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Análisis Tributario
Volumen XXVIII Setiembre 2015
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2015
Tiraje 1,500 ejemplares
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JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en setiembre de 2015
Registro ISSN 2074-109X
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cita siguiente: "Tomado de la Revista • Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015.
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
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04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Economía y perfiles tributarios actuales.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
•
IMPUESTO A LA RENTA: Disminuye recaudación tributaria a agosto de 2015.
• IMPUESTO A LA RENTA: Suspensión de retenciones de cuarta categoría y emisión de Recibo por Honorarios.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: La presentación de Queja contra Verificaciones Tributarias.
•
•
IMPUESTO A LA RENTA: Jurisprudencia de Observancia Obligatoria sobre Registro de Costos.
IMPUESTO A LA RENTA: La nueva Ley de expropiación de inmuebles y el perjuicio económico.
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• ACTOS TRIBUTARIOS: Notificación por medios electrónicos (Resolución de Superintendencia N° 221-2015/
SUNAT).
• PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS): Modifican Directorio de PRICOS de la Intendencia de Aduanas
y Tributos de Lambayeque y de la Oficina Zonal San Martín (Resolución de Superintendencia N° 228-2015/
SUNAT).
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Aprueban nueva versión del PDT otras retenciones – Formulario Virtual N°
617 (Resolución de Superintendencia N° 229-2015/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA: Actualización de Programas para Crédito por Capacitación (Decreto Supremo N°
229-2015-EF).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial N° 277-2015-EF/15).
• RÉGIMEN DE ZOFRATACNA: Lista de Mercancías respecto de las cuales no podrán instalarse empresas
industriales y agroindustriales en la ZOFRATACNA (Decreto Supremo N° 22-2015- PRODUCE).
• RÉGIMEN DE ACUICULTURA: Sustitución de la norma legal (Decreto Legislativo N° 1195).
• RÉGIMEN PARA CONTRATOS DE CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA: Exoneraciones en Impuesto a la Renta e
IGV (Decreto Legislativo N° 1196).
• IMPUESTO PREDIAL: Valores para determinar el Impuesto de 2016 (Resolución Directoral
N° 10-2015-VIVIENDA/VMVU-DGPRVU y Resolución Ministerial N° 227-2015-VIVIENDA).
• TASAS: Pagos por Licencias de Habilitación Urbana y Licencias de Edificación (Decreto Supremo
N° 14-2015-VIVIENDA).
• REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO: Modificaciones en aplicación de la Ley de financiamiento a
través de la Factura Comercial (Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT).
• REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO: Nueva excepción para emisión de comprobantes de pago
(Resolución de Superintendencia N° 223-2015/SUNAT).
• CONTABILIDAD: Oficialización de la Versión 2015 de las NIIF (Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N° 59-2015-EF/30).
• CENTROS DE ATENCIÓN EN FRONTERA: Facultades otorgadas a SUNAT (Decreto Legislativo N° 1183).
• AGUAS SUBTERRÁNEAS: Régimen Especial de Monitoreo y Gestión (Decreto Legislativo N° 1185).
• SECTOR BURSÁTIL: Preparación y presentación de Estados Financieros y Memoria Anual (Resolución de la
Superintendencia del Mercado de Valores N° 16-2015-SMV/01).
16 INFORME TRIBUTARIO
• La modernización BEPS del marco de principios de Soft-Law global sobre prácticas fiscales perniciosas
(Segunda parte).
José Manuel Calderón Carrero
• Cuando los intereses moratorios resultan confiscatorios.
Luis Hernández Berenguel
• El Derecho al plazo razonable en el procedimiento contencioso tributario y su incidencia en el cobro de
intereses moratorios.
Renzo Díaz González / Ronald Guzmán Álvarez
32 NOTAS TRIBUTARIAS
• La Tributación Ambiental y La Doctrina Social de la Iglesia.
Ada Tandazo Rodríguez
34 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Impuesto a la Renta e IGV: Operaciones no gravadas en razón de existencia de convenios con entidades
internacionales.
37 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gasto Deducible y Valor de Mercado de Remuneraciones de los Accionistas: Requisitos del trabajador
referente en el procedimiento de determinación.
45 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Temas diversos sobre Impuesto a la Renta.
– Gastos de seguros adquiridos por grupo empresarial no sustentados.
– Gastos en gasolina para vehículo no asignado a actividades de la empresa.
– Sobre la información que la Administración Tributaria solicita y la obligación del contribuyente de
acreditar el valor normal para las existencias.
– Documentación que el contribuyente está obligado a presentar exclusivamente para determinar el valor
de mercado.
– Determinación del valor de mercado por parte del contribuyente de manera primigenia.
– Valor normal de las operaciones.
– Obligación de la Administración y el contribuyente sobre los medios de prueba presentados para la
determinación del valor de mercado.
– Determinación de la subvaluación de ventas.
– Invalidez del valor de mercado determinado en función a la diferencia entre el valor de mercado promedio
calculado y el valor de venta fijado por el contribuyente.
– Reconocimiento de ingreso gravado en el periodo de la venta según acta de transferencia notarial.
48 INDICADORES
TRIBUTARIOS
55 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015.
56 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015.
11/09/15 21:56
 SETIEMBRE2015
COYUNTURA TRIBUTARIA
ECONOMÍA Y PERFILES
TRIBUTARIOS ACTUALES
Una preocupante realidad
En el primer semestre de este año, nues-
tra economía ha crecido menos de lo que
se había estimado en abril pasado pero
más de lo que hoy esperaríamos, para lo
que ha sido relevante el impulso del gas-
to público, especialmente del Gobierno
Nacional.
Por eso, en la revisión del Marco Ma-
croeconómico Multianual 2016-2018 que
acaba de hacerse, se ha llevado a la baja
las proyecciones de crecimiento econó-
mico para el 2015, de 4.2 por ciento como
originalmente se estimó en abril pasado
a 3.0 por ciento.
Hay varios factores externos e internos
para la creciente ralentización de nuestra
economía.
Entre los primeros destacan la incerti-
dumbre del desempeño futuro de la eco-
nomía china, la disminución a mínimos
históricos de los términos de intercam-
bio del precio de las materias primas, y
los ajustes y volatilidad de los mercados
bursátiles de las principales naciones.
Entre los factores internos destaca la dis-
minución del nivel de inversión privada,
que podría incrementarse con el efec-
to de incertidumbre que va a generar el
proceso electoral del próximo año para
determinar quien será el siguiente Pre-
sidente de la República y, además, con
la disminución del crédito para inversión
empresarial.
Visto el escenario, pareciera ser que la
fórmula del Gobierno para intentar una
recuperación del crecimiento, o cuanto
menos de que no entremos en recesión,
consta de dos elementos:
AT-09-Coyun(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
1. Promover un incremento significativo
en la inversión en infraestructura de
envergadura mediante el uso del es-
quema de Asociaciones Público Priva-
das (APP) o del régimen de Obras por
Impuestos (OxI).
2. Mantener una política de expansión
del gasto, que podría centrarse en la
actuación estatal para enfrentar los
efectos del Fenómeno de El Niño y en
desarrollar una mayor inversión pú-
blica.
Medidas tributarias urgentes
Eso explica, por ejemplo, las medidas que
ha tomado el Consejo de Ministros en el
marco de la delegación de facultades
operada por la Ley N° 30335:
• Legislar para lograr una mayor trans-
parencia y predictibilidad en el des-
pliegue de infraestructura pública a
través de APP y OxI.
• Implementar medidas de orden sec-
torial -que incluyen beneficios tri-
butarios- para avanzar en el plan de
diversificación productiva, impulsar el
mercado inmobiliario y promover el
comercio de servicios.
Habrá, sin ninguna duda, mayor déficit fis-
cal en este año 2015, no solo por lo dicho
anteriormente sino por la disminución de
los ingresos fiscales en alrededor de 4300
millones de soles (aproximadamente el 0,7
por ciento del PBI), tanto por lo que viene
ocurriendo con la economía como por el
efecto recaudatorio que ha traído la re-
composición de la carga tributaria el año
pasado según la Ley Nº 30296 (cuyo costo
fiscal se plantea en la portada de este nú-
mero).
11/09/15 21:37

Está en cuestión si el camino asumido, de
recomposición de carga impositiva y de
establecimiento de beneficios tributarios,
logrará el efecto deseado de recuperar la
confianza empresarial.
Quizá una medida más eficaz habría sido
dar impulso inmediato a una mejora de
la relación de la SUNAT con los contri-
buyentes, especialmente en materia de
fiscalización, haciéndola menos incisiva
y más garantista, o incluso impulsar con
mayor decisión el aumento de eficiencia
en la solución de conflictos por parte del
Tribunal Fiscal, o cuanto menos dar seña-
les claras de que se tenía voluntad real
de hacerlo.
¿Y el mediano y largo plazo?
Ahora bien, en el periodo 2016-2018, el
Gobierno sigue pensando que los ingre-
sos fiscales van a mantener un crecimien-
to anual promedio de 3,9 por ciento, de-
bido a tres factores: la recuperación de la
demanda interna, una mayor producción
minera y la estabilización internacional
de los precios de las materias primas.
Además, a pesar de que en 2017 se produ-
cirá la segunda disminución de la tasa del
Impuesto a la Renta (IR) Empresarial, el
Gobierno considera necesario incremen-
tar los ingresos fiscales.
Curiosamente, en un contexto de incor-
poración de medidas tributarias armoni-
zadas a los esquemas que en esa materia
tienen los países miembros de la Organi-
zación para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE), la apuesta está en el
incremento de regalías por actividades
mineras.
No obstante, está claro que el contexto
económico internacional puede ser mu-
cho más adverso de lo que es ahora y/o
que el nivel de inversión en nuestra eco-
nomía se reduzca, por lo cual habrá que
echar mano del instrumento tributario
para paliar un contexto recesivo.
A tales efectos, en línea promotora, pue-
de seguir reformándose el régimen tribu-
tario para disminuir su incidencia negati-
AT-09-Coyun(4).indd 5
COYUNTURA TRIBUTARIA
va en la economía. En una medida audaz,
hay quienes piensan que disminuir el Im-
puesto General a las Ventas (IGV) puede
ser eficaz para dichos fines, especialmen-
te porque se viene observando un nivel
de resiliencia en el consumo privado, en
comparación a otros países de la región.
Empero, dicen otros, no hay que olvidar el
tema del financiamiento, lo que indefec-
tiblemente debería llevar a implementar
medidas tributarias que ahora sí permi-
tan aumentar la recaudación, ampliando
la base tributaria, además de insistir en
racionalizar las exoneraciones, hacer que
el IR y el IGV se hagan más sosfisticados
para evitar planificaciones fiscales agre-
sivas y mejorar la tributación municipal.
Así las cosas, la cuestión del mediano y
largo plazo que se plantea es cómo ase-
gurar el financiamiento de este tipo de
medidas, especialmente si el entorno
mundial y peruano se deteriora.
Sin duda, se requiere generar mayores in-
gresos tributarios que sean permanentes
y cubran el presupuesto, pero que en lo
posible no distorsionen las decisiones de
inversión y de consumo.
Por eso, tanto este Gobierno como el que
vendrá tienen el reto de implementar me-
didas adecuadas al contexto económico.
En cualquier caso, mal que nos pese, la
SUNAT seguirá siendo el instrumento más
eficaz para las metas en materia de in-
gresos fiscales y nosotros –los ciudada-
nos- seguiremos exigiendo la necesidad
de que tengamos una Tributación en Jus-
ticia.
11/09/15 21:37
 APUNTES tributarioS
APUNTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA:
Disminuye recaudación tributaria
a agosto de 2015
Entre enero y agosto de 2015, los
ingresos tributarios del Gobierno Cen-
tral se redujeron en 3 387 millones de
soles, lo que implicó una disminución
real de 8,4 por ciento.
Hay incremento de recaudación en el
Impuesto General a las Ventas (IGV), a
diferencia del Impuesto a la Renta (IR).
Se ha informado que la disminución
de la recaudación en el IR proviene de
los sectores primarios, lo que a su vez
6 que fue atenuado por los mayores pa-
se origina por tres factores de carácter
exógeno a la Administración Tributaria:
(i) Menor cotización de nuestros prin-
cipales productos de exportación,
como son el gas, el oro y el cobre;
(ii) Las medidas de política tributaria
que implicaron una reducción en
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
las tasas del IR tanto empresarial
como del trabajo, reducción de
aranceles y la racionalización de
los regímenes de intervención tri-
butaria (retenciones, detracciones
y percepciones); y,
(iii) El pago extraordinario, el año
pasado, por concepto de IR de No
Domiciliados derivado de la venta
de las acciones de una empresa
minera.
Según el reporte de SUNAT a agosto,
la recaudación por concepto de IR as-
cendió a 2 683 millones de soles, lo que
representó una disminución de 1 306
millones de soles y una caída real de
35,3 por ciento.
Este resultado se justifica principal-
mente por la disminución en los pagos
recibidos por concepto de IR de No
Domiciliados (1 197 millones de soles).
En agosto del 2014 se recibió un
pago extraordinario por concepto de IR
de No Domiciliados por un monto de 1
474 millones de soles, resultado de la
aplicación del IR a la Ganancia de Capital
originada en la venta de las acciones de
una empresa minera.
AT-09-Apuntes(6-7).indd 6
Se ha difundido que se registraron
menores ingresos por retenciones del
IR de quinta categoría (-S/. 63 millo-
nes), pagos a cuenta del IR de tercera
categoría (-S/.31 millones), retenciones
de IR de segunda categoría (-S/. 24
millones) y retenciones del IR de cuarta
categoría (-S/.5 millones).
En el caso de los pagos a cuenta del
IR de tercera categoría, SUNAT informó
que la reducción de 6,0 por ciento en
términos reales se debe principalmente
a los menores pagos de las empresas
de los sectores Hidrocarburos (-46,4 por
ciento) y Minería (-36,7 por ciento) lo
gos del resto de sectores que crecieron
en 2,1 por ciento en términos reales.
IMPUESTO A LA RENTA:
Suspensión de retenciones de
cuarta categoría y emisión de
Recibo por Honorarios
En el artículo 2° del D. S. Nº 215-
2006-EF se regula los supuestos en
los que los agentes de retención no
deberán realizar retenciones del IR por
rentas de cuarta categoría, siendo uno
de ellos cuando el perceptor de dicho
tipo de rentas haya sido autorizado por
la SUNAT a suspender sus retenciones
y/o pagos a cuenta del IR, lo cual deberá
acreditar con la Constancia de Autori-
zación conforme lo establezca la SUNAT.
Al respecto, se consultó a SUNAT si
existía la obligación de retener el re-
ferido Impuesto en caso la mencionada
constancia fuera obtenida con posterio-
ridad a la fecha de emisión del recibo
por honorarios pero antes del pago del
servicio por el cual se emite este.
A través del Informe Nº 115-2015-
SUNAT/5D0000 se ha dado respuesta
señalando que el artículo 5° de la R.
de S. Nº 13-2007/SUNAT establece que
la autorización de la suspensión de las
retenciones y/o pagos a cuenta del IR
se acreditará con la Constancia de Au-
torización, y que la misma, en cuanto a
las retenciones, surtirá efecto respecto
de las rentas de cuarta categoría que se
pongan a disposición del contribuyente
a partir del día calendario siguiente de
su otorgamiento.
Así, se indica que es obligación de
los agentes de retención que paguen o
acrediten rentas de cuarta categoría,
efectuar la retención del IR correspon-
diente a dichas rentas, salvo que los
contribuyentes exhiban y/o entreguen,
según corresponda, la aludida Constan-
cia de Autorización, la cual surte efecto
respecto de las rentas que se pongan a
disposición a partir del día siguiente al
de su otorgamiento, siendo irrelevante,
para dicho efecto, la fecha de emisión
del respectivo recibo por honorarios.
Teniendo en cuenta lo expuesto, se
concluye que en relación con el supues-
to en que la Constancia de Autorización
de suspensión de las retenciones del IR
de cuarta categoría se hubiera obtenido
con posterioridad a la fecha de emisión
del recibo por honorarios pero antes del
pago del servicio por el cual se emite
este, no existe la obligación de retener
el referido Impuesto con ocasión de
dicho pago, toda vez que la Constancia
surte efecto respecto de las rentas que
se pongan a disposición a partir del
día siguiente al de su otorgamiento,
independientemente de que la fecha de
emisión del recibo por honorarios sea
con anterioridad a ello.
CÓDIGO TRIBUTARIO:
La presentación de Queja contra
Verificaciones Tributarias
En el artículo 155° del Código Tri-
butario (CT) se señala que la queja se
presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directa-
mente o infrinjan lo establecido en dicho
código, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones adminis-
trativas en materia aduanera; así como
en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal (TF).
La queja es resuelta por la Oficina
de Atención de Quejas del TF dentro del
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plazo de veinte días hábiles de presen-
tada, tratándose de las que se originen
contra la Administración Tributaria.
La Queja tiene la naturaleza de un
remedio procesal y ante la afectación
o posible vulneración de los derechos o
intereses del deudor tributario por ac-
tuaciones indebidas de la Administración
Tributaria o por la contravención de las
normas que inciden en la relación jurídi-
ca tributaria, permite corregir las actua-
ciones y encauzar el procedimiento bajo
el marco de lo establecido en las normas
correspondientes, por tanto procede no
solamente contra requerimientos emiti-
dos durante la fiscalización, sino contra
todo acto emitido por la Administración
Tributaria en ejercicio de las facultades
de fiscalización o verificación que el CT
le otorga, pero únicamente en la medida
que la Administración no haya notificado
las resoluciones de determinación, multa
u órdenes de pago que correspondieran
(Cf. Resolución del TF – RTF Nº 5442-
2006).
Dicho criterio también resulta apli-
cable a las actuaciones de la Adminis-
tración Tributaria destinadas al control
del cumplimiento de obligaciones for-
males, las que se efectúan en el marco
de las llamadas verificaciones (Cf. RTF
Nº 11004-8-2013).
Ahora bien, en la RTF Nº 3684-Q-
2014 se ha señalado que la ejecución
de acciones inductivas de la Adminis-
tración Tributaria conducentes a la sub-
sanación voluntaria de las omisiones
y/o inconsistencias en la declaración
y/o pago de las obligaciones tributarias
a cargo de los contribuyentes, antes
de cualquier acción de fiscalización,
son verificaciones, sobre las cuales no
procede amparar una queja indicándose
que no se apreció una desproporción
entre la información y documentación
solicitada.
El TF señala, además, que no existe
norma legal que obligue a la Adminis-
tración Tributaria a indicar las inconsis-
tencias detectadas previamente al inicio
de la verificación, siendo que estas
serán comunicadas al contribuyente
al momento de la referida diligencia,
teniendo este el derecho de presentar
los escritos que considere necesarios.
Finalmente se indica que en la vía de
Queja procede analizar actos concretos
y actuales de la Administración Tribu-
taria que vulneren algún procedimiento
o derecho regulado en el CT, por lo que
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en cada caso concreto corresponderá
que el TF verifique si la actuación de la
Administración Tributaria se encuentra
dentro de un procedimiento de fiscali-
zación o verificación.
IMPUESTO A LA RENTA:
Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria sobre Registro de
Costos
El 8 de setiembre pasado se publicó
un nuevo precedente de observancia
obligatoria del TF en su RTF Nº 8246-8-
2015 sobre el uso del Registro de Costos,
el que establece el siguiente criterio:
“Los contribuyentes, empresas o socie-
dades que están dentro del ámbito de
aplicación del inciso a) del artículo 35°
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta están obligados a registrar
información en un Registro de Costos,
que forma parte del Sistema de Conta-
bilidad de Costos, si su actividad implica
la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o físico que
deba ser valuado y que califique como
inventario”.
En una siguiente edición de esta pu-
blicación comentaremos la mencionada
jurisprudencia del TF que seguramente
será parte de un conversatorio tributa-
rio con nuestros Suscriptores como ya
es costumbre.
IMPUESTO A LA RENTA:
La nueva Ley de expropiación
de inmuebles y el perjuicio
económico
Mediante Dec. Leg. Nº 1192, pu-
blicado el 23 de agosto de 2015, se
aprobó la Ley Marco de Adquisición y
Expropiación de Inmuebles, transfe-
rencia de Inmuebles de propiedad del
Estado, liberación de interferencias y se
dictó otras medidas para la ejecución de
obras de infraestructura.
La norma señala que la expropiación
es la transferencia forzosa del derecho
de propiedad privada sustentada en
causa de seguridad nacional o nece-
sidad pública, autorizada únicamente
por ley expresa del Congreso de la
República a favor del Estado, a inicia-
tiva del Gobierno Nacional, Gobiernos
Regionales o Gobiernos Locales y previo
pago en efectivo de la indemnización
justipreciada que incluya compensación
por el eventual perjuicio, conforme al
APUNTES tributarioS
artículo 70° de la Constitución Política
del Perú y las reglas establecidas en la
norma bajo comentario.
Asimismo, se señala que la Tasación
es la valuación elaborada de conformi-
dad con lo establecido en el Reglamento
Nacional de Tasaciones, por la Dirección
de Construcción de la Dirección General
de Políticas y Regulación en Construc-
ción y Saneamiento del Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento
o la entidad competente, a solicitud del
Sujeto Activo (propietario o poseedor
del inmueble sujeto a expropiación),
para determinar: (i) el valor comercial
del inmueble; y, (ii) una indemnización
por el eventual perjuicio que incluya, en
caso corresponda, el daño emergente y
lucro cesante.
El artículo 13° de la norma bajo
comentario se refiere al valor del
perjuicio económico indicando que in-
cluye la indemnización por el eventual
perjuicio (que comprende únicamente
al lucro cesante y daño emergente, 7
siempre que se encuentren acreditados
o cuenten con un informe debidamente
sustentado), y señala que el monto de la
indemnización “incluye, entre otros, el
resarcimiento de los gastos tributarios,
incluyendo el Impuesto a la Renta”.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Ha llamado la atención que se in-
cluya al tributo en una indemnización.
El artículo 5° de la Ley del IR (LIR)
establece que se encuentra gravada
con dicho impuesto las ganancias de
capital por la enajenación de bienes,
entendiéndose como “enajenación”,
entre otros, la expropiación.
Es importante recordar que para el
Tribunal Constitucional el supuesto de
“expropiación” contenido en el artículo
5° de la LIR no se identifica como un
hecho imponible del IR, pues la natu-
raleza del pago de la indemnización
justipreciada se encuentra destinada
a buscar el equilibrio económico del
sujeto pasivo de la expropiación, mas
no la generación de “renta” en los
términos para los que ha sido creado
dicho impuesto (Cf. Sentencia recaída
en el Expediente Nº 319-2013-PA/TC.).
Visto desde la perspectiva juris-
prudencial, si la expropiación no es un
supuesto gravado con el IR, debería
entenderse que tampoco se presentaría
como un perjuicio económico para el
contribuyente y, en esa lógica, no de-
bería formar parte de la indemnización
como ha indicado la Ley actual.
11/09/15 21:40
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios
a la Legislación
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
ACTOS TRIBUTARIOS:
Notificación por medios electrónicos (Resolución de
Superintendencia N° 221-2015/SUNAT)
Por R. de S. Nº 221-2015/SUNAT, publicada el 21 de agosto
de 2015, se modifica la R. de S. Nº 14-2008/SUNAT (en ade-
lante “la Resolución”) que es la disposición de SUNAT que
8 regula la notificación por medios electrónicos de los actos
administrativos emitidos por dicha entidad.
En primer lugar, se ha buscado hacer efectivas las mo-
dificaciones sobre notificaciones operadas en el Código
Tributario (CT) por la Ley Nº 30296 - “Ley que promueve
la reactivación de la economía”. Esta norma había incor-
porado el artículo 86°-A al CT y modificado el artículo 87°,
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
de forma que quedaba establecida la obligación de la
SUNAT, a efectos de realizar la notificación de sus actos
por medios electrónicos, de proporcionar a los sujetos que
deban inscribirse en sus registros la Clave SOL que les per-
mita acceder a su buzón electrónico y la obligación de los
administrados de obtener, con ocasión de la inscripción en
sus registros, la Clave SOL que le permita tener acceso a su
buzón electrónico, así como consultarlo periódicamente.
En la Resolución se había establecido que la SUNAT podía
efectuar las notificaciones a través de Notificaciones SOL
siempre que los deudores tributarios hayan obtenido su
Código de Usuario y Clave SOL y además, en los casos
en que se señale expresamente en su anexo, se afilien
previamente a Notificaciones SOL. Por eso, algunas de las
modificaciones a la Resolución, operadas por la R. de S. Nº
221-2015/SUNAT bajo comentario, tienen como objetivo
que la SUNAT tenga expedita la posibilidad de notificar los
actos administrativos que emita a través de Notificaciones
SOL con solo la asignación de la Clave SOL.
A tales efectos se ha sustituido el artículo 5° de la Resolu-
ción, referido a los requisitos para efectuar las notificacio-
nes, de forma que hoy queda claro que para que la SUNAT
efectúe las notificaciones a través de Notificaciones SOL
bastará con que los deudores tributarios cuenten con su
Código de Usuario y Clave SOL. Complementariamente
se eliminó del Anexo de la Resolución (que establece los
actos administrativos que puede ser notificado al deudor
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DEl 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2015
tributario a través de Notificaciones SOL) la columna “Re-
quiere afiliación a Notificaciones SOL”.
Adicionalmente quedaron derogados los artículos 7° y 8°
de la Resolución, que establecían las reglas de afiliación y
desafiliación a Notificaciones SOL y también el numeral 9
del artículo 2° de la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT que regula
la forma y condiciones en que los deudores tributarios
pueden realizar diversas operaciones a través de internet
mediante el sistema de SUNAT Operaciones en Línea.
En segundo lugar, se buscó adecuar la Resolución a lo
señalado en el artículo 111° del CT, que establece que los
actos de la Administración Tributaria pueden ser realizados
mediante la emisión de documentos no solo por sistemas
mecánicos, sino también por sistemas electrónicos, tele-
máticos e informáticos. Con ese objetivo, se sustituyeron
los artículos 1°, 4° y 10° de la Resolución, a fin de que de ella
fluya que el medio electrónico Notificaciones SOL puede
ser utilizado para la notificación de actos contenidos en
documentos electrónicos depositando en el buzón elec-
trónico asignado al deudor tributario un ejemplar de los
mismos.
Finalmente, a efectos de optimizar el proceso de notifi-
cación, se ha incorporado en el Anexo de la citada R. de
S. N° 14-2008/SUNAT como nuevo acto administrativo
que puede ser notificado al deudor tributario a través de
Notificaciones SOL, a la resolución de ejecución coactiva
a que se refiere el artículo 117° del CT. En la sección Cartilla
de este número puede revisarse el conjunto de actos que
se notificarán a través de Notificaciones SOL.
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS):
Modifican Directorio de PRICOS de la Intendencia de
Aduanas y Tributos de Lambayeque y de la Oficina Zonal
San Martín (Resolución de Superintendencia N° 228-
2015/SUNAT)
Como se recordará, la R. de S. N° 188-2015/SUNAT modificó
el Reglamento de Organización de Funciones de la SUNAT
(aprobado por R. de S. N° 122-2014/SUNAT), a efectos de
crear la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambaye-
que –que unificó a la Intendencia Regional Lambayeque y
a la Agencia Aduanera de Chiclayo–, señalando como su
ámbito territorial o jurisdicción a las provincias de Chicla-
yo, Ferreñafe y Lambayeque. A su vez, esta norma incluyó
dentro de la jurisdicción de la Oficina Zonal San Martín, a
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las provincias de Bagua, Bongará, Chachapoyas, Condor-
canqui, Luya, Rodríguez de Mendoza y Utcumbamba que,
en el marco de la R. de S. Nº 48-2000/SUNAT, pertenecían
a la jurisdicción de la Intendencia Regional Lambayeque.
A tales efectos, mediante R. de S. N° 228-2015/SUNAT, publi-
cada el 30 de agosto de 2015, se modifican los Directorios
de Principales Contribuyentes (PRICOS) de la Intendencia
de Aduanas y Tributos de Lambayeque y de la Oficina
Zonal San Martín a partir del 1 de setiembre de este año,
incorporándose cuatro contribuyentes al Directorio de la
Oficina Zonal San Martín, que antes estaban comprendidos
por la Intendencia Regional Lambayeque
Además, se señala que los PRICOS de la Intendencia de
Aduanas y Tributos de Lambayeque así como de la Oficina
Zonal San Martín, deberán cumplir sus obligaciones forma-
les y sustanciales, iniciar procedimientos contenciosos y no
contenciosos, así como realizar todo tipo de trámites referi-
dos a tributos internos administrados y/o recaudados por
la SUNAT, únicamente en los lugares de cumplimiento de
las obligaciones formales y sustanciales señalados expre-
samente para cada dependencia, o través de SUNAT Virtual
o en los Bancos habilitados utilizando el Número de Pago
SUNAT - NPS, para el pago de sus obligaciones tributarias.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Aprueban nueva versión del PDT otras retenciones
– Formulario Virtual N° 617 (Resolución de
Superintendencia N° 229-2015/SUNAT)
Mediante R. de S. N° 229-2015/SUNAT, publicada el 30 de
agosto de 2015, se aprobó el PDT Otras Retenciones - For-
mulario Virtual Nº 617 - versión 2.3.
La nueva versión está a disposición de los interesados des-
de el 1 de setiembre de 2015 en SUNAT Virtual y puede ser
utilizado a partir de esa misma fecha. Será de uso obliga-
torio desde el 1 de octubre próximo, independientemente
del periodo al que corresponda la declaración, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la ob-
tención de la citada versión.
La versión 2.2 del referido PDT solo podrá ser utilizado hasta
el 30 de setiembre de 2015.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA:
Actualización de Programas para Crédito por
Capacitación (Decreto Supremo N° 229-2015-EF)
Mediante D. S. N° 229-2015-EF, publicado el 12 de agosto de
2015, se aprobó la actualización de los programas de capa-
citación para efectos de la aplicación del crédito por capa-
citación a que se refiere el artículo 23° de la Ley N° 30056.
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Dicha Ley estableció que las micro, pequeñas y medianas
empresas generadoras de rentas de tercera categoría que
se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de
capacitación tienen derecho a un crédito tributario contra
el Impuesto a la Renta (IR) equivalente al monto de dichos
gastos, siempre que no exceda el 1 por ciento de su planilla
anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen
dichos gastos.
En tal caso, los programas de capacitación deben respon-
der a una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitación de su personal, que repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relación
de capacitaciones que para tal efecto determinen los
Ministerios de la Producción y de Economía y Finanzas en
coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo mediante decreto supremo.
Así, por D. S. Nº 234-2013-EF se aprobó el Reglamento de la
Ley Nº 30056 en lo referido al crédito por gastos de capaci-
tación, gastos de investigación científica, tecnológica o de
innovación tecnológica y pronto pago; estableciéndose en
su artículo 3° las condiciones que deben considerarse para 9
la aplicación del crédito por gastos de capacitación a que
se refiere el artículo 23° de la mencionada Ley, entre ellas,
que las personas jurídicas deben solicitar la certificación
de los programas de capacitación que decidan prestar, ante
el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE).
Además, mediante D. S. Nº 346-2013-EF se aprobó los pro-
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
gramas de capacitación para efectos de la aplicación del
crédito por gastos de capacitación en referencia, vigentes
a partir del 1 de enero de 2014, lista que era necesario ac-
tualizar, previa coordinación con el MTPE.
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial N° 277-
2015-EF/15)
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la ena-
jenación de bienes inmuebles, el costo computable es
el valor de adquisición, construcción o ingreso al patri-
monio reajustado por el Índice de Corrección Monetaria
(ICM) que establece el Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF) sobre la base de los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).
En ese sentido, por R. M. N° 277-2015-EF/15, publicada el 5 de
setiembre de 2015, se han fijado los ICM para ajustar el va-
lor de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio,
según sea el caso, correspondientes a las enajenaciones de
bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, realicen entre el 6 de setiembre de 2015 hasta
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Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
la fecha de publicación de las resolución ministerial por
la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción
o de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM con-
tenido en el Anexo de la R. M. N° 277-2015-EF/15, correspon-
dientes al mes y año de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio, según sea el caso.
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
RÉGIMEN DE ZOFRATACNA:
Lista de Mercancías respecto de las cuales no podrán
instalarse empresas industriales y agroindustriales en la
ZOFRATACNA (Decreto Supremo N° 22-2015-PRODUCE)
Como se recordará, mediante Ley N° 27688 se declaró de
interés nacional el desarrollo de la Zona Franca de Tacna
- ZOFRATACNA para la realización de actividades indus-
triales, agroindustriales, de maquila y de servicios, y de la
Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contribuir al
desarrollo socioeconómico sostenible del departamento
de Tacna, a través de la promoción de la inversión y desa-
rrollo tecnológico.
Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio
nacional perfectamente delimitada en la que las mer-
cancías que en ella se internen se consideran como si no
estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los
derechos e impuestos de importación, bajo la presunción
de extraterritorialidad aduanera, gozando de un régimen
especial en materia tributaria.
En la Zona Franca se pueden desarrollar actividades indus-
triales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de ser-
vicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribución,
desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado,
división, exhibición, clasificación de mercancías, entre
otros; así como la reparación, reacondicionamiento y/o
mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para
la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por
resolución ministerial del Ministerio de la Producción en
coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas.
Por decreto supremo refrendado por los Ministros de Co-
mercio Exterior y Turismo, de la Producción y de Economía
y Finanzas podrán incluirse otras actividades.
Es preciso indicar que los usuarios que realicen dichas
actividades están exonerados del IR, Impuesto General
a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
Impuesto de Promoción Municipal (IPM), así como de todo
tributo, tanto del Gobierno Central, Regional y Municipal,
creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieran
de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones
a ESSALUD y las tasas.
Las operaciones que se efectúen entre los usuarios dentro
de la ZOFRATACNA están exoneradas del IGV e IPM.
Ahora bien, las empresas industriales y agroindustriales
que se dediquen a actividades extractivas y/o manufac-
tureras de la lista de mercancías que se aprueba me-
diante decreto supremo con refrendo del Ministerio de
Economía y Finanzas y del Ministerio de la Producción,
previa opinión técnica del Comité de Administración de la
ZOFRATACNA, no podrán instalarse en dicha Zona. En este
marco, mediante D. S. N°22-2015-PRODUCE, publicado el 13
de agosto de 2015, se aprueba dicha Lista de Mercancías,
según el Anexo que forma parte del decreto supremo en
comentario(1).
RÉGIMEN DE ACUICULTURA:
Sustitución de la norma legal
(Decreto Legislativo N° 1195)
Por Dec. Leg. Nº 1195, publicado el 30 de agosto de 2015,
se aprueba una Ley General de Acuicultura, que tiene por
objetivo fomentar, desarrollar y regular la acuicultura, en
sus diversas fases productivas en ambientes marinos, es-
tuarinos y continentales. Ha quedado derogada la Ley N°
27460 – Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura,
salvo en lo referido a:
• La regla de que las comunidades campesinas y nativas
tienen prioridad, en relación a recursos hídricos ubica-
dos dentro de su jurisdicción, para su uso con fines de
acuicultura. En caso contrario, podrán ser otorgados a
terceros cuando estos requieran la concesión respec-
tiva (artículo 5°.2).
• La aplicación de los beneficios laborales establecidos
en los artículos 7° y 10° de la Ley Nº 27360, sobre con-
tratación laboral (artículo 28°).
• La incorporación al Seguro de Salud de los trabajadores
de actividad agraria, creado por la Ley Nº 27360, a los
trabajadores de la actividad acuícola, en sustitución
del Seguro Social de Salud (artículo 29°).
Cabe referir que la Ley bajo comentario no contiene reglas
en materia tributaria, pero ha mantenido la vigencia del
artículo 2° de la Ley N° 29644, que estableció medidas de
promoción a favor de la actividad de la acuicultura, dispo-
niendo como beneficio, aplicable hasta el 31 de diciembre
de 2021, a favor de la actividad de la acuicultura, la depre-
ciación para efecto del IR a razón de 20 por ciento anual
del monto de las inversiones en estanques de cultivo en
tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las
personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades
acuícolas, las cuales comprenden el cultivo de especies
hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada, en
medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales,
acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo
biológico parcial o completo, en aguas marinas, continen-
tales o salobres.
______
(1) Puede verse dicha lista en el Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 27,
agosto de 2015.
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RÉGIMEN PARA CONTRATOS DE
CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA:
Exoneraciones en Impuesto a la Renta e IGV (Decreto
Legislativo N° 1196)
Por Dec. Leg. N° 1196, publicado el 9 de setiembre de 2015,
se modifica la Ley N° 26702 (Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS) y la
Ley N° 28364 (Ley que regula el Contrato de Capitalización
Inmobiliaria).
Dicha norma tiene por objeto promover la capitalización
inmobiliaria para facilitar el acceso a la vivienda. Con la
modificación de la Ley Nº 26702, se ha facultado a las
entidades del sistema financiero a realizar operaciones
de capitalización inmobiliaria y promover las actividades
de las empresas de capitalización inmobiliaria; además,
mediante la modificación de la Ley Nº 28364 se quiere
promover el acceso a vivienda a través de contratos de
capitalización inmobiliaria que permitan a las personas
naturales ocupar una vivienda y simultáneamente consti-
tuir una cuenta de capitalización individual que permitirá
la adquisición de dicho inmueble.
Entre otras novedades, se ha modificado el artículo 13° de
la Ley Nº 28364, el cual indica que constituyen ingresos
de las empresas de operaciones múltiples y las Empresas
de Capitalización Inmobiliaria o ECI, los importes a que
se refiere el numeral 8.1 de la citada Ley, con excepción
del inciso a), hasta que se ejerza opción de compra por el
Cliente y por el monto pactado en el contrato de capitali-
zación individual o CI.
El citado numeral 8.1 se refiere a la cuota periódica que
pague el cliente, la cual está integrada por:
a) El aporte a la capitalización individual del cliente. Este
inciso a) es el mencionado como excepción o regula-
ción especial en la Ley.
b) El pago por arrendamiento del inmueble.
c) La previsión del pago de los tributos correspondientes
al cliente, cuando corresponda.
d) La prima del seguro, que será de cargo del Cliente.
e) La contribución al mantenimiento del inmueble cuan-
do este sea parte de un conjunto inmobiliario; y,
f) Otros importes pactados de común acuerdo entre las
partes.
Son conceptos complementarios de la cuota, lo señalado
en los incisos c), d), e) y f) antes mencionado.
La Ley indica que una vez ejercida la opción de compra
en referencia, la diferencia constituida entre el costo
computable del inmueble y el importe total pagado por
el cliente por la transferencia del bien durante la vigencia
del contrato de CI se encontrará gravada con el IR.
No constituyen ingreso ni gasto los tributos correspon-
dientes.
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Además se ha señalado que el inmueble objeto del con-
trato de Cl no se considerará activo fijo de las empresas
de operaciones múltiples y ECI.
De otro lado, la Primera DCF del Dec. Leg. N° 1196 ha se-
ñalado que la exoneración dispuesta en los términos del
artículo 16° del Dec. Leg. Nº 1177, norma que establece el
Régimen de Promoción del Arrendamiento para Vivienda,
también es de aplicación a las empresas de operaciones
múltiples o ECI autorizadas por la SBS que celebren y sus-
criban Contratos de Capitalización Inmobiliaria regulados
por la Ley Nº 28364, respecto del pago por el servicio de
arrendamiento de inmueble destinado exclusivamente a
vivienda que presten a favor de personas naturales.
Dicha exoneración no aplica al aporte a la capitalización
individual del cliente a que se refiere el inciso a) del nume-
ral 8.1 del artículo 8° de la Ley Nº 28364, Ley que regula el
Contrato de Capitalización Inmobiliaria, el cual se regula
conforme con la referida Ley, ahora modificada.
SOBRE TRIBUTOS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL:
Valores para determinar el Impuesto de 2016 11
(Resolución Directoral N° 10-2015-VIVIENDA/VMVU-
DGPRVU y Resolución Ministerial
N° 227-2015-VIVIENDA)
Por R. D. N° 10-2015-VIVIENDA/VMVU-DGPRVU, publica-
da el 20 de agosto de 2015, se aprueba la Norma para la
determinación de Valores Oficiales de Terrenos Rústicos
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
a nivel nacional.
Como se sabe, el artículo 11° de la Ley Tributación Municipal
(LTM) establece que la base imponible para la determina-
ción del Impuesto Predial está constituida por el total de
los predios del contribuyente ubicados en la jurisdicción
distrital. A efectos de determinar el valor total de los
predios, se aplicará los valores arancelarios de terrenos
y valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31
de octubre del año anterior y las tablas de depreciación
por antigüedad y estado de conservación que formula el
Consejo Nacional de Tasaciones, y aprueba anualmente
el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento
mediante Resolución Ministerial.
De este modo se dispone dar fiel cumplimiento a la actua-
lización de los valores arancelarios de los distritos a nivel
nacional, constituyendo un componente en la estructura
del cobro del Impuesto Predial que recaudan, administran
y fiscalizan los gobiernos locales.
Además, mediante R. M. N° 227-2015-VIVIENDA, publicada
el 20 de agosto de 2015, se deroga la R. M. N° 225-2012-VI-
VIENDA que aprueba la “Norma para la determinación de
Valores Oficiales de Terrenos Rústicos a Nivel Nacional”.
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Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
TASAS:
Pagos por Licencias de Habilitación Urbana y Licencias
de Edificación (Decreto Supremo N° 14-2015-VIVIENDA)
Por D. S. N° 14-2015-VIVIENDA, publicado el 28 de agosto
de 2015, se modifica el Reglamento de Licencias de Ha-
bilitación Urbana y Licencias de Edificación, aprobado
por D. S. N° 8-2013-VIVIENDA y modificado por el D. S. N°
12-2013-VIVIENDA.
Entre otros cambios, se han dado varias disposiciones
sobre las tasas aplicables.
La licencia es un acto administrativo emitido por las Mu-
nicipalidades mediante el cual se autoriza la ejecución
de una obra de habilitación urbana y/o de edificación
prevista en la Ley.
Dicha Licencia se otorga de acuerdo a los planos y especifi-
caciones técnicas aprobadas. Se encuentra afecta al pago
de una tasa por concepto de Licencia que comprende la
Verificación Administrativa y la Verificación Técnica.
La Licencia tiene una vigencia de treinta y seis meses,
prorrogable por doce meses por única vez. La prórroga
se debe solicitar dentro de los treinta días calendarios
anteriores a su vencimiento, acreditando el número de
la licencia y/o del expediente y es otorgada dentro de los
tres días hábiles de presentada.
El monto de la tasa no excede el costo por la prestación
del servicio y su rendimiento es destinado exclusivamente
al financiamiento del mismo, no pudiendo ser superior a
una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
En caso que el costo por la prestación del servicio supere
dicho monto, para que la Municipalidad pueda cobrar
una tasa superior a una UIT, previamente debe acogerse
al régimen de excepción que es establecido por Decreto
Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Mi-
nistros y por el Ministro de Economía y Finanzas, conforme
a lo establecido en el artículo 45° de la Ley Nº 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General y al artículo
70° de la LTM.
Las tasas solo son exigibles cuando se encuentren en el
Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA
de la Municipalidad correspondiente. Toda tasa que se
cobre sin cumplir con este requisito, es considerada pago
indebido.
SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO:
Modificaciones en aplicación de la Ley de financiamiento
a través de la Factura Comercial (Resolución de
Superintendencia N° 211-2015/SUNAT)
Recientemente, la Ley N° 29623, que promueve el finan-
ciamiento a través de la factura comercial, fue modificada
por el Dec. Leg. N° 1178, norma que establece disposiciones
para impulsar el desarrollo del factoring. La Única DCF de
dicho decreto estableció, entre otras disposiciones, que la
SUNAT debía aprobar los mecanismos y procedimientos
que deben seguirse para la incorporación, en los compro-
bantes de pago impresos y/o importados denominados
factura comercial y recibos por honorarios, de una tercera
copia denominada “Factura Negociable”.
Es preciso señalar que, conforme al artículo 11°-A de la
citada Ley, las imprentas autorizadas por la SUNAT cuyo
incumplimiento a la obligación de imprimir la tercera
copia correspondiente a la Factura Negociable sea detec-
tado hasta en dos oportunidades serán sancionadas con
el retiro temporal por 60 días calendario del Registro de
Imprentas Autorizadas a cargo de la misma entidad.
En caso que la SUNAT compruebe dicho incumplimiento
en una oportunidad adicional, la imprenta infractora será
sancionada con el retiro temporal del referido registro por
90 días. En caso que verifique un nuevo incumplimiento
por parte de la imprenta, esta será sancionada con el retiro
definitivo del mencionado registro.
Ahora bien, con la finalidad de adecuar el Reglamento de
Comprobantes de Pago (RPC) a las medidas antes indi-
cadas, la SUNAT mediante la R. de S. N° 211-2015/SUNAT,
publicada el 14 de agosto de 2015, ha modificado el artículo
12° del citado RCP, estableciendo que para la inscripción
en el Registro de Imprentas Autorizadas, la SUNAT debe
considerar que estas cumplan con condiciones adicionales:
– No haber sido sancionada con el retiro definitivo del
Registro de Imprentas, al amparo del artículo 11°-A de
la Ley N° 29623.
– No tener vigente, a la fecha de presentación de la soli-
citud de inscripción, la sanción de retiro temporal del
Registro de Imprentas a que se refiere el artículo 11°-A
de la misma Ley.
– No haber sido retiradas del Registro de Imprentas
durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha
de presentación de la solicitud de inscripción, según el
numeral 2.5. del referido artículo 12°.
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO:
Nueva excepción para emisión de comprobantes de pago
(Resolución de Superintendencia N° 223-2015/SUNAT)
Mediante R. de S. N° 223-2015/SUNAT, publicada el 22 de
agosto de 2015, se establece la excepción de la obligación
de emitir comprobantes de pago en el caso de la venta de
souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacio-
nales no domiciliados, con motivo de reuniones, congresos,
conferencias, seminarios, simposios, foros y similares, cuya
realización en el país haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano,
siempre que dichas ventas se encuentren inafectas o
exoneradas del impuesto.
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La finalidad de la modificación ha sido facilitar la realiza-
ción de los eventos internacionales que se realizan en nues-
tro país con mayor frecuencia como parte del proceso de
integración del Perú a la economía mundial (globalización)
que ha permitido avances importantes en el desarrollo
de nuestro mercado y que ha hecho que nuestro país sea
atractivo para las inversiones y los negocios internaciona-
les, constituyendo un escenario propicio para el desarrollo
de conferencias, encuentros y reuniones internacionales.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
CONTABILIDAD:
Oficialización de la Versión 2015 de las NIIF (Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad N° 59-2015-
EF/30)
Mediante R. de CNC N° 59-2015-EF/30, publicada el 11 de
agosto de 2015, se oficializa la versión 2015 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF,
CINIIF y SIC) y del Marco Conceptual para la Información
Financiera, conforme a lo señalado en el cuadro N° 1. Dichos
estándares contables serán publicados en la página web
del MEF (www.mef.gob.pe).
Cabe referir que se ha indicado que las disposiciones
contables oficializadas estarán vigentes según la indica-
ción que se realice en cada una de ellas. En ese sentido,
aquellas que se hubiesen oficializado con anterioridad,
mantendrán su contenido y vigencia en tanto las mismas
no sean modificadas, sustituidas o entren en vigencia las
que corresponden a la Versión 2015 que las sustituyen.
CUADRO N° 1
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – Versión 2015
NÚMERO DENOMINACIÓN
Marco Conceptual para la Información Financiera
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes
de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
NÚMERO DENOMINACIÓN
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauración y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
Instrumentos Similares
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un
Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la
NIC 29 Información Financiera º en Economías
Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación 13
y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el
Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al
Efectivo
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravámenes
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
SIC-7 Introducción del Euro
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con
Actividades de Operación
SIC-15 Arrendamientos Operativos - Incentivos
SIC-25 Impuesto a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal
de la Entidad o de sus Accionistas
SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que
Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
11/09/15 21:44

