinados. En el impuesto se paga por la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

28
Naturaleza jurídica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestación en dinero exigida en ejercicio del
poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Es
vinculado porque la obligación depende de que ocurra un hecho generador que surge de una actividad
estatal referida al obligado.

Elementos.
Según Valdez Costa, los elementos son seis:

a) Vinculados con la prestación del servicio en si misma → 1) Divisibilidad

→ 2) Nat. Jur. de la prestación
estatal (inherente al E).
→ 3) Efectividad

b) En relación con el contribuyente → 4) Ventaja

→ 5) Voluntad o consentimiento del contribuyente

c) Elemento común → 6) Destino de la recaudación que desde el punto de vista cuantitativo, se traduce en
el principio de razonable equivalencia.

1. Divisibilidad → los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser susceptibles de dividirse en
unidades de consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio general,
aunque hay excepciones.

2. Naturaleza jurídica de la prestación → el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe prestado
por particulares dada su íntima relación con la soberanía del Estado. Su característica es que respecto de
ellos rige el principio de gratuidad y su prestación puede estar gravada a través de un acto de imposición del
Estado por un tributo – tasa -, es decir, que la fuente es legal.
Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza económica que no son inherentes al Estado, y
pueden ser prestados por los particulares o por el Estado en concurrencia con los particulares. Rige el
principio de la onerosidad, se financian con los llamados “precios” y su fuente es el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:

TASA PRECIO
Es un tributo No es un tributo
Fuente legal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, que emana de la
voluntad de las partes. (es esencial)
Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza económica.
El producto se limita a cubrir el costo del La prestación del servicio deja margen de
servicio. ganancia.
Surge de una actividad del Estado inherente Surge como una contraprestación de una
a su soberanía referida a un particular. actividad del Estado no inherente a su
soberanía; genera el “precio público”.

3. Efectividad → se exige una prestación efectiva del servicio para poder exigir el pago de la tasa. Se
acepta que la prestación sea potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el ser se encuentre
organizado a disposición (M.C.T.A.L.).
4. Ventaja → no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se presta es
para la comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.

5. Consentimiento → no se refiere a la fuente de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del
contribuyente, sino que se refiere a que el servicio puede ser prestado de oficio – justicia – o a petición de
parte – inscripción de una obra en el registro de Autores-.

29
6. Destino → a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia entre la
cuantía del tributo y el costo total del servicio. Actualmente se dice que aunque no exista una estricta
equivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto de causa se dirija a financiar el servicio. En
cambio, lo que se recaude en concepto de impuestos no tiene una afectación específica (aunque hay
impuestos con afectación especial).

Diferencia con el impuesto.

TASA IMPUESTO
Tributo vinculado. Tributo no vinculado.
Otorga ventaja al particular. No otorga ventaja al particular.
La causa de la obligación del pago de una
El presupuesto de hecho es la capacidad
tasa es la prestación efectiva o potencial de
contributiva de todos los contribuyentes.
un servicio público.
Es divisible. Es indivsible.

Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (órgano judicial para precios, y
administrativo para tasas); y segundo en cuanto a la vía de ejecución, una es fiscal y el otro no.
La ejecución de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a “tasas”, mientras que todas las
otras sumas que el Estado exija como contraprestación de un bien, como la concesión de uso y goce,
ejecución de una obra, o prestación de un servicio no inherente, da lugar al “Precio Público”.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al “alumbrado, barrido y limpieza”, “recolección de basura”,
“correo”, etc.

b) Carácter obligatorio del servicio o actividad. Evolución de la jurisprudencia.

c) Graduación del monto de la tasa. Criterios.

En cuanto a la graduación del monto de la tasa, hay diferentes teorías:

1. La tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada contribuyente. La Corte Suprema
llegó a sostener que es de la naturaleza de la tasa tener la relación con el costo del servicio.

En la actualidad se afirma que la relación costo – importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no
puede ser una equivalencia matemática. Lo que si debe existir es una prudente y discreta proporcionalidad
entre ambos términos. Para que la tasa sea legítima y no arbitraria, tiene que existir una discreta y
razonable proporción entre el monto exigido y las características generales de la actividad vinculante.

Clasificación de las tasas.

TASAS JUDICIALES
1. De jurisdicción civil contenciosa → juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdicción civil voluntaria → juicios sucesorios, habilitación de edad, etc.
3. De jurisdicción penal → procesos de derecho penal.

TASAS ADMINISTRATIVAS
1. Por concesión y legalización de documentos y certificados → autenticaciones, legalizaciones de
documentos, etc.

30
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales → habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias → permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripción en los registros públicos → registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general → sellados por trámites, fiscalizaciones.