14
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
AT-09-ComenLeg(8-15).indd 14
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
CENTROS DE ATENCIÓN EN FRONTERA:
Facultades otorgadas a SUNAT (Decreto Legislativo
N° 1183)
En el marco de la Ley N° 30335, que otorga facultades al
Poder Ejecutivo para legislar en materia administrativa,
económica y financiera, se delegó la facultad de legislar
sobre la facilitación del comercio doméstico e internacio-
nal y el establecimiento de medidas para garantizar la
seguridad de las operaciones de comercio internacional.
Al respecto, se ha aprobado el Dec. Leg. N° 1183, publicado el
12 de agosto de 2015, con la finalidad de establecer las com-
petencias institucionales para acordar la implementación
y gestión de Centros de Atención en Frontera (CAF) bajo el
criterio rector de contribuir a la facilitación y control del
flujo de personas, medios de transporte y mercancías por
las fronteras del Perú con los países limítrofes, y garantizar
la legalidad de estos.
Los CAF son un conjunto de instalaciones que se localizan
en una porción del territorio nacional, cercano a uno o más
pasos de frontera, que incluye rutas de acceso, recintos,
equipos y mobiliarios necesarios para la prestación del
servicio de control fronterizo del flujo de personas, medios
de transporte y mercancías, en el que actúan las entidades
públicas competentes de control fronterizo que brindan
servicios de facilitación, control y atención al usuario.
Una vez acordada bilateralmente la habilitación de los
Pasos de Frontera(2), el Ministerio de Relaciones Exterio-
res del Perú en coordinación con las entidades públicas
competentes de control fronterizo determinarán los re-
querimientos de infraestructura, equipo, mobiliario y otros
factores productivos necesarios para el funcionamiento de
los CAF, en el marco de un proyecto de inversión pública.
La norma bajo comentario ha otorgado facultades de la
SUNAT como autoridad coordinadora de los CAF en los
siguientes términos:
– Administrar los CAF.
– Coordinar la articulación de los servicios que brindan
las entidades públicas competentes a fin de garantizar
una atención eficiente a los usuarios de conformidad
con las funciones de cada una de ellas.
– Mantener y operar la infraestructura, equipos, tecno-
logía, y seguridad de uso común, que garanticen las
condiciones óptimas de la prestación de los servicios
en los CAF. Cada entidad pública competente de control
fronterizo tiene la responsabilidad de realizar labores
equivalentes en las instalaciones que les sean especí-
ficamente asignadas.
– Coordinar con el Ministerio de Relaciones Exteriores
del Perú para que, en concordancia con las normas
multilaterales y los acuerdos bilaterales vigentes, se
promuevan las condiciones operativas óptimas con las
entidades públicas de control fronterizo homólogas de
los países limítrofes, a fin de asegurar la realización de
controles secuenciales o simultáneos en los CAF.
Asimismo, mediante Resolución de Superintendencia, la
SUNAT señalará los conceptos que comprenden los gastos
de administración y mantenimiento de los CAF.
AGUAS SUBTERRÁNEAS:
Régimen Especial de Monitoreo y Gestión (Decreto
Legislativo N° 1185)
Mediante Dec. Leg. N° 1185, publicado el 18 de agosto de
2015, se ha establecido el régimen especial de monitoreo
y gestión de uso de aguas subterráneas a cargo de las
Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento (EPS).
El servicio de monitoreo y gestión de uso de aguas subte-
rráneas a cargo de las EPS tiene como finalidad cautelar el
aprovechamiento eficiente y sostenible del recurso hídrico
subterráneo y asegurar la prestación de los servicios de
saneamiento.
En tal virtud las EPS comprendidas se encuentran faculta-
das para realizar en sus respectivos ámbitos de responsa-
bilidad, las medidas y acciones siguientes:
a) Ejecutar inversiones para la conservación e incremento
de las disponibilidades hídricas subterráneas, incluyen-
do las que contribuyan a la recarga natural y artificial
del acuífero.
b) Efectuar estudios e inversiones para la sostenibilidad
del acuífero, mediante la búsqueda de fuentes de agua
alternativas para el abastecimiento de agua potable y
ejecución de proyectos para su aprovechamiento.
c) Promover el desarrollo e implementación de las accio-
nes y medidas que incrementen la eficiencia en el apro-
vechamiento sostenible de las aguas subterráneas.
d) Emitir opinión previa en el procedimiento de acredita-
ción de disponibilidad hídrica para el otorgamiento de
licencias de uso de agua subterráneas; así como remitir
la información que sea solicitada por la Autoridad
Nacional del Agua (ANA).
e) Diseñar, implementar y ejecutar, de manera exclusiva
y excluyente, un sistema de monitoreo del agua sub-
terránea, que incluya al menos la lectura de niveles
freáticos, operación y mantenimiento de los sistemas
de medición, monitoreo de los caudales de explotación
de los pozos, catastro actualizado de pozos y otros
relacionados con el manejo, control y gestión de las
aguas subterráneas.
______
(2) El Paso de Frontera es el lugar convenido, como resultado de negociaciones
entre el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú y su homólogo de cualquier
otro país limítrofe, para habilitar en ellos el ingreso y salida legal del territorio
nacional, de personas, medios de transporte y mercancías.
11/09/15 21:44

f) Recaudar la Retribución Económica por el Uso del Agua
Subterránea de las personas naturales y jurídicas y
transferirla a la ANA.
g) Efectuar el cobro de la Tarifa de Monitoreo y Gestión de
Uso de Aguas Subterráneas a las personas naturales y
jurídicas.
h) Velar porque las personas naturales y jurídicas que
utilizan el agua subterránea cumplan con las obliga-
ciones económicas, debiendo informar a la ANA sobre
el incumplimiento de las mismas.
i) Las demás que resulten necesarias para brindar de
manera oportuna y eficiente el servicio de monitoreo
y gestión de uso de agua subterránea.
La Tarifa de Monitoreo y Gestión de Uso de Aguas Subterrá-
neas es el pago que deben efectuar a favor de las EPS, las
personas naturales y jurídicas, por la prestación del servicio
de monitoreo y gestión de uso de aguas subterráneas en
su ámbito de responsabilidad.
Se ha autorizado a la Superintendencia Nacional de Ser-
vicios de Saneamiento (SUNASS) para que establezca y
apruebe la metodología, criterios técnicos - económicos
y el procedimiento aplicable para determinar la Tarifa de
Monitoreo y Gestión de Uso de Aguas Subterráneas, los
cuales deberán incluir el costo de oportunidad por el uso
del recurso.
La Tarifa de Monitoreo y Gestión de Uso de Aguas Subterrá-
neas será aprobada por la SUNASS a propuesta de la EPS y
será destinada para financiar la ejecución de las medidas
y acciones sobre el servicio de monitoreo y gestión de uso
de aguas subterráneas.
Las EPS destinarán un porcentaje de la recaudación de la
Tarifa de Monitoreo y Gestión de Uso de Aguas Subterrá-
neas para la constitución de un fideicomiso u otro meca-
nismo financiero que asegure la ejecución de inversiones
para la sostenibilidad y el afianzamiento hídrico de las
cuencas hidrográficas involucradas.
Las EPS, a través de un recibo único, recaudan la Retribución
Económica por el Uso del Agua y la Tarifa de Monitoreo y
Gestión de Uso de Aguas Subterráneas que corresponde
abonar a las personas naturales y jurídicas.
La Retribución Económica por el Uso del Agua es trans-
ferida por la EPS a la ANA, empleando mecanismos de
transferencia automatizados y de acuerdo al Convenio
Interinstitucional que ambas instituciones suscriban.
El recibo único impago genera intereses compensatorios
y moratorios, y tiene mérito ejecutivo para su cobranza de
acuerdo con el Código Procesal Civil.
AT-09-ComenLeg(8-15).indd 15
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
SECTOR BURSÁTIL:
Preparación y presentación de Estados Financieros y
Memoria Anual (Resolución de la Superintendencia del
Mercado de Valores N° 16-2015-SMV/01)
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) tiene
por finalidad velar por la protección de los inversionistas,
la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su su-
pervisión, la correcta formación de los precios y la difusión
de toda la información necesaria para tales propósitos, a
través de la regulación, supervisión y promoción.
En el marco de sus competencias, por R. de SMV N° 16-2015-
SMV/01, publicada el 26 de agosto de 2015, se aprobaron
las Normas sobre preparación y presentación de Estados
Financieros y Memoria Anual por parte de las entidades
supervisadas por la SMV.
Se ha señalado, entre otras disposiciones, que las socieda-
des emisoras con valores inscritos en el Registro Público
del Mercado de Valores (RPMV), las personas jurídicas
inscritas en el RPMV, las empresas administradoras de
fondos colectivos, y los fondos de inversión deberán pre-
parar sus estados financieros con observancia plena de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 15
que emita el International Accounting Standards Board
(IASB) vigentes internacionalmente, y en lo que resulte
aplicable, el Reglamento de Información Financiera y el
Manual para la preparación de Información Financiera.
Para estos efectos debe entenderse por personas jurídicas
inscritas en el RPMV, a los agentes de intermediación,
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
sociedades administradoras de fondos mutuos, socieda-
des administradoras de fondos de inversión, sociedades
titulizadoras, empresas clasificadoras de riesgos, empresas
proveedoras de precios y demás entidades a las que la SMV
otorgue autorización de funcionamiento.
Las empresas supervisadas por la SBS, deberán preparar
sus estados financieros observando las disposiciones que
determine la regulación de la dicha entidad supervisora.
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 INFORME TRIBUTARIO
La modernización BEPS del
marco de principios de Soft-law
global sobre prácticas
fiscales perniciosas
3 La Declaración
germano-
británica, de 11 de
16 noviembre de 2014
sobre el marco
internacional
aplicables a los
IP preferential
tax Regimes, y
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
su posterior
aceptación por la
OCDE y el G20
La Declaración conjunta germano-
británica, de 11 de noviembre de
2014, constituye un documento a
través del cual las autoridades de
ambos países proponen a la OCDE
y G20 una fórmula que matiza el
marco elaborado inicialmente por la
OCDE en relación con los principios
que debían cumplir los regímenes
preferenciales de explotación de la
propiedad intelectual (Preferential
IP Regimes) a efectos de no cons-
tituir una fuente de competencia
fiscal perniciosa en el contexto de la
Acción 5 del Plan BEPS.
La propuesta germano-británica
de “modified nexus approach” fle-
xibiliza el concepto de “costes cua-
lificados” permitiendo realizar un
incremento del 30 por ciento de los
costes cualificados en casos donde
el contribuyente haya incurrido en
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(Segunda Parte)
José Manuel Calderón Carrero (*)
Resumen
El autor revisa el trabajo de la OCDE en
el escenario del Plan BEPS respecto a
las prácticas fiscales perniciosas, resal-
tando los avances y retrasos sobre el
marco de principios en dicha materia.
La primera parte de este Informe se
publicó en la Revista Análisis Tributa-
rio Nº 331, agosto 2015.
costes de adquisición de IP o haya
subcontratado actividades I+D con
entidades vinculadas, que no cuali-
fiquen como “costes cualificados”.
El segundo elemento de la propues-
ta consiste en la limitación y des-
mantelamiento gradual de los IP
regimes existentes, de manera que
quede cerrada la entrada de nue-
vos contribuyentes a los IP regimes
existentes (productos y patentes) en
junio de 2016, y se eliminen defi-
nitivamente en junio de 2021. Adi-
cionalmente, se establece el gran-
dfathering de la IP que se beneficia
de los regímenes existentes a los
_____
(*) Abogado y Doctor en Derecho. Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de La
Coruña (España).
efectos de continuar con las venta-
jas derivadas de los mismos hasta
junio de 2021, de cara a lograr una
transición gradual hacia el “modi-
fied nexus approach”. En la misma
línea se requiere que el FHTP alcan-
ce un acuerdo en junio de 2015 diri-
gido a proporcionar fórmulas prác-
ticas para que los contribuyentes y
las autoridades fiscales puedan ar-
ticular mecanismos que permitan la
aplicación transitoria de tales regí-
menes y el cambio hacia los nuevos
modelos de IP regimes adaptados al
nuevo marco.
Alemania y Reino Unido formula-
ron tal propuesta con la finalidad
de que fuera acogida por Forum on
Harmful Tax Practices OCDE en su
reunión de 17 a 19 de noviembre de
2014, a efectos de ir perfilando el fu-
turo marco para los regímenes prefe-
renciales no perniciosos de explota-
ción de la propiedad intelectual.
Los principios establecidos en tal
declaración fueron aceptados tanto
por la OCDE (Forum on Harmful
Tax Practices, FHTP) y el G20 a los
efectos de la referida Acción 5 del
Plan BEPS, como por el Grupo UE
11/09/15 21:41
 INFORME TRIBUTARIO

del Código de Conducta en materia
de Competencia fiscal Perniciosa(5),
lo cual permite contar con un marco
común de principios fiscales sobre
la configuración de los Patent Boxes
que resulta válido a nivel OCDE y
UE. Tal acuerdo global sobre el mo-
delo de Modified Nexus Approach
se forjó en la reunión del G20 de
Brisbane (noviembre de 2014), y
la OCDE, a través de su nota de 6
de febrero de 2015, confirmó públi-
camente el consenso internacional
(OCDE/G20) sobre el contenido del
referido “modified nexus approach”
como nuevo marco de principios
aplicables a los IP regimes/Patent
Box a efectos de no ser calificados
como fuente de prácticas fiscales
perniciosas(6).
Como consecuencia de los mencio-
nados acuerdos de la OCDE/G20
en materia de competencia fiscal
perniciosa y BEPS estableciendo un
nuevo marco internacional (y comu-
nitario) para los IP tax regimes, los
regímenes de Patent Box articula-
dos por los diferentes países deben
ser adaptados a tal nuevo marco a
efectos de no ser calificados como
gradual de los regímenes de Patent
Box actuales.
Por tanto, la primera y principal
consecuencia derivada del acuerdo
OCDE/G20 pasa por la reforma de
los actuales regímenes de Patent
Box, de forma que a corto plazo
(no más tarde de 30 junio de 2016)
deberán modificarse y adaptarse al
nuevo marco internacional/comu-
nitario, lo cual puede alterar el mo-
delo actual ya que tal nuevo marco
impacta sobre cuestiones esenciales
que afectan a su ámbito de aplica-
ción objetivo (intangibles cubier-
tos) y el cómputo del incentivo (su
quantum). A este respecto, aunque
los cambios que puede traer con-
sigo la reforma de los Patent Box
como consecuencia de este acuerdo
pueden ser relevantes si el legisla-
dor nacional adopta una posición
restrictiva del incentivo fiscal, no
puede perderse de vista la mayor se-
guridad jurídica que puede resultar
de este acuerdo, al establecerse un
estándar internacional que valida la
“ortodoxia” de estos mecanismos,
de manera que una vez alineados a
tal estándar no pueden ser conside-
dfathering/régimen transitorio.
Así, se ha llegado al acuerdo de
que los contribuyentes que hayan
optado por aplicar los actuales IP
regimes/Patent Box con anteriori-
dad a junio de 2016 (por tanto que
no sean calificados como “new en-
trants”, categoría que se ha definido
de forma restrictiva en relación con
los activos intangibles) podrán se-
guir beneficiándose de tales regíme-
nes como más tarde hasta junio de
2021, fecha en la que los “antiguos”
regímenes de Patent Box deben des-
mantelarse definitivamente, todo lo
cual lógicamente tiene que tenerse
en cuenta a efectos de la correspon-
diente planificación fiscal.
El comunicado de la OCDE, de 6 de
febrero de 2015, es bastante claro a
este respecto:
“1. Close old regime to new en-
trants: countries choosing to have
17
IP regimes will need to bring the
applicable rules in line with Modi-
fied Nexus Approach. That means
that there can be no new entrants to
any existing regime after the date
that a new regime consistent with
the modified nexus approach takes

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

regímenes fiscales preferenciales,
y en tal sentido cabe esperar modi-
ficaciones de cierto alcance en los
mismos a corto plazo. Y de hecho,
varios países como el Reino Unido,
Irlanda o Italia, ya han dado pasos
en esta dirección.
A este respecto, debe destacarse que
el nuevo marco internacional de
principios al que deben adaptarse
los IP regimes/Patent Box (el deno-
minado Modified Nexus Approach),
cuya formulación final se adoptará a
nivel OCDE/G20 en junio de 2015,
no solo traerá consigo su reconfigu-
ración material al afectar a varios
elementos sustantivos de estos re-
gímenes (v.gr., activos intangibles
cubiertos, costes de I+D+i que se
consideran válidos, nivel de sub-
contratación intragrupo aceptable,
fórmula de cómputo basada en ratio
costes I+D cualificados/costes tota-
les de la entidad, transparencia de
la concesión de rulings) sino tam-
bién implica el desmantelamiento
rados fuente de competencia fiscal effect, and no later than 30 June
perniciosa a nivel internacional (y 2016. The FHTP further agrees that
comunitario), con todo lo que ello any legislative process necessary to
conlleva desde el plano aplicativo y make this change must commence
a efectos de la implementación de la in 2015. This transition period for
política de buena gobernanza cor- the closure of existing regimes to
porativa. new entrants recognizes that coun-
La segunda consecuencia derivada tries will need time for any legisla-
del acuerdo que refleja el comuni- tive process.
cado de la OCDE de 6 de febrero New entrants include both new ta-
de 2015, tiene que ver con el gran- xpayers not previously benefiting
______
(5) UK HM Treasury, House of Commons: Written Statement (HCWS55), 2 December 2014. Véase tam-
bién en este sentido la declaración del G20 en la cumbre de Brisbane, 15 a 16 de noviembre de 2014 que
contiene una referencia a este tema: “We welcome progress being made on taxation of patent boxes”
(para.13) que se ha interpretado en el sentido de validar la declaración conjunta germano-británica antes
comentada (vid. Owens, J., “The Brisbane G20 and Cairns Communiqué and Recent Developments
in the Forum on Tax Administration: Implications for Business”, International Tax and Investment
Center, Issues Paper December 2014). La OCDE, a través de su nota de 6 de febrero de 2015 (First steps
towards implementation of OECD/G20 efforts against tax avoidance by multinationals), confirmó el
acuerdo de la OCDE y el G20 sobre el contenido del “modified nexus approach” como nuevo marco de
principios aplicables a los IP regimes/Patent Box a efectos de no ser calificados como fuente de prácticas
fiscales perniciosas.
(6) Tal nota de la OCDE (http://www.oecd.org/tax/first-steps-towards-implementation-of-oecd-g20-
efforts-against-tax-avoidance-by-multinationals.htm#.VNiPnhwaE2U.email), contiene vínculos a los
documentos explicativos de esta posición: OECD/G20 BEPS, Action 5: Agreement on Modified Nexus
Approach for IP Regimes, OECD, 2015, y Explanatory paper: Agreement on Modified Nexus Approach
for IP regimes.

AT-09-Infor Calderon(16-20).indd 17 11/09/15 21:41

 INFORME TRIBUTARIO

from the regime and new IP assets
owned by taxpayers already bene-
fiting from the regime. Further, it is
understood that new entrants are
only those that fully meet all subs-
tantive requirements of the regime
and have been officially approved
by the tax administration, if requi-
red. New entrants therefore do not
include taxpayers that have only
applied for the regime.
2. Final abolition of old regime: In
order to give protection for taxpa-
yers benefiting from existing regi-
mes, countries are allowed to intro-
duce grandfathering rules. Under
such rules, all taxpayers benefiting
from an existing regime may keep
such entitlement until a second spe-
cific date (“abolition date”). The pe-
riod between the two dates should
not exceed 5 years (so the abolition
date would be 30 june 2021). After
18
that date, no more benefits stem-
ming from the respective old regi-
mes may be given to taxpayers”(7).
Cabe advertir que la formulación del
nuevo marco internacional de los IP
regimes/Patent Boxes a través de
instrumentos de Soft-law (acuerdos
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
que se refiere a un conjunto de cues-
tiones sustantivas que van desde la
pervivencia (o abolición) de estos
incentivos fiscales a la innovación,
pasando por el alcance del régimen
transitorio, hasta la definición del
ámbito de aplicación de un eventual
nuevo modelo de Patent Box (v.gr.,
activos intangibles cubiertos).
En suma, el comunicado de la
OCDE, de 6 de febrero de 2015,
constituye uno de las primeros re-
sultados del Proyecto BEPS que im-
pacta sobre los actuales IP regimes
que se consideran fuente de prácti-
cas fiscales perniciosas, de manera
que el nuevo marco internacional
establecido conlleva la reforma de
los mismos y su desmantelamiento
gradual, todo lo cual puede ser re-
levante de cara a definir la política
y planificación fiscal en materia de
intangibles.
4 El Derecho de la
UE y su impacto
en materia de
lucha contra la
competencia fiscal
poseen cierta importancia práctica,
a saber: la relativa al marco comuni-
tario (UE) de principios en materia
de competencia fiscal perniciosa, y
la concerniente al potencial impacto
de la normativa comunitaria de pro-
hibición de ayudas de estado.
En primer lugar, debe señalarse
que el marco regulatorio europeo
en materia de principios frente a
la competencia fiscal perniciosa
(Código de Conducta de Fiscalidad
empresarial de 1 de diciembre de
1997) no resulta totalmente coinci-
dente con el definido por la OCDE,
lo cual es relevante a efectos de las
evaluaciones europeas sobre prácti-
cas fiscales perniciosas como la que
se está llevando a cabo actualmente
sobre los regímenes de Patent Box
articulados por los distintos Esta-
dos miembros de la UE(8). A este
respecto, cabe destacar cómo la Co-
misión UE desarrolló una acción
paralela a la de la OCDE empleando
a tal efecto y de forma combinada
las disposiciones y procedimientos
de control de ayudas de Estado en
materia fiscal y el Código de Con-
ducta de 1 de diciembre de 1997 que

G20/recomendaciones del Conse- establece los principios en materia

jo OCDE) implica que se requiere
en todo caso una acción legislativa
a nivel doméstico ya que estos ins-
trumentos de Soft Law global no
tienen valor jurídico en el sentido
de constituir normas directamen-
te aplicables; no obstante, como se
sabe, los diferentes países (miem-
bros y no miembros) de estas “orga-
nizaciones internacionales” vienen
implementando los estándares in-
ternacionales así definidos a través
de las correspondientes reformas de
su legislación doméstica. Tales re-
formas a nivel nacional únicamente
tienen que moverse dentro del “mí-
nimo común” fijado en tales están-
dares y en tal sentido, los legislado-
res nacionales conservan un cierto
margen de política fiscal que deben
ejercer de acuerdo con los propios
intereses de política económica del
país de que se trate. De esta for-
ma, los legisladores nacionales en
el caso de los Patent Boxes podrían
adoptar diferentes posiciones en lo
perniciosa de competencia fiscal perniciosa(9).
Así, por un lado, tales regímenes
En relación con la dimensión comu-
(IP regimes/Patent Boxes) fueron
nitaria de la lucha contra las prácti-
objeto de una investigación por el
cas fiscales perniciosas y su impacto
referido Grupo de Competencia fis-
sobre los IP preferential tax regimes,
cal perniciosa, el cual expresó sus
cabría referirse a dos cuestiones que
______
(7) OECD/G20 BEPS, Action 5: Agreement on Modified Nexus Approach for IP Regimes, OECD, 2015.
(8) ECOFIN 10.12.2013, 17556/13, PRESSE 559. Vid. Semeta, EU Tax Policy and Competition policy—A
Complementary approach to fair taxation, Brussels 11 February 2014, Speech/14/117. Vid.: Cusson,
P, “Patent/IP boxes: their status under EU law—The TFEU freedoms, the EU Code of Conduct Group,
EU Competition Law and OECD BEPS”, Transfer Pricing International Journal, Bloomberg BNA,
03/18/2014, 15 TPTP 10.
(9) Véase en este sentido la comunicación de la Comisión de la UE, State aid: Commission orders Luxembourg
to deliver information on tax practices, Brussels, 24 March 2014, IP/14/309. En esta comunicación la
Comisión UE reconoce que en el caso de España se revisó el Patent Box y se autorizó tal régimen como
no constitutivo de ayuda de Estado (IP/08/216), indicando que tras tal autorización se han desarrollado
regímenes fiscales preferenciales de atracción de actividades empresariales altamente deslocalizables que
no requieren la realización de significativas actividades de I+D y en tal sentido podrían ser constitutivas de
ayudas de estado en materia fiscal. A este respecto, consideramos que la evaluación de la compatibilidad
comunitaria de los Patent Box de los Estados miembros debería tener en cuenta las propias directrices
de la Comisión en materia de incentivos (fiscales y no fiscales) para la realización de actividades de I+D
(Towards a more effective use of R&D incentives, COM(2006)728 final), vid.: Hansson/Brokelind, “Tax
Incentives, Tax Expenditures Theories in R&D: the case of Sweden”, World Tax Journal, June 2014,
págs.168 y sgtes. Existen varios estudios que se han mostrado críticos con esta fórmula de fomento de
la innovación a través de exenciones tributarias parciales sobre la explotación de los intangibles, aunque
sin aportar argumentos convincentes: EU Commission, A Study on R&D Tax Incentives. Final Report,
WP Nº 52, 2014; y Evers/Miller/Spengel, “Intellectual Property Box Regimes: effective tax rates
and tax policy considerations”, ZEW, Discussion Paper, Nº 13-070).