Principales tasas en la legislación tributaria argentina.

1. Tasa de Justicia → Ley 23.898. es el 3 % del monto del litigio (la gral.). Hay reducciones y tasas
especiales (Concursos y Quiebras 0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante todas las actuaciones
judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de la Capital Federal y los Tribunales Nacionales
con asiento en las Provincias

2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nación → Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al inicio y 1% en
la sentencia). Desde 2005 la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se aplicará una tasa del dos
con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) que se calculará sobre el importe total cuestionado
(incluyendo sanciones), y/o el valor de la mercadería comisada o prohibida, que constituya la pretensión
del recurrente o demandante. La tasa será abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en
el acto de iniciación de las actuaciones, sin perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la
liquidación definitiva. se ingresará mediante la utilización de estampillas fiscales.

3. ABL →

Bolilla IX
Contribuciones Especiales

Contribuciones especiales.

Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras o gastos públicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede ser una
obra pública o servicios estatales especiales que benefician a una persona determinada o a grupos sociales
determinados.
Cuando se realiza una obra pública (Ej. pavimentación), se produce una valoración de ciertos bienes
inmuebles o un beneficio personal de otra índole. El beneficio provoca un aumento de riqueza, y por
consiguiente, de capacidad contributiva. (Si mi calle es de asfalto, vale más que si es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está vinculada con una ventaja y
eso crea una predisposición psicológica favorable en el obligado.
La Contribución Especial se diferencia del Impuesto porque mientras en la primera se requiere una
actividad productora de beneficio, en el segundo la prestación NO es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la Tasa tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras
en la Tasa solo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja o
beneficio es esencial en la contribución especial.

a) Concepto de contribución de mejoras.

En la contribución de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras públicas que
“afecten” la zona de influencia de esa obra. Cuando el ente público construye una plaza pública, una ruta,
suele haber inmuebles cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar a esos beneficiarios.

Caracteres.

1. Prestación personal → la obligación de pagar la contribución es de carácter personal. Esa obligación

nace en el momento en que se finaliza la obra pública beneficiante. Si la propiedad se vende terminada la

31
obra, quien adeuda el gravamen es el vendedor; pero si la venta es antes de la terminación, es del
comprador.

2. Beneficio derivado de la obra → el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble antes y
después de la obra (estimación presuntiva).

3. Proporción razonable e/ el beneficio obtenido y la contribución exigida → es necesario que el importe

exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporción,
las leyes de contribución de mejoras suelen establecer tres pasos:
a. Se especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra
pública.
b. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por
los beneficiarios.
c. Se establece como va a ser distribuida esa porción a distribuir
entre los beneficiarios, para lo cual se recurre a los parámetros
variables (Ej. dif. de distancia en kms. o mts. de c/inmueble en
relación a la obra).

4. Destino del producto → Valdez Costa considera que el producto de su recaudación se destine
efectivamente a la financiación de la obra.
El MCTAL recoge este criterio al establecer que “el producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de la obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación”.
Villegas sostiene que es mucho más razonable que la recuperación del gasto se utilice para financiar
obras futuras.
En la práctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la
realización de otra obra, en vez de financiarse la obra para la cual se pagó.

b) El peaje.

El peaje es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial o
hidrográfica.

Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destinó el producto a financiar la construcción y conservación de
esas vías de comunicación.
En otras oportunidades, significó simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener
recursos generales, ya sea para los estados monarcas o señores feudales. En este último carácter, el peaje
funcionaba como una verdadera aduana interna. La obligación de pago se originaba por el solo hecho de
circular, sin que se ofreciera ninguna contraprestación significativa.
En nuestro país, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autorizó al Poder Ejecutivo a
cobrar para otros gravámenes, peajes por el uso público de caminos. Luego se sucedieron diversas leyes
que con carácter general autorizaron la percepción de derechos de peaje.
La CSJN redactó dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) → dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) → cambian su postura, y dicen que el peaje es un tributo
que se acerca más a la tasa y se aleja del impuesto.

Naturaleza jurídica.
Hay diferentes teorías:

a) Valdez Costa → sostiene que tiene una naturaleza contractual, que aleja estas prestaciones del ámbito
tributario y las convierte en precios.

b) Fonrouge → creé que es una contribución especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice que el peaje
es una contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.

Su constitucionalidad en la Argentina.

32
 Algunos autores sostenían que el peaje era violatorio del derecho de libre circulación territorial. Este
tema fue muy discutido, llegándose a la conclusión casi unánime de que el peaje NO es violatorio del
principio de libre circulación territorial, pero su constitucionalidad debe estar sujeta a ciertas condiciones:

 Que el monto sea lo suficientemente bajo y razonable en relación a los usuarios.