AT-09-Infor Calderon(16-20).indd 18 11/09/15 21:41

 INFORME TRIBUTARIO

dudas sobre el Patent Box del Reino
Unido, aunque el ECOFIN terminó
reenfocando el análisis consideran-
do más adecuado la aplicación en
este contexto de los principios que
se desarrollen a nivel internacional
en materia de prácticas fiscales per-
niciosas. Por otro lado, la Comisión
UE durante los años 2013 y 2014 uti-
lizó sus facultades de obtención de
información en materia de control
de ayudas de Estado requiriendo a
varios Estados miembros datos re-
levantes sobre las prácticas (rulings
y APAs) desarrolladas en relación
con sus regímenes de Patent Box
(Bélgica, Chipre, Francia, Hungría,
Luxemburgo, Malta, Países Bajos,
Portugal, España y Reino Unido),
a efectos de determinar si tales re-
gímenes o la aplicación de los mis-
mos a través de tax rulings o APAs
podía ser constitutiva de una ayuda
de Estado en materia fiscal(10). Tras
el acuerdo del G20 y de todos los
países de la OCDE, de 6 de febrero
de 2015, sobre el nuevo marco apli-
cable a los “IP preferential tax Re-
gimes”, basado en el modified nexus
approach, cabe entender que tal
fiscales con la regulación comuni-
taria sobre ayudas de Estado (ar-
tículos 107° a 109° del Tratado de
Funcionamiento de la UE). En este
sentido, las noticias más recientes
a este respecto apuntan hacia una
posible “desactivación” de esta línea
de acción que tantos riesgos e incer-
tidumbre generaba sobre el pasado,
presente y futuro de la aplicación de
los regímenes de Patent Box a nivel
europeo. Así, han trascendido unas
declaraciones informales del jefe de
la unidad encargada de las inves-
tigaciones de ayudas de Estado en
materia fiscal que revelan cómo la
Comisión podría haber abandona-
do la idea de desarrollar de forma
estructural procedimientos de in-
vestigación por ayudas de Estado en
relación con la aplicación de los re-
gímenes de Patent Box establecidos
por los diferentes Estados miem-
bros(11). Al parecer, en gran medida
ello respondería a las importantes
dificultades para poner en marcha
los procedimientos de investigación
de ayudas de Estado en relación
con las ventajas fiscales obtenidas a
través de regímenes de Patent Box
Lógicamente, tal efecto protector
posee especial relevancia para la
aplicación del Patent Box español
autorizado, en tanto que su aplica-
ción respecto de los regímenes de
Patent Box de otros Estados miem-
bros UE puede plantear más proble-
mas.
Asimismo, no puede perderse de
vista que no estamos ante una de-
claración oficial de la Comisión UE,
sino más bien ante una posición
informal que ha sido hecha pública
por una fuente no oficial (Bloom-
berg BNA USA), dada su relevancia
para grandes empresas norteame-
ricanas del sector farmacéutico y
tecnológico que han aplicado tales
regímenes fiscales.
No obstante, téngase en cuenta que
la aplicación efectiva del Patent Box
en estos casos puede ser cuestiona-
da si existe un transfer pricing ru-
19
ling o un APA que instrumente una
imputación de beneficios excesiva
(arbitraria o carente de suficiente
fundamento técnico desde una apli-
cación ortodoxa del arm´s length
a partir de las Directrices OCDE
de Precios de Transferencia), tal y

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

marco internacional resulta igual-
mente válido a nivel europeo a los
efectos de las evaluación del Grupo
UE del Código de Conducta en ma-
teria de Competencia Fiscal Perni-
ciosa, lo cual parece hablar en favor
de una solución uniforme a nivel
internacional y comunitario frente a
esta problemática para los Estados
miembros de la UE que hayan arti-
culado un régimen de Patent Box.
En segundo lugar, cabe referirse
al impacto de la normativa comu-
nitaria de prohibición de ayudas
de Estado sobre los IP preferential
tax regimes. Ciertamente, una vez
que se ha adoptado un principio
de acuerdo sobre el marco común
relativo a la configuración y transi-
ción hacia el nuevo modelo de Pa-
tent Box que no genera competen-
cia fiscal perniciosa, el aspecto más
problemático de los apuntados que
quedaba pendiente de resolver se
circunscribía a la iniciativa empren-
dida por la Comisión UE sobre la
compatibilidad de tales regímenes
por Estados miembros de la UE. En como aparentemente se deduce de
particular, se pone de relieve cómo las decisiones de la Comisión de
la Decisión de la Comisión de 2008 2014 sobre los casos Apple, Star-
autorizando el Patent Box español bucks y Amazon.
(en la versión original del Texto
Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades)(12) limitaría una 5 Ideas finales
acción comunitaria de control de
El marco de IP de preferential tax
ayudas de Estado, al ser suscepti-
regimes acordado a nivel OCDE/
ble de generar confianza legítima en
G20 en el contexto de la Acción 5
los operadores económicos sobre la
del Plan BEPS constituye una con-
compatibilidad comunitaria de es-
tribución sustantiva del Proyecto
tos incentivos fiscales.
BEPS a los efectos de articular el
______
(10) EU Commission, State aid: Commission extends information enquiry on tax rulings practice to all Mem-
ber States, 17.12.2014. También el Parlamento Europeo ha acordado crear un comité que investigue los
eventuales tratos de favor a multinacionales por parte de los diferentes Estados miembros a través de
tax rulings/sweetheart deals, con el objetivo de erradicar esta fuente de competencia fiscal perniciosa
y establecer mecanismos de buena gobernanza y transparencia en relación con mecanismos de rulings
y APAs (vid.: Kirwin, “European Parliament to Investigate Favorable tax deals for Luxembourg, other
EU States”, Daily Tax Report, BNA 25 DTR I-1, 02/06/2015).
(11) G.Sebag, EU Drops Patent Box tax Probe, Giving Boost to GlaxoSmithkline, ARM Holdings, Daily Tax
Report, BNA Bloomberg, 2 February 2014, 22 DTR I-2.
(12) State aid Nº 480/2007- Spain- The Reduction of Tax From Intangible Assets, Brussels, 13.II.2008,
C(2008)467 final.

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 INFORME TRIBUTARIO

cambio de paradigma en la fiscali-
dad internacional, en la medida
en que establece un nuevo marco
que ordena las condiciones de
competencia fiscal entre Estados,
limitando su capacidad de articu-
lar regímenes o prácticas fiscales
perniciosas que pueden servir de
plataforma de estructuras de plani-
ficación fiscal internacional.
Este nuevo marco de condiciones
de competencia fiscal no perniciosa
puede traer consigo importantes
cambios (materiales y procedimen-
tales) en la arena de la fiscalidad
internacional como consecuencia
de las nuevas exigencias de trans-
parencia y de la reconfiguración
del factor clave basado en la “ac-
tividad sustancial” al constituir el
nuevo “soft-law” global con arreglo
al cual se evaluarán los regímenes
y prácticas fiscales preferenciales
20
articulados por las diferentes juris-
dicciones. Nótese que este soft-law
global que pretende fijar los nuevos El desarrollo de la Acción 5 del Plan
estándares de fiscalidad internac- BEPS por parte de la OCDE con-
ional del siglo XXI impacta sobre stituye otro elemento que apunta ha-
la soberanía fiscal de todo tipo de cia un nuevo paradigma y escenario
países, limitando de facto su políti- de fiscalidad internacional, y en tal
ca fiscal y económica, muy en par- sentido debe ponerse en conexión
ticular la configuración de determi- con los principios y recomenda-
nados incentivos fiscales dirigidos ciones derivadas de las restantes
a atraer determinado tipo de inver- acciones del Plan BEPS ya que solo
siones y actividades de I+D+i que se así puede vislumbrarse el verdadero
consideran claves en el marco de la alcance de los cambios introducidos
nueva economía digital y de la inno- y sus consecuencias para los difer-
vación(13). entes operadores del sistema.
–––––
(13) Algunos autores han criticado este enfoque del Proyecto BEPS al condicionar y limitar el margen de
maniobra de los países en desarrollo para articular sus políticas fiscales, pudiendo afectar negativamente
a su política económica y comercial (vid.: Wagenaar, “The effect of the OECD Base Erosion and Profit
Shifting Plan on Developing countries”, BIT, February, 2015, págs. 84 y sgtes.). En la misma línea se ha
puesto de relieve la falta de un marco internacional en materia de incentivos fiscales –particularmente
los desarrollados por países en desarrollo–, y a este respecto se considera que uno de los “fallos” del
Proyecto BEPS radica precisamente en este aspecto, considerando en particular como el FMI sí que
habría llamado la atención sobre el problema (IMF, Spillovers in International Corporate Taxation,
Washington, May 2014). Téngase en cuenta que los trabajos realizados hasta la fecha por la OCDE/
G20 en relación con la Acción 5 del Plan BEPS únicamente se proyectan sobre una determinada especie
de incentivos fiscales (IP preferential tax regimes), sin abordar el género y los problemas que plantea
desde la perspectiva de la articulación de prácticas fiscales perniciosas o desde otras ópticas como sus
implicaciones respectos de otras acciones del Plan BEPS (vgr. en materia de uso impropio de CDI o de
híbridos).

Anexo A
Diagrama de flujo para el Intercambio de información
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

espontánea en relación con Regímenes Fiscales Preferentes

1. Is the regime within the scope of the FHTP's work?

No
Yes

2. Is the regime a preferencial regime?

No
Yes

3. Does the regime meet the no or low effective tax rate factor?
No
Yes

4. Is there a taxpayer-specific ruling related to a regime that meets

No the first three filters?
Yes

If the ruling is If the ruling

not a transfer is a transfer
pricing ruling pricing ruling

Inbound investment into, outbound

investment out of, country granting Unilateral Bilateral/
ruling or trasactions or situation transfer mutilateral
involving other jurisdictions? pricing ruling? APA?

No Yes Cross-border
Domestic
contex
context

Requirement to spontaneously Requirement to spontaneously ex-

No requirement to spontaneously exchange information with affected change only with affected country not
exchange information. country. involved in the agreement of the APA.

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 INFORME TRIBUTARIO

cambio de paradigma en la fiscali-
dad internacional, en la medida
en que establece un nuevo marco
que ordena las condiciones de
competencia fiscal entre Estados,
limitando su capacidad de articu-
lar regímenes o prácticas fiscales
perniciosas que pueden servir de
plataforma de estructuras de plani-
ficación fiscal internacional.
Este nuevo marco de condiciones
de competencia fiscal no perniciosa
puede traer consigo importantes
cambios (materiales y procedimen-
tales) en la arena de la fiscalidad
internacional como consecuencia
de las nuevas exigencias de trans-
parencia y de la reconfiguración
del factor clave basado en la “ac-
tividad sustancial” al constituir el
nuevo “soft-law” global con arreglo
al cual se evaluarán los regímenes
y prácticas fiscales preferenciales
20
articulados por las diferentes juris-
dicciones. Nótese que este soft-law
global que pretende fijar los nuevos El desarrollo de la Acción 5 del Plan
estándares de fiscalidad internac- BEPS por parte de la OCDE con-
ional del siglo XXI impacta sobre stituye otro elemento que apunta ha-
la soberanía fiscal de todo tipo de cia un nuevo paradigma y escenario
países, limitando de facto su políti- de fiscalidad internacional, y en tal
ca fiscal y económica, muy en par- sentido debe ponerse en conexión
ticular la configuración de determi- con los principios y recomenda-
nados incentivos fiscales dirigidos ciones derivadas de las restantes
a atraer determinado tipo de inver- acciones del Plan BEPS ya que solo
siones y actividades de I+D+i que se así puede vislumbrarse el verdadero
consideran claves en el marco de la alcance de los cambios introducidos
nueva economía digital y de la inno- y sus consecuencias para los difer-
vación(13). entes operadores del sistema.
–––––
(13) Algunos autores han criticado este enfoque del Proyecto BEPS al condicionar y limitar el margen de
maniobra de los países en desarrollo para articular sus políticas fiscales, pudiendo afectar negativamente
a su política económica y comercial (vid.: Wagenaar, “The effect of the OECD Base Erosion and Profit
Shifting Plan on Developing countries”, BIT, February, 2015, págs. 84 y sgtes.). En la misma línea se ha
puesto de relieve la falta de un marco internacional en materia de incentivos fiscales –particularmente
los desarrollados por países en desarrollo–, y a este respecto se considera que uno de los “fallos” del
Proyecto BEPS radica precisamente en este aspecto, considerando en particular como el FMI sí que
habría llamado la atención sobre el problema (IMF, Spillovers in International Corporate Taxation,
Washington, May 2014). Téngase en cuenta que los trabajos realizados hasta la fecha por la OCDE/
G20 en relación con la Acción 5 del Plan BEPS únicamente se proyectan sobre una determinada especie
de incentivos fiscales (IP preferential tax regimes), sin abordar el género y los problemas que plantea
desde la perspectiva de la articulación de prácticas fiscales perniciosas o desde otras ópticas como sus
implicaciones respectos de otras acciones del Plan BEPS (vgr. en materia de uso impropio de CDI o de
híbridos).

Anexo A
Diagrama de flujo para el Intercambio de información
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

espontánea en relación con Regímenes Fiscales Preferentes

1. Is the regime within the scope of the FHTP's work?

No
Yes

2. Is the regime a preferencial regime?

No
Yes

3. Does the regime meet the no or low effective tax rate factor?
No
Yes

4. Is there a taxpayer-specific ruling related to a regime that meets

No the first three filters?
Yes

If the ruling is If the ruling

not a transfer is a transfer
pricing ruling pricing ruling

Inbound investment into, outbound

investment out of, country granting Unilateral Bilateral/
ruling or trasactions or situation transfer mutilateral
involving other jurisdictions? pricing ruling? APA?

No Yes Cross-border
Domestic
contex
context

Requirement to spontaneously Requirement to spontaneously ex-

No requirement to spontaneously exchange information with affected change only with affected country not
exchange information. country. involved in the agreement of the APA.

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 INFORME TRIBUTARIO

CUANDO LOS INTERESES

MORATORIOS RESULTAN
CONFISCATORIOS
Luis Hernández Berenguel (*)

1 INTRODUCCIÓN
Se viola el derecho de propiedad y se in-
curre en confiscatoriedad si se pretende
aplicar intereses moratorios cuando se
han excedido los plazos que para resol-
ver tienen la Administración Tributaria
en primera instancia y el Tribunal Fiscal
(TF) en última instancia administrativa.
En tales casos, es pertinente que el
contribuyente afectado interponga una
acción de amparo; que en primera ins-
tancia se ampare al demandante; y que
Resumen
En el presente Informe tributario el
autor expone los cuestionamientos al
cobro de intereses moratorios por los
periodos que han excedido los plazos
legales para resolver con ocasión de
una controversia cuya discusión es
pública.
2 LOS INTERESES
MORATORIOS EN
MATERIA TRIBUTARIA
Al 20 de enero de 2005, fecha en que 21
Telefónica del Perú S.A.A. interpuso
recurso de reclamación contra la deu-
da tributaria que le imputaba SUNAT
por el ejercicio gravable 2000, se en-
contraba vigente el artículo 33° del CT,
que a la letra establecía lo siguiente: “El
monto del tributo no pagado dentro de

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

en segunda instancia se confirme el fallo
favorable de primera instancia, en fallo
que entonces se convierte en definitivo,
ordenando que no se apliquen tales in-
tereses moratorios.
Eso es lo que debería ocurrir cuando la
Cuarta Sala Civil de la Corte Superior
de Lima emita sentencia en la acción de
amparo interpuesta por Telefónica del
Perú S.A.A., que cuestiona el cobro de
intereses moratorios por los períodos
que han excedido los plazos legales para
resolver. Se trata de un caso en que la
reclamación interpuesta por el contri-
buyente en el año 2005 ha sido resuelta
en última instancia administrativa por
el TF en este año 2015, siendo así que,
conforme a las normas entonces vigen-
tes del Código Tributario (CT), el pro-
cedimiento administrativo solo debió
durar menos de un año y medio–seis
meses ante la SUNAT en primera ins-
tancia, quince días hábiles para apelar
de la resolución de primera instancia,
treinta días hábiles para que SUNAT
elevara el expediente al TF y nueve me-
ses para que este resolviera en segunda
y última instancia, contados desde que
recibió el expediente.
Es decir, estamos frente a un caso en
los plazos indicados en el Artículo 29º
que, por incumplimiento de los plazos devengará un interés equivalente a la
perentorios(1) para resolver, la vía ad- Tasa de Interés Moratorio (TIM), la
ministrativa quedó agotada excediendo cual no podrá exceder del 10% (diez por
largamente dichos plazos. Lo insólito es ciento) por encima de la tasa activa del
que se pretende que durante el tiempo mercado promedio mensual en mone-
de exceso el contribuyente pague inte- da nacional (TAMN) que publique la
reses moratorios, como “indemnización Superintendencia de Banca y Seguros
al Estado” por incumplimiento de éste y el último día hábil del mes anterior”.
no del contribuyente. Dicha norma debe ser interpretada a
En otras palabras, los órganos encarga- la luz de las disposiciones del CT que
dos de resolver no lo hacen dentro de establecen plazos perentorios para re-
los plazos y por el tiempo de demora se clamar, de forma tal que la deuda tribu-
pretende incrementar la deuda del con- taria no se incremente en los periodos
tribuyente, lo que en palabras del ex Pre- que exceden dichos plazos sin que se
sidente del Tribunal Constitucional (TC), haya emitido y notificado la correspon-
Doctor César Landa Arroyo “(…) genera diente resolución. En tal sentido, nor-
un estado de cosas inconstitucionales”(2). mas posteriores, contenidas en el Dec.
_____
(*) Profesor Principal de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú y Socio
fundador de Hernández & Cía. Abogados S. Civil de R.L.
(1) Un plazo es perentorio cuando es imposible de prórroga o aplazamiento, según el Diccionario de la Real
Academia Española.
(2) Landa Arroyo, César. “El plazo razonable en el procedimiento contencioso-tributario”. EN: Re-
flexiones sobre los procedimientos tributarios y aduaneros desde la perspectiva de los derechos de los
administrados. Ministerio de Economía y Finanzas, Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero,
2012, pág. 144.

AT-09-Infor Hernández(21-24).indd 21 11/09/15 21:43

 INFORME TRIBUTARIO

Leg. Nº 981 y en la Ley Nº 23230 han

previsto, aunque no retroactivamente,
la no aplicación de intereses moratorios
durante los periodos que excedieron ta-
les plazos y su sustitución por un ajuste
por inflación con la única finalidad de
que la deuda tributaria no disminuya
por la devaluación de la moneda nacio-
nal(3).
Resulta evidente que no estamos fren-
te a intereses compensatorios sino del
pago de intereses a título de indemni-
zación al Estado, lo cual necesariamen-
te supone que durante el período de su
aplicación el Estado exige un pago in-
demnizatorio por un retardo injustifica-
do en el pago de la deuda tributaria (tri-
3 EL DERECHO DEL
CONTRIBUYENTE
Atendiendo a que está en juego el patri-
monio del contribuyente que ha hecho
uso de su derecho de impugnación, nues-
A IMPUGNAR LAS tro Código Tributario siempre ha esta-
blecido plazos perentorios para resolver
RESOLUCIONES DE en cada instancia administrativa(4).
DETERMINACIÓN De esa manera, se le garantiza al contri-
O DE MULTA QUE buyente que en caso que al término de la
vía administrativa el resultado final le sea
LE NOTIFICA LA desfavorable –y en vista de ello proceda
ADMINISTRACIÓN a pagarla en su totalidad, apenas le sea
TRIBUTARIA notificado el resultado final desfavora-
ble–, desde que inicia el procedimiento
administrativo puede calcular a cuánto
Nuestro derecho positivo reconoce ex- llegará, como máximo, la deuda tributa-
presamente el derecho de todo con- ria, como pasaremos a comprobar.
tribuyente a iniciar un procedimiento

buto y/o multa). Es decir, la naturaleza
de estos intereses moratorios radica en
la culpa o dolo del contribuyente. En
otras palabras, solo se justifica la aplica-
ción de intereses moratorios si por cul-
pa del contribuyente, o eventualmente
por su actuar doloso, incumple su obli-
gación de pagar un tributo, razón por la
22 cual el Estado exige que se le indemnice,
agregando intereses moratorios al mon-
to adeudado, por todo el periodo en que
se produce ese atraso doloso o culposo
imputable al contribuyente.
También es evidente, entonces, que si
el retraso en el pago se produce por una
actuación deficiente y tardía de quien
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
contencioso en la vía administrativa, si
considera que posee argumentos sufi-
cientes para que se dejen sin efecto la
resolución de determinación y la reso-
lución de multa que le son notificadas.
Así lo señala expresamente el inciso d)
del artículo 92° del CT.
Este derecho, cuando es ejercido dentro
de los plazos de ley, le permite al contri-
buyente accionar sin pago previo de las
deudas que está impugnando. De esta
manera, se evita una exigencia de pago
que pueda finalmente ser injustificada
y que, si se le da la razón parcial o to-
talmente, concluya en la restitución con
intereses de lo pagado indebidamente
4 EL
INCREMENTO
MÁXIMO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
IMPUGNADA
Cuando Telefónica del Perú S.A.A. in-
terpuso su recurso de reclamación el 20
de enero de 2005, sabía que con arre-
glo al CT lo peor que debía ocurrirle,
si el resultado final del procedimiento
administrativo le era totalmente desfa-
vorable, era que la deuda inicial se in-
crementara con intereses moratorios en
un período no mayor de un año y medio.

por el contribuyente. Es decir, sabía que los órganos encar-

tiene que resolver, consistente en la
emisión y notificación tardías de las re-
soluciones que deben recaer dentro del
procedimiento administrativo iniciado
por el contribuyente que hace uso de
su legítimo derecho de impugnación, lo
menos que corresponde es que el Esta-
do no cobre intereses moratorios por los
períodos en que los órganos resolutores
excedieron los plazos para resolver.
En otras palabras, es absolutamente
irracional e impropio de un Estado de
Derecho incrementar la deuda del con-
tribuyente con intereses moratorios que
estarían premiando la ineficiencia del
Estado y el incumplimiento por éste de
los plazos legales perentorios para re-
solver que escrupulosamente debe ob-
servar.
En el presente caso ha quedado reco-
nocido, sin discrepancia entre los juz-
gadores, a lo largo del proceso judicial
de amparo, que efectivamente ha exis-
tido un actuar tardío de los órganos
encargados de resolver, solo imputable
a ellos.
En casos como el presente, el accionar gados de resolver tenían plazos peren-
en la vía administrativa implica recurrir torios para pronunciarse, y como todo
a una doble instancia: (i) una primera contribuyente de un Estado de Derecho
instancia ante la SUNAT, mediante la tenía derecho a suponer que esos plazos
interposición de un recurso de reclama- serían cumplidos.
ción; y, (ii) una segunda instancia ante El contribuyente no se encontraba frente
el TF, al interponer recurso de apelación a la inexistencia de normas que estable-
contra la resolución de primera instan- cieran plazos perentorios para resolver.
cia que sea desfavorable al contribuyen- Por el contrario, el CT establecía lo si-
te. guiente:
Consecuente con este derecho funda- a) En el primer párrafo de su artículo
mental del contribuyente, la ley le ase- 142°: que la SUNAT tenía que resol-
gura que su reclamación y su apelación ver en primera instancia en un plazo
serán resueltas en un determinado plazo.
______
(3) Es a partir del 1 de abril de 2007 que en virtud del Dec. Leg. Nº 981, se modificó el artículo 33° del CT,
estableciendo la suspensión de los intereses moratorios a partir del vencimiento de los plazos máximos
para resolver, hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la recla-
mación fuera por causa imputable a esta, actualizándose la deuda durante el periodo de suspensión en
función del Índice de Precios al Consumidor. Empero, respecto de expedientes en trámite se desconoció
el plazo transcurrido desde que se inició la reclamación y se dispuso que esta modificación se aplicara
vencido el nuevo plazo para resolver de nueve meses, contado desde el 1 de abril de 2007.
Por otro lado, la Ley Nº 23230 extiende la norma de suspensión de intereses moratorios a los recursos
de apelación, pero de manera que la modificación se aplique, respecto de nuevas pero en el caso de
apelaciones en trámite, solo si en el nuevo plazo de doce (12) meses para resolver, contados desde el 13
de julio de 2014, el TF no resuelve las apelaciones interpuestas.
(4) La existencia de plazos perentorios para resolver, establecidos en la ley, es por lo demás una característica
fundamental de todo procedimiento administrativo en materia tributaria, en que se está ventilando el
patrimonio del contribuyente.

AT-09-Infor Hernández(21-24).indd 22 11/09/15 21:43


máximo de seis meses(5) contados
desde que se interpuso el recurso de
reclamación, es decir, a más tardar
el 20 de julio de 2005.
b) En su artículo 145°: asumiendo que
el contribuyente fue notificado con
la resolución de primera instancia el
último día del plazo para resolver y
hubiera apelado el último día del pla-
zo de 15 días hábiles para hacerlo sin
pago previo –esto es, el 15 de agosto
de 2005–, SUNAT debió conceder la
apelación y elevar el expediente al TF
dentro de los treinta días hábiles si-
guientes, esto es, a más tardar el 7 de
setiembre de 2005.
c) En el primer párrafo de su artículo
150°: el TF tenía que resolver la ape-
lación dentro de los nueve meses(6)
siguientes, esto es, a más tardar el 7
de junio de 2006.
Es muy importante tomar conciencia
de lo que significa en materia tributaria
que la ley establezca plazos para resol-
ver y que estos sean perentorios.
En primer lugar, resulta evidente que
todo procedimiento y todo proceso debe
estar sujeto en cuanto a su resolución a
plazos razonables. Como dice el Dr. César
Landa, citando a Séneca: “nada se pare-
ce tanto a la injusticia, como la justicia
que tarda“, agregando que: “La finalidad
constitucional del principio del plazo ra-
zonable es que las personas que tienen
una relación procesal, no se encuentren
indefinidamente en la incertidumbre e
inseguridad jurídica (…) o, peor aún que
las dilaciones indebidas de la autoridad
no le generen un perjuicio”(7).
Landa añade que: “(…) el plazo razona-
ble no está previsto como un derecho
fundamental explícito, pero sí como un
derecho implícito del derecho al debi-
do proceso y a la tutela jurisdiccional,
garantizados en el inciso 3 del artículo
139° de la Constitución. El mismo que
es exigible no solo para los jueces, sino
para toda autoridad administrativa
que resuelve controversias que involu-
cran derechos de los administrados”(8).
Si el legislador no establece un plazo, la
razonabilidad está sujeta a diversas cir-
cunstancias que deben ser apreciadas
caso por caso. Así, por ejemplo, la com-
plejidad del caso. Pero cuando el legis-
lador, como ocurre en el CT, ha fijado
plazos perentorios, ya estimó lo que con-
sidera un plazo razonable, atendiendo a
todo tipo de consideraciones, como pue-
de ser la complejidad del caso, evitando
así que el concepto de “plazo razonable”
quede sujeto a la interpretación del juz-
gador y a criterios subjetivos y variables.
AT-09-Infor Hernández(21-24).indd 23
En tal sentido, los plazos razonables
fueron fijados por el CT, de manera que
si se exceden dichos plazos para resolver
el exceso es irracional, salvo que el re-
tardo en resolver se debiera al compor-
tamiento del contribuyente, cosa que es
ajena totalmente al presente caso.
En segundo lugar, en materia tributaria
una característica inherente a todo pro-
cedimiento de impugnación es la garan-
tía que la ley concede al contribuyente
de que su impugnación será resuelta en
un determinado plazo, de manera que
la demora imputable a quien debe re-
solver no puede perjudicarlo. Y es obvio
que un perjuicio para el contribuyente
es que se generen intereses moratorios
en los periodos que exceden los plazos
legales para resolver sin que ello ocurra.
El contribuyente sabe que el resultado
final de su impugnación puede serle
desfavorable y que, en tal caso, mien-
tras dura el procedimiento la deuda tri-
butaria seguirá incrementándose por la
aplicación de intereses moratorios, pero
que ese incremento tiene como tope el
tiempo establecido en la ley para que su
impugnación sea resuelta. De modo tal
que si el resultado final ocurrido dentro
de los plazos legales le es desfavorable,
sabrá de antemano lo que como máximo
deberá pagar, y lo tendrá que hacer de
inmediato –una vez notificado con la re-
solución que ponga fin al procedimiento
administrativo– para que entonces no
sigan corriendo intereses moratorios.
En otras palabras, durante los periodos
que exceden los plazos legales para re-
solver, se suspende el cómputo de inte-
reses moratorios.
5 EL
DERECHO DE
PROPIEDAD Y LA NO
CONFISCATORIEDAD
El numeral 16 del artículo 2° de la Cons-
titución Política establece que toda per-
sona tiene derecho a la propiedad y el
artículo 70° agrega que ese derecho es
inviolable, aunque debe ejercerse en ar-
monía con el bien común y dentro de los
límites de la ley.
______
(5) Este plazo ha sido ampliado a nueve meses pero solo a partir del 1 de abril de 2007 por el Dec. Leg. Nº
981. Es decir, cuando ya tendría que haberse resuelto su reclamación.
(6) Este plazo ha sido ampliado a doce meses pero solo a partir del 1 de abril de 2007 por el Dec. Leg. Nº
981. Es decir, cuando ya tendría que haberse resuelto el recurso de apelación del contribuyente.
(7) LANDA ARROYO, César. Op.cit. pág. 121.
(8) Ibídem, pág. 122.
INFORME TRIBUTARIO
De otro lado, está claro que es legítimo
que el Estado, en ejercicio de su potes-
tad impositiva, cree tributos cuyo pago
implica una restricción legítima del
derecho de propiedad. Sin embargo, el
artículo 74° de la Constitución Política
impide el ejercicio arbitrario y abusivo
de la potestad impositiva al establecer
límites a dicha potestad, sujetándola a
lo que se conoce como principios de la
tributación. Una de esas limitaciones
consiste en prohibir que los tributos
sean confiscatorios.
Ahora bien, el tributo es un componente
de la deuda tributaria, como lo son las
multas por infracciones tributarias, los
intereses moratorios del tributo y de las
multas y los intereses por facilidades de
pago. Más allá del tenor literal del artí-
culo 74° de la Constitución Política, que
solo se refiere a la confiscatoriedad del
tributo, es evidente que ninguno de los
otros componentes de la deuda tributa-
ria puede ser confiscatorio. Específica-
mente, si el tributo no puede ser confis-
catorio, la multa tampoco podría serlo, 23
y menos los intereses moratorios como
subsidiarios del tributo o de la multa no
pagados.
Habiendo quedado establecido que los
plazos razonables para resolver son los
fijados objetivamente por el CT y que re-
solver en exceso de dichos plazos revela
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
un claro incumplimiento de la ley por
parte de los órganos encargados de resol-
ver, cobrar intereses moratorios en los
períodos que excedieron dichos plazos
es claramente irracional y confiscatorio
pues constituye un despojo de la propie-
dad que el Poder Judicial, y en su caso el
TC, no pueden permitir.
Resolver en el sentido de inaplicar los
intereses moratorios durante los perio-
dos que excedieron los plazos perento-
rios para resolver que fija el CT, significa
evitar que se incurra en una arbitrarie-
dad y en una exacción irracional que no
pueden ser amparadas en un Estado de
Derecho.
Es a la luz de lo anteriormente expuesto
que la Cuarta Sala Civil de la Corte Su-
perior de Lima debe resolver, inaplican-
do, por irracionales, arbitrarios y, por lo
11/09/15 21:43
 INFORME TRIBUTARIO
tanto, confiscatorios(9), los intereses mo-
ratorios por los períodos que excedieron
los plazos razonables para resolver que
de manera objetiva han sido establecidos
con el carácter de perentorios en el CT.
De otro lado, es a la luz de lo expuesto
que, en su caso, el TC debe resolver. Es
de notar que el caso concreto de Tele-
fónica del Perú S.A.A., con las parti-
cularidades que posee y que han sido
expuestas en este artículo, nunca han
sido materia de análisis por dicho tri-
bunal. En tal sentido, no es pertinente
citar, en apoyo de la tesis que sostiene
la plena aplicación de intereses morato-
rios por los periodos que excedieron los
plazos para resolver, las Sentencias del
TC Nºs. 5072-2009-PA/TC, 2794-2011-
PA/TC, 3373-2012-PA/TC, 3184-2012-
PA/TC, 3778-2004-AA/TC y 10575-
2006-PA/TC, que se han pronunciado
sobre casos específicos distintos al que
motiva este artículo.
6 NO
24
INTERPONER UNA
QUEJA NO ALTERA
LO ANTERIORMENTE
EXPUESTO
El CT permite que el contribuyente in-
terponga un recurso de queja contra la
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
SUNAT ante el TF, cuando la SUNAT
no resuelve dentro del plazo de ley. Pero
este es un recurso potestativo y cla-
ramente el no hacer uso de él en nada
altera que el plazo para resolver es pe-
rentorio y que está en la ley fijado como
el plazo razonable cuya inobservancia
hace inaplicables los intereses morato-
rios por el periodo excedido.
De otro lado, también el CT le da al con-
tribuyente la posibilidad de interponer
un recurso de queja contra el TF, cuan-
do este no resuelve dentro del plazo de
ley. Sin embargo, en la práctica ha que-
dado demostrado que es inútil interpo-
ner este recurso, porque el Ministro de
Economía y Finanzas ha venido decla-
rando infundadas estas quejas so pre-
texto de que el TF tiene una carga exce-
siva de expedientes. Así lo señala César
Landa, al afirmar que dicho recurso de
queja no “tiene consecuencias debido a
que el Ministerio de Economía y Finan-
zas justifica el actuar a que la falta de
resolución oportuna por parte del Tri-
bunal Fiscal no se debe a su negligencia
o falta de celo, sino a la imposibilidad
física de hacerlo; es decir, justifica su
demora, teniendo entre ellas la Resolu-
ción Ministerial Nº 256-2002-EF/10 y
AT-09-Infor Hernández(21-24).indd 24
los ya mencionados informes de la De-
fensoría del Contribuyente”(10).
Tampoco es una solución para el contri-
buyente interponer recurso de apelación
haciendo uso del silencio administrativo
negativo cuando en primera instancia
la SUNAT no resuelve dentro del plazo
de ley, porque ello implica renunciar a
una instancia para acceder directamente
ante el TF. De otro lado, si el TF no re-
suelve dentro del plazo de ley, siendo la
última instancia administrativa no hay
silencio administrativo negativo del que
se pueda hacer uso para recurrir a una
instancia administrativa superior.
7 ¿INAPLICAR INTERESES
DURANTE LOS
PERÍODOS EN QUE
NO SE RESOLVIÓ PESE
A ESTAR VENCIDOS
LOS PLAZOS, IMPLICA
ATENTAR CONTRA
EL PRINCIPIO DE
IGUALDAD?
Hay quienes alegan que inaplicar los in-
tereses moratorios en un caso concreto,
como el presente, por los periodos que
excedieron los plazos legales perento-
rios para resolver, significaría romper el
principio de igualdad consagrado en la
Constitución, porque en los hechos mu-
chos contribuyentes han pagado tales
intereses.
Es decir, como en la práctica muchos
contribuyentes se han visto obligados a
pagar los citados intereses, calculados
en periodos que excedieron los plazos
para resolver, no exigirlos a Telefónica
del Perú S.A.A. significaría tratarla de
manera desigual cuando se encuentra
en el mismo caso de aquellos.
Es este un argumento que carece de
todo fundamento.
Se está frente a un caso concreto en que
se ha concluido que durante los perio-
dos en que no se resolvió pese a haberse
______
(9) Nótese que son confiscatorios por cuanto son irracionales y violan un derecho fundamental reconocido
por la Constitución Política, como es el derecho a la propiedad. Téngase en cuenta, además, que el artículo
74° de la Constitución Política establece que, en ejercicio de su potestad tributaria, el Estado tiene que
respetar los derechos fundamentales de las personas.
(10) LANDA ARROYO; César. Op.cit., pág. 147. Los informes a que alude Landa han sido citados por él en
las págs. 141 y 142 del trabajo de su autoría que venimos mencionando (Informes Nºs. 2-2005-DEFCON
y 19-2004-DEFCON).
vencido los plazos para hacerlo –siendo
así que dichos plazos son perentorios y,
por lo tanto, improrrogables, y que, ade-
más, han sido calificados objetivamente
por el legislador como los razonables-,
no cabe aplicar intereses moratorios,
por cuanto el contribuyente no puede
sufrir un perjuicio por el accionar tardío
de los órganos encargados de resolver.
Es decir, de aplicarle tales intereses mo-
ratorios se estaría actuando irracional-
mente, consumando un despojo a todas
luces arbitrario que un Estado de Dere-
cho no puede proteger.
Siendo ello así, ¿es romper el principio
de igualdad negarle a ese contribuyente
el derecho a que no se le apliquen tales
intereses moratorios? O más bien, el
principio de igualdad, que exigiría que a
ningún contribuyente se le debió exigir
tales intereses moratorios, ¿es el que ha
sido roto obligándolos a pagarlos?
Los intereses moratorios calculados en
los periodos que excedieron los plazos
para resolver no debieron ser exigidos
a nadie. Pretender perpetuar la irracio-
nalidad de haberlos aplicados a otros
contribuyentes so pretexto de evitar que
se rompa el principio de igualdad, cons-
tituye pues un argumento que no tiene
ningún fundamento y que no puede ser
razonablemente invocado.
El inciso 20 del artículo 2° de la Constitu-
ción Política establece que toda persona
tiene derecho: “A formular peticiones,
individual o colectivamente, por escri-
to ante la autoridad competente, la que
está obligada a dar al interesado una
respuesta también por escrito dentro
del plazo legal, bajo responsabilidad”, lo
que consistentemente ha aplicado el TC
(ver Sentencias Nºs. 3778-2004-AA/TC;
5228-2006-PHC/TC; y 3509-PHC/TC).
El incumplimiento del plazo legal debido
a la actuación deficiente de quien debía
resolver no debió acarrearle a ningún
contribuyente el pago de intereses mora-
torios. Si se han aplicado reiteradamen-
te, es ocasión de terminar con esta situa-
ción claramente irregular y contraria a
derecho, resolviendo en el presente caso
y en el futuro que no deben ser aplicados.
11/09/15 21:43
 INFORME TRIBUTARIO

El derecho al plazo razonable

en el procedimiento contencioso
tributario y su incidencia en el
cobro de intereses moratorios
Renzo Díaz González (*)
Ronald Guzmán Álvarez (**)

1 Introducción
Recientemente, el Tribunal Constitu-
cional (TC) publicó en su portal web
la Sentencia (STC) N° 295-2012-PH/
TC que constituye doctrina jurispru-
dencial vinculante sobre el derecho
al plazo razonable. En la referida sen-
tencia, el TC hace un importante re-
cuento de sus pronunciamientos so-
bre el plazo razonable y consolida su
Resumen
En el presente Informe tributario los
autores analizan la aplicación del de-
recho al plazo razonable en el ámbito
tributario, revisando los mecanismos
que tiene el contribuyente para tu-
telar dicho derecho ante la SUNAT y
determinar las consecuencias de su
afectación.
blecido en nuestra Constitución Políti-
ca. Sin embargo, no queda duda algu-
na de su protección y reconocimiento
constitucional. Al respecto, el TC pre-
cisa en la mencionada STC N° 295- 25
2012-PH/TC que el derecho al plazo
razonable “constituye una manifes-
tación implícita del derecho al debi-
do proceso reconocido en el artículo
139°.3 de la Constitución”(1), que se
encuentra “expresamente reconocido

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

en el Pacto Internacional de Derechos
jurisprudencia sobre el tema, puntua-
Civiles y Políticos (artículo 14°.3.c) y
lizando finalmente si es posible que la
en la Convención Americana de Dere-
eventual constatación de la afectación

al derecho al plazo razonable tenga
incidencia o no sobre el aspecto sus-
tancial de la materia en controversia.
Teniendo en cuenta la mencionada
doctrina jurisprudencial vinculante,
el presente informe tiene como finali-
dad analizar la aplicación del derecho
al plazo razonable en el ámbito tribu-
tario, revisar los mecanismos que tie-
ne el contribuyente para tutelar dicho
derecho ante la propia administra-
ción y finalmente determinar cuáles
son las posibles consecuencias de su
afectación y si estas alcanzan a aspec-
tos sustanciales de la deuda tributaria
como los intereses moratorios.
2
chos Humanos (artículo 8°.1)”(2).
El derecho al plazo En relación a su contenido esencial, ci-
razonable en la tando el artículo 8°.1 de la Convención
reciente doctrina Americana de Derechos Humanos(3),
el TC afirma que “está fuera de toda
jurisprudencial duda que el contenido del derecho al
vinculante plazo razonable del proceso desplie-
del Tribunal ga sus efectos jurídicos a todo tipo de
proceso o procedimiento penal, civil,
Constitucional laboral, administrativo, corporati-
vo, etc.”(4), entendiéndose como plazo
El derecho al plazo razonable o a ser razonable de un proceso o un proce-
juzgado dentro de un plazo razonable dimiento, aquel que “comprende un
no se encuentra expresamente esta- lapso de tiempo que resulte necesario
_______
(*) Abogado por la Universidad Católica de Santa María. Egresado de la Maestría de Derecho de la Empresa
en la Universidad Católica Santa María.
(**) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Con estudios en la Maestría de Tributación
y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
(1) STC N° 295-2012-PH/TC, Fundamento Jurídico (F. J.) 2.
(2) STC N° 295-2012-PH/TC, F. J. 1.
(3) "Artículo 8°. Garantías Judiciales
1. Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable,
por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley,
en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de
sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter".
(4) STC N° 295-2012-PH/TC, F.J. 1.