 Que el hecho imponible sea la circulación en los vehículos determinados por la ley. La base imponible se
fijará en función de cada auto que use la vía, sin importar otras circunstancias como el n° de personas que
transporte. Se habla de “uso” de la vía y no de “tránsito” para evitar la inconstitucionalidad.
 Que exista vía accesible de comunicación alternativa.
 Que sea establecido por ley especial previa.
 Que sea producto de una ley nacional si se trata de una vía interprovincial, pudiendo ser facultad
provincial únicamente en cuanto a vías de comunicación situadas dentro de su territorio.

Puede haber peaje por construcción de una obra

por mantenimiento de la obra

c) Contribuciones parafiscales.

Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales” han
aparecido contribuciones destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, fondos forestales, etc. Se
dan generalmente estas características:

1. Su producto NO se incluye en los presupuestos nacionales.

2. NO son recaudados por organismos específicamente fiscales del Estado (DGI, DGR).
3. NO ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores
de fondos.

La forma más relevante de la parafiscalidad, es la llamada “parafiscalidad social”, la cual está constituida
por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a los trabajadores en relación de dependencia. Estos aportes se traducen en beneficios que
reciben esas personas y que consisten en: jubilaciones, subsidios por enfermedad, maternidad, muerte, etc.
(ART – Administradoras de Riesgos de Trabajo).
El MCTAL incluye entre las contribuciones especiales, no solo la contribución de mejoras, sino también
la contribución de seguridad social, a la que define como “la prestación a cargo de patrones y trabajadores
integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del servicio de previsión”.

BOLILLA X
Derecho Financiero y Tributario

a) Concepto de derecho financiero.

El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.

El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de entradas y
salidas de dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera está integrada por tres actividades
parcialmente diferenciadas, que son:

1. La previsión de gastos e ingresos futuros: materializada generalmente en el presupuesto financiero.

2. La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestariamente calculadas.
3. La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastos públicos.

Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurídica que debe
ubicarse dentro del derecho público. Ello porque las normas financieras no están destinadas a atender
directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo

33
financiero, lo cual permite actuar como regulador general en cuanto a la debida atención de las necesidades
que esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurídicamente
organizada.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurídicos
propios:
1. La regulación jurídica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributación en general, integran un sector específico
denominado derecho tributario.
3. El conjunto de normas jurídico – económicas relacionadas con la moneda.

La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluación de los métodos por medio de
los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y de los métodos por
los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades.

El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos regulándolos
en sus distintos aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panorámica,
observamos que comprende dos grandes partes: una primera parte o parte general, donde están
comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene
las disposiciones específicas sobre los distintos gravámenes que integran un sistema tributario.
La parte general es más importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los
cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo
esté regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los
tributos que integran los sistemas tributarios.

El derecho tributario puede clasificarse de la siguiente manera:

1. Derecho tributario material: contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación
tributaria, estudia como nace y se extiende la obligación de pagar, examina sus diferentes
elementos: sujetos, objeto, causa y fuente.
2. Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al caso
concreto en sus diferentes aspectos.
3. Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se
plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la
obligación, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito,
para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc.
4. Derecho penal tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus
sanciones.
5. Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos de que
diversas soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición, etc.
6. Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la
potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos países en que
éstas existan.

b) Autonomía científica del derecho financiero y tributario.

En cuanto a la autonomía científica del derecho financiero podemos decir que no existe autonomía
científica de rama alguna de un derecho nacional, y la admisión de esta posibilidad implica la negación de la
premisa de que el derecho es uno. Lo único científicamente autónomo es el orden jurídico de un país.
Sobre la autonomía del derecho financiero hay distintas posturas:
 Posición Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonomía científica y lo
consideran un capítulo o parte especializada del derecho administrativo.
 Posición autonómica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su madurez se
segrega del tronco originario y se torna autónomo, siempre que disponga de principios generales
propios, tal es lo que sucede con el derecho financiero, que tiene principios generales propios y
actúa cordialmente en permanente conexión con el derecho administrativo como otras ramas del
derecho.
 Posición restringida: niega que el derecho financiero tenga autonomía científica, admitiendo solo su
autonomía didáctica. Descarta la autonomía del derecho financiero por ser esencialmente

34
 heterogéneo, comprende institutos de diferentes naturaleza y estructura, como el derecho
presupuestario, la regulación jurídica de los ingresos, del crédito público, de la tributación, etc.