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Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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INFORME TRIBUTARIO
y suficiente para el desarrollo de las
actuaciones procesales necesarias y
pertinentes que requiere el caso con-
creto, así como para el ejercicio de
los derechos de las partes de acuerdo
a sus intereses, a fin de obtener una
respuesta definitiva en la que se de-
terminen los derechos u obligaciones
de las partes”(5).
En tal sentido, el plazo razonable no es
igual o equivalente al plazo legalmen-
te establecido para resolver la gene-
ralidad de los casos, sino que depende
en gran medida de las circunstancias
especiales de cada caso concreto. Al
respecto, el Supremo Intérprete de la
Constitución Política, siguiendo la ju-
risprudencia establecida básicamente
por el Tribunal Europeo de Derechos
Humanos, establece que para deter-
minar si se ha producido o no la vio-
lación del derecho al plazo razonable
del proceso o a ser juzgado dentro de
un plazo razonable, se debe evaluar
los siguientes criterios en cada caso
concreto:
“i) la complejidad del asunto, en el
que se consideran factores tales como
la naturaleza y gravedad del delito, los
hechos investigados, los alcances de la
actividad probatoria para el esclareci-
miento de los hechos, la pluralidad de
agraviados o inculpados, o algún otro
elemento que permita concluir, con un
alto grado de objetividad, que la dilu-
cidación de un determinado asunto
resulta particularmente complicada y
difícil.
ii) la actividad o conducta pro-
cesal del interesado en el que se
evalúa si su actitud ha sido diligente o
ha provocado retrasos o demoras en
el proceso, por cuanto si la dilación
ha sido provocada por él no cabe ca-
lificarla de indebida. En ese sentido,
habrá que distinguir entre el uso re-
gular de los medios procesales que la
ley prevé y la actitud obstruccionista
o la falta de cooperación del interesa-
do, la cual estaría materializada en la
interposición de recursos que, desde
su origen y de manera manifiesta se
encontraban condenados a la desesti-
mación. En todo caso, corresponde al
juez demostrar la conducta obstruc-
cionista del interesado; y,
iii) la conducta de las autorida-
des judiciales donde se evalúa el
grado de celeridad con el que se ha
tramitado el proceso, sin perder de
vista en ningún momento el espe-
cial celo que es exigible a todo juez
encargado de dilucidar una causa.
Para ello, será preciso examinar las
actuaciones u omisiones de los órga-
nos judiciales en la tramitación de la
causa. Las indebidas e injustificadas
acumulaciones o desacumulaciones
de procesos; la suspensión reiterada
e injustificada del juicio oral; la ad-
misión y/o la actuación de una prue-
ba manifiestamente impertinente; la
reiterada e indebida anulación por
parte del órgano jurisdiccional de
segundo grado respecto de las deci-
siones del órgano jurisdiccional de
primer grado, etc., vienen a ser ejem-
plos de lo primero. La inobservancia
injustificada de los horarios para la
realización de las diligencias; la de-
mora en la tramitación y resolución
de los medios impugnatorios, etc.,
vienen a ser ejemplos de lo segundo.”
En relación al inicio y fin del cómpu-
to del plazo razonable, el TC establece
que “el cómputo del plazo razonable
del proceso debe iniciarse desde el
momento en que la persona conoce de
la atribución o del cargo que le afecta
a sus intereses, y culmina con la deci-
sión que resuelve de manera definiti-
va su situación jurídica o determina
sus derechos u obligaciones”(6).
Respecto a las consecuencias jurídicas
que se generan cuando se constata la
violación del derecho a ser juzgado
dentro de un plazo razonable, el TC
establece como doctrina jurispru-
dencial vinculante que “la eventual
constatación por parte de la judica-
tura constitucional de la violación del
derecho a ser juzgado dentro de un
plazo razonable no puede ni debe sig-
nificar el archivo definitivo o la con-
clusión del proceso judicial de que se
trate (civil, penal. laboral, etc.), sino
que, bien entendidas las cosas, lo que
corresponde es la reparación in na-
tura por parte de los órganos juris-
diccionales, la misma que consiste en
emitir el pronunciamiento definitivo
sobre el fondo del asunto en el plazo
más breve posible”(7).
______
(5) STC N° 295-2012-PH/TC, F.J. 3.
(6) STC Nº 295-2012-PH/TC F.J. 5.
(7) STC Nº 295-2012-PH/TC F.J. 9.
(8) STC Nº 295-2012-PH/TC F.J. 9.
El TC arriba a dicha conclusión con-
siderando que: “10. (…) el derecho
al plazo razonable del proceso es un
derecho de naturaleza inclusiva, en
la medida en que su ámbito de tutela
puede alcanzar a más de un titular.
Así, tratándose de un proceso penal,
la cobertura constitucional puede
alcanzar no solo al procesado, sino
también a la víctima o la parte civil.
Por ello, es posible que, cada vez que
se determine la violación del derecho
al plazo razonable del proceso, se
afecte también el derecho a obtener
satisfacción jurídica en un tiempo
razonable de la víctima o la parte
civil. Y es que, una situación como la
descrita, esto es, la prolongación del
proceso más allá de lo razonable, po-
dría afectar por igual a ambas par-
tes; y si ello es así, debería conside-
rarse también la tutela del derecho
de la víctima o la parte civil. De ahí
la necesidad de que la consecuencia
jurídica sea la emisión de la decisión
que resuelva de manera definitiva la
situación jurídica del procesado. Di-
cho con otras palabras, que el órgano
jurisdiccional emita pronunciamien-
to definitivo sobre el fondo del asunto
en el plazo más breve posible.
11. Así las cosas, este Tribunal con-
sidera que, en el caso de un proce-
so penal, no puede establecerse por
ejemplo, la exclusión del procesado, el
sobreseimiento del proceso o el archi-
vo definitivo del proceso penal como
si fuera equivalente a una decisión de
absolución emitida por el juez ordi-
nario; sino que, actuando dentro del
marco constitucional y democrático
del proceso penal, el órgano jurisdic-
cional debe emitir el pronunciamiento
definitivo sobre el fondo del asunto en
el plazo más breve posible, declaran-
do la inocencia o responsabilidad del
procesado, y la consiguiente conclu-
sión del proceso penal. En cualquier
caso, como es obvio, tal circunstancia
no exime de las responsabilidades a
que hubiere lugar para quienes incu-
rrieron en ella, y que deben ser dilu-
cidados por los órganos competentes
(Cfr. STC 3689-2008-PHC, P.J. 10)”(8).
11/09/15 21:45
 INFORME TRIBUTARIO

Como vemos, atendiendo a que el de-
recho al plazo razonable forma parte
del derecho al debido proceso en su
aspecto formal(9) y que debido a su na-
turaleza inclusiva dicho derecho pro-
tege a todas las partes intervinientes
en el proceso, el TC concluye acerta-
damente que la eventual constatación
de la afectación del plazo razonable
solo puede tener implicancias en el
trámite del proceso y no sobre lo deci-
dido en él, de manera tal que la tutela
de dicho derecho consistirá en que se
ordene al órgano administrativo o ju-
risdiccional que resuelva en el plazo
más breve posible y de manera defini-
tiva el asunto materia de controversia.
Finalmente, en cuanto a lo que debe
entenderse por plazo más breve posi-
ble, el TC concluye que: “el plazo para
el pronunciamiento definitivo sobre
el fondo del asunto no debe ser fija-
do una vez y para siempre, de modo
que sea aplicable en todos los casos,
sino que este debe ser fijado de ma-
nera objetiva y razonable por el juez
constitucional en atención a las cir-
cunstancias concretas de cada caso,
sobre todo teniendo en cuenta el esta-
do actual del proceso, por cuanto la
fijación del mismo puede resultar un
su aspecto formal al plazo razonable
es plenamente aplicable y exigible en
el procedimiento contencioso tributa-
rio regulado en el Título III del Libro
III del Código Tributario (CT).
En virtud de este derecho, la Adminis-
tración Tributaria y el Tribunal Fiscal
(TF) que resuelven, respectivamente,
las etapas de reclamación y de apela-
ción, deben emitir pronunciamiento
definitivo sobre el asunto sometido a
su competencia dentro de un espacio
de tiempo adecuado y suficiente para
el desarrollo de las actuaciones nece-
sarias y pertinentes que requiere la
solución del caso concreto.
El contribuyente, por su parte, en
aquellos supuestos de demora incu-
rridos por la Administración Tribu-
taria durante el procedimiento con-
tencioso tributario, tiene mecanismos
de tutela para evitar tales omisiones.
Uno de estos mecanismos de tutela
es la queja prevista en el artículo 155°
del CT que prescribe que “la queja se
presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten direc-
tamente o infrinjan lo establecido en
este Código”.
Así, en caso la Administración no re-
suelva el recurso de reclamación den-
de apelación dentro del plazo previsto
en el artículo 150° del CT. Así lo reco-
noce expresamente el último párrafo
del artículo 144° del CT cuando seña-
la que: “También procede la formu-
lación de la queja a que se refiere el
Artículo 155° cuando el Tribunal Fis-
cal, sin causa justificada, no resuelva
dentro del plazo a que se refiere el
primer párrafo del Artículo 150°”.
En igual sentido, resulta procedente
la queja en caso la Administración no
emita la resolución de cumplimiento
dentro del plazo previsto en el artículo
156° del CT.
La efectividad e idoneidad de la que-
ja como medio para tutelar derechos
vinculados al aspecto formal del de-
bido procedimiento (dentro del cual
se encuentra el derecho al plazo razo-
nable) en toda clase de procedimien-
to tributario, ha sido reconocida por
el TC en el fundamento décimo de la
STC N° 5-2010-PA/TC en los siguien-
tes términos: “la queja se constituye 27
como un medio de defensa que proce-
de en los siguientes casos: a) contra
actuaciones o procedimientos de la
Administración Tributaria que afec-
ten en forma indebida al administra-
do; y, b) contra las actuaciones que

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

imposible en algunos casos y/o puede tro del plazo previsto en el artículo signifiquen la contravención de las
constituir un exceso en otros”(10). 142° del CT, el contribuyente no solo normas que inciden en la relación
tiene la posibilidad de recurrir al si- jurídico-tributaria. La queja se confi-

3 El
derecho al
plazo razonable
en el procedimiento
contencioso
tributario y los
mecanismos de
tutela para evitar
su afectación
Como hemos visto, el derecho al plazo
razonable como parte integrante del
derecho al debido proceso es plena-
mente exigible no solo ante los órga-
nos jurisdiccionales sino también ante
los órganos y tribunales administrati-
vos pues, como bien lo afirmó el TC en
el fundamento primero de la Senten-
cia 295-2012-PHC/TC, este derecho
despliega sus efectos sobre toda clase
de proceso o procedimiento.
En ese sentido, no cabe duda que el
derecho al debido procedimiento en
lencio administrativo negativo y pre- gura como un remedio procesal cuyo
sentar apelación contra la resolución objeto es que se respete la formalidad
ficta denegatoria para superar la falta prevista para cada procedimiento.
de pronunciamiento, conforme a lo Mediante la queja se puede cuestio-
previsto en el artículo 144° del mis- nar toda actuación de la Administra-
mo Código, sino que opcionalmente ción Tributaria en cualquier clase de
puede presentar una queja ante el TF procedimientos (fiscalización, con-
con el fin de que se ordene resolver la tencioso, no contencioso, ejecución
reclamación. coactiva, etc.)”.
También resultará procedente la que- En ese sentido, no cabe duda que en
ja en aquellos casos que el TF no re- aquellos supuestos en los cuales la
suelva injustificadamente el recurso Administración Tributaria o el TF, in-
______
(9) El derecho al debido proceso tiene dos facetas o dimensiones; una formal o procedimental y otra de carác-
ter sustantivo o material. “Mientras que en la primera de las señaladas está concebido como un derecho
continente que abarca diversas garantías y reglas que garantizan un estándar de participación justa o
debida durante la secuela o desarrollo de todo tipo de procedimiento (sea este judicial, administrativo,
corporativo particular o de cualquier otra índole), en la segunda de sus dimensiones exige que los pro-
nunciamientos o resoluciones con los que se pone término a todo tipo de proceso respondan a un referente
mínimo de justicia o razonabilidad, determinado con sujeción a su respeto por los derechos y valores
constitucionales.” (STC N° 4509-2011-PA/TC FJ 3). En tal sentido, en su faceta formal, el derecho al debido
proceso “comprende un repertorio de derechos que forman parte de su contenido esencial, entre ellos,
el derecho al juez natural, el derecho al procedimiento preestablecido, el derecho de defensa, el derecho
a la pluralidad de instancias, el derecho a la motivación de las resoluciones, el derecho a los medios de
prueba, el derecho a un proceso sin dilaciones indebidas, etc.” (STC N° 4509-2011-PA/TC FJ 4).
(10) Sentencia 295-2012-PH/TC F.J. 12.

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INFORME TRIBUTARIO
cumplan los plazos establecidos para
resolver los recursos de reclamación,
apelación o para emitir la resolución
de cumplimiento, será especialmen-
te procedente la queja como remedio
ante la dilación incurrida por la Admi-
nistración y evitar que tal omisión se
convierta en una afectación al derecho
al plazo razonable.
Es importante tener en consideración
ello, pues en caso el contribuyente
decida recurrir al proceso de amparo
a fin de solicitar tutela sobre su dere-
cho al plazo razonable, deberá acre-
ditar haber recurrido a la queja como
vía previa prevista para solucionar la
omisión de pronunciamiento de la
Administración.
En efecto, el proceso de amparo es un
proceso de carácter residual y excep-
cional al cual se recurre de manera
extraordinaria en aquellos casos en
los cuales exista urgencia de tutela o
la imposibilidad de recurrir a las vías
ordinarias. Por ello, el artículo 45°
del Código Procesal Constitucional
prescribe que “el amparo solo proce-
de cuando se hayan agotado las vías
previas”.
La queja como vía previa al proceso de
amparo en materia tributaria, ya ha
sido reconocida por el TC en reiterada
jurisprudencia. Así, en los procesos
de amparo contra medidas cautelares
previas, el TC reafirmó la exigencia
de recurrir a la queja como vía previa
en las STC N°s. 4970-2008-PA/TC y
6780-2008-PA/TC.
Igualmente, tratándose de procesos
de amparo contra procedimientos de
cobranza coactiva, en el fundamento
décimo cuarto de la mencionada STC
N° 5-2010-PA/TC, el TC concluyó
que: “en los procedimientos de eje-
cución coactiva, la vía previa admi-
nistrativa estaría constituida por el
correspondiente recurso de queja”.
Sobre la necesidad de agotar la vía
previa en los casos que se alegue la
afectación del derecho al plazo razo-
nable, el TC Español afirmó en la STC
N° 303-2000 de fecha 11 de diciem-
bre de 2000 que: “5. En relación con
este último canon de constitucionali-
dad debe recordarse que es doctrina
reiterada de este Tribunal que, para
que pueda alegarse en amparo el de-
recho a un proceso sin dilaciones in-
debidas, es requisito necesario que,
con carácter previo, se hayan denun-
ciado las dilaciones ante el órgano
judicial; exigencia que, como tantas
veces hemos afirmado, no es un mero
requisito formal, sino que tiene como
finalidad permitir a los órganos judi-
ciales que puedan remediar las dila-
ciones y, de este modo, salvaguardar
el carácter subsidiario del recurso de
amparo (…).”
Como bien lo señala el TC Español,
el carácter residual y excepcional del
proceso de amparo y el deber de dili-
gencia de las partes en la tutela de sus
derechos, determina que tratándose
de supuestas afectaciones al plazo
razonable sea necesario que el contri-
buyente solicite, de manera previa, la
tutela de dicho derecho ante la propia
autoridad encargada de resolver.
Ello, como hemos afirmado, es posi-
ble a través de la queja regulada en el
artículo 155° del CT, vía que tiene un
trámite sumario de veinte días hábi-
les.
En tal sentido, tratándose de afecta-
ciones al derecho al plazo razonable
en el procedimiento contencioso tri-
butario, el contribuyente no solo pue-
de recurrir al silencio administrativo
negativo (en aquellos casos que se
encuentre expresamente establecido)
como medio para superar la falta de
pronunciamiento, sino también a la
queja como un remedio procesal idó-
neo para obtener el pronunciamiento
debido y únicamente en la eventua-
lidad que se mantenga la omisión de
pronunciamiento a pesar de la orden
del superior o que se acredite urgen-
cia en la tutela, resultará procedente
el proceso de amparo.
4 Consecuencias de
la afectación del
derecho al plazo
razonable en el
procedimiento
contencioso
tributario,
conforme a
la doctrina
jurisprudencial
vinculante
del Tribunal
Constitucional
Ahora bien, es importante destacar
que la eventual constatación de la
afectación del derecho al plazo razo-
nable no tiene incidencias en el as-
pecto sustancial de la determinación
de la deuda tributaria, conforme lo ha
señalado el TC en la doctrina juris-
prudencial vinculante contenida en la
STC N° 295-2012-PHC/TC.
Efectivamente, el derecho al plazo ra-
zonable como parte del derecho al de-
bido proceso en su expresión formal
busca que la autoridad responsable
emita en un lapso de tiempo suficien-
te la decisión respectiva que suponga
la conclusión del procedimiento. Por
ende, solo tiene consecuencias tam-
bién de carácter formal en el proce-
dimiento, esto es, que se ordene a la
Administración Tributaria que emita
la resolución definitiva que resuelva
la controversia tributaria en el plazo
posible.
Ello es así porque el defecto o vicio
ocurre en la relación jurídica procesal
(plano formal) y no en la relación ju-
rídica tributaria (plano sustancial). Si
las omisiones o defectos se presentan
en el procedimiento, tales cuestiones
son corregidas en el plano formal, ya
sea renovándose el acto procesal vi-
ciado o realizándose el acto procesal
omitido en el procedimiento.
La afectación al plazo razonable no
tendrá incidencia alguna en lo deci-
dido sobre la relación jurídica sustan-
cial que es materia de controversia en
el procedimiento. Si la autoridad ad-
ministrativa incumplió su deber, ello
originará otro tipo de relación mate-
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rial o sustancial que deberá ser inves-
tigada y sancionada en la vía corres-
pondiente, pero de ninguna manera
podría reflejarse en el sentido de lo
resuelto respecto de la determinación
tributaria. Sobre esto último, el TC
afirmó en el fundamento décimo pri-
mero de la STC N° 295-2012-PHC/TC
que aun cuando la autoridad adminis-
trativa cumpla con emitir pronuncia-
miento luego de haberse verificado la
omisión, “tal circunstancia no exime
de las responsabilidades a que hubie-
re lugar para quienes incurrieron en
ella” las cuales deben ser dilucidadas
y sancionadas por los órganos compe-
tentes.
Pese a la claridad y solidez de lo seña-
lado por el TC hay quienes sostienen,
en una postura contraria a la doctrina
jurisprudencial vinculante antes co-
mentada, que la eventual constatación
de la afectación del plazo razonable en
ámbito tributario debe tener inciden-
cia directa sobre la determinación de
la deuda tributaria disminuyéndola
en el extremo relativo a los intereses
generados durante la impugnación
administrativa. Por tal motivo, en las
siguientes líneas nos ocuparemos de
abordar dicha situación.
5 El
deber de
contribuir y
la finalidad
constitucional
de los intereses
moratorios
El Deber de Contribuir, conforme lo
ha señalado el TC en reiterada juris-
prudencia, es un deber constitucional
que se encuentra consagrado de ma-
nera implícita en el artículo 43° de
la Constitución (en la concepción del
Estado Social y Democrático de De-
recho), y además, en el artículo 36°
de la Declaración Americana de los
Derechos y Deberes del Hombre, que
proclama que “Toda persona tiene el
deber de pagar los impuestos estable-
cidos por la ley para el sostenimiento
de los servicios públicos”.
En la STC N° 6626-2006-PA/TC(11), el
TC estableció que el deber de contri-
buir incorpora el cumplimiento de las
obligaciones sustanciales y formales
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relacionadas con el pago del tributo,
como lo es, la determinación correcta
del tributo, el pago dentro de los plazos
establecidos y en la forma establecida
por Ley. En tal sentido, en mérito del
deber de contribuir, el contribuyente
tiene la carga de determinar correc-
tamente sus obligaciones tributarias y
pagarlas oportunamente.
Los tributos, como núcleo del deber
de contribuir, cumplen una finalidad
constitucionalmente valiosa, conforme
lo ha reconocido el Tribunal Constitu-
cional en reiterada jurisprudencia. La
primera evidentemente es la finalidad
fiscal, entendida no como un fin en sí
mismo sino antes bien como medio
para financiar necesidades sociales,
esto es, como el medio por excelencia
que permite solventar el gasto público
y permite al Estado cumplir con su fi-
nalidad última, esto es, la defensa de la
persona humana y el respeto de su dig-
nidad. El tributo además puede cum-
plir otros fines constitucionalmente
valiosos ajenos a la mera recaudación,
conocidos como fines extra fiscales.
La finalidad constitucional de los tri-
butos y, por ende, el círculo virtuoso
de la tributación, se ven seriamente
afectados con el incumplimiento del
deber de contribuir manifestado a
través de las diversas brechas de cum-
plimiento tributario, tales como las de
inscripción, declaración, pago y vera-
cidad.
La transgresión del deber de contri-
buir origina un daño no solo al Esta-
do sino a la población en su conjun-
to pues el incumplimiento tributario
afecta el financiamiento del gasto so-
cial, como inversiones en educación,
salud, infraestructura u otros concep-
tos que pudieron reportar a lo largo
de los años mayores ingresos o bene-
ficios a la población, frustrando con
ello la finalidad constitucional de los
tributos.
Ante la situación de incumplimien-
to tributario, nuestro ordenamiento
prevé no solo las facultades de deter-
minación y recaudación de la Admi-
______
(11) En la STC N° 6626-2006-PA/TC el TC señaló: “18. En el Estado Social y Democrático de Derecho, el
fundamento de la imposición no se limita únicamente a una cuestión de Poder Estatal, sino que incor-
pora a su razón de ser el deber de todo ciudadano al sostenimiento de los gastos públicos, deber que si
bien originalmente fuera entendido respecto al cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales
relacionadas con el pago, también podría extenderse a la exigencia de cuotas de colaboración de
terceros con la Administración Tributaria”.
INFORME TRIBUTARIO
nistración Tributaria para recuperar
el tributo omitido, sino también la
generación automática de intereses
moratorios como mecanismo para re-
sarcir y revertir la situación de incum-
plimiento.
Así, el artículo 33° del CT prevé la ge-
neración automática de intereses mo-
ratorios en caso de incumplimiento
de pago del tributo por parte del deu-
dor tributario, los cuales no se tratan
de una penalidad o sanción por el in-
cumplimiento de pago de la deuda tri-
butaria por tributo o multa, sino que
permiten resarcir económicamente
al Estado y a la sociedad por la con-
ducta antijurídica que representa el
incumplimiento tributario, de mane-
ra tal que pueda restablecerse aquella
finalidad fiscal que se vio frustrada
por el incumplimiento tributario y
que evidentemente, por el transcurso
del tiempo, ahora es más gravosa de
satisfacer.
Ciertamente, si analizamos econó- 29
micamente la situación de incumpli-
miento de cualquier deudor tributa-
rio, podemos observar que el monto
no pagado por tributo o multa, en la
medida que se trata de sumas de dine-
ro, constituiría indudablemente para
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
el deudor tributario un capital que se
encuentra en capacidad de ser inverti-
do, disfrutado o trabajado de manera
tal que le genera o se encuentra en po-
sibilidad de generar efectivos rendi-
mientos; mientras que por otro lado,
el Estado dejó de percibir los tributos
correspondientes generándose déficit
en el gasto público, frustrándose con
ello la finalidad constitucional de los
tributos.
En esa medida, los intereses de la
deuda tributaria permiten corregir tal
situación, de manera que el Estado
pueda compensar el valor del dinero
en el tiempo y cumplir con aquellos
fines que se vieron inicialmente frus-
trados por el incumplimiento tributa-
rio y cuyo costo también se ha visto
incrementado debido al transcurso
del tiempo, permitiendo cumplir con
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30
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
AT-09-Infor Renzo Díaz(25-31).indd 30
INFORME TRIBUTARIO
aquella finalidad fiscal que se vio frus-
trada por el incumplimiento tributa-
rio, de ahí que el pago de intereses
integre y posibilite el deber de con-
tribuir y permita cumplir la finalidad
constitucionalmente valiosa de los
tributos.
Asimismo, los intereses previstos en
el artículo 33° del CT no solo cumplen
la finalidad fiscal antes descrita, sino
que también buscan o tienen como
finalidad evitar que la situación de in-
cumplimiento resulte ventajosa para
quien la comete, constituyéndose en
un mecanismo disuasivo del incum-
plimiento.
En efecto, la generación automática
de intereses evita que el incumpli-
miento de pago de tributos o multas
se convierta en un mecanismo perver-
so de financiamiento de los deudores
en perjuicio de la colectividad, impi-
diendo que la situación de incumpli-
miento resulte ventajosa para quien
incumple, de manera tal que no solo
sirve de medio para remediar el per-
juicio fiscal originado al Estado (y a la
población en su conjunto) por la pri-
vación de recursos durante el retar-
do en el cumplimiento, sino y sobre
todo, como mecanismo disuasivo del
incumplimiento del deber de contri-
buir, pues el contribuyente preferirá
cumplir con el pago de sus obligacio-
nes tributarias de manera correcta y
en la oportunidad debida, antes que
asumir una carga económica más gra-
vosa por la aplicación de intereses.
El TC en la STC N° 6089-2006-PA/
TC ha reconocido la vital importan-
cia del cumplimiento tributario y de
los mecanismos para asegurar di-
cho cumplimiento en la búsqueda
de una sociedad más equitativa, pro-
pia del Estado Social y Democrático
de Derecho señalando que: “14. (…)
la búsqueda de una sociedad más
equitativa, propia del Estado Social
y Democrático de Derecho, se logra
justamente a través de diversos me-
canismos, entre los cuales la tribu-
tación juega un rol preponderante
y esencial, pues mediante ella cada
ciudadano, respondiendo a su capa-
cidad contributiva, aporta parte de
su riqueza para su redistribución en
mejores servicios y cobertura de ne-
cesidades estatales. De ahí que, quie-
nes ostentan la potestad tributaria,
no solo deban exhortar al ciudadano
a contribuir con el sostenimiento de
los gastos públicos, sin distinción ni
privilegios; sino, al mismo tiempo,
deban fiscalizar, combatir y sancio-
nar las prácticas de evasión tribu-
taria, cuyos efectos nocivos para el
fisco se tornan contraproducentes en
igual medida para todos los ciudada-
nos del Estado Peruano”.
En tal razón, es consustancial con la
finalidad constitucional antes descrita
que los intereses moratorios se gene-
ren de manera automática desde que
el contribuyente incumplió sus obli-
gaciones tributarias, conforme lo es-
tablece el artículo 33° del CT.
Los únicos supuestos en los cuales
no se generan intereses moratorios
desde el vencimiento de la obligación
tributaria son aquellos previstos en el
artículo 170° del CT, referidos al in-
cumplimiento originado por la inter-
pretación equivocada de una norma
tributaria antes de la emisión de su
norma aclaratoria y la duplicidad de
criterio de la Administración Tributa-
ria en la aplicación de la norma.
La impugnación administrativa y/o
judicial de la deuda tributaria no ge-
nera la inaplicación de intereses mo-
ratorios porque el incumplimiento
tributario se verifica al momento del
vencimiento del plazo para el pago de
las obligaciones tributarias, regulado
en el artículo 29° del CT, y no desde
que tal incumplimiento es detectado
por la Administración Tributaria ni
desde que se resuelven los recursos
interpuestos contra la determinación
de la deuda. Recordemos que el artí-
culo 3° del CT prescribe que la deu-
da tributaria es exigible desde el día
siguiente del vencimiento del plazo
previsto para su pago.
En este punto, es preciso diferenciar
la exigibilidad de la obligación tri-
butaria, prevista en el mencionado
artículo 3° del CT, de la exigibilidad
coactiva de la deuda tributaria re-
gulada en el artículo 115° del CT. La
primera determina el vencimiento de
la obligación tributaria y el devengo
automático de intereses, mientras
que la exigibilidad coactiva no incide
en la generación de intereses sino que
faculta a la Administración Tributaria
a iniciar las acciones de coerción para
la cobranza coactiva de la deuda.
La impugnación de la deuda tributa-
ria, si bien incide en la exigibilidad
coactiva de la deuda y determina que
la Administración no pueda efectuar
el cobro coercitivo de la misma, no
suspende la exigibilidad de la obliga-
ción tributaria prevista en el artículo
3° del CT, pues la misma se produjo
en un momento anterior y de mane-
ra indefectiblemente ante la falta de
pago oportuna y debida de la obliga-
ción tributaria dentro del plazo legal-
mente establecido.
De este modo, los intereses morato-
rios se generan única y exclusivamen-
te por una conducta antijurídica del
contribuyente, esto es, por la falta de
cumplimiento oportuno y debido de
sus obligaciones tributarias, o dicho
de otro modo, por el incumplimiento
del deber constitucional de contri-
buir. No siendo relevante para su ge-
neración si el contribuyente impugna
o no la deuda tributaria.
Por otro lado, el hecho que los inte-
reses moratorios continúen deven-
gándose durante la impugnación ad-
ministrativa y/o judicial de la deuda
tributaria, no puede originar que se
considere que los mismos constitu-
yan una sanción o sobrecarga por la
impugnación, pues los intereses se
aplican en la generalidad de los ca-
sos a todos los contribuyentes que
incumplieron sus obligaciones tribu-
tarias, independientemente de si im-
pugnaron o no la determinación de
la deuda tributaria. Ello se justifica,
como hemos señalado, en la finalidad
constitucionalmente valiosa de los in-
tereses moratorios, que determina su
devengo desde el momento en que se
incurre en incumplimiento tributario
y no desde que dicho incumplimien-
to es detectado por la Administración
Tributaria o confirmado por el TF o el
Poder Judicial.
En tal sentido, los intereses morato-
rios y su forma de cálculo prevista en
el artículo 33° del CT no representan
una consecuencia o sanción por ejer-
cer el derecho a impugnar, sino que
tienen un supuesto de hecho distinto,
esto es, el incumplimiento del deber
de contribuir.
11/09/15 21:45