En cuanto a la autonomía del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonomía porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como científicamente autónomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario
tan solo un particularismo exclusivamente legal.

Derecho tributario y derecho común.

Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en
proporción a su respectiva capacidad económica. Como los contribuyentes son básicamente los
particulares surge la posibilidad de investigar sus actos y negocios para tratar de captar las realidades
económicas y seleccionar los hecho imponibles. De ahí que el legislador, puesto en función tributaria,
vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho común como la compraventa, locación, hipoteca,
prenda, etc.
A veces, el legislador puede no encontrar razón alguna para producir modificaciones en estas
instituciones, pero también es posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son
consideradas desde el punto de vista tributario.
Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del Código
Civil, porque el Código Civil es dictado por el Congreso con carácter general de derecho común para toda la
Nación. Se afirma que el poder fiscal encuentra sus límites en las prohibiciones constitucionales
determinadas por la prioridad del derecho común, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto,
el poder fiscal no puede afectar principios del derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la
autonomía contractual. Un ejemplo de esto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c)
donde se concluye que las provincias deben ajustarse a las leyes que dicte el congreso.

c) Autonomía del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Evolución de la
jurisprudencia.

Según el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nación y las
autoridades de cada provincia están obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposición en
contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho
tributario provincial que modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislación nacional
de derecho común.
La potestad provincial no puede, en ningún caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de
conceptos jurídicos que están en el derecho privado, ni puede, con el lógico fundamento de las
proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en doctrina la capacidad de configurar el tributo en
todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del derecho privado en cuanto éste califica y
perfila determinadas figuras jurídicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro
significado que el del Código Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonomía del derecho tributario no
puede desconocerse la uniformidad de la legislación de fondo.

b) Norma jurídica tributaria. Caracteres. Fuentes.

Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas,
que son leyes de excepción. Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera que con el pago del
tributo se garantiza el derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analogía, no pueden crearse impuestos por analogía.

Fuentes.
Constitución Nacional: tiene supralegalidad. Está en el vértice de la pirámide. La parte dogmática
consagra la declaración de derecho y garantías. Se denomina el estatuto del contribuyente, que a su vez es

35
el límite al poder del Estado. La segunda parte de la CN es la parte orgánica y, por ejemplo, el art. 75
faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas.

Ley: sólo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.

Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario
sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de acción en materia
penal, electoral, tributaria, etc.
Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administración, pero aquel
que las conoce las puede invocar.

c) Eficacia de las normas tributarias en el tiempo.

La determinación del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece
problema, porque generalmente, la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa serán
obligatorias después de los 8 días siguientes al de su publicación oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurídicas que nacieron
durante la vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que
modifica la anterior (ejemplo: se alquila un inmueble en 1997 por dos años, se le aplican las modificaciones
legales de 1998?).
El principio general es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de
asegurar la certeza jurídica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante
la vigencia de una ley se rigen por dicha legislación, que fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos
actos.
En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Código Civil, según el cual “las leyes se aplicarán desde su
vigencia a la consecuencia de las relación jurídicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o
no de orden público, salvo disposición en contrario. Esa retroactividad en ningún caso podrá afectar
derecho amparados por garantías constitucionales”.
Trasladada la teoría al ámbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un
derecho adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al régimen fiscal imperante al
momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificación instantánea (ejemplo: ganar el loto) y en este
caso la aplicación de la ley tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad, ninguna legislación
posterior a la producción de ese hecho puede ser usada para modificar la obligación surgida.
Si el hecho imponible es de verificación periódica (ejemplo: impuesto a las ganancias que grava los
ingresos que se van produciendo a lo largo del período) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible
en el último instante del período dentro del cual se computan los ingresos. Así, si se produce una
modificación legislativa durante el curso del ejercicio, la alteración es válida y no retroactiva, puesto que el
hecho imponible no se tuvo aún por realizado.
De todas maneras, según la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay
un pago aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.

c) Eficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y múltiple imposición interna e

internacional.

Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las
situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposición se
ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a la soberanía del Estado. El art. 11 del MCTAL dispone lo
siguiente: “las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial, sometido a la potestad del órgano
competente para crearlas”.

Doble imposición interna.

En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición con el Estado Nacional y
las Provincias o entre éstas entre sí. Este fenómeno significa:
1. Multiplicidad administrativa.
2. Recaudación onerosa.
3. Fomento de la burocracia.
4. Aumento de presión fiscal.

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 Este tipo de doble imposición no es por sí inconstitucional, pero su lo sería si por su conducta se viola
alguna garantía constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder que
sancionó determinado gravamen.

Doble imposición internacional.

Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o más veces por el mismo hecho imponible en el
mismo período de tiempo y por parte de dos sujetos con poder tributario.
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado.
2. Identidad del hecho imponible.
3. Identidad temporal.
4. Diversidad de sujetos recaudadores.
Surge por la existencia de dos países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios
diferentes como factor de atribución del poder tributario.
La doble imposición es un obstáculo para el desarrollo económico y social de los países poco
desarrollados.

d) Codificación del derecho tributario.

La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificación, la actividad fiscal debe inspirarse en
criterios de oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas rígidas contenidas en un Código.
Además la actividad fiscal de un Estado es dinámica.
Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unánimemente en casi todos los países
contra estas doctrinas: “Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino aquellos
principios jurídicos que presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse”.
El tratamiento jurídico unitario de los fenómenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura
y tiene otras ventajas: los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador
para acomodar sus mandatos a un sistema jurídico permanente, etc.

Codificación en la Argentina.
Fonrouge elaboró un anteproyecto de Código Fiscal en 1943, el cual no tuvo sanción legislativa. En
1963, el PEN le pidió otro proyecto de Código Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor
científico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. Sin
embargo no fue sancionado. Esta situación de atraso que se advierte nacional no existe en las provincias,
que elaboran Códigos Fiscales muy meritorios.

MCTAL
Fue elaborado en 1967 por Valdés Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios generales de la
tributación sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular.
Consta de 196 arts. En 5 títulos :
1. Disposiciones preliminares.
2. Obligación tributaria.
3. Infracciones y sanciones.
4. Procedimientos administrativos.
5. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor científico.

d) Interpretación de las normas tributarias.

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intérprete le corresponde determinar qué quiso
decir la norma y en qué cosa es apicable.
El art. 5 MCTAL dice “las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos
en derecho, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en aquellas.
La disposición precedente es también aplicable a las exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia económica cuya selección se debe a su
idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva.

Clases.
La interpretación doctrinaria la realizan los teóricos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los
tribunales; y la auténtica proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el alcance de la
norma.

37
Integración de normas y la utilización de la analogía.
Integrar es llenar vacíos de una ley a través de lo establecido por el legislador por medio de leyes
análogas. Utilizar la analogía significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija
en caso semejante.
La mayoría de la doctrina acepta la analogía con ciertas restricciones, la principal es que mediante la
analogía no es posible crear tributos.
El MCTAL establece en su art. 6 que la analogía es procedentemente admisible para colmar los vacíos
legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

d) Métodos interpretativos.

 Método literal: se ciñe a los términos y vocablos de la ley.

 Método lógico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cuál es el espíritu de
la norma, computando la totalidad de los preceptos que la integran.
 Método histórico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento de la sanción de la ley.
 Método de la realidad económica: se originó en Alemania en 1919 para poner fin a la interpretación
restrictiva o literal. Se agrega al ordenamiento fiscal aleman una norma que dice que “En la
interpretación de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado económico y
el desarrollo de las circunstancias” Este método tuvo acogida en la Argentina y podemos verlo en la
Ley 11.683 art. 11: en la interpretación de la ley se tendrá en cuenta el fin y la significación
económica de la misma. Sólo cuando no fuera posible interpretarla por la letra o espíritu se recurrirá
a normas análogas, incluso de derecho privado.
La apreciación del hecho imponible: intención empírica y jurídica.

Cuando en general se realiza un acto jurídico o una negociación puede distinguirse la intención empírica
y la intención jurídica.
La intención empírica es aquella que se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto
se realiza.
La intención jurídica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos
jurídicos para lo cual se encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho.
Ejemplo: explotación de un campo a porcentaje: la intención empírica buscada (el resultado económico)
es que el aparcero explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueño del campo. La
intención jurídica, en cambio, es aquella que se encamina a que el acto produzca determinados efectos
jurídicos, para eso las partes adoptarán la forma que más les convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s
aquí donde entra en funcionamiento la interpretación según la realidad económica. El derecho tributario se
interesa de la operación económica que hacen las partes, para ver por ejemplo si éstos han distorsionado la
realidad de la operación mediante una forma jurídica inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrán en cuenta los actos, situaciones o relaciones que
afectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras
jurídicamente inadecuadas.

Evolución de la jurisprudencia.
Hubo históricamente dos posiciones marcadas:
1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. Sus
abusos o excesos llevan al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es
restrictiva del derecho de propiedad.

Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado.
La única finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda
cumplir la función que le corresponde en las distintas situaciones de la vida.