6 La afectación
del derecho al
plazo razonable
y los intereses
moratorios de la
deuda tributaria en
la jurisprudencia
del Tribunal
Constitucional
En la medida que los intereses y su
forma de cálculo representan una
consecuencia jurídica prevista por
nuestro ordenamiento ante la verifi-
cación objetiva de una conducta anti-
jurídica (el incumplimiento del deber
de contribuir), es claro que el cobro
de los mismos no se genera por la
impugnación administrativa ni como
consecuencia de la dilación en el pro-
cedimiento, debiendo el contribuyen-
te asumir las consecuencias de dicho
incumplimiento.
El TC, en la Sentencia N° 3373-2012-
PA/TC, ha reafirmado ello indicando
que las pretensiones sobre inaplica-
ción de intereses bajo la supuesta de-
mora de la Administración Tributaria
devienen en manifiestamente infun-
dadas porque los intereses moratorios
son siempre y sin excepción alguna
una consecuencia directa de un hecho
propio del contribuyente, esto es, el
incumplimiento de sus obligaciones
tributarias, razón por la cual debe
asumir tanto la deuda por tributo
como los intereses correspondientes.
Igualmente, en la STC N° 3184-2012-
PA/TC, el TC reitera que la carga de
determinar correctamente sus obli-
gaciones tributarias, así como cance-
larlas oportunamente corresponde al
deudor, por lo que el incumplimiento
de dicho pago no puede ser trasladado
del deudor a la Administración Tribu-
taria con el pretexto de la demora en
resolver la impugnación de la deuda,
pues aun cuando el deudor se haya
encontrado legitimado a impugnar la
determinación de la deuda, siempre
fue de su entera responsabilidad el
haber declarado y pagado una deuda
menor a la que le correspondía. Así,
en el cuarto fundamento de la STC N°
3184-2014, el TC expresó que: “4. La
carga de determinar y declarar co-
rrectamente sus deudas tributarias
AT-09-Infor Renzo Díaz(25-31).indd 31
así como de cancelarlas oportuna-
mente corresponde al deudor, si pro-
ducto de la fiscalización posterior de
parte de la Administración Tributa-
ria, se detectan inconsistencias, esta
se encuentra en la ineludible obliga-
ción de enmendar tal situación a tra-
vés de los mecanismos legales esta-
blecidos y liquidarla correctamente,
así como imponer las sanciones que
correspondan a fin de desincentivar
este tipo de conductas”.
Cabe referir que el TC ha señalado ex-
presamente en la STC N° 3184-2012-
PA/TC, que la aplicación de intereses
no constituye la afectación de ningún
derecho constitucional cuando se ve-
rifica el incumplimiento del contri-
buyente indicando que: “2. (…) Ello,
en principio, no afecta el contenido
constitucionalmente protegido de nin-
gún derecho fundamental pues tales
intereses, conforme ha sido expuesto,
son consecuencia de que la deuda tri-
butaria no fue pagada en su debido
momento”.
Asimismo, el TC afirma en la men-
cionada STC que, por el contrario, la
inaplicación de intereses constituiría
una grave afectación al principio de
igualdad indicando: “7. En todo caso,
la pretensión del actor, en sí misma,
no resulta atendible debido a que, con-
trariamente a lo que arguye, persigue
un tratamiento discriminatorio res-
pecto del resto de contribuyentes que
sí cumplieron con liquidar adecuada-
mente y cancelar oportunamente sus
deudas, o aunque su determinación
fue reparada por la Sunat, asumieron
su deuda tributaria con los intereses
que se generaron.”
El TC también precisó en las mencio-
nadas STC N°s. 3373-2012-PA/TC y
3184-2012-PA/TC que la inaplicación
de intereses moratorios dictada en
la STC Nº 1255-2003-PA/TC y otras
sentencias sobre el IEAN y el ITAN,
no pueden ser tomadas como refe-
rencia para justificar una exención
de intereses generados por demora al
resolver, puesto que aquellos pronun-
ciamientos se emitieron ante la duda
en la constitucionalidad de los tribu-
tos materia de controversia, situación
sui generis que no ocurre en los de-
más casos en los cuales no se discute
la constitucionalidad de ningún tribu-
to, por lo cual no existe ningún ele-
mento común de aplicación. Así, en
INFORME TRIBUTARIO
el fundamento octavo y noveno de la
STC N° 3184-2012-PA/TC, el Supre-
mo Intérprete de la Constitución se-
ñala que: “8. Sin perjuicio de lo esgri-
mido, tampoco puede soslayarse que
si bien, pese a declarar infundada la
demanda, en algunas oportunidades
este Tribunal moduló los efectos de
los intereses debido a que la constitu-
cionalidad del tributo era opinable y
previamente, se había señalado que el
Impuesto Mínimo a la Renta y el An-
ticipo Adicional al Impuesto a la Ren-
ta, resultaban inconstitucionales. En
tales circunstancias, los presupuestos
para aplicar dicha medida, de carác-
ter excepcionalísimo no se advierten
de lo actuado en el caso de autos pues
los cuestionamientos vertidos en la
vía administrativa no se circunscri-
ben a impugnar la constitucionalidad
del tributo sino a cuestiones de mera
legalidad, algunas de las cuales inclu-
so fueron estimadas en la fase de re-
clamación. 9. Por ende, las sentencias 31
de este Colegiado en las que se modu-
ló el cobro de intereses (Cfr. IEAN e
ITAN), no pueden ser tomadas como
referencia para justificar una exen-
ción de intereses”.
Como vemos, ya sea desde la perspec-
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
tiva de los efectos eminentemente pro-
cesales de la tutela del derecho al plazo
razonable, como desde la perspectiva
de la finalidad constitucional de los
intereses moratorios, no es legítimo
pretender la inaplicación de intereses
moratorios durante la impugnación de
la deuda pues estos se generan indefec-
tiblemente ante el incumplimiento del
deudor tributario. La suspensión de
intereses a partir del vencimiento de
los plazos máximos establecidos en los
artículos 142°, 150° y 152° del CT hasta
la emisión de la resolución que culmine
el procedimiento de reclamación ante
la Administración Tributaria o de ape-
lación ante el TF, regulada en el artícu-
lo 33° del CT, no impide que la deuda
continúe incrementándose durante el
incumplimiento pues igualmente la
deuda será actualizada durante este
tiempo con el Índice de Precios al Con-
sumidor, por lo que en todo caso es
aconsejable recurrir a la queja prevista
en el artículo 155° del CT para superar
la falta de pronunciamiento oportuno
de la Administración Tributaria.
11/09/15 21:45
 NOTAS tributariAS
La Tributación
Ambiental y la
DOCTRINA SOCIAL
DE LA IGLESIa
Ada Tandazo Rodríguez (*)
A continuación presentamos unas breves notas relacio-
nadas con la Encíclica «Laudato si'» que intenta reflexio-
nar sobre la siguiente pregunta: ¿Ante la ineficiencia
32
para proteger los “bienes comunes”, son los Tributos
Ambientales una opción o una prioridad? Veamos:
Muchos de los acontecimientos actuales, al igual que no
menos de los pasados, están relacionados con el daño
a los ecosistemas; por ello no ha de sorprendernos la
alarma ambiental que vivimos.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Esta situación no le es indiferente a la doctrina social
de la Iglesia Católica, que ha reflexionado sobre la
denominada “degradación ambiental”, consecuencia,
a su vez, de la degradación humana. Sus argumentos
y propuestas se reflejan en la Encíclica «Laudato si'»,
(en adelante, la Encíclica) cuya exhortación principal es
cuidar y preservar nuestra “casa común”.
La Encíclica aborda muchos temas relacionados con el
medio ambiente, expone el tratamiento, así como, los
síntomas y las causas profundas de la actual situación.
En cinco capítulos se describe lo que está ocurriendo
en nuestra casa, devastada, entre otras cosas, por la
contaminación, la basura y el consumo desbordado de
la “cultura del descarte”. Es decir, la cultura del “usar y
tirar”, cultura que, además, se nutre del deseo desorde-
nado de consumir más de lo que realmente se necesita.
Una característica de los problemas ambientales que en
la Encíclica también se resalta, es sin lugar a dudas su
factor global; por ejemplo: la contaminación de los ríos
y de las aguas subterráneas, la tala ilegal de árboles, el
cambio climático, etc. Por este motivo, las propuestas
de solución deben incluir dimensiones globales, y que
debería evitarse que prevalezca la “globalización de la
indiferencia”.
AT-08-Notas TribuTandazo(32-33).indd 32
En la práctica, algunos Estados legislan en función de
sus intereses, usualmente arbitrarios. El problema radica
en el “nivel institucional precario” de esos Estados, en
los que la corrupción es un detonante. Pueden legislar
sin importarles una eficiente gestión que resuelva las
graves dificultades ambientales y sociales en su te-
rritorio (el caso peruano). O, en su defecto, tener una
legislación muy moderna que protege ecosistemas más
sensibles, pero que es ineficaz cuando se trata de po-
ner en práctica (otra vez el caso peruano). Baste como
muestra la terrible deforestación que viene sufriendo la
amazonía con la ayuda de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía (Ley Nº 27037), que persigue
la industrialización de nuestro “pulmón verde” y no su
conservación. Además, no toma en cuenta las necesida-
des de las comunidades aborígenes de esa zona con sus
tradiciones, sin dejar de mencionar los tan interesantes
trabajos de campo sobre este tema de Campana(1).
Otros Estados, en cambio, han apostado por incentivar
buenas prácticas ambientales por parte de los parti-
culares (sobre todo, en lo relacionado con los residuos
urbanos); y, en menor escala, por las personas jurídicas,
que son las grandes contaminadoras, tal y como sucede
en algunos países miembros de la Unión Europea, Ca-
nadá, etc., donde, por ejemplo, se han llevado a cabo
acciones para purificación de ríos, recuperación de
bosques autóctonos, etc.
Ahora bien, partiendo de lo que acabamos de exponer,
hemos de plantearnos cómo responder algunas de las
cuestiones:
• ¿Dónde y cómo vamos a encontrar formas eficientes
para resolver las grandes dificultades ambientales y
sociales?
• ¿Qué mecanismos nos permiten medir el daño cau-
sado a la naturaleza y regular diversas actividades
contaminantes?
Entiéndase regular actividades un tanto contaminantes,
ya sea la contaminación originada por las emisiones tó-
xicas, el transporte público y privado, la contaminación
visual, acústica, etc.
Las actividades que radicalmente sean dañinas no po-
drán ser regularizadas, serán prohibidas; por ejemplo:
______
(*) Abogada. Doctora en Derecho por la Universidad Complutense de Madrid.
(1) CAMPANA, Y. ¿Son efectivas las exoneraciones tributarias de la selva? Una
aproximación a la medición de su impacto en el bienestar de los hogares.
Consorcio de Investigación Económica y Social – CIES, Lima, 2011.
11/09/15 21:45

el vertido de petróleo directo al mar, la contaminación
acústica por encima del límite permitido (sancionada
severamente ya por el Tribunal de Justicia de la Unión
Europea).
Parte de las respuestas a dichas interrogantes las en-
contramos en el Derecho. Las medidas administrativas
incluyen, en un sentido general, todos los instrumen-
tos que persigan de forma inmediata la adopción de
conductas que contribuyan a disminuir el grado de
contaminación. Las normas ambientales administrativas
presentan una estructura jurídica similar a las de carác-
ter penal, pues describen una determinada conducta
jurídica a realizar o a evitar; y, en caso de infracción, se
preceptúa la correspondiente consecuencia jurídica: ya
como multa, ya como pérdida del derecho a obtener la
licencia para ejercer la actividad que provoca el daño
ambiental. Sin embargo, para alcanzar un equilibrio
entre la preservación y el incentivo, para hacer un buen
uso y no un “abuso” del recurso, es imprescindible ver la
doble perspectiva tanto del beneficio inmediato, como
del beneficio lejano.
Los tributos ambientales son uno de los mecanismos
idóneos que deben valorarse e incentivarse. La fiscalidad
ambiental implica tanto el establecimiento de tributos
diseñados para proteger el medio ambiente, como las
medidas fiscales incorporadas a la regulación de tribu-
tos ordinarios y siempre coordinados con las sanciones
respectivas. Estudios realizados por los profesores Car-
AÑOS
CONTRIBUYENDO
CONTRIBUYENDO
Con el empresariado
Con los especialistas
Con el país
AT-08-Notas TribuTandazo(32-33).indd 33
NOTAS tributariAS
bajo y Herrera Molina exponen cómo “los tributos solo
tienen autentica naturaleza medioambiental cuando
el diseño de sus elementos cuantitativos constituye
un incentivo para la protección del entorno natural”(2).
Una verdadera política fiscal-ambiental, transparente y
de la cual la población tenga total información, debería
permitir la distinción entre los verdaderos tributos eco-
lógicos y aquellos tributos esencialmente fiscales, en los
que la cuantificación de los mismos atienda al impacto
medioambiental del objeto imponible. Además, deberán
crearse beneficios fiscales a favor de conductas menos
contaminantes, o no contaminantes, para cumplir con
los lemas “quien contamina paga” y “quien desconta-
mina cobra”.
Consideramos que es momento de rectificar errores,
de reconocer fallos, de buscar la Verdad. El cuidado de
la naturaleza debe ser parte de nuestro estilo de vida.
Creemos que esto es fundamental para asegurar la exis-
tencia de los recursos necesarios para una vida digna.
Más que plantear este gravísimo problemas en térmi-
nos de cómo hacer para que las generaciones futuras
reciban una “casa común” digna, preocupémonos por
preservar ya nuestro medioambiente. Seamos sinceros. 33
Laudato si’, mi Signore.
______
(2) CARBAJO, D. y HERRERA MOLINA, P. Marco jurídico constitucional y comu-
nitario de la fiscalidad ambiental. Fundación Biodiversidad, Madrid, 2003.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
SUSCRIPCIÓN
ANUAL
610 4100
ventas@aele.com
11/09/15 21:45
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
IMPUESTO A
LA RENTA E IGV
INFORME Nº 121-2015-SUNAT/5D0000
Lima, 25 de agosto de 2015
En relación con el Convenio entre el
MATERIA Gobierno del Perú y el Grupo del Banco
Mundial y el Fondo Monetario Interna-
cional para las Reuniones Anuales 2015
34 de las Juntas de Gobernadores del Grupo
del Banco Mundial y del Fondo Monetario
Internacional, evento que se realizará
entre el 5 y 12 de octubre de 2015, se
formula las siguientes consultas:
1. ¿La venta de souvenirs o recuerdos que realicen las
referidas Organizaciones Internacionales con motivo
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
del aludido evento, estará gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción
Municipal (IPM)?
2. ¿Por las mencionadas ventas se generaría la obliga-
ción de emitir comprobantes de pago?
- Convenio entre el Gobierno del Perú y el
BASE LEGAL
Grupo del Banco Mundial y el Fondo Mo-
netario Internacional para las Reuniones
Anuales 2015 de las Juntas de Goberna-
dores del Grupo del Banco Mundial y del
Fondo Monetario Internacional (aprobado
por la Resolución Legislativa Nº 30307, de
fecha 10 de marzo de 2015, y ratificado
por el Decreto Supremo Nº 015-2015-RE,
de fecha 20 de marzo de 2015), publica-
do el 22 de abril de 2015 (en adelante,
“Convenio”).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT,
publicada el 24 de enero de 1999 y normas modifica-
torias, entre ellas, la Resolución de Superintendencia
Nº 223-2015/SUNAT, publicada el 22 de agosto de 2015.
1. De acuerdo con lo estipulado el acápite iv
ANÁLISIS del literal a) del numeral 1 de la Cláusula
IV, sobre “Privilegios e Inmunidades” del
AT-09-Opiniones Gubern(34-36).indd 34
Operaciones no gravadas en
razón de existencia de
convenios con entidades
internacionales
Convenio, las Organizaciones(1) gozarán
de “Inmunidad y exoneraciones para ellos
mismos, sus activos, bienes, ingresos y sus
operaciones y transacciones de todos los
impuestos y todos los derechos arance-
larios, y de responsabilidad con respecto
a la recaudación o pago de cualquier
impuesto o arancel”.
Como se puede apreciar, conforme a lo establecido en
el Convenio, las Organizaciones gozan de inmunidad
respecto de todo tipo de impuesto por las opera-
ciones y transacciones que realicen, sin que se haya
dispuesto ningún tipo de exclusión; con lo cual, se
puede señalar que en virtud a dicha inmunidad, tales
Organizaciones no se encontrarán afectas al IGV e
IPM cuando realicen cualquier tipo de operación o
transacción con motivo de las reuniones anuales
2015 de las Juntas de Gobernadores a que se refiere
el aludido Convenio.
En tal sentido, y en lo que corresponde a la primera
consulta, cuando las mencionadas Organizaciones
realicen operaciones de venta de souvenirs o recuer-
dos con motivo de las reuniones anuales 2015 de las
Juntas de Gobernadores, que se llevarán a cabo entre
el 5 y 12 de octubre de 2015, no se encontrarán afectas
al pago del IGV e IPM.
2. De otro lado, en relación con la segunda interrogan-
te, cabe señalar que conforme a lo establecido en el
numeral 1.12 del artículo 7° del Reglamento de Com-
probantes de Pago, está exceptuada de la obligación
de emitir comprobantes de pago, la venta de souvenirs
o recuerdos que efectúen organismos internacionales
no domiciliados, con motivo de reuniones, congresos,
conferencias, seminarios, simposios, foros y simi-
lares, cuya realización en el país haya sido materia
de un convenio o acuerdo entre estos organismos y
el gobierno peruano, siempre que dichas ventas se
encuentren inafectas o exoneradas del impuesto(2).
______
(1) En alusión al Grupo del Banco Mundial y al Fondo Monetario Internacional,
en adelante “Organizaciones”.
(2) Entendiéndose por tal al IGV e IPM, conforme a lo indicado en el artículo 3°
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
11/09/15 21:46

Siendo ello así, las Organizaciones estarán excep-
tuadas de emitir comprobantes de pago por la venta
de souvenirs o recuerdos que, en su condición de no
domiciliadas, realicen con motivo de las reuniones
anuales 2015 de las Juntas de Gobernadores a que
se refiere el Convenio; habida cuenta que, como se ha
señalado, dichas ventas no estarán afectas al pago
del IGV e IPM.
1. Cuando las Organizaciones realicen ope-
CONCLUSIONES raciones de venta de souvenirs o recuer-
dos con motivo de las reuniones anuales
2015 de las Juntas de Gobernadores, que
se llevarán a cabo entre el 5 y 12 de oc-
tubre de 2015, no se encontrarán afectas
al pago del IGV e IPM.
2. Las Organizaciones estarán exceptuadas de emitir
comprobantes de pago por la venta de souvenirs o
recuerdos que, en su condición de no domiciliadas,
realicen con motivo de las reuniones anuales 2015
de las Juntas de Gobernadores a que se refiere el
Convenio.
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
AT-09-Opiniones Gubern(34-36).indd 35
OPINIONES GUBERNAMENTALES
INFORME Nº 112-2015-SUNAT/5D0000
Lima, 18 de agosto de 2015
Se consulta si los ingresos por servicios de
MATERIA
asesoría técnica especializada en temas
aduaneros relacionados a mejoras al pro-
ceso de control de puertos y aeropuertos,
prestados en el país por el Banco Inter-
nacional de Reconstrucción y Fomento a
favor de una Entidad del Sector Público
Nacional, que le permita fortalecer el con-
trol y combatir el ingreso y salida ilegal
de mercancía, con la mínima incidencia
en el flujo de transacciones comerciales,
se encuentran gravados con el Impuesto
a la Renta.
Convenio Constitutivo del Banco Inter-
BASE LEGAL
nacional de Reconstrucción y Fomento,
aprobado por la Resolución Legislativa
Nº 10343 del 29 de diciembre de 1945.
35
1. De acuerdo con el acápite (iii) del artículo
ANÁLISIS I del Convenio Constitutivo del Banco In-
ternacional de Reconstrucción y Fomento
(BIRF)(1)(2), uno de los fines del banco es
promover el crecimiento equilibrado y de
largo alcance del comercio internacional,
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
así como el mantenimiento del equilibrio
de las balanzas de pagos, alentando
inversiones internacionales para fines de
desarrollo de los recursos productivos de
los miembros, ayudando así a aumentar
la productividad, elevar el nivel de vida
y mejorar las condiciones de trabajo en
sus territorios.
Asimismo, el último párrafo del artículo I del citado
Convenio establece que en todas sus decisiones, el
Banco se guiará por los fines enunciados en este
artículo.
Por su parte, la Sección I del artículo VII indica que a
fin de que el Banco pueda cumplir con las funciones
que se le encomiendan, le deberán ser concedidos en
los territorios de cada miembro la situación jurídica,
las inmunidades y los privilegios establecidos en este
artículo.
______
(1) Información contenida en el Portal del Banco Mundial: http://web.worldbank.
org/WBSITE/EXTERNAL/BANCOMUNDIAL/QUIENESSOMOS/0,,print:Y~isCUR L:Y~c
ontentMDK:20440513~menuPK:950571~pagePK:64057863~piPK:242674~theSite
PK:263702,00.html
(2) El BIRF, establecido en 1944, es la institución original del Grupo del Banco
Mundial y la fuente de los préstamos por los cuales es mejor conocido el Gru-
po. El BIRF permanece como lo que muchas personas significan al referirse al
Banco Mundial. Información contenida en el Portal del Banco Mundial(http://
documentos.bancomundial.org/curated/es/2007/01/12541364/guide-world-
bank-second-edition-una-guia-del-banco-mundial-segunda-edicion).
11/09/15 21:46
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Una de las cláusulas que contiene tales inmunidades
y privilegios es la Sección 9 del citado artículo, según
el cual, el BIRF, sus activos, sus bienes, sus ingresos,
sus operaciones y transacciones autorizadas por este
Convenio quedarán exentos de toda clase de impues-
tos y derechos aduaneros; y el Banco quedará también
exento de toda responsabilidad respecto del pago o
recaudación de cualquier impuesto o derecho.
2. Conforme fluye de las normas citadas, mediante el
Convenio Constitutivo del BIRF, suscrito, entre otros
países, por el Perú, se ha establecido una exención
tributaria, entre otros, respecto de los ingresos que
genere el citado Banco dentro del marco de dicho
convenio.
Así pues, a fin de determinar si los ingresos materia de
la consulta se encuentran gravados con el Impuesto
a la Renta, corresponde determinar si tales ingresos
son generados por el BIRF dentro del marco de su
Convenio Constitutivo, para lo cual debe dilucidar-
se, en principio, si los servicios de asesoría técnica
especializada en temas aduaneros relacionados a
mejoras al proceso de control de puertos y aeropuer-
tos, prestados en el país por el BIRF a favor de una
36
Entidad del Sector Público Nacional, que le permita
fortalecer el control y combatir el ingreso y salida
ilegal de mercancía, con la mínima incidencia en el
flujo de transacciones comerciales, se encuentran
dentro de los fines de dicho Banco, uno de los cuales
es promover el crecimiento equilibrado y de largo
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
alcance del comercio internacional.
3. Al respecto, cabe indicar que el Banco Mundial en el
documento “Reseña sobre el Comercio”(3) ha señalado
que “Reducir los costos del comercio mejorando los
servicios de transporte internacional, aduana y puer-
tos y gestión logística (facilitación del comercio),
exige importantes niveles de nuevas inversiones,
más asistencia técnica y esfuerzos multilaterales
coordinados”.
En cuanto al alcance del término “facilitación del co-
mercio”, el Banco Mundial indica que hace referencia
a una serie de medidas complejas aplicadas en las
fronteras y más allá. A grandes rasgos, abarcan todo
aquello que va desde las reformas institucionales y
normativas hasta la eficacia de las aduanas y puertos,
y su implementación es intrínsecamente mucho más
compleja y costosa(4).
Por su parte, la doctrina señala que se puede definir
a la Facilitación del Comercio en un sentido estricto
como las acciones que tiendan al movimiento eficiente
de bienes a través de puertos y de la documenta-
ción vinculada con el comercio internacional; y que
ampliando la definición se puede decir que aquella
abarcaría todo el entorno en el cual el comercio tiene
lugar, así se incluyen otros elementos como la trans-
parencia de las aduanas, las regulaciones ambientales
y la armonización de estándares regulatorios(5).
Fluye, pues, de lo anterior que el servicio de asesoría
AT-09-Opiniones Gubern(34-36).indd 36
técnica especializada en temas aduaneros relaciona-
dos a mejoras al proceso de control de puertos y aero-
puertos, prestado en el país por el BIRF a favor de una
Entidad del Sector Público Nacional, que le permita a
esta fortalecer el control y combatir el ingreso y salida
ilegal de mercancía, con la mínima incidencia en el
flujo de transacciones comerciales, tiende a facilitar
el comercio internacional, y, consecuentemente, a su
crecimiento, lo cual está en consonancia con los fines
de dicho Banco.
4. Teniendo en cuenta lo señalado en el párrafo anterior,
los ingresos por servicios de asesoría técnica espe-
cializada en temas aduaneros relacionados a mejoras
al proceso de control de puertos y aeropuertos, pres-
tados en el país por el BIRF a favor de una Entidad
del Sector Público Nacional, que le permita a esta
fortalecer el control y combatir el ingreso y salida
ilegal de mercancía, con la mínima incidencia en el
flujo de transacciones comerciales, no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, por cuanto les
resulta de aplicación lo dispuesto en la Sección 9 del
artículo VII del Convenio Constitutivo de dicho Banco.
Los ingresos por servicios de asesoría
CONCLUSIÓN técnica especializada en temas aduane-
ros relacionados a mejoras al proceso de
control de puertos y aeropuertos, pres-
tados en el país por el BIRF a favor de
una Entidad del Sector Público Nacional,
que le permita a esta fortalecer el control
y combatir el ingreso y salida ilegal de
mercancía, con la mínima incidencia en
el flujo de transacciones comerciales, no
se encuentran gravados con el Impuesto
a la Renta.
Atentamente,
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
______
(3) Información contenida en el Portal del Banco Mundial: http://www.banco-
mundial.org/temas/resenas/comercio.htm
(4) Fuente: http://web.worldbank.org/WBSITE/EXTERNAL/TOPICS/TRADE/0,,co
ntentMDK:20550369~menuPK:26 1317~pagePK:148956~piPK:216618~theSite
PK:239071,00.html
(5) SAAVEDRA, Marcelo y FOSATTI, Verónica. Facilitación del comercio: definicio-
nes, negociación en la OMC e impacto. Revista del CEI – Comercio Exterior e
Integración. 2006, pág. 68. Información contenida en:
http://www.cei.gov.ar/userfiles/6%20Facilitacion%20del%20comercio%20
%20definiciones%2C%20negociaciones%20en%20la%20OMC%20e%20
impacto.pdf
11/09/15 21:46

Gasto Deducible y Valor de Mercado de
Remuneraciones de los Accionistas
Requisitos del trabajador referente
en el procedimiento de determinación
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF Nº : 8280-4-2014
EXPEDIENTE Nº : 16470-2009
INTERESADO : (…)
ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 8 de julio de 2014
VISTA la apelación interpuesta por (…) contra la Resolución
de Intendencia Nº 0150140008714 de 30 de octubre de 2009,
emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria – SUNAT(1), que declaró fundada en parte la
reclamación formulada contra las Resoluciones de Determi-
nación Nº 012-003-0018177 y 012-003-0018178, giradas por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2007,Tasa Adicional del Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2007, y la Resolución de Multa
Nº 012-002-0015250, emitida por la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene respecto al reparo por gasto de
pasajes, que asumió contractualmente dicho gasto, por resul-
tar necesario para que el personal contratado se movilizara
hasta el lugar donde se iba a prestar el servicio, invocando a
dicho efecto las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 717-5-
2001 y 6097-2-2004.
Que respecto de lo señalado por la Administración en cuanto
a que no se ha acreditado la fehaciencia de la prestación del
servicio por parte de Consorcio y Servicios de la Selva S.A.,
indica que los pagos realizados a la referida empresa, se
efectuaron por los siguientes conceptos: asesoría corporativa
para la implementación de políticas que permitan optimizar el
funcionamiento de la empresa - estrategias de control y ges-
tión: auditoría de procesos - revisión y evaluación de riesgos
financieros, comerciales, estructurales y operativos; e imple-
mentación de conclusiones y recomendaciones del Proyecto
PLEXUS, y que demostró documentariamente la prestación
del servicio, así como los nombres de los trabajadores que
se encontraban a cargo de la prestación del servicio.
Que agrega que si bien los documentos carecen de membrete
o firma, ello no descalifica las pruebas presentadas, y que en
todo caso, corresponde a la Administración acreditar que no
AT-09-JTF(37-44).indd 37
JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
se prestó el servicio por parte de Consorcio y Servicios de la
Selva S.A., agregando que se debe tener en cuenta la utilidad
del servicio para la empresa.
Que en cuanto al reparo por gastos por servicios y amortiza-
ción de activos intangibles cuya deducción no se encuentra
permitida, señala que el proyecto PLEXUS elaborado por
Management Assesors S.A.C., fue adquirido como conse-
cuencia de un análisis de las debilidades de su empresa y
tenía por propósito ahorrar costos que permitiesen aumentar
sus rentas gravadas, y de esta manera recuperar el mar-
gen de ganancias, agregando que con la aplicación de las
recomendaciones de dicho proyecto se han implementado 37
nuevas políticas y recomendaciones que han originado que
la empresa mejore notablemente en sus ventas netas entre
los ejercicios 2004 a 2007.
Que añade que ha acreditado documentariamente la efectiva
prestación del servicio, y que lo alegado por la Administración
respecto a que la documentación presentada no tiene el logo
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
de Management Assesors no es un aspecto trascendental que
permita desconocer la prestación del servicio, invocando para
tal efecto la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5732-1-2005.
Que respecto a la observación al límite de remuneraciones
señala que se ha acreditado en autos que el señor Walter
Arenas Navarro ostentaba un cargo jerárquico inmediato
inferior al que tenía el señor Mauricio Tawil, lo que evidencia
que puede ser tomado como referencia para el cálculo de la
remuneración anual de este último y que contrariamente a
ley, la Administración pretende hacer un análisis previo de la
remuneración del trabajador tendente a determinar si esta
corresponde al valor de mercado a que hace referencia el
inciso b) del numeral 2 del artículo 19°-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que este no es un
requisito previsto en la ley.
Que respecto al reparo por la aplicación de la tasa adicional
de 4.1% sostiene que el cálculo de dividendos presuntos no
procede, por cuanto no se ha incurrido en un exceso en el
limite de las remuneraciones.
Que por su parte, la Administración respecto del reparo por
gastos que no cumplen con el principio de causalidad indica
que del análisis de los documentos aportados por la recu-
rrente, se aprecia que si bien la empresa PD & B Asociados
S.A.C. prestó servicios a la recurrente, ello no implica que
los gastos de traslado de los empleados de dicha empresa
______
(1) Actualmente Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT.
11/09/15 21:48
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
sean asumidos por el beneficiario del servicio, no habiéndose
acreditado que ello sea una condición para la prestación del
servicio.
Que respecto del servicio prestado por Consorcio y Servicios
de la Selva S.A., señala que la recurrente no ha acreditado
de acuerdo con los términos del contrato suscrito con la
referida empresa la efectiva prestación del servicio, siendo
que de la documentación presentada, tales como el “Manual
del Sistema de Control de Gestión” y "Business Plan 2008"
no es posible determinar que dichos documentos fueron ela-
borados por Consorcio y Servicios de la Selva S.A. a pedido
de la recurrente.
Que añade que la recurrente no ha acreditado mediante nin-
gún documento la existencia de algún tipo de comunicación
con su supuesto proveedor a lo largo de todo el ejercicio
acotado, precisando que las comunicaciones dirigidas al señor
Gilberto Sarfaty Demayo, fueron realizadas con motivo de su
condición de director de la recurrente, y no como represen-
tante legal de Consorcio y Servicios de la Selva S.A.
Que respecto de los gastos por servicios y amortización de
activos intangibles cuya deducción no se encuentra permitida
refiere que reparó el gasto por asesoría y la amortización
asumida por la recurrente como consecuencia de los servicios
prestados por Management Assesors S.A.C., que no procede
38
al no haberse acreditado en autos la efectiva prestación de
los servicios.
Que en cuanto al reparo por exceso en el límite de remu-
neraciones, señala que la remuneración del Sub-Gerente,
señor Mauricio Tawil excede el valor de mercado, toda vez
que la remuneración del funcionario de jerarquía inmediata
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
inferior (señor Walter Arenas Navarro), utilizado como base
del cálculo de la remuneración del señor Mauricio Tawil,
también excede el valor de mercado, por lo que procedió a
reparar el exceso del gasto por dicho concepto en relación
al señor Mauricio Tawil.
Que respecto de la aplicación de la tasa adicional de 4.1%
por concepto de dividendos presuntos señala que al haberse
establecido un exceso en la remuneración correspondiente
al señor Mauricio Tawil, corresponde aplicar al exceso de-
terminado la tasa adicional de 4.1% al calificar como una
disposición indirecta de renta no susceptible de posterior de
control tributario.
Que finalmente, mediante escrito de fecha 23 de junio de
2014, de fojas 1434 a 1437, la Administración reiteró sus
argumentos respecto de los reparos cuestionados por la
recurrente, añadiendo en cuanto al reparo por gastos por
servicios y amortización de activos intangibles cuya deducción
no se encuentra permitida, que estando a la envergadura e
importancia del proyecto contratado, no resulta verosímil que
no obren en el expediente los informes a que hace referencia,
el contrato suscrito por la recurrente, ni documentos tales
como el acuerdo de la Junta General de Accionistas sobre la
aprobación del mencionado proyecto o comunicación entre
las partes sobre el mismo.
Que como resultado del procedimiento de fiscalización ini-
ciado a la recurrente mediante Carta Nº 090011278170-01
/SUNAT y Requerimiento Nº 0121090000008, notificados el
16 de enero de 2009, de fojas 958, 959 y 1070, respecto del
AT-09-JTF(37-44).indd 38
Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2007, la Adminis-
tración formuló los siguientes reparos: i) gastos que no cum-
plen con el principio de causalidad; ii) amortización y gastos
de activos intangibles no deducibles; iii) exceso en límite de
remuneraciones; y iv) provisión de desvalorización de exis-
tencias; determinando adicionalmente dividendos presuntos
por el ejercicio 2007, por lo que emitió las Resoluciones de
Determinación Nº 012-003-0018177 y 012-003-0018178
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, Tasa Adicional
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 y la Resolución de
Multa Nº 012-002-0015250, por la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, vinculada
al Impuesto a la Renta del ejercicio 2007.
Que según se observa de la resolución apelada, de fojas 1357
a 1376, la Administración levantó el reparo por provisión de
desvalorización de existencias y rectificó el monto del reparo
por exceso en el límite de remuneraciones de S/.126, 136.00
a S/.114,455.00, así como el importe de la Resolución de
Multa Nº 012- 002-0015250, manteniendo los demás reparos
efectuados.
Que asimismo, se advierte de la apelación formulada por la
recurrente, de fojas 1388 a 1402, que esta solo ha cuestionado
los reparos por: i) Gastos que no cumplen con el principio de
causalidad; ii) Amortización y gastos de activos intangibles no
deducibles; iii) Exceso en límite de remuneraciones; y iv) Divi-
dendos presuntos - aplicación de la tasa adicional de 4.1 %, así
como la Resolución de Multa Nº 012-002-0015250, por lo que
solo procede emitir pronunciamiento al respecto.
Resolución de Determinación Nº 012-003-0018177
Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
(S/. 442,371.03)
Que del Anexo Nº 6 de la Resolución de Determinación Nº
012-003-0018177, de fojas 1181 a 1186, se observa que la
Administración reparó los gastos por los servicios adquiridos
a Mayo Tours S.A. por S/. 2,415.00, al considerar que cons-
tituyen un acto de liberalidad de la recurrente; así como los
gastos por los servicios de Consorcio Servicios de la Selva
S.A. por S/. 439,956.03, al considerar que no cumplen con el
principio de causalidad, por cuanto no inciden en la genera-
ción de renta gravada o mantenimiento de la fuente.
Mayo Tours S.A
Que del Punto 1 del Requerimiento Nº 0122090000334, de
fojas 946 y 947, se advierte que la Administración solicitó a
la recurrente sustentara los gastos de terceros detallados
en su Anexo Nº 1, de fojas 943 y 944. entre los cuales se
encontraban las Facturas Nº 001-030144 y 001-030145 de
11 de agosto de 2007, emitidas por servicio de alojamiento
a los señores Juan José Razori Varela y Próspero Berrospi.
Que del Punto 1 del Anexo Nº 1 del Resultado del Requerimien-
to Nº 0122090000334, de fojas 933 a 937, se aprecia que la
Administración estableció que las referidas facturas emitidas
por Mayo Tours S.A. corresponden a gastos de viaje de los
señores Juan Razori Varela y Próspero Berrospi, empleados
de la empresa PD & B Asociados S.A.C., considerando que di-
chos gastos constituyen actos de liberalidad de la recurrente,
sustentándose en el artículo 37° y el inciso d) del artículo 44°
11/09/15 21:48

de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que al respecto, el primer párrafo del artículo 37° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, señala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la genera-
ción de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley.
Que la Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº
27356 señala respecto del principio de causalidad que para
efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, a que se refiere el articulo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, estos deberán ser norma-
les para la actividad que genera la renta gravada, así como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente.
Que el inciso d) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que no son deducibles para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37° de la ley.
Que según se aprecia de las Facturas Nº 001-030144 y
001-030145, de fojas 506 y 507, estas fueron emitidas el 11
de agosto de 2007 por la empresa Mayo Tours S.A., por los
servicios de alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante
brindados a los señores Juan José Razori Varela y Próspero
Berrospi Ytahashi.
Que la recurrente mediante escrito de fojas 899 y 900, informa
que los señores Juan José Razori Varela y Próspero Berrospi
Ytahashi son trabajadores de la empresa PD & B Asociados
S.A.C., la cual fue contratada para brindarle servicios de con-
sultoría, y que conforme con la Resolución Nº 717-5-2001 del
Tribunal Fiscal ha considerado que procede deducir el gasto
de un tercero asumido voluntariamente si se acredita que
el desembolso se encuentra vinculado con la generación de
rentas o el mantenimiento de la fuente productora, y que en su
caso aquel repercutió directamente en la labor encomendada.
Que a efecto de sustentar el gasto contenido en las Facturas
Nº 001-030144 y 001-030145, la recurrente presentó el Com-
probante de Retención Nº 002-0000782 emitido en favor de
Mayo Tours S.A., de foja 503, el cual no sustenta por sí solo
que los gastos de alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante
asumidos por esta a favor de los señores Juan José Razori
Varela y Próspero Berrospi Ytahashi constituyan condición
del servicio prestado por PD & B Asociados S.A.C., asimismo
presentó el "Comprobante de Movimiento Bancario" del Banco
de Crédito del Perú y el documento denominado "Consulta tus
saldos y movimientos" del mismo banco, de fojas 504 y 505,
los cuales no contienen información que pudiera acreditar
la causalidad de los gastos observados o la obligación de la
recurrente de asumirlos.
Que de lo expuesto, se tiene que la recurrente no ha acredi-
tado la causalidad de los gastos en relación a la generación
de renta gravada o mantenimiento de la fuente productora
de renta, así como tampoco ha sustentado la obligación de
esta de realizar dichos gastos a favor del personal de PD & B
Asociados S.A.C., por lo que los referidos gastos correspon-
AT-09-JTF(37-44).indd 39
JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
den a una liberalidad de la recurrente, la cual no constituye
un concepto deducible, de acuerdo con lo establecido en el
inciso d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta,
correspondiendo en tal sentido confirmar la apelada en este
extremo.
Que cabe indicar que si bien la recurrente alega que presentó
el documento denominado "Propuesta de Consulta" durante
el procedimiento de fiscalización, según se advierte de autos,
dicho documento fue presentado en la etapa de reclamación,
conforme se aprecia de fojas 1132 a 1134, por lo que confor-
me al artículo 141° del Código Tributario(2), la Administración
no admitió el referido medio probatorio, al comprobar que la
recurrente no acreditó que la omisión de la presentación del
citado documento durante la fiscalización no le hubiera sido
atribuible o que hubiera cancelado el importe reclamado, lo
que se encuentra conforme a ley, careciendo de sustento lo
alegado por la recurrente.
Que es del caso señalar que la recurrente no ha acreditado
de modo alguno que asumió contractualmente el gasto de
alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante de los señores
Juan José Razori Varela y Próspero Berrospi Ytahashi, de-
biendo indicarse que el documento denominado "Propuesta
de Consulta", de fojas 1132 a 1134, no corresponde ser
admitido como medio probatorio, por las consideraciones
39
antes expuestas.
Que finalmente cabe señalar que no resultan aplicables al
caso de autos, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 717-5-
2001 y 6097-2-2004 invocadas por la recurrente, al referirse
a casos distintos al materia de autos, en los que el contribu-
yente había acreditado fehacientemente mediante contratos,
entre otros, que los gastos asumidos de terceros constituían
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
condición del contrato celebrado con su proveedor o que
tenían relación directa con la generación de renta gravada o
mantenimiento de la fuente.
Consorcio Servicios de la Selva S.A. y Amortización y gastos
de activos intangibles no deducibles
Que del Anexo Nº 1 del Requerimiento Nº 0122090000334,
de fojas 943 y 944, se advierte que la Administración verificó
de la información contable presentada por la recurrente que
esta cargó a costos y gastos, operaciones, siendo el proveedor
principal la empresa Consorcio Servicios de la Selva S.A., so-
licitándole explicar en qué consistían los servicios recibidos,
la relación de causalidad, así como presentar los documentos
que acreditasen la realización de aquellos.
Que del Punto 1 del Anexo Nº 1 del Resultado del Requeri-
miento Nº 0122090000334, de fojas 933 a 936, se observa
______
(2) El artículo 141° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo Nº 953,
señala que no se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que
el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acre-
dite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera
por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tra-
tándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de
la interposición de la reclamación.
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40
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
que la Administración dio cuenta del descargo y de la docu-
mentación presentada por la recurrente, concluyendo que
esta "…no exhibió documentación que acredite la necesidad
de los gastos…" detallados en el Anexo Nº 2, de foja 924, ni
acreditó "…la utilización de los mismos en la generación de
renta gravada y/o mantenimiento de la fuente productora…",
consignando como sustento legal el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta y señalando que "…teniendo en cuenta
la referida norma, aun cuando el gasto esté respaldado
por el comprobante de pago, no implica que el gasto sea
deducible para determinar la renta, sino que además deba
cumplir su causalidad con la generación de renta gravada o la
mantención de la fuente generadora de renta…" no habiendo
sustentado la recurrente en forma objetiva cómo redundó en
mayores ingresos para la empresa.
Que asimismo del Anexo Nº 6 de la Resolución de Determina-
ción Nº 012-003-0018177, de fojas 1178 a 1181, se observa
que la Administración reparó los gastos por servicios y amor-
tización de activos intangibles al no encontrarse permitida su
deducción, indicando que dichos gastos no cumplían con el
principio de causalidad, toda vez que la recurrente no acreditó
cómo le generó mayores beneficios y una mejora en sus pro-
cesos los gastos por la utilización del "Proyecto Corporativo
de Planeamiento Estratégico y Eficiencia Organizacional"
(PLEXUS), ni exhibió documentación que acreditase ahorros
económicos producto del referido servicio recibido por su
proveedor Management Assesors S.A.C.
Que del Anexo Nº 02 del Requerimiento Nº 0122090000334,
de foja 942, se aprecia que la Administración verificó de la
información contable presentada por la recurrente que esta
cargó gastos vía amortización de intangibles y otros gastos
referidos al proyecto PLEXUS, el cual fue elaborado por la
empresa Management Assesors S.A.C., por lo que solicitó a la
recurrente explicar la relación de causalidad y su vinculación
con la generación de operaciones gravadas de estos gastos
realizados por la recurrente, presentar los documentos que
acrediten la realización de estos servicios, y explicar el tra-
tamiento tributario y contable de esta operación, asimismo,
la razón por la cual se consideró intangible a esta operación
y su amortización en dos años.
Que del Punto 2 del Anexo Nº 1 del Resultado del Requeri-
miento Nº 0122090000334, de fojas 929 a 933, se advierte
que la Administración dio cuenta de los descargos de la
recurrente, así como de la documentación presentada por
esta, concluyendo que los gastos relacionados a la adquisi-
ción del "Proyecto Corporativo de Planeamiento Estratégico
y Eficiencia Organizacional" (PLEXUS) no cumplen con el
principio de causalidad del Impuesto a la Renta, toda vez que
la recurrente no acreditó cómo le generó mayores beneficios
y una mejora en sus procesos. los gastos por la utilización
de PLEXUS, ni exhibió documentación que acredite ahorros
económicos producto del servicio recibido de su proveedor
Management Assesors S.A.C., por lo que procedió a reparar la
amortización del proyecto PLEXUS durante el ejercicio 2007
(S/. 186,393.00) y los gastos(3) relacionados a dicho proyecto
(S/. 65,379.00), según detalle contenido en el Anexo Nº 3 del
Resultado del Requerimiento Nº 0122090000334, de foja 923,
sustentándose para tal efecto en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, señalando que "…teniendo en cuenta la
norma aludida, aun cuando el gasto esté respaldado por el
comprobante de pago, no implica que el gasto sea deducible
para determinar la renta sino que además deba cumplir su
causalidad con la generación de renta gravada o la man-
tención de la fuente generadora de la renta…" no habiendo
sustentado la recurrente en forma objetiva cómo redundó en
mayores ingresos para la empresa.
Que no obstante lo expuesto, en la apelada, de fojas 1357
a 1376, la Administración señala expresamente que de la
revisión de la documentación presentada por la recurrente,
se advierte que esta no ha acreditado la efectiva prestación
del servicio de asesoría que habría efectuado Consorcio
Servicios de la Selva S.A., por lo que procede mantener el
reparo, advirtiéndose que la Administración en la apelada
modificó el fundamento del reparo formulado en la fiscaliza-
ción, toda vez que en tanto en la etapa de fiscalización reparó
los servicios de asesoría prestados por Consorcio Servicios
de la Selva S.A., al verificar que aquellos no cumplían con el
principio de causalidad, al considerar que no se encontraba
acreditada su vinculación con la generación de rentas o el
mantenimiento de su fuente, conforme con lo previsto en el
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, en la instancia
de reclamación mantuvo el reparo bajo el fundamento que la
documentación presentada por la recurrente no acreditaba
fehacientemente que los servicios observados hubiesen
sido prestados efectivamente, esto es, sustentándose en la
realidad de dichas operaciones.
Que asimismo en la apelada, la Administración señala expre-
samente que de la revisión de la documentación presentada
por la recurrente, se advierte que esta no ha acreditado la
realización del servicio de asesoría a través del denominado
"Proyecto Corporativo de Planeamiento Estratégico y Efi-
ciencia Organizacional" (PLEXUS) por parte de Management
Assesors S.A.C., por lo que procedió a mantener el reparo
efectuado por los gastos de asesoría relacionados a dicho
proyecto, así como respecto de los gastos de amortización
del ejercicio 2007, verificándose que la Administración en la
apelada modificó el fundamento del reparo formulado en la
fiscalización, toda vez que en tanto que en la etapa de fisca-
lización reparó los gastos por servicios de asesoría presta-
dos por Management Assesors S.A.C. y la amortización del
proyecto PLEXUS, al verificar que aquellos no cumplían con
el principio de causalidad, es decir, no estaba acreditada su
vinculación con la generación de rentas o el mantenimiento
de su fuente, conforme con lo previsto en el artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, en la instancia de reclamación
mantuvo el reparo bajo el fundamento que la documentación
presentada por la recurrente no acreditaba fehacientemen-
te que los servicios observados hubiesen sido prestados
efectivamente y que por ende tampoco podía admitirse la
amortización del proyecto PLEXUS, esto es, sustentándose
en la realidad de dichas operaciones.
Que al respecto, el artículo 127° del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo Nº 981,
indica que el órgano encargado de resolver está facultado
______
(3) Por consultoría y asesoría.
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para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nue-
vas comprobaciones, precisando que mediante la facultad
de reexamen el órgano encargado de resolver solo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización
o verificación que hayan sido impugnados para incrementar
sus montos o disminuirlos.
Que estando a lo expuesto, y de acuerdo con el acápite 67 del
Glosario de Fallos del Tribunal Fiscal(4), toda vez que la Admi-
nistración cambió el fundamento del reparo en la instancia
de reclamación, lo que constituye un exceso a su facultad de
reexamen, en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del
artículo 109° del Código Tributario, según el cual son nulos
los actos de la Administración dictados prescindiendo total-
mente del procedimiento legal establecido, procede declarar
la nulidad de la resolución apelada en cuanto a la Resolución
de Determinación N° 012-003-0018177, respecto al reparo
por gastos que no cumplen con el principio de causalidad en
relación a los servicios brindados por Consorcio Servicios de
la Selva S.A.(5) así como respecto al reparo por amortización
y gastos de activos intangibles no deducibles.
Que estando a lo expuesto en el considerando anterior, carece
de pertinencia emitir pronunciamiento respecto de lo alegado
por la recurrente en este extremo.
Exceso en límite de remuneraciones
Que del Anexo Nº 6 de la Resolución de Determinación Nº
012-003-0018177, de fojas 1175 a 1177, se observa que
la Administración reparó el exceso de la remuneración del
señor Mauricio Tawil (Sub-Gerente y accionista), en base a lo
establecido en el numeral 1.5 del inciso b) del artículo 19°-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que del Anexo Nº 03 del Requerimiento Nº 0122090000334,
de foja 941, se advierte que la Administración solicitó a la
recurrente explicar cómo determinó el cálculo para el límite
de la remuneración del señor RalfpTawil (Gerente General y
accionista), asimismo, por qué no se aplicó el cálculo para el
límite de remuneraciones de los señores Mauricio Tawil (Sub-
Gerente General y accionista), Walter Arenas Navarro Navarro
(Director, Gerente Financiero y Representante legal) y Pablo
Schnaider Kleiman (Director Ejecutivo y Representante legal).
Que del Punto 3 del Anexo Nº 1 del Resultado del Requerimien-
to Nº 0122090000334, de fojas 928 y 929, se observa que la
Administración dio cuenta de los descargos de la recurrente,
así como de la documentación presentada, concluyendo que
la comparación del límite de remuneraciones del señor Mau-
ricio Tawil se hizo en función de la remuneración del señor
Walter Arenas Navarro Navarro, por tratarse de un trabajador
ubicado en el nivel jerárquico inferior, en aplicación del inciso
b) del artículo 19°A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, sin embargo, consideró que el señor Walter
Arenas Navarro Navarro es accionista, por lo que aplicó lo
dispuesto en el numeral 1.5 del inciso b) del artículo 19°-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es,
el límite de 95 UIT(6) (S/. 327,750.00), en ese sentido, siendo
que el señor Mauricio Tawil durante el ejercicio 2007 obtuvo
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
una remuneración de S/. 453,886.00, procedió a reparar el
exceso, esto es, S/. 126,136.00(7).
Que no obstante, en la resolución apelada, de fojas 1357 a
1376, la Administración consideró que la remuneración del
señor Walter Arenas Navarro podía utilizarse como referente
para establecer si la remuneración del señor Mauricio Tawil
se encontraba dentro del valor de mercado, por lo que en
atención a su facultad de reexamen, solicitó a la recurrente
a través del Requerimiento Nº 0150550008107, de foja 1199,
exhibir y/o presentar el Libro Planilla de Remuneraciones,
Boletas de Pago de los trabajadores del ejercicio 2007,
Manual de Funciones de los trabajadores y organigrama de
la empresa, lo que fue atendido por la recurrente, según se
advierte de foja 1201 vuelta, con excepción del Manual de
Funciones de los trabajadores.
Que asimismo, se aprecia que la Administración como con-
secuencia del análisis de la remuneración del señor Mauricio
Tawil, efectuado en atención a lo establecido en el inciso b)
del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, estableció que la remuneración a utilizarse como
referente para establecer el valor de mercado de la referida
remuneración era la del trabajador mejor remunerado de
nivel jerárquico inmediato inferior, este es el señor Walter
Arenas Navarro Navarro (Gerente de Finanzas), no obstante,
41
consideró que previamente debía establecerse si la remu-
neración del señor Walter Arenas Navarro se encontraba de
acuerdo a valor de mercado.
Que para establecer el valor de mercado de la remuneración
del señor Walter Arenas Navarro, la Administración procedió
conforme con lo establecido en el numeral 1.3 del inciso b)
del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
a la Renta, utilizando como referente la remuneración del
funcionario de inmediata menor jerarquía, señor Gilberto
Arca (Contador General), concluyendo que el exceso de la
remuneración del señor Walter Arenas Navarro ascendía a
S/. 72,217.00, por lo que procedió a restar de la remuneración
del señor Walter Arenas Navarro dicho importe, obteniendo
como resultado la suma de S/. 205,824.00. monto que fue
utilizado a su vez como referente para la determinación del
valor de mercado de la remuneración del señor Mauricio
Tawil, obteniendo como resultado que la remuneración
de este último, evidenciaba un exceso de S/. 114,455.00. el
cual procedió a reparar.
Que el inciso n) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, señala que son deducibles las remunera-
ciones que por todo concepto correspondan al titular de una
______
(4) Aprobado por Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2013-31. publicada el 31 de
octubre de 2013, que establece en su acápite 67, que cuando la Administración
no ejerce su facultad de reexamen de acuerdo con lo previsto por el articulo 127°
del Código Tributario. a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
Nº 981, corresponde declarar nula la apelada.
(5) Similar criterio ha sido adoptado en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 12183-
8-2013.
(6) La UIT en el ejercicio 2007 ascendía a S/. 3.450.00.
(7) Cabe señalar que la recurrente se autorreparó el exceso de remuneración del
señor RalfpTawil. aplicando lo establecido en el numeral 1.5 del inciso b) del
artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el ne-
gocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor
de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo
de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Que el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
122-94-EF, modificado por Decreto Supremo Nº 134-2004-EF,
respecto del valor de mercado de remuneraciones establece
que a efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ) del articulo
37° de la ley, se considerará valor de mercado de las remune-
raciones, entre otros, del accionista, de una persona jurídica
que trabaja en el negocio, a los siguientes importes: 1.1. La
remuneración del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de la empresa. 1.2. En caso de
no existir el referente señalado en el numeral anterior, será
la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacio-
nal de la empresa. 1.3. En caso de no existir los referentes
anteriormente señalados, será el doble de la remuneración
del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inme-
diato inferior, dentro de la estructura organizacional de la
empresa. 1.4. De no existir los referentes anteriores, será la
remuneración del trabajador de menor remuneración dentro
de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de
la empresa. 1.5. De no existir ninguno de los referentes seña-
lados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte
mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que
exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remuneración
del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor de 1.5.
Que el numeral 2 del citado inciso b) del artículo 19°-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece
respecto a la remuneración del trabajador referente, que
la remuneración del trabajador elegido como referente se
sujetará a lo siguiente: 2.1. Se entiende como remuneración
del trabajador elegido como referente al total de rentas de
quinta categoría a que se refiere el artículo 34° de la ley, com-
putadas anualmente. La deducción del gasto para el pagador
de la remuneración, por el importe que se considera dentro
del valor de mercado, se regirá además por lo señalado en
el inciso v) del artículo 37° de la ley. 2.2. La remuneración
deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ñ) del artículo 37° de la ley. 2.3. El trabajador ele-
gido como referente deberá haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo periodo
de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite. Cuando
cese el vínculo laboral de este último antes del término del
ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor
de mercado se determinará sumando el total de las remune-
raciones puestas a disposición del trabajador elegido como
referente, en dicho período.
Que de las normas antes glosadas, se tiene que para admitir
a un trabajador como referente en la determinación del valor
de mercado de la remuneración de una persona natural que es
trabajador y accionista de la misma empresa, se deben tener
en cuenta los siguientes requisitos: i) que no guarde relación
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y se-
gundo de afinidad con la persona cuya remuneración se pre-
tende establecer el valor de mercado; y ii) que haya prestado
sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante
el mismo período que aquel por el cual se verifica el límite.
Que de lo expuesto por la Administración en la apelada, se
tiene que si bien en primer término esta determinó conforme a
ley que el señor Walter Arenas Navarro podía ser considerado
como referente para la determinación del valor de mercado
de la remuneración del señor Mauricio Tawil durante el ejer-
cicio 2007, al no tener parentesco con este último y haber
laborado en el mismo periodo que aquel -lo cual no ha sido
cuestionado por la recurrente- también es cierto que procedió
a realizar a su vez la determinación del valor de mercado
de la remuneración del señor Walter Arenas Navarro, aun
cuando el inciso n) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta y el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de
la referida ley antes citados, solo resultan aplicables a los
accionistas que trabajan en el negocio, el cual no es el caso
del señor Walter Arenas Navarro, por cuanto como se ha
señalado anteriormente, este no tiene la condición de accio-
nista, lo que evidencia que la determinación efectuada por la
Administración no se encuentra conforme a ley.
Que conforme a las consideraciones expuestas, el valor de
mercado de la remuneración del señor Mauricio Tawil, debe
ser determinado teniendo como límite el doble de la remune-
ración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico in-
mediato inferior, de acuerdo con lo establecido en el numeral
1.3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, antes citado.
Que dentro de la estructura organizacional de la empresa,
de fojas 889 a 891, el trabajador mejor remunerado de ca-
tegoría inferior era el señor Walter Arenas Navarro (Gerente
de Finanzas) cuya remuneración durante el ejercicio 2007
ascendía a S/. 278,041.00, por lo que de acuerdo con la norma
antes citada, se tiene que el doble de dicha remuneración
(S/. 556,082.00) no había sido superado por la remuneración
pagada al señor Mauricio Tawil durante dicho ejercicio (S/.
453,886.00), lo que acredita que la remuneración percibida
por el señor Mauricio Tawil en el ejercicio 2007 se encontraba
conforme al valor de mercado, correspondiendo en tal sentido
revocar la apelada en este extremo.
Que estando a lo expuesto en el considerando precedente.
carece de objeto emitir pronunciamiento en relación a los
alegatos de la recurrente en este extremo.
Resolución de Determinación Nº 012-003-0018178
Dividendos Presuntos- Aplicación de la Tasa Adicional de
4.1%
Que según se advierte del Anexo Nº 2 de la Resolución de
Determinación Nº 012-003-0018178, de fojas 1169 y 1170,
la Administración determinó que correspondía aplicar al
exceso de la remuneración del señor Mauricio Tawil, esto
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es, S/. 126,136.00, la retención de 4.1% por dividendos
presuntos, en aplicación de lo establecido en el inciso g) del
artículo 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que en instancia de reclamación, la Administración mantu-
vo el reparo efectuado pero modificó el importe sujeto a la
retención de 4.1% por dividendos presuntos, al considerar
como exceso de la remuneración del señor Mauricio Tawil
un importe menor al determinado originalmente, esto es, la
suma de S/. 114,455.00, según se advierte de la resolución
apelada, de fojas 1357 a 1376.
Que el inciso g) del artículo 24°-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por Decreto Legislativo Nº 970, establece
que para los efectos del Impuesto se entiende por dividen-
dos y cualquier otra forma de distribución de utilidades toda
suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no decla-
rados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el artículo 55° de esta ley.
Que el artículo 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF,
señala que a efectos del inciso g) del artículo 24°-A de la ley,
constituyen gastos que significan "disposición indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asocia-
dos de personas jurídicas a que se refiere el articulo 14° de
la ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados que son asumidos
por la persona jurídica.
Que de lo expuesto, se tiene que la Administración determinó
que el importe de S/. 114,455.00 reparado por exceso de
remuneración del señor Mauricio Tawil constituían dividen-
dos presuntos para este último, por lo que dicho monto se
encontraba sujeto a la tasa de retención de 4.1%, sin embargo,
estando a que en esta instancia se ha levantado el reparo
por exceso en el límite de remuneración del señor Mauricio
Tawil, en el cual se sustenta la determinación de dividendos
presuntos efectuada por la Administración, corresponde
emitir similar pronunciamiento en este extremo, debiendo
dejarse sin efecto dicho valor.
Resolución de Multa Nº 012-002-0015250
Que la Resolución de Multa Nº 012-002-0015250, de fojas
1193 y 1194, fue girada por la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, mo-
dificado por Decreto Legislativo Nº 953, señala que constituye
infracción relacionada con el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstan-
cias en las declaraciones, que influyan en la determinación de
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de notas de
crédito negociables u otros valores similares.
Que la citada resolución de multa fue emitida en base a los
reparos contenidos en la Resolución de Determinación Nº 012-
003-0018177, los cuales han sido algunos levantados y, otros
mantenidos en esta instancia, y respecto de otros la Adminis-
tración deberá emitir nuevo pronunciamiento, corresponde
que la Administración tenga en cuenta dicho pronunciamiento
respecto a la resolución de multa impugnada.
Que la diligencia de informe oral se llevó a cabo el 20 de ju-
nio de 2014 con la participación de ambas partes, según se
advierte de la Constancia de Informe Oral Nº 0435-2014-EF/
TF, de foja 1433,
Con los vocales Flores Talavera. Fuentes Borda y Amico de las
Casas, e interviniendo como ponente la vocal Flores Talavera.
RESUELVE:
1. DECLARAR NULA la Resolución de Intendencia Nº
0150140008714 de 30 de octubre de 2009 en el extremo
referido a los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio
2007 por amortización y gastos de activos intangibles no
43
deducibles y gastos que no cumplen con el principio de
causalidad en cuanto a los servicios brindados por Con-
sorcio Servicio de la Selva S.A.
2. REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 0150140008714
de 30 de octubre de 2009 en el extremo referido al reparo
al Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 por exceso en
el límite de remuneraciones y multa vinculada en dicho
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
extremo; así como por Aplicación de la Tasa Adicional de
4.1% - dividendos presuntos y DEJAR SIN EFECTO la Re-
solución de Determinación Nº 012-003-0018178 emitida
por este último concepto.
3. CONFIRMAR la Resolución de Intendencia Nº 015014
0008714 de 30 de octubre de 2009 en el extremo referido
al reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 por
gastos que no cumplen con el principio de causalidad,
respecto de los gastos por los servicios adquiridos a Mayo
Tours S.A., y multa vinculada en cuanto a dicho extremo.
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus
efectos.
FLORES TALAVERA FUENTES BORDA
Vocal Presidente Vocal
AMICO DE LAS CASAS SÁNCHEZ GÓMEZ
Vocal Secretaria Relatora
11/09/15 21:48
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
El Tribunal Fiscal (TF) se ha pronun-
ciado en su Resolución (RTF) Nº 8280-
4-2014 sobre el procedimiento a seguir
para verificar el exceso sobre los límites
legales para el pago de remuneraciones
a los accionistas que deben ser tomados
en cuenta en la determinación de la renta
neta de tercera categoría.
En primer lugar, no debería dejar
de mencionarse que en algún sentido
queda implícito que se haya confirma-
do la legalidad de este procedimiento
reglamentario de fijación de valor de
mercado que fuera fijado originalmente
en el año 2004.
44 Sin embargo, más allá del procedi-
miento reglamentario es claro que toda-
vía podría presentarse alguna afectación
a un derecho o principio constitucional
por el establecimiento de reglas de valor
de mercado a este respecto.
Ahora bien, la controversia analizada
se originó cuando la Administración
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Tributaria reparó el exceso de la remu-
neración de una persona natural (Sub-
Gerente y Accionista).
Al respecto, SUNAT inclusive hizo uso
de su facultad de rexamen en el procedi-
miento contencioso tributario.
El argumento central del contribuyen-
te era que la Administración Tributaria
pretendía hacer un análisis previo de
la remuneración del trabajador a ser
referente, tendente a determinar si
esta correspondía al valor de mercado,
alegando que tal requisito no estaba
previsto en la Ley.
Como se sabe, el inciso n) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) señala que son deducibles las re-
muneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada,
accionistas, participacionistas y en gene-
ral a los socios o asociados de personas
jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado, la diferencia
será considerada dividendo a cargo de
dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
AT-09-JTF(37-44).indd 44
El inciso b) del artículo 19°-A del
Reglamento de la LIR establece el proce-
dimiento para evaluar los alcances del
valor de mercado en referencia que, en
líneas generales, toma en cuenta las ca-
racterísticas del trabajador cuyo valor de
mercado se evalúa y a la vez el trabajador
referente que sirve como parámetro.
Señala la norma reglamentaria que
se considerará valor de mercado de las
remuneraciones, entre otros, del accio-
nista, de una persona jurídica que trabaja
en el negocio, a los siguientes importes:
a) La remuneración del trabajador mejor
remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa.
b) En caso de no existir el referente antes
señalado, será la remuneración del
trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
c) En caso de no existir los referentes
anteriormente señalados, será el doble
de la remuneración del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría
o nivel jerárquico inmediato inferior,
dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
d) De no existir los referentes anteriores,
será la remuneración del trabajador de
menor remuneración dentro de aque-
llos ubicados en el grado, categoría o
nivel jerárquico inmediato superior
dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
e) De no existir ninguno de los referentes
señalados anteriormente, el valor de
mercado será el que resulte mayor
entre la remuneración convenida por
las partes, sin que exceda de noventa y
cinco (95) UIT anuales, y la remunera-
ción del trabajador mejor remunerado
de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
De otro lado, el procedimiento estable-
ce algunas reglas respecto a la remune-
ración del trabajador referente.
Al respecto, el TF señala en la Reso-
lución materia de estos comentarios
Comentario
que para admitir a un trabajador como
referente en la determinación del valor
de mercado de la remuneración de una
persona natural que es trabajador y ac-
cionista de la misma empresa, se deben
tener en cuenta los siguientes requisitos:
i) Que no guarde relación de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguini-
dad y segundo de afinidad con la per-
sona cuya remuneración se pretende
establecer el valor de mercado; y,
ii) Que haya prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio,
durante el mismo período que aquel
por el cual se verifica el límite.
Sobre el caso objeto de la apelación en
el procedimiento contencioso tributario,
se indica que si bien en primer término se
determinó conforme a ley que un trabaja-
dor A (no accionista) podía ser considerado
como referente para la determinación del
valor de mercado de la remuneración del
trabajador B (accionista) analizado en la
fiscalización tributaria, al no tener paren-
tesco con este último y haber laborado en
el mismo periodo que aquel, también es
cierto que para los efectos señalados pro-
cedió a su vez a realizar la determinación
del valor de mercado de la remuneración de
A, aun cuando el inciso n) del artículo 37° de
la LIR y el inciso b) del artículo 19° -A de su
Reglamento, solo resultan aplicables a los
accionistas que trabajan en el negocio, el
cual no es el caso del trabajador A, siendo
que este no tenía la condición de accionista.
Esto evidencia para el TF que la de-
terminación efectuada por la Admi-
nistración Tributaria no se encontraba
conforme a ley.
Por lo mismo, se señala que el valor
de mercado de la remuneración del tra-
bajador B debió haber sido determinado
teniendo como límite el doble de la remu-
neración del trabajador mejor remunera-
do entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categoría o nivel jerárquico
inmediato inferior que en este caso es el
trabajador A; pero que para esos efectos
no debía realizarse una comparación de
la remuneración de este último con otro
trabajador más usando la misma regla de
valor de mercado para accionistas.
11/09/15 21:48

TEMAS DIVERSOS SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DEDUCIBLES
Gastos de seguros
adquiridos por grupo
empresarial no sustentados
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
La Administración Tributaria reparó la
renta neta del Impuesto a la Renta (IR) del
ejercicio 2000, por gastos de seguros no
sustentados. En efecto, mediante requeri-
miento la Administración Tributaria solicitó
al contribuyente sustentar los importes
cargados a gastos registrados por seguro
contra incendio, seguro de robo y asalto,
seguro de vida y otros intereses, dejando
constancia de que el contribuyente no sus-
tentó los importes registrados, reparándo-
los para efecto de la determinación del IR.
El contribuyente indicó que las póli-
zas de seguros que han dado lugar a los
gastos reparados fueron adquiridos por
el Grupo Empresarial Valdez Villacorta
del cual forma parte, correspondiéndole
a cada una de las empresas pagar la
factura respectiva conforme al monto
asegurado y que es por ello que la activi-
dad consignada en estas no corresponde
a las suyas, toda vez que se consignó la
actividad de la empresa más solvente del
grupo y que el valor del activo fijo que
se indica en dichas pólizas corresponde
al total de los activos declarados en el
grupo de empresas.
El Tribunal Fiscal (TF) señaló que las
copias de las Pólizas de Seguro que habrían
dado lugar a los gastos objeto de reparo
no acreditan los gastos por seguros contra
incendio, robo, asalto, otros intereses y de
vida, debido a que indican que la actividad
del contribuyente es "Fábrica de madera
prensada y laminada" y "Madera, Envases y
Otros Produ", actividad que esta no realiza
ya que se dedica al ensamblaje de piezas y
partes de artefactos eléctricos y de motos.
Además indicó que si bien obran
preliquidaciones, endosos o anulacio-
nes de pólizas, letras de la compañía
AT-09-STF(45-47).indd 45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
de seguros y algunos pagos efectuados
por el contribuyente a esta, observó que
en diversos casos estos documentos
corresponden a pólizas colectivas o no
corresponden al periodo objeto de reparo
o se trata de documentación respecto
de la que no se puede efectuar el enlace
con contrato alguno que pueda haber
sido celebrado por el contribuyente o
algún importe asignado a este por algún
contrato colectivo.
De otro lado, sobre lo mencionado
por el contribuyente el TF señaló que este
no presentó pruebas documentarias que
acrediten su afirmación. Además, si bien el
contribuyente adjuntó copia de la Factura
emitida por la compañía de seguros, indi-
có que esta no acredita el pago de alguna
de las pólizas de seguro con las que se
pretende sustentar los costos y/o gastos
registrados, ya que fue emitida por finan-
ciación en letras de cambio de pólizas que
no fueron exhibidas en fiscalización y que
no son materia de reparo.
De este modo, procedió a mantener y
confirmar la resolución apelada en este
extremo.
Gastos en gasolina para
vehículo no asignados a
actividades de la empresa
RTF Nº 391-9-2014 / 09.01.2014
La Administración solicitó al con-
tribuyente que sustentara en forma
documentada el gasto en las facturas
por concepto de adquisición de gasolina
detalladas, al verificar que aquel presta
servicio de alquiler de vehículos que en
su totalidad son petroleros. Consideró que
dichos gastos estaban referidos a opera-
ciones ajenas al giro del negocio y eran
innecesarios para mantener la fuente.
El contribuyente indicó que la compra
de gasolina se realizó como consecuencia
del contrato de un comodato en mérito
del cual se le cedió gratuitamente una
camioneta gasolinera que utilizaba para
realizar labores de apoyo y suplencia
cuando algún vehículo sufría desperfectos
así como labores de seguimiento. Agregó
que dicho contrato se encuentra con
firmas legalizadas ante notario público.
Al respecto, el TF señaló que si bien
no es necesario que los vehículos se
encuentren registrados en el activo fijo
de las empresas, es decir, que sean de
propiedad de ellas, para que los gastos
45
vinculados con tales vehículos sean de-
ducibles, el contribuyente debe acreditar
la necesidad del uso de tales bienes en
el desarrollo de sus actividades.
Añadió que si bien el contribuyente
presentó el contrato de comodato del
mencionado vehículo, lo que acreditaría
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
que este le fue cedido, no demostró que
la camioneta gasolinera fuera asignada
efectivamente a las labores que alega, es
decir, que fuera utilizado en la generación
de rentas gravadas o el mantenimiento
de la fuente generadora de estas, con
documentación tal como reportes, guías
de remisión por el traslado de bienes,
control de ingreso y salida del menciona-
do vehículo, control de las rutas u otros.
Por ello, mantuvo el reparo y confir-
mó la apelada en este extremo.
VALOR DE MERCADO
Sobre la información que
LA Administración Tributaria
solicita y la obligación del
contribuyente de acreditar
el valor normal para las
existencias
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
El TF indicó que en el curso de un
procedimiento de fiscalización, a fin de
verificar el cumplimiento de lo dispuesto
en el artículo 32° de la Ley del IR (LIR), la
Administración Tributaria está facultada
a solicitar a los contribuyentes que acre-
diten que el valor usado en la totalidad
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46
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
AT-09-STF(45-47).indd 46
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
de sus operaciones o en algunas de
ellas identificadas específicamente se
ajustan al valor de mercado, pudiendo
hacer una genérica solicitud, limitada
temporalmente por uno o más periodos
tributarios, sin que necesariamente tenga
que oponer algún valor de mercado.
En este marco, el contribuyente
tendrá la obligación de acreditar el tipo
de operaciones que realiza y las condi-
ciones específicas de cada una, para así
demostrar que en efecto se ajustan a lo
dispuesto en la citada norma; es decir,
para las existencias, el que normalmente
utiliza en las operaciones onerosas que
realiza con terceros o, en su defecto, en
caso que no existiesen, se considerará el
valor que se obtenga en una operación
entre sujetos no vinculados en condicio-
nes iguales y similares, o el de tasación.
En efecto, en esta etapa el con-
tribuyente estará obligado a entregar
información suficiente sobre las opera-
ciones del periodo bajo cuestionamiento,
identificando la forma cómo se determinó
el valor de estas y acreditando que se
ajustaron al valor de mercado, para lo
que tendrá, en caso que contase con
operaciones con varios clientes, ordenar
todas ellas, agrupándolas, tomando en
consideración todas las circunstancias
comerciales que rodearon cada tran-
sacción y comparando todos los valores
agrupados por circunstancias y catego-
rías, demostrando que se ajustaron al o
a los valores de mercado que existiesen.
Documentación que
el contribuyente está
obligado a presentar
exclusivamente para
determinar el valor de
mercado
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
El TF indicó que, habida cuenta que
no solo existe claramente una asimetría
en la información sobre las operaciones
realizadas por los contribuyentes, donde
estos son los que controlan toda aquella
relacionada a las variables que han influi-
do en el valor al que transaron cada una
de sus operaciones, sino sobre todo porque
son estos los que definen qué variables
específicas y en qué medida influyen en el
valor de venta de sus existencias, recaerá
exclusivamente en ellos proporcionar a la
Administración Tributaria, cuando esto le
sea requerido, la documentación que acre-
dite todas y cada una de esas variables.
Además, sin que el contribuyente lo
alegue y acredite, nadie puede presumir
las condiciones y/o variables que afectan
la determinación de los precios de sus bie-
nes y/o servicios. Lo contrario, exigir que
se tomen en cuenta variables no alegadas
y documentadas por el contribuyente,
como determinantes en la fijación del pre-
cio de sus bienes, sería asumir que todos
los precios siempre varían en la misma
medida bajo las mismas circunstancias,
lo que no puede ser sostenible.
Carece de sustento pensar que en
todos los casos las ventas por volumen,
con pronto pago u otras condiciones
de mercado, afectan siempre el valor
de venta de las existencias y, por ende,
corresponde a la Administración Tribu-
taria identificar a ciegas cuales de esas
variables en específico afectaron el valor
de ciertas operaciones.
Determinación del valor
de mercado por parte del
contribuyente de manera
primigenia
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
El TF señaló que del texto del artí-
culo 32° de la LIR queda claro que esta
impone una obligación a los contribu-
yentes, quienes son los llamados por
ley a determinar en un primer momento
la obligación tributaria, a cumplir con lo
que ella dispone, ciñéndose a los pará-
metros que establece; es decir, a deter-
minar su obligación tributaria tomando
en cuenta el valor de mercado fijado
objetivamente por la citada disposición,
lo que involucra afirmar que claramente
recoge un valor que debe ser considerado
por los contribuyentes para determinar
su renta bruta, por lo que corresponde
acreditar a cada uno de ellos, cuando
así le sea solicitado, que determinó el
valor de ventas de sus bienes aplicando
el valor de mercado, posibilitándole
simultáneamente acreditar cuál es ese
"valor normal" al que deben ajustarse
sus operaciones, tomando en cuenta
las condiciones especiales que pudieran
haber incidido en su formación.
Valor normal de las
operaciones
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
En relación al valor normal de las
operaciones, el TF señaló que -teniendo
en cuenta lo regulado en la norma sobre
el valor de mercado de las existencias-
debemos entender, en primer lugar, que
la normalidad a que hace referencia,
involucra valores usados por los con-
tribuyentes, con sus propios clientes,
con mayor frecuencia, en operaciones
realizadas bajo las mismas circunstan-
cias económicas, es decir descartando
aquellas que correspondan a valores no
usados con mayor frecuencia o en con-
diciones distintas. En segundo lugar, se
debe entender que cualquier valor que
se obtenga de operaciones entre terceros
involucra cualquiera que corresponda a la
misma unidad de medida del mismo bien
materia de la operación sujeta a análisis.
En ambos casos, la identificación de
una serie de valores normales que tomen
en cuenta todas esas variables o de la
operación entre sujetos no vinculados
en condiciones iguales y similares a las
del contribuyente dependerá de que la
Administración Tributaria cuente con la
información y documentación necesaria,
la que debe ser básicamente propor-
cionada por el propio contribuyente, ya
que será imposible que se identifiquen
valores normales o una operación entre
terceros independientes, en condiciones
iguales o similares, sin que el contribu-
yente alegue y acredite cuales fueron las
condiciones en que transó las propias.
Obligación de la
Administración y el
contribuyente sobre
los medios de prueba
presentados para la
determinación del valor de
mercado
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
En el marco del artículo 32° de la LIR,
el TF indicó que en caso se solicite en un
primer requerimiento información sobre
cómo determinó el contribuyente el valor
de venta de sus existencias y se le solicite
información, pidiendo que se agrupen
las transacciones por cada tipo de bien
y según las particulares condiciones y
características que tengan en común cada
una, solicitándose además que se acredite
la política de precios y descuentos, y en
base a ello se obtuviera la información
necesaria para determinar el o los valo-
res normales de sus operaciones, podría
obligarse a la Administración, al proponer
uno o varios valores de mercado, a con-
trastar para uno o varios tipos específicos
de operaciones, que detalle las condicio-
nes específicas de cada una, identificando
aquellas operaciones que considere no se
hubieran transado a dicho valor y solicitar
que se justificase la diferencia.
En contraposición a la Administración
Tributaria, corresponde al contribuyente
presentar todos los medios de prueba a
su alcance para demostrar lo contrario.
Es decir, si este cuestionara el o los
11/09/15 21:49