Bolilla XI
Derecho Constitucional Tributario

38
a) Soberanía, poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribución de los poderes tributarios
entre los distintos niveles de gobierno en la CN. poderes: originarios, delegados y derivados ;
exclusivos, concurrentes y reservados ; transitorios y permanentes. Cláusula comercial, cláusula de
progreso, establecimientos de utilidad nacional. Inmunidad de los instrumentos de gobierno.
Jurisprudencia.

El Estado nos quita cierta riqueza a través de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su fundamentos
varía según la postura seguida:
 Para algunos autores extranjeros es debido a la soberanía del país.
 Para otros es consecuencia del poder de imposición que tiene el Estado sobre los ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las
erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades públicas. Es decir, es la
facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro de los límites establecidos por las leyes
fundamentales.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de
legalidad o reserva), pero este principio tan sólo es una garantía formal de competencia, no constituye
garantía de razonabilidad y justicia en la imposición. Por eso, la CN incorpora también el principio de
capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así
como el principio de legalidad es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). Ambos
principios constituyen el “estatuto básico del contribuyente” que la CN ampara.
En materia tributaria la creación y percepción de gravámenes está sometida al control judicial de
constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una
ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional, sino que el sujeto legitimado
para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho que padece agraviado por
las normas o actos inconstitucionales.
Además la invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso en particular, es decir, que la
declaración de inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicación
general.

Potestades originarias y derivadas.

El Estado no es único en todos los países. Hay diferentes Estados de gobierno:
1. Federales: Nación, Provincia y Municipios.
2. Unitarios: Nación y Municipios.
3. España: Nación, Región, Provincia y Municipios.
En los unitarios el poder tributario está concentrado en el gobierno nacional. En los municipios sólo hay
algún poder tributario que es derivado por la Nación. Así surge la clasificación en poder tributario original y
derivado.
En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a la composición del Tesoro
Nacional. Las provincias pueden establecer aduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas por
el Gobierno Federal, no existen más Aduanas que las Nacionales.
En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificación de directos e indirectos. El art. 75 inc. 22
establece que le corresponde al Congreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las
provincias. El poder tributario originario aquí es tanto nacional como provincial. Esto puede generar la
Doble imposición interna, que puede ser horizontal o vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia : por
el mismo hecho imponible, una persona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La
vertical: Nación con Provincia (ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente – Nación- vs. Impuesto Patentes –
Provincia) ; Provincia con Municipio y Nación con Municipio.
El art. 75 también establece que es competencia de la Nación el imponer las contribuciones directas por
tiempo determinado, y cuando razones de defensa, seguridad común o bien general del Estado lo exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades
tributarias de la Nación y las provincias, por eso las llaman potestades originarias. Las facultades de los
municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la constitución, sino que ésta se limita a disponer la
obligación para las constituciones provinciales de establecer su régimen municipal lo que implica que deben
reconocerles potestades. Es decir que los municipios tienen las facultades tributarias que les delegan las
provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial el que delimita las atribuciones y
competencias de la potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades
tributarias mínimas y esenciales para asegurar su existencia.

39
Distribución de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Según el art. 1 de la CN, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que
existen diversos entes estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5
establece que las provincias deben asegurar su régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los
municipios como un tercer orden de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nación y los municipios sólo
poseen las delegadas por las provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos
externos en forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le
corresponden por tiempo determinado y siempre que la defensa, la seguridad común y el bien general del
Estado lo exijan (en la práctica esto no se cumple porque por ejemplo el impuesto a las ganancias existe
desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10 años).

Estado Federal Estado Provincial

Excepcionalmente por tiempo limitado (art. 75 Primigeniamente (art.
Impuestos directos inc2) 121)
Impuestos indirectos
externos Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc 11) Nunca
Impuestos indirectos
internos Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Concurrentemente

El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siguientes cláusulas:

1. Cláusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nación reglar el comercio internacional
e interprovincial, es decir, que las provincias no pueden gravar el tránsito de mercaderías ni los
medios por los que se las transporta.

En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedió exenciones tributarias a los

impuestos nacionales (esto era lo que se entendía de la CN) pero también concedió exenciones a los
tributos provinciales y municipales. Esto fue detonante de una discusión doctrinaria para dilucidar si esas
exenciones podían o debían alcanzar a las provincias y municipios.
No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nación para
establecer exenciones, la CSJN admitió que la dispensa establecida por leyes nacionales no tenía un
alcance absoluto, sino se estaría cercenando las facultades impositivas de las provincias, que éstas deben
ejercer en su ámbito propio, mientras no las deleguen al gobierno federal.
La CSJN en la causa “Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe” expresó que la tasa
cobrada por los servicios de iluminación, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que
era la construcción de viviendas económicas. Las exenciones de tributos provinciales y municipales deben
limitarse a los supuestos en que el gravamen local impida u obstaculice la realización del fin tenido en
cuenta por la política nacional, que ha determinado el otorgamiento de estímulos impositivos. Sólo así se
puede hablar de supremacía constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN,
pero, a su vez, la Nación no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han
reservado, ni estorbarlas en la determinación y percepción de sus contribuciones fiscales, sancionadas en
uso de facultades legítimas no delegadas.