valores de mercado propuestos, tendrá
que desacreditar las conclusiones de
aquella, demostrando que el o los va-
lores de venta de sus existencias fueron
otros y aun así se ajustaron al valor de
mercado, presentando las pruebas que lo
corroboren, como informes y documentos
que demuestren su política de precios o
descuentos, agrupando sus operaciones
según las condiciones en que se hubieran
producido y contrastando los valores
propuestos por la Administración con los
que él considera ajustados a la realidad.
En este escenario, la Administración
Tributaria se encuentra facultada a verifi-
car, en relación con las ventas, si el valor
asignado por los contribuyentes corres-
ponde al de mercado, pudiendo comprobar
este último con el de otras operaciones
onerosas que el propio contribuyente
realiza con terceros, siendo el referido
valor el que normalmente se utiliza frente
a las mismas circunstancias y/o elementos.
Determinación de la
subvaluación de ventas
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
El TF señaló que de conformidad con el
artículo 32° de la LIR, la subvaluación de
ventas debe ser determinada comparando
individualmente el valor de cada una de
las operaciones realizadas con el valor de
mercado, valor que corresponde al que
normalmente emplea la empresa en sus
operaciones de venta con terceros, y que
en la comparación individual que realice la
Administración de los valores de las ope-
raciones realizadas con el valor usual de
mercado para otros bienes o servicios de
igual naturaleza, se debe tener en cuenta
el volumen y cantidad del bien transferido,
entre otros factores que influyen en la
determinación del precio de venta.
Una vez efectuada dicha comparación
y establecido que el valor del bien vendido
o servicio es inferior, la Administración
Tributaria puede efectuar la estimación
correspondiente, es decir, si la información
y documentación sustentatoria respectiva
fue proporcionada por el contribuyente.
Invalidez del valor de
mercado determinado en
función a la diferencia
entre el valor de mercado
promedio calculado y el
valor de venta fijado por el
contribuyente
RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014
La Administración Tributaria reparó
la renta neta del IR del ejercicio 2000,
AT-09-STF(45-47).indd 47
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
por subvaluación en la enajenación de
dos motocicletas. Observó que el precio
de venta de dichos bienes era inferior
al de operaciones onerosas efectuadas
con terceros y al costo de ventas de
tales bienes.
El TF verificó que la Administración
Tributaria, a fin de determinar el valor de
mercado de las motocicletas, promedió
el valor consignado en facturas que co-
rrespondían a la última factura anotada
en el Registro de Ventas por cada mes del
ejercicio 2000, procediendo a determinar
el reparo por subvaluación, en función de
la diferencia entre el valor de mercado
promedio calculado y el valor de venta
fijado por el contribuyente.
Señaló que la LIR prescribe que el
valor de mercado es aquel que "nor-
malmente" se obtiene de operaciones
onerosas que la empresa realiza con
terceros; es decir, el valor usado por el
contribuyente con sus propios clientes
con mayor frecuencia, entendiendo este
como el que corresponda al mayor núme-
ro de bienes enajenados, independiente
del número de operaciones en que se
utilizó en operaciones realizadas bajo las
mismas circunstancias económicas, des-
cartándose aquellas que correspondan a
valores no usados con mayor frecuencia
o en condiciones distintas.
Asimismo, verificó que el contribuyente
no proporcionó la información y docu-
mentación necesaria para acreditar todas
y cada una de las condiciones y caracte-
rísticas en que cada transacción o grupo
de transacciones se produjeron, constando
por el contrario que se limitó a entregar la
información y/o documentación suficiente
para que pudiese determinarse únicamente
en relación a cada bien, cuál fue el valor
utilizado con sus propios clientes con ma-
yor frecuencia, entendiendo este como el
aplicado en el mayor número de unidades
enajenadas, independiente del número de
operaciones en que se aplicó, sin tomar en
cuenta ninguna circunstancia o condición
económica en específico. En tal sentido,
correspondía que la Administración Tribu-
taria utilizara y acreditara haber utilizado
este y no el promedio usado.
No obstante no obra en autos la do-
cumentación que permita acreditar que la
Administración Tributaria, con la finalidad
de sustentar la acotación, hubiera utiliza-
do el valor de mercado que correspondía,
en los términos expuestos a fin de realizar
el ajuste correspondiente, pese a contar
con la información necesaria, por lo que el
reparo no está debidamente sustentado,
procediendo que se levante y se revoque
la apelada en este extremo.
DEVENGADO
Reconocimiento de ingreso
gravado en el periodo de
la venta según acta de
transferencia notarial
RTF Nº 391-9-2014 / 09.01.2014
La Administración Tributaria efectuó
reparos a la renta neta del ejercicio
2004 debido a que el contribuyente no
consideró el importe de la venta de una
camioneta. Consideró que de acuerdo a la
fecha obtenida de los Registros Públicos
dicha venta se realizó en el ejercicio 2004.
El contribuyente indicó que el vehí-
culo fue vendido y al 2006 se encontraba
pendiente su facturación.
El TF señaló que para considerar
como ingreso gravado los resultados
provenientes de operaciones comerciales
de compraventa de bienes muebles debe
producirse la enajenación de estos, es
decir la transferencia de propiedad de
los bienes correspondientes.
Observó que el contribuyente trans- 47
firió el vehículo según consta en el acta
de transferencia notarial del 29 de abril
de 2004. Asimismo, teniendo en cuenta
la documentación proporcionada por la
SUNARP, observó que el contribuyente
transfirió el vehículo según consta de
acta de transferencia de 29 de abril de
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
2004, ante la Notaria Emilia Ladrón de
Guevara Zuzunaga.
Añadió que el contribuyente recono-
ció la citada venta tanto en la fiscaliza-
ción como en el procedimiento conten-
cioso, y que recibió el precio completo en
el año 2004. Además, precisó que si bien
el contribuyente afirmó que la entrega
del vehículo se realizó el año 2003 y que
el nacimiento de la obligación tributaria
acaeció en dicho año, aquel no presentó
documento alguno que permitiera verifi-
car que la entrega de tal bien tuvo lugar
en el año 2003.
Concluyó que, teniendo en cuenta
la documentación proporcionada por la
SUNARP, se aprecia que según la citada
acta de transferencia de 29 de abril de
2004 el contribuyente transfirió la pro-
piedad del referido bien al comprador
esa misma fecha, y en dicha fecha se
devengaron los ingresos para efecto del
IR del ejercicio 2004, por lo que el reparo
se encuentra arreglado a ley, motivo por
el cual procede confirmar la apelada en
ese extremo.
11/09/15 21:49
 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2015
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,950 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
DETERMINACIÓN % Fórmula para calcular
EN VALORES EN Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Cálculo Nuevos Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,250 8 I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Más de 5 UIT Más de S/. 19,250 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,155
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – 14
hasta 20 UIT Hasta S/. 77,000
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de S/. 77,000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,465
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/. 134,750
48 Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Más de 35 UIT Más de S/. 134.750
6.25 6.8 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,507.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 173,250
Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y Más de 45 UIT Más de S/. 173,250 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,832.50
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente
a cada una en forma independiente. (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014 y S/. 92,400 para 2015).
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios;
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 113.36 116,84 0,32 0,17 0,32 0,17 3.06 3,07
Febrero 114.04 117,20 0,60 0,30 0,92 0,47 3.77 2,77
Marzo 114.63 118,10 0,52 0,76 1,44 1,24 3.37 3,03
Abril 115.08 118,56 0,39 0,39 1,84 1,64 3.51 3,02
Mayo 115.34 119,23 0,23 0,56 2,07 2,21 3.55 3,37
Junio 115.53 119,62 0,16 0,33 2,23 2,55 3.46 3,54
Julio 116.03 120,16 0,43 0,45 2,68 3,01 3.33 3,56
Agosto 115.93 120,61 -0,09 0,38 2,59 3,40 2.69 4,04
Setiembre 116.11 0,16 2,75 2.73
Octubre 116.55 0,38 3,14 3.09
Noviembre 116.38 -0.15 2,99 3.16
Diciembre 116.65 0.23 3,22 3.22
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 100.025157 101,158245 0.03 -0,31 0,03 -0,31 2,37 1,13
Febrero 100.229340 101,512527 0.20 0,35 0,23 0,04 2,51 1,28
Marzo 100.611395 102,210227 0.38 0,69 0,61 0,73 2,61 1,59
Abril 100.670670 102,161903 0.06 -0,05 0,67 0,68 2,62 1,48
Mayo 100.854473 102,550119 0.18 0,38 0,85 1,06 3,11 1,68
Junio 100.702046 102,817342 -0.15 0,26 0,70 1,32 2,12 2,10
Julio 100.804009 102,773215 0.10 -0,04 0,80 1,28 1,24 1,95
Agosto 101.015792 103,024204 0.21 0,24 1,02 1,53 0,60 1,99
Setiembre 101.363528 0.34 1,36 0,43
Octubre 101.861474 0.49 1,86 1,34
Noviembre 101.790116 -0.07 1,79 1,68
Diciembre 101.473342 -0.31 1.47 1,47
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

AT-09-IR(48).indd 48 11/09/15 21:50

 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-09-CALEND(49).indd 49
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.
2 SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT.
• Declaración Jurada y Pago 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15

– Grupos Especiales (2) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15

• ONP (1) (2) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15

• Pagos a Cuenta y 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15

• SENATI (3) 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15 03.09.15 05.10.15

– En Efectivo (5) 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15

– Declaración sin pago (5) 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15

– Pago de la deuda 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15

• CONAFOVICER (7) 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 50). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

49

11/09/15 21:57
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de agosto de 2015 15 de agosto de 2015 21 de agosto de 2015
JUNIO 2015 22 de Julio de 2015 16 de agosto de 2015 31 de agosto de 2015 7 de setiembre de 2015
JULIO 2015 24 de Agosto de 2015 1 de setiembre de 2015 15 de setiembre de 2015 22 de setiembre de 2015
AGOSTO 2015 22 de Setiembre de 2015 16 de setiembre de 2015 30 de setiembre de 2015 7 de octubre de 2015
SETIEMBRE 2015 23 de Octubre de 2015 1 de octubre de 2015 15 de octubre de 2015 22 de octubre de 2015
OCTUBRE 2015 23 de Noviembre de 2015 16 de octubre de 2015 31 de octubre de 2015 6 de noviembre de 2015

(1) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Abril 2015 25 de Junio de 2015 26 de Junio de 2015
Mayo 2015 23 de Julio de 2015 24 de Julio de 2015
Junio 2015 26 de Agosto de 2015 27 de Agosto de 2015
Julio 2015 28 de Setiembre de 2015 29 de Setiembre de 2015
Agosto 2015 28 de Octubre de 2015 29 de Octubre de 2015
Setiembre 2015 25 de Noviembre de 2015 26 de Noviembre de 2015
50 (4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 42-2015/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). 692 – versión 1.0 05.01.2015
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 691 – versión 1.0 16.02.2015
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.3 01.07.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.8 01.02.2015
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.3 01.10.2015
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.4 01.02.2015
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

AT-09-CRONOG(50).indd 50 11/09/15 21:57

 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.02.2015 Ordenanza Nº 176-2015/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza Nº 418-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
Tasas de Interés para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50% 51
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014 2015
Días Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre
1 8,11479 8,12841 8,15779 8,14659 8,16514 8,17934 8,20544 8,26713 8,29993 8,34609 8,37414 8,41173
2 8,11521 8,12944 8,15739 8,14719 8,16563 8,18014 8,20753 8,26817 8,30148 8,34699 8,37536 8,41278
3 8,11563 8,13046 8,15700 8,14779 8,16613 8,18094 8,20961 8,26921 8,30304 8,34788 8,37658 8,41384
4 8,11605 8,13149 8,15661 8,14839 8,16662 8,18174 8,21170 8,27025 8,30460 8,34877 8,37779 8,41489
5 8,11647 8,13251 8,15621 8,14899 8,16712 8,18254 8,21378 8,27129 8,30616 8,34967 8,37901 4,41595
6 8,11689 8,13354 8,15582 8,14960 8,16762 8,18334 8,21587 8,27233 8,30772 8,35056 8,38022 8,41701
7 8,11731 8,13456 8,15543 8,15020 8,16811 8,18414 8,21795 8,27337 8,30927 8,35145 8,38144 8,41806
8 8,11773 8,13559 8,15503 8,15080 8,16861 8,18494 8,22004 8,27441 8,31083 8,35235 8,38265 8,41912
9 8,11815 8,13662 8,15464 8,15140 8,16911 8,18574 8,22213 8,27545 8,31239 8,35324 8,38387 8,42018
10 8,11857 8,13764 8,15424 8,15200 8,16960 8,18654 8,22422 8,27649 8,31395 8,35414 8,38509 8,42123
11 8,11899 8,13867 8,15385 8,15260 8,17010 8,18734 8,22630 8,27753 8,31551 8,35503 8,38630 8,42229
12 8,11941 8,13969 8,15346 8,15320 8,17060 8,18814 8,22839 8,27857 8,31707 8,35593 8,38752 8,42335
13 8,11983 8,14072 8,15306 8,15380 8,17109 8,18894 8,23048 8,27961 8,31863 8,35682 8,38874 8,42440
14 8,12025 8,14174 8,15267 8,15441 8,17159 8,18974 8,23257 8,28065 8,32019 8,35771 8,38995 8,42546
15 8,12067 8,14277 8,15228 8,15501 8,17209 8,19054 8,23466 8,28169 8,32175 8,35861 8,39117 8,42652
16 8,12109 8,14380 8,15188 8,15561 8,17258 8,19134 8,23676 8,28273 8,32331 8,35950 8,39239 8,42758
17 8,12151 8,14482 8,15149 8,15621 8,17308 8,19214 8,23885 8,28378 8,32488 8,36040 8,39361 8,42863
18 8,12193 8,14585 8,15110 8,15681 8,17358 8,19294 8,24094 8,28482 8,32644 8,36129 8,39483 8,42969
19 8,12235 8,14688 8,15070 8,15741 8,17407 8,19374 8,24303 8,28586 8,32800 8,36219 8,39604 8,43075
20 8,12277 8,14790 8,15031 8,15801 8,17457 8,19454 8,24513 8,28690 3,32956 8,36308 8,39726 8,43181
21 8,12319 8,14893 8,14992 8,15862 8,17507 8,19534 8,24722 8,28794 8,33113 8,36398 8,39848 8,43287
22 8,12361 8,14996 8,14952 8,15922 8,17556 8,19615 8,24931 8,28899 8,33269 8,36487 8,39970 8,43392
23 8,12403 8,15099 8,14913 8,15982 8,17606 8,19695 8,25141 8,29003 8,33425 8,36577 8,40092 8,43498
24 8,12445 8,15201 8,14874 8,16042 8,17656 8,19775 8,25350 8,29107 8,33582 8,36666 8,40214 8,43604
25 8,12487 8,15304 8,14835 8,16102 8,17705 8,19855 8,25560 8,29211 8,33738 8,36756 8,40336 8,43710
26 8,12529 8,15407 8,14795 8,16163 8,17755 8,19935 8,25770 8,29315 8,33894 8,36846 8,40457 8,43816
27 8,12571 8,15510 8,14756 8,16223 8,17805 8,20015 8,25979 8,29420 8,34051 8,36935 8,40579 8,43922
28 8,12613 8,15612 8,14717 8,16283 8,17854 8,20095 8,26189 8,29524 8,34207 8,37025 8,40701 8,44028
29 8,12655 8,15715 8,14677 8,16343 --- 8,20176 8,26399 8,29628 8,34364 8,37114 8,40823 8,44134
30 8,12697 8,15818 8,14638 8,16403 --- 8,20256 8,26609 8,29733 8,34520 8,37204 8,40945 8,44240
31 8,12739 --- 8,14599 8,16464 --- 8,20336 --- 8,29837 --- 8,37293 8,41067 ---
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.08.2015 al 10.09.2015
Del 01.08.2015 al 10.09.2015
LIBOR PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO
Sábado N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
01.08.15 N/P N/P N/P DÍA FECHA
Domingo 02.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Lunes 03.08.15 0,1905 0,3037 0,4876 0,8089 3,25
Martes 04.08.15 0,1908 0,3011 0,4859 0,8052 3,25 Sábado 01.08.15 16,21 0,00042 2569,08538 7,73 0,00021 16,85262 2,25 0,31
Domingo 02.08.15 16,21 0,00042 2570,15769 7,73 0,00021 16,85610 2,25 0,31
Miércoles 05.08.15 0,1935 0,3109 0,5038 0,8319 3,25
Lunes 03.08.15 16,32 0,00042 2571,23721 7,79 0,00021 16,85961 2,26 0,31
Jueves 06.08.15 0,1915 0,3114 0,5091 0,8351 3,25 Martes 04.08.15 16,28 0,00042 2572,31471 7,77 0,00021 16,86312 2,22 0,30
Viernes 07.08.15 0,1913 0,3116 0,5101 0,8359 3,25 Miércoles 05.08.15 16,28 0,00042 2573,39267 7,77 0,00021 16,86663 2,21 0,30
Sábado 08.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 06.08.15 16,43 0,00042 2574,48028 7,75 0,00021 16,87012 2,21 0,31
Domingo 09.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 07.08.15 16,28 0,00042 2575,55915 7,72 0,00021 16,87361 2,20 0,30
Lunes 10.08.15 0,1926 0,3142 0,5197 0,8467 3,25 Sábado 08.08.15 16,28 0,00042 2576,63846 7,72 0,00021 16,87709 2,20 0,30
Martes 11.08.15 0,1935 0,3144 0,5183 0,8387 3,25 Domingo 09.08.15 16,28 0,00042 2577,71823 7,72 0,00021 16,88058 2,20 0,30
Lunes 10.08.15 16,24 0,00042 2578,79600 7,72 0,00021 16,88407 2,23 0,30
Miércoles 12.08.15 0,1940 0,3093 0,5085 0,8222 3,25
Martes 11.08.15 16,26 0,00042 2579,87543 7,65 0,00020 16,88753 2,23 0,30
Jueves 13.08.15 0,1976 0,3205 0,5186 0,8349 3,25 Miércoles 12.08.15 16,28 0,00042 2580,95655 7,60 0,00020 16,89096 2,27 0,30
Viernes 14.08.15 0,1996 0,3245 0,5249 0,8441 3,25 Jueves 13.08.15 16,29 0,00042 2582,03875 7,60 0,00020 16,89440 2,24 0,30
Sábado 15.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 14.08.15 16,28 0,00042 2583,12077 7,59 0,00020 16,89783 2,23 0,30
Domingo 16.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 15.08.15 16,28 0,00042 2584,20326 7,59 0,00020 16,90127 2,23 0,30
Lunes 17.08.15 0,2046 0,3329 0,5298 0,8491 3,25 Domingo 16.08.15 16,28 0,00042 2585,28619 7,59 0,00020 16,90470 2,23 0,30
Martes 18.08.15 0,2028 0,3329 0,5293 0,8444 3,25 Lunes 17.08.15 16,25 0,00042 2586,36775 7,62 0,00020 16,90815 2,21 0,30
Martes 18.08.15 16,26 0,00042 2587,45035 7,59 0,00020 16,91159 2,24 0,30
Miércoles 19.08.15 0,2020 0,3334 0,5341 0,8496 3,25
Miércoles 19.08.15 16,25 0,00042 2588,53281 7,54 0,00020 16,91500 2,25 0,30
Jueves 20.08.15 0,2004 0,3291 0,5328 0,8576 3,25 Jueves 20.08.15 16,26 0,00042 2589,61632 7,55 16,91842 2,25 0,30
0,00020
Viernes 21.08.15 0,1994 0,3291 0,5298 0,8479 3,25 Viernes 21.08.15 16,22 0,00042 2590,69782 7,55 0,00020 16,92184 2,25 0,29
Sábado 22.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 22.08.15 16,22 0,00042 2591,77977 7,55 0,00020 16,92526 2,25 0,29
52 Domingo 23.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 23.08.15 16,22 0,00042 2592,86218 7,55 0,00020 16,92869 2,25 0,29
Lunes 24.08.15 0,1994 0,3316 0,5246 0,8334 3,25 Lunes 24.08.15 16,23 0,00042 2593,94566 7,66 0,00021 16,93216 2,29 0,30
Martes 25.08.15 0,1978 0,3270 0,5228 0,8274 3,25 Martes 25.08.15 16,25 0,00042 2595,03083 7,64 0,00020 16,93562 2,32 0,29
Miércoles 26.08.15 16,22 0,00042 2596,11460 7,62 0,00020 16,93908 2,32 0,29
Miércoles 26.08.15 0,1980 0,3252 0,5285 0,8311 3,25
Jueves 27.08.15 16,19 0,00042 2597,19694 7,60 0,00020 16,94252 2,34 0,29
Jueves 27.08.15 0,1970 0,3244 0,5350 0,8418 3,25 Viernes 28.08.15 16,18 0,00042 2598,27912 7,58 16,94596 2,32 0,29
0,00020
Viernes 28.08.15 0,1986 0,3290 0,5343 0,8433 3,25 Sábado 29.08.15 16,18 0,00042 2599,36174 7,58 0,00020 16,94940 2,32 0,29
Sábado 29.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 30.08.15 16,18 0,00042 2600,44482 7,58 0,00020 16,95284 2,32 0,29
Domingo 30.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 31.08.15 16,21 0,00042 2601,53022 7,59 0,00020 16,95629 2,34 0,30
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

Lunes 31.08.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 Martes 01.09.15 16,24 0,00042 2602,61794 7,70 0,00021 16,95978 2,34 0,30
Martes 01.09.15 0,2012 0,3340 0,5428 0,8556 3,25 Miércoles 02.09.15 16,22 0,00042 2603,70487 7,68 0,00021 16,96327 2,30 0,29
Jueves 03.09.15 16,20 0,00042 2604,79101 7,64 0,00020 16,96674 2,32 0,29
Miércoles 02.09.15 0,2028 0,3325 0,5393 0,8543 3,25
Viernes 04.09.15 16,19 0,00042 2605,87697 7,63 0,00020 16,97020 2,33 0,29
Jueves 03.09.15 0,2043 0,3335 0,5390 0,8536 3,25
Sábado 05.09.15 16,19 0,00042 2606,96339 7,63 0,00020 16,97367 2,33 0,29
Viernes 04.09.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 Domingo 06.09.15 16,19 0,00042 2608,05026 7,63 0,00020 16,97714 2,33 0,29
Sábado 05.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 07.09.15 16,21 0,00042 2609,13883 7,65 0,00020 16,98061 2,36 0,30
Domingo 06.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 08.09.15 16,22 0,00042 2610,22849 7,65 0,00020 16,98409 2,38 0,30
Lunes 07.09.15 0,2027 0,3330 0,5418 0,8601 3,25 Miércoles 09.09.15 16,11 0,00042 2611,31173 7,65 0,00020 16,98757 2,39 0,30
Martes 08.09.15 0,2030 0,3320 0,5380 0,8568 3,25 Jueves 10.09.15 16,08 0,00041 2612,39355 7,66 0,00021 16,99105 2,38 0,29
Miércoles 09.09.15 0,2040 0,3330 0,5390 0,8546 3,25
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Jueves 10.09.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014 2015
MES DE:
Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago.
Diciembre 1.014 1,019 1,018 1,015 0,997 1,000 1,007 1,007 1,011 1,013 1,013 1,015
Enero 1.013 1,018 1,018 1,014 1,000 1,004 1,010 1,010 1,014 1,016 1,016 1,018
Febrero 1.011 1,016 1,016 1,012 1,000 1,007 1,006 1,010 1,013 1,012 1,015
Marzo 1.007 1,012 1,012 1,009 1,000 1,000 1,003 1,006 1,006 1,008
Abril 1.007 1,012 1,011 1,008 1,000 1,004 1,006 1,006 1,008
Mayo 1.005 1,010 1,009 1,006 1,000 1,003 1,002 1,005
Junio 1.007 1,012 1,011 1,008 1,000 1,000 1,002
Julio 1.006 1,010 1,010 1,007 1,000 1,002
Agosto 1.003 1,008 1,008 1,005 1,000
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-09-TAS-FAC(52).indd 52 11/09/15 21:58

 Tipo de Cambio (en S/.)

AT-09-T/C(53).indd 53
Del 01.08.2015 al 10.09.2015
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
S. 01.08.15 N/P N/P 3,186 3,192 N/P N/P N/P N/P 3,445 3,620 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.08.15 3,190 3,193 N/P N/P 3,190 3,210 3,361 3,692 N/P N/P 4,826 5,200 0,020 0,028 3,093 3,458
M. 04.08.15 3,189 3,194 3,190 3,193 3,195 3,210 3,355 3,669 3,361 3,692 4,708 5,201 0,026 0,026 3,181 3,458
M. 05.08.15 3,198 3,202 3,189 3,194 3,200 3,215 3,420 3,561 3,355 3,669 4,732 5,282 0,024 0,026 3,047 3,451
J. 06.08.15 3,203 3,205 3,198 3,202 3,210 3,225 3,435 3,579 3,420 3,561 4,869 5,221 0,024 0,027 3,044 3,409
V. 07.08.15 3,200 3,203 3,203 3,205 3,210 3,225 3,339 3,659 3,435 3,579 4,858 5,172 0,026 0,026 3,226 3,369
S. 08.08.15 N/P N/P 3,200 3,203 N/P N/P N/P N/P 3,339 3,659 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.08.15 3,199 3,201 N/P N/P 3,210 3,230 3,366 3,651 N/P N/P 4,937 5,094 0,024 0,027 3,050 3,423
M. 11.08.15 3,211 3,216 3,199 3,201 3,220 3,235 3,463 3,708 3,366 3,651 4,704 5,243 N/P 0,028 3,039 3,438
M. 12.08.15 3,225 3,229 3,211 3,216 3,230 3,245 3,475 3,692 3,463 3,708 4,818 5,207 N/P N/P 3,215 3,377
J. 13.08.15 3,230 3,233 3,225 3,229 3,240 3,260 3,485 3,729 3,475 3,692 4,966 5,159 N/P 0,028 3,097 3,504
V. 14.08.15 3,236 3,239 3,230 3,233 3,240 3,250 3,532 3,696 3,485 3,729 4,991 5,164 N/P 0,027 3,089 3,358
S. 15.08.15 N/P N/P 3,236 3,239 N/P N/P N/P N/P 3,532 3,696 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 16.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 17.08.15 3,243 3,245 N/P N/P 3,250 3,270 3,468 3,773 N/P N/P 4,787 5,261 0,025 0,027 3,165 3,445
M. 18.08.15 3,246 3,249 3,243 3,245 3,250 3,270 3,569 3,697 3,468 3,773 5,029 5,217 N/P 0,028 3,148 3,457
M. 19.08.15 3,252 3,254 3,246 3,249 3,260 3,280 3,569 3,599 3,569 3,697 4,818 5,311 0,026 0,026 3,135 3,481
J. 20.08.15 3,261 3,265 3,252 3,254 3,280 3,300 3,553 3,735 3,569 3,599 5,088 5,265 N/P 0,028 3,164 3,610
V. 21.08.15 3,272 3,274 3,261 3,265 3,280 3,300 3,700 3,741 3,553 3,735 5,054 5,138 0,027 0,027 3,437 3,637
S. 22.08.15 N/P N/P 3,272 3,274 N/P N/P N/P N/P 3,700 3,741 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 23.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 24.08.15 3,276 3,279 N/P N/P 3,290 3,310 3,739 3,893 N/P N/P 4,940 5,242 0,028 0,028 3,477 3,624
M. 25.08.15 3,278 3,281 3,276 3,279 3,290 3,310 3,725 3,927 3,739 3,893 5,123 5,210 0,026 0,029 3,316 3,640
M. 26.08.15 3,303 3,305 3,278 3,281 3,320 3,340 3,740 3,874 3,725 3,927 4,935 5,404 0,028 0,028 3,457 3,516
J. 27.08.15 3,276 3,281 3,303 3,305 3,290 3,310 3,670 3,872 3,740 3,874 4,926 5,327 0,027 0,028 3,340 3,598
V. 28.08.15 3,249 3,255 3,276 3,281 3,260 3,280 3,603 3,815 3,670 3,872 4,864 5,291 N/P 0,029 3,155 3,515
S. 29.08.15 N/P N/P 3,249 3,255 N/P N/P N/P N/P 3,603 3,815 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 30.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 31.08.15 3,234 3,237 N/P N/P 3,240 3,260 3,521 3,772 N/P N/P 4,767 5,185 0,026 0,028 3,239 3,496
M. 01.09.15 3,243 3,247 3,234 3,237 3,250 3,270 3,616 3,764 3,521 3,772 4,907 5,201 0,020 0,028 3,165 3,450
M. 02.09.15 3,252 3,255 3,243 3,247 3,250 3,270 3,617 3,743 3,616 3,764 4,887 5,164 N/P N/P 3,243 3,571
J. 03.09.15 3,222 3,231 3,252 3,255 3,220 3,240 3,536 3,770 3,617 3,743 4,754 5,189 N/P 0,028 3,273 3,457
V. 04.09.15 3,212 3,215 3,222 3,231 3,210 3,230 3,562 3,700 3,536 3,770 4,840 5,077 N/P 0,029 3,083 3,466
S. 05.09.15 N/P N/P 3,212 3,215 N/P N/P N/P N/P 3,562 3,700 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.09.15 3,222 3,227 N/P N/P 3,220 3,240 3,422 3,605 N/P N/P 4,618 5,093 N/P 0,026 3,102 3,583
M. 08.09.15 3,223 3,226 3,222 3,227 3,220 3,240 3,486 3,792 3,422 3,605 4,899 5,192 N/P 0,028 3,092 3,478
M. 09.09.15 3,218 3,221 3,223 3,226 3,210 3,230 3,535 3,692 3,486 3,792 4,690 5,186 0,025 0,029 3,072 3,465
J. 10.09.15 3,219 3,221 3,218 3,221 3,450 3,780 3,535 3,692 4,923 5,200 0,025 0,028 3,093 3,445

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

53

11/09/15 21:58
 INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 6 de SETIEMBRE de 2015 (R. M. Nº 277-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 206 985 548,46 204 057 970,92 199 937 857,71 199 827 820,36 197 670 165,83 194 893 800,10 167 051 828,66 155 675 496,47 153 201 328,94 149 060 752,48 146 731 521,36
1977 145 808 372,77 139 202 741,06 134 826 271,66 130 076 600,05 128 967 730,14 127 034 981,49 120 055 268,24 115 891 206,38 112 515 385,68 109 810 116,31 108 067 012,13 105 477 045,49
1978 101 766 847,18 93 318 607,73 87 953 607,23 85 465 786,49 82 560 461,50 73 153 891,79 67 456 971,59 64 596 675,98 62 346 828,96 59 475 358,26 56 377 074,10 53 248 995,35
1979 52 005 798,46 49 448 949,01 47 376 702,21 45 276 475,55 43 807 896,75 42 457 229,40 41 391 603,92 38 955 758,77 37 260 089,24 35 769 196,25 34 777 907,40 33 334 193,74
1980 32 315 106,39 31 114 199,37 29 993 569,01 29 089 636,77 28 330 033,26 27 504 171,32 26 826 787,07 26 264 034,84 25 081 719,35 23 891 503,97 22 734 627,00 21 917 170,34
1981 21 117 903,23 19 185 244,62 18 123 245,91 17 452 197,40 16 765 219,35 15 992 210,61 15 651 095,22 15 276 302,15 14 627 143,68 14 287 644,60 13 636 734,59 13 128 614,46
1982 12 714 693,66 12 301 436,50 11 884 559,22 11 382 161,24 11 048 396,88 10 600 929,90 10 184 058,61 9 788 474,56 9 415 102,46 9 065 544,62 8 515 143,77 8 216 810,23
1983 7 741 400,14 7 177 881,41 6 700 508,41 6 272 271,29 5 749 431,65 5 370 476,12 4 964 343,91 4 535 121,89 4 138 767,21 3 812 452,24 3 594 216,48 3 455 499,15
1984 3 273 045,77 3 073 155,28 2 864 977,15 2 694 574,29 2 534 831,49 2 376 787,37 2 184 775,73 2 021 510,18 1 895 422,58 1 818 217,62 1 733 783,23 1 633 487,07
1985 1 517 954,60 1 331 855,62 1 213 444,11 1 087 559,42 997 540,13 872 971,43 780 531,00 699 710,32 626 663,48 610 347,44 600 153,31 584 505,23
1986 569 861,48 555 944,05 532 562,33 516 933,55 508 668,38 499 199,00 489 186,67 471 143,83 465 376,32 451 579,31 431 288,36 423 864,11
1987 415 107,45 399 543,86 383 472,89 370 367,97 352 864,60 338 257,74 330 733,33 316 306,89 303 765,11 290 748,49 276 969,88 257 313,81
1988 240 797,05 220 176,81 195 392,93 158 506,08 132 666,42 125 529,11 120 736,11 99 256,68 80 480,91 28 701,77 22 399,59 18 533,60
1989 12 179,46 6 773,27 5 483,48 4 779,20 3 808,99 2 918,62 2 400,55 2 080,23 1 720,37 1 293,53 1 039,23 808,88
1990 603,56 497,86 420,70 332,10 241,95 175,78 116,95 66,38 15,30 11,33 10,70 10,20
1991 9,10 8,01 7,63 7,41 7,20 6,52 6,00 5,71 5,49 5,35 5,10 4,79
1992 4,64 4,56 4,50 4,35 4,24 4,03 3,93 3,82 3,67 3,56 3,32 3,17
1993 3,09 3,00 2,92 2,82 2,71 2,62 2,57 2,53 2,47 2,41 2,37 2,33
1994 2,30 2,29 2,28 2,26 2,23 2,23 2,21 2,19 2,13 2,10 2,10 2,09
1995 2,08 2,06 2,03 2,01 1,99 1,98 1,97 1,97 1,95 1,94 1,93 1,92
1996 1,91 1,89 1,87 1,86 1,85 1,83 1,81 1,79 1,78 1,77 1,74 1,73
1997 1,72 1,71 1,71 1,71 1,70 1,69 1,68 1,67 1,67 1,66 1,66 1,64
1998 1,64 1,62 1,60 1,58 1,58 1,57 1,57 1,56 1,55 1,54 1,54 1,54
1999 1,54 1,53 1,52 1,51 1,50 1,50 1,49 1,49 1,48 1,48 1,47 1,46
2000 1,46 1,46 1,45 1,45 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43 1,42 1,41 1,40
2001 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,41 1,41 1,41 1,42 1,43
2002 1,43 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41 1,40 1,40
2003 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,40 1,40 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
54 2004 1,38 1,38 1,36 1,35 1,34 1,33 1,32 1,32 1,32 1,32 1,32 1,31
2005 1,32 1,31 1,32 1,31 1,31 1,31 1,31 1,31 1,30 1,29 1,28 1,28
2006 1,27 1,26 1,27 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26
2007 1,26 1,26 1,27 1,26 1,26 1,25 1,23 1,22 1,21 1,21 1,21 1,20
2008 1,19 1,19 1,18 1,17 1,16 1,15 1,13 1,12 1,10 1,09 1,09 1,09
2009 1,10 1,11 1,13 1,14 1,15 1,15 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16
2010 1,16 1,15 1,15 1,14 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,11
2011 1,11 1,09 1,09 1,08 1,07 1,07 1,06 1,06 1,05 1,05 1,04 1,04
2012 1,04 1,05 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,05 1,05 1,04 1,04 1,05
2013 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,04 1,03 1,03 1,02 1,02 1,03
2014 1,03 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015