Establecimiento de utilidad nacional.

El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la legislación necesaria para el cumplimiento de
los fines específicos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la República. Las
autoridades provinciales y municipales conservarán los poderes de policía e imposición sobre estos
establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.
La legislación nacional es la que debe determinar las competencias recíprocas de la Nación y las
provincias, con relación a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.
La legislación exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugares donde hay establecimientos es
el concerniente a la realización de la finalidad del establecimiento de que se trata y las facultades
legislativas y administrativas de las provincias, en que la obra de utilidad nacional se establece, no quedan
excluidas sino en tanto y en cuanto su ejercicio interfiera con la realización de la finalidad de la obra nacional
y la obste directa o indirectamente.
A los efectos de determinar cuándo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han
seguido distintos criterios:

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 1. Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la
actividad propia del establecimiento, o sea cuando la perjudique económicamente.
2. Pata otra posición, será suficiente que la legislación provincial afecte o recaiga directamente sobre el
objeto mismo de utilidad nacional del establecimiento.

a) Naturaleza del poder tributario municipal. Autarquía y autonomía municipal. Constitucionalismo

provincial. Evolución de la jurisprudencia. Régimen tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires.

Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos sólo posee el poder tributario derivado, pues
el original es facultad de la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organización y
conformación de los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos.
La jurisprudencia de la CSJN seguía el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la
doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales.
Alberdi hablaba de la soberanía comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictará su propia constitución
siguiendo algunas pautas: bajo régimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho,
declaraciones y garantías de la CN, asegurar el régimen municipal y la educación primaria, etc. El art. 123
CN establece que las provincias deben darse su constitución asegurando la autonomía municipal y reglando
su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero.

En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendrá un gobierno
autónomo, con facultades propias de legislación y jurisdicción, y su jefe de gobierno será elegido
directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts. 9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81
inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.

b) Límites constitucionales al ejercicio del poder tributario o “Estatuto del Contribuyente”

S/ Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones

pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal
obtención (facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). Su fundamento reside, s/ Jarach,
en el poder de imperio del Estado, el cual, sin embargo, se encuentra limitado por la CN.
Pontiggia agregó en clase que este poder de imperio o fiscal es de naturaleza política y es inherente al
poder de gobernar “no hay gobierno sin tributo”, es la contracara del deber ético y jurídico de los
contribuyentes de contribuir al mantenimiento del Estado.
El “estatuto del contribuyente” consiste en el conjunto de principios constitucionales que limitan el
poder tributario del Estado en resguardo de los dchos del contribuyente.

Principio formal: legalidad

El art. 17 señala que sólo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4 CN
(“nullum tributum sine lege” = no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye sólo una
garantía formal de competencia en cuanto al órgano productor de la norma, pero no constituye, en sí mismo
garantía de justicia y razonabilidad en la imposición. Por eso, las constituciones incorporan también el
principio de capacidad contributiva que constituye un límite material en cuanto al contenido de la norma
tributaria. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara.
Según la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley en sentido material y formal, sin
embargo, este principio perdió un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las
leyes dictadas durante los períodos de facto (leyes sólo en sentido material).
El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad (art. 17), ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se
les sustrae parte de su patrimonio). Es por ello que sólo pueden ser dispuestos por los órganos
representativos de la soberanía popular. También se relaciona con el art. 19 “nadie puede ser obligado a
hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohíbe”.

Elementos que debe contener la ley

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1) configuración de un hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligación tributaria.;
2) la atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado;
3) la determinación como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible
(contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable);
4) los elementos necesarios para la fijación del quantum, es decir, base imponible y alícuota;
5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;
6) configuración de infracciones tributarias y sanciones.

La delegación legislativa

Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales,
aún cuando haya delegación legal (ya que la CN no lo autoriza). S/ Villegas sólo se puede delegar al PEN la
facultad de conceder exenciones.
Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva,
aunque sea hecho por ley, ya que el principio de legalidad significa que las situaciones jurídicas de los
contribuyentes deben ser regidas por ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio.

b) Principios sustanciales

Proporcionalidad
Exige que la fijación de contribuciones a los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la
elevación de la alícuota a medida que aumenta la cantidad gravada.
Surge del art. 4 CN “y las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso”. La Corte ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una
proporcionalidad rígida, sino graduada para lograr la “igualdad de sacrificios en los contribuyentes”. También
ha dicho que se funda en la solidaridad social, en cuanto se exige más a quien posee mayor riqueza en
relación con quien posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su
situación personal.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que están incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva por la ley,
cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un
aspecto negativo “nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta”, surge del art.
16 CN.
El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las
cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas
excepciones y beneficios, sin embargo, tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas,
sociales o políticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda.
La Corte entendió que “el Congreso puede eximir de gravámenes fiscales (nacionales, pciales o
municipales) si lo estimare conveniente para el mejor desempeño y funcionamiento de un servicio de interés
nacional que el mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc.
18”.

Igualdad
El art. 16 de la CN establece que “la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”. No se
refiere este principio a la igualdad numérica o aritmética, que daría lugar a injusticias, sino a la necesidad de
asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones o circunstancias (con igual
capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75,
inc.18 (prosperidad, progreso y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que
sean razonables y no arbitrarios (pej. distinción entre personas físicas y sociedades, entre propiedades
urbanas y rurales, entre cías extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a propósitos de injusta
persecución o indebido beneficio.
Equidad

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 S/ Pontiggia es un principio de imposición más que una garantía constitucional, va más allá del orden
positivo, es un criterio superior de justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la
inconstitucionalidad del tributo directamente y los que entienden que no sería revisable judicialmente salvo
que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada caso concreto, según
exigencias de tiempo y lugar y según los fines económico-sociales de cada impuesto.
S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un límite fijo, siendo preferible el
análisis de las situaciones concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez
constitucional de ciertos tributos (pej. impuesto sucesorio que exceda el 33 % del valor de los bienes
recibidos, imp. inmobiliario que insuma más del 33 % de la renta calculada según el rendimiento normal
medio de una correcta y adecuada explotación, etc.).
Según Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese “quantum” es
irrazonable cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o
cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus
atributos.
S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede la capacidad contributiva del
contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo
puntual o ante la concurrencia de tributos que individualmente pueden ser inobjetables pero que en
concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente.
Uniformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el país. Este principio surge en 1870 y tiene raíz
histórica, pues anteriormente los productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban más
impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.
Prohibición de tributos que entorpezcan la circulación territorial o impidan el ejercicio del comercio o
industrias lícitas
De la CN surge que el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de
imposición alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva de la libertad de circulación territorial, garantía que no
debe confundirse con la circulación económica de bienes, que sí es objeto de gravámenes.
En razón de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el “trabajar y ejercer
toda industria lícita” como también “comerciar”, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por
los contribuyentes como sustento para la impugnación de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el
tribunales la medida en que el gravamen se convertía en una traba insalvable para la actividad, en tanto
esta fuera no sólo lícita sino también económica y socialmente útil.

c) Nuevos principios constitucionales de la tributación

Capacidad contributiva
S/ Sáinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos
en cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e
ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, sí lo hace implícitamente, este principio
es la base fundamental de donde parten todos los demás principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad
y no confiscatoriedad). Numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de
imposición de los textos constitucionales (como la italiana y la española).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razón de un tributo
u otro, quedando al margen de la imposición los que cuentan con un nivel económico mínimo.
2) Los de mayor capacidad económica deben tener una participación más alta en las entradas tributarias
del Estado.

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3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean
abstractamente idóneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningún caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva de
las personas, sino se estaría confiscando su propiedad.

Razonabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implícitos o no enumerados (art 33), por el cual el
tributo debe ser intrínsecamente justo, es un elemento de valoración de cada una de las garantías
constitucionales, dando sustento a todos los principios sustanciales mencionados con anterioridad. Se
contrapone a la arbitrariedad.
El sustento constitucional de esta garantía también lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone “los
principios, garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos no podrán ser alterados por las leyes
que reglamentan su ejercicio”.
Seguridad jurídica y tutela jurisdiccional
En materia tributaria, la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro
acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos
violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes, o
también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias entre Nación y provincias.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de
“inconstitucionalidad pura”), sino siempre en un caso concreto.
Sólo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Además, la invalidez que declara el
Poder Judicial está limitada al caso planteado.
La Corte ha dicho que “lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de
facultades propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto”.
El Poder Judicial federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los
cuales legisla la Nación (ya sea por facultades constitucionales propias o delegadas por las provincias). El
Poder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la constitucionalidad de los gravámenes provinciales y
municipales sin perjuicio del recurso extraordinario ante la Corte.

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