2015 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00 1,00

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 8 de AGOSTO HASTA EL 5 DE SETIEMBRE de 2015 (R. M. Nº 247-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 206,481,287.39 203,560,842.05 199,450,766.31 199,340,997.04 197,188,599.02 194,418,997.11 166,644,854.67 155,296,237.66 152,828,097.73 148,697,608.60 146,374,051.98
1977 145,453,152.38 138,863,613.40 134,497,806.02 129,759,705.62 128,653,537.16 126,725,497.10 119,762,787.93 115,608,870.61 112,241,274.13 109,542,595.38 107,803,737.77 105,220,080.84
1978 101,518,921.37 93,091,263.64 87,739,333.43 85,257,573.55 82,359,326.55 72,975,673.26 67,292,631.98 64,439,304.66 62,194,938.75 59,330,463.56 56,239,727.49 53,119,269.40
1979 51,879,101.21 49,328,480.79 47,261,282.43 45,166,172.37 43,701,171.34 42,353,794.50 41,290,765.12 38,860,854.21 37,169,315.69 35,682,054.84 34,693,180.98 33,252,984.51
1980 32,236,379.88 31,038,398.53 29,920,498.25 29,018,768.19 28,261,015.24 27,437,165.27 26,761,431.28 26,200,050.03 25,020,614.92 23,833,299.15 22,679,240.58 21,863,775.43
1981 21,066,455.50 19,138,505.26 18,079,093.80 17,409,680.12 16,724,375.69 15,953,250.16 15,612,965.81 15,239,085.81 14,591,508.82 14,252,836.84 13,603,512.59 13,096,630.35
1982 12,683,717.95 12,271,467.57 11,855,605.89 11,354,431.86 11,021,480.63 10,575,103.77 10,159,248.06 9,764,627.74 9,392,165.26 9,043,459.02 8,494,399.06 8,196,792.33
1983 7,722,540.44 7,160,394.56 6,684,184.54 6,256,990.69 5,735,424.81 5,357,392.49 4,952,249.71 4,524,073.36 4,128,684.29 3,803,164.29 3,585,460.20 3,447,080.82
1984 3,265,071.93 3,065,668.41 2,857,997.46 2,688,009.73 2,528,656.09 2,370,997.01 2,179,453.14 2,016,585.35 1,890,804.93 1,813,788.05 1,729,559.36 1,629,507.54
1985 1,514,256.53 1,328,610.94 1,210,487.90 1,084,909.89 995,109.91 870,844.68 778,629.46 698,005.68 625,136.79 608,860.51 598,691.21 583,081.25
1986 568,473.18 554,589.65 531,264.89 515,674.19 507,429.15 497,982.84 487,994.91 469,996.02 464,242.57 450,479.16 430,237.65 422,831.48
1987 414,096.16 398,570.49 382,538.67 369,465.67 352,004.95 337,433.67 329,927.59 315,536.30 303,025.08 290,040.16 276,295.12 256,686.93
1988 240,210.41 219,640.41 194,916.91 158,119.92 132,343.22 125,223.29 120,441.97 99,014.87 80,284.85 28,631.85 22,345.02 18,488.45
1989 12,149.79 6,756.77 5,470.12 4,767.55 3,799.71 2,911.51 2,394.70 2,075.16 1,716.18 1,290.37 1,036.70 806.91
1990 602.09 496.65 419.67 331.29 241.36 175.35 116.66 66.22 15.27 11.30 10.67 10.18
1991 9.08 7.99 7.61 7.39 7.18 6.50 5.98 5.70 5.47 5.34 5.09 4.78
1992 4.63 4.55 4.49 4.34 4.23 4.02 3.92 3.81 3.66 3.55 3.31 3.16
1993 3.08 2.99 2.91 2.81 2.70 2.61 2.56 2.52 2.47 2.41 2.36 2.32
1994 2.30 2.28 2.27 2.25 2.23 2.22 2.21 2.18 2.12 2.09 2.09 2.08
1995 2.08 2.05 2.03 2.00 1.98 1.97 1.96 1.96 1.95 1.94 1.93 1.91
1996 1.91 1.89 1.86 1.85 1.84 1.82 1.81 1.79 1.78 1.76 1.74 1.72
1997 1.71 1.71 1.71 1.71 1.70 1.68 1.67 1.67 1.66 1.66 1.65 1.64
1998 1.63 1.61 1.60 1.58 1.57 1.57 1.56 1.55 1.54 1.54 1.53 1.53
1999 1.53 1.53 1.51 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48 1.48 1.47 1.47 1.46
2000 1.45 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40
2001 1.40 1.40 1.39 1.39 1.40 1.39 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.42
2002 1.43 1.43 1.44 1.44 1.43 1.43 1.43 1.42 1.42 1.40 1.40 1.40
2003 1.41 1.41 1.40 1.39 1.40 1.40 1.40 1.41 1.40 1.39 1.39 1.39
2004 1.38 1.37 1.36 1.34 1.33 1.33 1.32 1.31 1.32 1.32 1.32 1.31
2005 1.32 1.31 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28 1.28
2006 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.26
2007 1.25 1.26 1.26 1.26 1.25 1.24 1.23 1.22 1.21 1.20 1.20 1.20
2008 1.19 1.19 1.17 1.16 1.16 1.15 1.13 1.12 1.10 1.09 1.08 1.09
2009 1.09 1.11 1.13 1.13 1.14 1.15 1.15 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16
2010 1.15 1.14 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.11
2011 1.10 1.09 1.08 1.08 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.04 1.04 1.04
2012 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.04 1.04 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04
2013 1.04 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.03
2014 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01
2015 1.01 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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PROYECTOS
DE LEY
IMPUESTO A LA RENTA
• PRÓRROGA DE EXONERACIONES
PROYECTO Nº 4756/2015-CR (GPP) / 27.08.2015
PROPUESTA: Prorrogar las exoneraciones del Impuesto a la
Renta (IR) reguladas en el artículo 18° de la Ley del IR (LIR)
hasta el 31 de diciembre de 2018.
• EXONERACIÓN POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES
PROYECTO Nº 4743/2015-PE (PE) / 24.08.2015
PROPUESTA: Exonerar del IR hasta el 31 de diciembre de 2018
a las rentas provenientes de la enajenación de acciones, y de-
más valores representativos de acciones realizadas a través de
un mecanismo centralizado de negociación supervisado por
la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), siempre
que se cumplan determinados requisitos. La norma entraría
en vigencia el 1 de enero de 2016.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
• PRÓRROGA DE EXONERACIONES
PROYECTO Nº 4756/2015-CR (GPP) / 27.08.2015
PROPUESTA: Modificar el artículo 7° de la Ley del IGV a fin de
establecer que las exoneraciones contenidas en los Apéndices
I y II tendrían vigencia hasta el 31 de diciembre de 2018.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL
PROYECTO N° 4803/2015-CR (gfp) / 09.09.2015
PROPUESTA: Establecer la inafectación del Impuesto Predial
a los comedores populares, clubes de madres o cualquier
otra organización social de base debidamente reconocida,
cuyo predio esté inscrito como tal en los Registros Públicos,
y siempre que se destine para dicho fin.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS
PROYECTO Nº 4756/2015-CR (GPP) / 27.08.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la
vigencia del Dec. Leg. Nº 783, que aprueba la norma sobre
devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con
donaciones del exterior e importaciones de misiones diplo-
máticas y otros.
• LEY DEL LIBRO
PROYECTO Nº 4792/2015-CR (PE) / 04.09.2015
PROPUESTA: Prorrogar por un periodo de 3 años la vigencia de
los beneficios contemplados en los artículos 18°, 19° y 20° de la
Ley Nº 28086, Ley de democratización del libro y de fomento
de la lectura.
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PROYECTOs DE LEY
Del 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2015
REGÍMENES ESPECIALES
• CETICOS
PROYECTO N° 4751/2015-CR (GGP) / 26.08.2015
PROPUESTA: Incorporar el artículo 16° al TUO de las normas
con rango de ley emitidas en relación a los CETICOS, a fin de
establecer que las prestaciones accesorias a las actividades
permitidas en los CETICOS gozarían de todo aquel beneficio
tributario aplicable a dichas actividades.
• ZOFRATACNA
PROYECTO N° 4730/2015-CR (GCP) / 14.08.2015
PROPUESTA: Derogar el D. S. N° 22-2015-PRODUCE, que aprue-
ba la “Lista de Mercancías comprendidas en las subpartidas
nacionales correspondientes a actividades extractivas y/o
manufactureras respecto de las cuales no podrán instalarse
empresas industriales y agro-industriales en la Zona Franca 55
y Zona Comercial de Tacna – ZOFRATACNA”.
ADUANAS
• ADMISIÓN TEMPORAL DE AERONAVES
PROYECTO N° 4774/2015-CR (GGP) / 01.09.2015
PROPUESTA: Derogar la Ley N° 29624, que establece el
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Régimen de Admisión Temporal de Aeronaves y material
Aeronáutico.
• DEFINICIONES DE LA LEY GENERAL
PROYECTO N° 4747/2015-CR (GGP) / 25.08.2015
PROPUESTA: Modificar el artículo 2° de la Ley General de
Aduanas, sobre los alcances del término “punto de llegada”.
LEYES DE PRESUPUESTO
• LEY DE EQUILIBRIO FINANCIERO
PROYECTO N° 4766/2015-PE (PE) / 30.08.2015
PROPUESTA: Aprobar la Ley de Equilibrio Financiero de Pre-
supuesto del Sector Público para el año fiscal 2016.
• LEY DE ENDEUDAMIENTO
PROYECTO N° 4765/2015-PE (PE) / 30.08.2015
PROPUESTA: Aprobar la Ley de Endeudamiento del Sector
Público para el año fiscal 2016.
• LEY DE PRESUPUESTO
PROYECTO N° 4764/2015-PE (PE) / 30.08.2015
PROPUESTA: Aprobar la Ley de Presupuesto del Sector Público
para el año fiscal 2016.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GCP = Grupo Parlamentario Concertación Parlamentaria.
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GGP = Grupo Parlamentario Gana Perú.
GPP = Grupo Parlamentario Perú Posible.
PE = Poder Ejecutivo.
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Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
SEÑALAN FE DE ERRATAS EN LA R. DE S.
Nº 211-2015/SUNAT
(20.08.2015 – 559588 )
Mediante Oficio N° 255-2015-SUNAT/
1M0100, recibido el 18 de agosto de 2015,
la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria solicita se
publique Fe de Erratas de la Resolución de
Superintendencia N° 211-2015/SUNAT, pu-
blicada en la edición del 14 de agosto de 2015.
En el formato anexo de la Resolución de
Superintendencia (página 559250):
DICE:
"Retención (10%) Impuesto a la Renta:
........................"
DEBE DECIR:
“Retención (....%) Impuesto a la Renta
........................."
Aprueban Normas sobre
preparación y presentación
de Estados Financieros y
Memoria Anual por parte de las
entidades supervisadas por la
Superintendencia del Mercado de
Valores (26.08.2015 – 560022)
RESOLUCIÓN SMV Nº 16-2015-SMV/01
Lima, 25 de agosto de 2015
VISTOS:
El Expediente Nº 2015025229, los Informes
Conjuntos Nºs 548-2015-SMV/06/12/13 y 709-
2015-SMV/06/12/13 del 1 de julio de 2015 y 20
de agosto de 2015, respectivamente, ambos
emitidos por la Oficina de Asesoría Jurídica,
la Superintendencia Adjunta de Investigación
y Desarrollo y la Superintendencia Adjunta
de Riesgos; así como el proyecto de Normas
sobre preparación y presentación de Estados
Financieros y Memoria Anual por parte de
las entidades supervisadas por la Superin-
tendencia del Mercado de Valores;
CONSIDERANDO:
Que, la Superintendencia del Mercado de
Valores - SMV tiene por finalidad velar por la
protección de los inversionistas, la eficiencia
y transparencia de los mercados bajo su
Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015
supervisión, la correcta formación de los
precios y la difusión de toda la información
necesaria para tales propósitos, a través
de la regulación, supervisión y promoción;
Que, conforme a lo dispuesto en el literal a)
del artículo 1° del Texto Único Concordado
de la Ley Orgánica de la SMV, aprobado
mediante Decreto Ley Nº 26126 y sus mo-
dificatorias (en adelante, Ley Orgánica), la
SMV está facultada para dictar las normas
legales que regulen materias del mercado de
valores, mercado de productos y sistema de
fondos colectivos;
Que, el artículo 13° de la Ley del Mercado
de Valores, Decreto Legislativo Nº 861, en
concordancia con el artículo 29 de la men-
cionada norma, establece que los emisores
de valores y las personas jurídicas inscritas
en el Registro Público del Mercado de
Valores (RPMV) deben remitir a la SMV y,
de ser el caso, a la bolsa respectiva, toda la
información, incluida su información finan-
ciera, que por norma de carácter general
les resulte exigible. Asimismo, el artículo
30 de la referida ley faculta a la SMV para
establecer la normativa que regule tanto el
contenido como la forma de presentación
de dicha información financiera;
Que, el literal b) del artículo 5° de la Ley
Orgánica establece como atribución del
Directorio de la SMV la aprobación de la
normativa del mercado de valores, mercado
de productos y sistema de fondos colectivos,
así como aquella a que deben sujetarse las
personas naturales y jurídicas sometidas a
la supervisión de la SMV;
Que, resulta conveniente consolidar en un
solo cuerpo normativo la regulación relacio-
nada con la preparación y presentación de
la información financiera y memoria anual
por parte de los emisores y demás personas
jurídicas sujetas al control y supervisión
de la SMV;
Que, lo señalado en el párrafo precedente,
es sin perjuicio de mantener la vigencia del
Reglamento de Información Financiera y el
Manual para la preparación de Información
Financiera, en todo aquello que no se con-
traponga a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), que emita el
International Accounting Standards Board
(IASB) vigentes internacionalmente;
Que, considerando la relevancia de contar
con información financiera oportuna para
analizar e informar adecuadamente al
mercado sobre la situación financiera y los
resultados de dichas empresas, se propone
reducir el plazo para la presentación de
información financiera auditada anual, con-
solidada auditada anual y memoria anual de
las sociedades emisoras de valores, de las
personas jurídicas inscritas en el RPMV, con
excepción de las empresas administradoras
de fondos colectivos, a quienes el Decreto
Ley Nº 22014 les otorga un plazo distinto
para la presentación de su información
financiera anual;
Que, por la misma razón, corresponde
adelantar la fecha de la presentación de la
información financiera anual de los fondos
mutuos de inversión en valores, fideico-
misos de titulización y fondos colectivos,
contribuyendo con ello a una mejor toma de
decisiones por parte de sus inversionistas;
Que, en el caso de los fondos de inversión,
dado el texto expreso del literal i) del inciso
a) del artículo 11° de la Ley de Fondos de
Inversión, Decreto Legislativo Nº 862, el
plazo de presentación de la información
financiera anual de los Fondos de Inversión
no es objeto de modificación por la presente
resolución;
Que, por otro lado, se precisa que las em-
presas bancarias, financieras, de seguros y
otras reguladas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones - SBS, que también
se encuentren bajo competencia de la SMV,
deben presentar como hecho de importan-
cia toda información financiera que remitan
a la SBS en cumplimiento de la normativa
establecida por dicha entidad, sin perjuicio
de seguir presentando a la SMV la informa-
ción financiera y memorias que les resulte
exigibles, de acuerdo con las disposiciones
establecidas por la SMV;
Que, adicionalmente, con el fin de permitir a
las sociedades auditoras planificar su trabajo
con mayor tiempo, se reduce el plazo límite
previsto para la designación de auditores
independientes;
Que, según lo dispuesto en la Resolución
SMV Nº 011-2015-SMV/01, publicada en el
Diario Oficial El Peruano, el 8 de julio de
2015, el Proyecto fue sometido a proceso
de consulta ciudadana por treinta (30) días
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calendario, a través del Portal del Mercado
de Valores de la SMV (www.smv.gob.pe), a
fin de que las personas interesadas formulen
comentarios sobre los cambios propuestos,
habiéndose recibido diversos comentarios
y sugerencia que han permitido enriquecer
la propuesta normativa; y,
Estando a lo dispuesto por el literal a) del
artículo 1° y el literal b) del artículo 5° de
la Ley Orgánica de la SMV, y por el numeral
2 del artículo 9° del Reglamento de Orga-
nización y Funciones de la SMV, aprobado
por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF; así
como a lo acordado por el Directorio en su
sesión del 24 de agosto de 2015;
SE RESUELVE:
Ar tículo 1°.- Aprobar las Normas sobre
preparación y presentación de Estados
Financieros y Memoria Anual por parte de
las entidades supervisadas por la Super-
intendencia del Mercado de Valores, que
constan de quince (15) artículos, una (1)
disposición complementaria final, ocho (8)
disposiciones complementarias modificato-
rias y una (1) disposición complementaria
derogatoria, conforme al siguiente texto:
NORMAS SOBRE PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS Y MEMORIA ANUAL
POR PARTE DE LAS ENTIDADES
SUPERVISADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA DEL
MERCADO DE VALORES
Artículo 1°.-Aplicación de NIIF por parte de
sujetos obligados
Las sociedades emisoras con valores ins-
critos en el Registro Público del Mercado
de Valores (RPMV), las personas jurídicas
inscritas en el RPMV, las empresas adminis-
tradoras de fondos colectivos, y los fondos
de inversión deberán preparar sus estados
financieros con observancia plena de las
Normas Internacionales de Información Fi-
nanciera (NIIF), que emita el International
Accounting Standards Board (IASB) vigen-
tes internacionalmente, y en lo que resulte
aplicable, el Reglamento de Información
Financiera y el Manual para la preparación
de Información Financiera.
Para efectos de las presentes normas, en-
tiéndase por personas jurídicas inscritas en
el RPMV, a los agentes de intermediación,
sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades administradoras de
fondos de inversión, sociedades tituliza-
doras, empresas clasificadoras de riesgos,
empresas proveedoras de precios y demás
entidades a las que la Superintendencia del
Mercado de Valores otorgue autorización de
funcionamiento.
Las empresas supervisadas por la Super-
intendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones
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(SBS), deberán preparar sus estados finan-
cieros observando las disposiciones que
determine la regulación de la SBS.
Artículo 2°.- Obligación de presentación de
información financiera y memoria anual
Las sociedades emisoras con valores ins-
critos en el RPMV, las personas jurídicas
inscritas en el RPMV, las empresas adminis-
tradoras de fondos colectivos, y los Fondos
de Inversión, están obligadas a presentar
a la SMV sus estados financieros anuales
individuales o separados e intermedios
individuales o separados y memoria anual.
Adicionalmente, las sociedades emisoras
con valores inscritos en el RPMV, las per-
sonas jurídicas inscritas en el RPMV cuya
regulación especial lo requiere, y los Fondos
de Inversión deberán preparar el Informe de
Gerencia a que se refiere el Capítulo VIII del
Reglamento de Información Financiera, de
acuerdo a las pautas señaladas en la Sección
Tercera del Manual para la preparación de
información financiera, y presentarse junto
con los estados financieros intermedios
individuales o separados.
Artículo 3°.- Requisitos que deben cumplirse para
el envío de la información a la SMV
La información financiera, ya sea anual au-
ditada individual o separada, anual auditada
consolidada, intermedia individual o sepa-
rada y/o intermedia consolidada, así como
la memoria anual e Informe de Gerencia en
los casos que resulte exigible, deberá ser
remitida de forma obligatoria a través del
Sistema del Mercado de Valores (MVNet)
o por trámite documentario de la SMV, de
configurarse los supuestos expresamente
señalados en la Resolución SMV Nº 010-
2013-SMV-01 que aprueba el Reglamento
del Sistema MVNet y SMV Virtual.
La información que se remita debe cumplir
de manera conjunta con las siguientes
condiciones: (i) Presentarse de manera
completa; ii) Enviarse dentro de los plazos
establecidos; iii) Observar las especificacio-
nes técnicas aprobadas por la SMV; y, (iv)
Haber sido aprobada por el órgano societario
respectivo, dejando constancia de ello en el
escrito que se acompañe a la información.
Artículo 4°.- Fecha de cierre de estados finan-
cieros intermedios individuales o separados e
intermedios consolidados
Los estados financieros de períodos inter-
medios individuales o separados e inter-
medios consolidados que presenten a la
SMV las sociedades emisoras con valores
inscritos en el RPMV, las personas jurí-
dicas inscritas en el RPMV, las empresas
administradoras de fondos colectivos, y los
fondos de inversión deberán estar firmados
digitalmente por contador público colegiado
y por el representante legal de la empresa.
Los estados financieros intermedios indivi-
duales o separados y consolidados estarán
referidos a las siguientes fechas de cierre: al
31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre
y 31 de diciembre de cada año. Las fechas
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
de cierre tratándose de agentes de inter-
mediación será la que se establezca en el
Reglamento de Agentes de Intermediación
o norma que lo sustituya.
Artículo 5°.- Plazos de presentación de estados
financieros intermedios individuales o separados
y consolidados
Las sociedades emisoras con valores inscri-
tos en el RPMV, las personas jurídicas inscri-
tas en el RPMV y las empresas administrado-
ras de fondos colectivos deben presentar los
estados financieros intermedios individuales
o separados e intermedios consolidados,
según corresponda, a la SMV y, de ser el
caso, a las entidades responsables de la con-
ducción de los mecanismos centralizados de
negociación, el día de haber sido aprobada
por el órgano correspondiente.
Dichas entidades tienen como plazo límite
para la respectiva aprobación de los estados
financieros intermedios individuales o sepa-
rados de los tres primeros trimestres el 30
de abril, el 31 de julio y el 31 de octubre de
cada año; respectivamente y, para los esta-
dos financieros intermedios consolidados de
los tres primeros trimestres el 15 de mayo,
el 15 de agosto y el 15 de noviembre de cada
año; respectivamente. Para el cuarto trimes- 57
tre, el plazo límite para la aprobación de los
estados financieros intermedios individuales
o separados es el 15 de febrero de cada año
y para los estados financieros intermedios
consolidados, el 1 de marzo de cada año.
Artículo 6°.- Plazo límite para la aprobación
de la información financiera anual
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Las sociedades emisoras con valores ins-
critos en el RPMV, las personas jurídicas
inscritas en el RPMV, así como las empresas
administradoras de fondos colectivos debe-
rán presentar a la SMV y, de ser el caso, a
las entidades responsables de la conducción
de los mecanismos centralizados de negocia-
ción, su información financiera individual o
separada auditada anual, el día de haber sido
aprobada por el órgano correspondiente,
siendo el plazo límite para su respectiva
aprobación el 31 de marzo de cada año.
Tratándose de las empresas administradoras
de fondos colectivos, el plazo límite es el 30
de abril de cada año.
Artículo 7°.- Obligación de presentación de
estados financieros consolidados de la matriz
La matriz de las sociedades emisoras con
valores inscritos en el RPMV, de las perso-
nas jurídicas inscritas en el RPMV, y de las
empresas administradoras de fondos colec-
tivos está obligada a presentar sus estados
financieros anuales auditados consolidados
e intermedios consolidados cuando dicha
matriz o sus valores se encuentren inscritos
en el RPMV. Esta obligación no es aplicable
al Estado cuando tenga la calidad de matriz.
Artículo 8°.- Plazo límite de presentación de
estados financieros consolidados anuales de
la matriz
La matriz de las sociedades emisoras con
valores inscritos en el RPMV, de las perso-
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Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
nas jurídicas inscritas en el RPMV, y de las
empresas administradoras de fondos colec-
tivos está obligada a presentar a la SMV sus
estados financieros consolidados auditados
anuales cuando dicha matriz o sus valores se
encuentren inscritos en el RPMV; y, de ser el
caso, a las entidades responsables de la con-
ducción de los mecanismos centralizados de
negociación, el día de haber sido aprobada
por el órgano social correspondiente, siendo
el plazo límite para dicha aprobación el 30
de abril de cada año, salvo para las matrices
de las empresas administradoras de fondos
colectivos, en cuyo caso el plazo límite es
el 15 de mayo de cada año.
Artículo 9°.-Presentación de estados financieros
de matrices últimas
Se deberán presentar estados financieros
consolidados de las matrices últimas de las
personas jurídicas inscritas en el RPMV o
sociedades emisoras con valores inscritos
en el RPMV, así como de las empresas ad-
ministradoras de fondos colectivos, en los
siguientes casos:
a) Cuando la matriz última está constituida
dentro del territorio nacional. En este caso
se debe remitir la información financiera
consolidada anual el día de haber sido apro-
bada por el órgano social correspondiente,
siendo el plazo límite para dicha aprobación
el 30 de abril de cada año;
b) Cuando la matriz última presente estados
financieros consolidados en otro mercado.
En caso de que presente información en más
de un mercado, deberá remitir los estados
financieros consolidados en el menor plazo
de revelación que se exija en cualquiera de
dichos mercados, y en la misma periodicidad
y oportunidad. Adicionalmente, de ser el
caso, la sociedad emisora, persona jurídica
o la empresa administradora de fondos co-
lectivos deberá presentar la información tra-
ducida al castellano dentro de los veinte (20)
días calendario siguientes a la difusión de su
información financiera en idioma original; y,
c) Cuando los activos de la matriz última
garanticen o sirvan de respaldo de más del
treinta por ciento (30%) del principal de
valores representativos de deuda, inscritos
en el RPMV. En este caso el emisor deberá
presentar la información que corresponde
de acuerdo con la normativa del lugar de
constitución de la matriz.
Las sociedades emisoras con valores ins-
critos en el RPMV deberán presentar, junto
con la información antes señalada, una
declaración jurada indicando la información
que remitirán a la SMV y al mecanismo cen-
tralizado de negociación, de ser aplicable,
señalando la regulación que su matriz está
obligada a cumplir, los estados financieros
consolidados a presentar, las fechas de su
elaboración y las fechas máximas para su
difusión; en idioma original y su traducción
para el mercado peruano. Si la declaración
jurada se presenta en idioma distinto al
castellano, la traducción deberá remitirse
dentro de los veinte (20) días calendario
siguientes a la primera presentación de su
información financiera en idioma original.
En caso de producirse cambios en la in-
formación que recoge dicha declaración,
deberá remitirse, dentro de los veinte (20)
días calendario siguientes de producido el
cambio, una nueva declaración.
La SMV podrá, a petición fundamentada de
parte, exceptuar de la presentación de la in-
formación señalada en los incisos anteriores.
Artículo 10°.- Declaración jurada por estar
exonerada de elaborar estados financieros
consolidados
En los casos en que la matriz en aplicación
de las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF) se encuentre
exonerada de elaborar sus estados finan-
cieros consolidados, no le será exigible la
presentación de los mismos, debiendo la
matriz presentar una declaración jurada
fundamentando esta situación.
Dicha declaración jurada deberá presentar-
se, al momento de la presentación de los
estados financieros auditados individuales
anuales.
Artículo 11°.- Valores inscritos en el RPMV
que se negocian o están inscritos en mercados
extranjeros
Adicionalmente a la información financiera
señalada en los artículos 4°, 6° y 8° de las
presentes normas, los emisores cuyos va-
lores se encuentren inscritos en el RPMV
y se negocien en un mercado organizado
extranjero, deberán presentar en los plazos
establecidos en las presentes normas, a la
SMV y, de ser el caso, en la misma oportu-
nidad, a las entidades responsables de la
conducción de los mecanismos centrali-
zados de negociación correspondiente, la
información financiera que presentan en el
mercado organizado extranjero.
La SMV podrá exceptuar de aplicar los
plazos límites establecidos en las presentes
normas a petición fundamentada de parte.
Dichos emisores deberán presentar su in-
formación financiera intermedia individual
correspondiente al cuarto trimestre dentro
de los sesenta (60) días calendario siguien-
tes a la fecha de cierre del período o en la
fecha límite de presentación de la infor-
mación financiera intermedia consolidada,
de acuerdo con la regulación del mercado
extranjero, la que sea menor.
Los emisores deberán comunicar como
hecho de importancia las obligaciones y
los plazos de presentación exigidos por el
mercado organizado extranjero.
Esta disposición no alcanza a los emisores
cuyos valores han sido inscritos a solicitud
de la Bolsa, Agente Promotor o Emisores
admitidos a negociación en las bolsas de va-
lores o mercados organizados del extranjero
comprendidos en la Sección I del Anexo 15,
de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución
SMV Nº 031-2012-SMV-01.
Artículo 12°.- Obligación de presentar memoria
anual
Las sociedades emisoras con valores ins-
critos en el RPMV, las personas jurídicas
inscritas en el RPMV y las empresas de ad-
ministradoras de fondos colectivos deberán
presentar su memoria anual a la SMV y, de
ser el caso, a las entidades responsables de
la conducción de los mecanismos centrali-
zados de negociación.
En el caso de los emisores con valores ins-
critos en el RPMV, la memoria deberá ser
elaborada de acuerdo con lo dispuesto en
el Reglamento para la preparación y pre-
sentación de Memorias Anuales y Reportes
Trimestrales, aprobado por Resolución CO-
NASEV Nº 141-98-EF-94.10, y en el Manual
para la preparación de Memorias Anuales y
otros Documentos Informativos, aprobado
por Resolución Gerencia General Nº 211-98-
EF-94.11 o norma que los sustituya.
Las sociedades emisoras señaladas en el
párrafo precedente podrán presentar op-
cionalmente, de acuerdo con lo dispuesto
por las Resoluciones CONASEV Nºs.
119-99-EF/94.10 y 094-2002-EF/94.10, su
Memoria Anual elaborada de conformidad
con lo establecido por el artículo 222° de la
Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887,
en cuyo caso deberán presentar adicio-
nalmente el Documento de Información
Anual, cuyo contenido es el mismo que se
establece en el Manual para la preparación
de Memorias Anuales y otros Documentos
Informativos.
Las sociedades emisoras con valores ins-
critos en el RPMV, las personas jurídicas
inscritas en el RPMV y las empresas ad-
ministradoras de fondos colectivos deben
presentar a la SMV el día de haber sido apro-
bada por el órgano correspondiente, su Me-
moria Anual y, de ser el caso, el Documento
de Información Anual. El plazo límite para
su aprobación y respectiva presentación,
es el 31 de marzo de cada año. Tratándose
de las empresas administradoras de fondos
colectivos, el plazo límite es el 30 de abril
de cada año.
El órgano encargado de aprobar la Memoria
Anual y, de ser el caso, el Documento de
Información Anual, es la Junta General de
Accionistas u órgano que haga sus veces, de
tratarse de personas jurídicas constituidas
bajo otras formas societarias.
Artículo 13°.- Información financiera de empre-
sas reguladas por la SBS
Toda información financiera que presenten
las empresas bancarias, financieras, de segu-
ros y otras reguladas por la SBS, con valores
inscritos en el RPMV a dicha entidad deberá
ser presentada en la misma oportunidad a la
SMV como hecho de importancia.
Sin perjuicio de lo anterior, dichas empre-
sas deberán remitir a la SMV en los plazos
señalados en los artículos 5°, 6° y 8° de
las presentes normas, bajo los formatos
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establecidos por la SMV, su información
financiera intermedia individual o separa-
da y consolidada, así como la información
financiera anual individual o separada
auditada y consolidada anual auditada con
las respectivas notas e informe de gerencia,
según corresponda.
Artículo 14°.- Regímenes especiales
Las presentes normas no son de aplicación
para:
a) Las sociedades emisoras que cuentan
únicamente con valores inscritos colocados
a inversionistas institucionales, las cuales se
rigen por lo dispuesto en el Reglamento del
Mercado de Inversionistas Institucionales,
aprobado por Resolución SMV Nº 021-2013-
SMV/01.
b) Las empresas que participan en el Merca-
do Alternativo de Valores, las cuales se rigen
por lo dispuesto en el Reglamento del Mer-
cado Alternativo de Valores - MAV, aprobado
por Resolución SMV Nº 025-2012-SMV/01.
Artículo 15°.- Aplicación supletoria
Las personas jurídicas inscritas en el RPMV
y las empresas administradoras de fondos
colectivos que tengan regulaciones espe-
ciales sobre las materias que las presentes
normas abordan deberán observar tales
disposiciones y de manera supletoria las
presentes normas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Única.- Entidades no supervisadas
Las presentes normas no son aplicables a las
sociedades o entidades comprendidas en los
alcances del artículo 5° de la Ley Nº 29720,
las cuales deben sujetarse a lo dispuesto por
las “Normas sobre presentación de Estados
Financieros Auditados por parte de Socie-
dades o Entidades a las que se refiere el
Artículo 5° de la Ley Nº 29720”, aprobadas
por Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 y
sus modificatorias.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
Primera.- Modifíquese el artículo 39° del
Reglamento del Registro Público del Mer-
cado de Valores, aprobado por Resolución
CONASEV Nº 079-97-EF/94.10, cuyo texto
queda redactado de la siguiente manera:
“Artículo 39°.- Las sociedades emisoras con
valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores, las personas jurídicas
inscritas en el RPMV, así como las empre-
sas administradoras de fondos colectivos,
tienen la obligación de presentar ante la
SMV y, de ser el caso, a la bolsa o entidad
responsable del mecanismo centralizado de
negociación, la información establecida en
las “Normas sobre preparación y presen-
tación de Estados Financieros y Memoria
Anual por parte de las entidades supervi-
AT-09-Legis(56-66).indd 59
sadas por la Superintendencia del Mercado
de Valores.”
Segunda.- Modifíquese el artículo 38° del
Reglamento de Información Financiera,
aprobado por Resolución CONASEV Nº 103-
99-EF/94.10, cuyo texto queda redactado de
la siguiente manera:
“Artículo 38°.- Plazo para la designación de
los Auditores
Las empresas obligadas a presentar informa-
ción financiera auditada, deben comunicar,
como hecho de importancia, la designación
de sus auditores independientes a más
tardar el 30 de junio de cada año. De igual
manera deberán comunicar como hecho de
importancia la fecha en la que se iniciará el
trabajo de auditoría.
Las empresas emisoras cuya designación
de auditores independientes, dependa de la
Contraloría General de la República, deben
informar como hecho de importancia la de-
signación de sus auditores independientes
en la oportunidad en que tomen conoci-
miento de dicha designación, así como la
fecha en que iniciará el trabajo de auditoría.
El plan de trabajo de los auditores indepen-
dientes podrá ser requerido por la SMV a las
sociedades auditoras.”
Tercera.- Modifíquese el inciso 14.1.1 del nu-
meral 14.1 del artículo 14° del Reglamento
del Mercado de Inversionistas Institucio-
nales, aprobado por Resolución SMV Nº
021-2013-SMV/01, el mismo que quedará
redactado de la siguiente forma:
“14.1.1. La información financiera individual
o separada auditada anual. Esta información
se presentará el día de haber sido aprobada
por el órgano correspondiente, siendo el
plazo límite para su respectiva aprobación
el 31 de marzo de cada año. Dicha informa-
ción constituye información eventual en
los términos establecidos en el presente
Reglamento, y deberá remitirse utilizando
las plantillas de información financiera que
se publiquen en el Portal del Mercado de
Valores de la SMV.”
Cuarta.- Modifíquense los numerales 95.1 y
95.3 del artículo 95° y el último párrafo del
artículo 99° del Reglamento de Agentes de
Intermediación, aprobado por Resolución
CONASEV Nº 045-2006-EF/94.10, los cuales
quedarán redactados de la siguiente forma:
“Artículo 95°.- Estados financieros audi-
tados
95.1. El Agente debe presentar a la SMV sus
Estados Financieros Básicos y Anexos de
Control, preparados al cierre de cada año,
junto con el dictamen de la auditoría finan-
ciera externa, el día de haber sido aprobados
por el órgano correspondiente, siendo el
plazo límite para su respectiva aprobación
el 28 de febrero de cada año.
(...)
95.3. En caso de que el Agente cuente
con las subsidiarias que le permita la Ley,
adicionalmente debe presentar sus estados
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
financieros consolidados con los de sus sub-
sidiarias, preparados al cierre de cada año,
junto con el dictamen de la auditoría finan-
ciera externa, el día de haber sido aprobados
por el órgano social correspondiente, siendo
el plazo límite para su respectiva aprobación
el 31 de marzo de cada año.”
“Artículo 99°.- Alcance
(...)
Los Agentes deben comunicar a la SMV el
nombre de los auditores independientes
contratados para la realización de los men-
cionados trabajos a más tardar el 30 de junio
de cada año.”
Quinta.- Incorpórese como último párrafo
del artículo 18° del Reglamento del Mercado
Alternativo de Valores - MAV, aprobado por
Resolución SMV Nº 025-2012-SMV-01 el
texto siguiente:
“Artículo 18°.- Presentación de la memoria
anual para la inscripción de los valores
(...)
La memoria anual debe ser presentada a
más tardar el 15 de abril de cada año, junto
con la información financiera individual o
separada auditada anual.”
Sexta.- Modifíquese el inciso c) del artículo
59
85° del Reglamento de Fondos de Inver-
sión y sus Sociedades Administradoras,
aprobado por Resolución SMV Nº 029-2014-
SMV-01, el cual quedará redactado de la
siguiente forma:
“Artículo 85°.- Información de los Fondos
Las Sociedades Administradoras una vez
iniciadas las actividades del Fondo deben
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
remitir al Registro, la siguiente información
por cada Fondo:
(...)
c) Estados financieros intermedios o no au-
ditados y el informe de gerencia, elaborados
y presentados de acuerdo con las normas
contables aplicables, de los tres primeros
trimestres, a más tardar el 30 de abril, el
31 de julio y el 31 de octubre de cada año;
respectivamente, y los correspondientes
al cuarto trimestre, a más tardar el 15 de
febrero de cada año.
(...)”
Séptima.- Modifíquese el inciso b) del artículo
134° del Reglamento de Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y sus Sociedades
Administradoras, aprobado por Resolución
CONASEV Nº 068-2010-EF/94.10, el cual
quedará redactado de la siguiente forma:
“Artículo 134°.-INFORMACIÓN SOBRE EL
FONDO MUTUO
La sociedad administradora está obligada en
relación con cada fondo mutuo a cumplir las
siguientes reglas de información:
(...)
b) Remitir al Registro los estados financieros
auditados al cierre del ejercicio, así como la
memoria anual, aprobados por el directorio
de la sociedad administradora, u órgano
equivalente, el día de haber sido aprobados,
siendo el plazo límite para su respectiva
11/09/15 22:02

60
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
AT-09-Legis(56-66).indd 60
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
aprobación el 31 de marzo de cada año. La
memoria anual deberá contener la informa-
ción mínima que se señala en el ANEXO L
del Reglamento;”
Octava.- Modifíquese el numeral 24.1.3 del
artículo 24° del Reglamento de los Sistemas
de Liquidación de Valores, aprobado por Re-
solución SMV Nº 027-2012-SMV/01, el cual
quedará redactado de la siguiente forma:
“Artículo 24°.- Presentación de información
(...)
24.1.3 Estados financieros auditados de la
Entidad Administradora del SLV y Memoria,
preparados al cierre de cada año, el día de
haber sido aprobados por el órgano corres-
pondiente, siendo el plazo límite para su res-
pectiva aprobación el 31 de marzo de cada
año. En el caso de información financiera
auditada consolidada, el día de haber sido
aprobada por el órgano correspondiente,
siendo el plazo límite para su respectiva
aprobación el 30 de abril de cada año.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- Derogar los artículos 2°, 3°, 5°, 6°,
7°, 8°, 9°, 13° y 14° de la Resolución CO-
NASEV Nº 103-99-EF/94.10, la Resolución
CONASEV Nº 094-2002-EF/94.10 y la Re-
solución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.10,
así como toda norma que se oponga a la
presente resolución.
Artículo 2°.- La presente resolución entra-
rá en vigencia a partir del 01 de enero de
2017, excepto el artículo 13° de las Nor-
mas sobre preparación y presentación de
Estados Financieros y Memoria Anual por
parte de las entidades supervisadas por la
Superintendencia del Mercado de Valores,
que entrará en vigencia al día siguiente de
la publicación de la presente resolución, y
la Segunda Disposición Complementaria
Modificatoria de las referidas Normas, que
entrará en vigencia el 01 de enero de 2016.
En tal sentido, los plazos establecidos en
dichas normas serán de aplicación para la
información que se genere a partir del 01
de enero de 2017; por tanto, para el caso
de la información financiera anual, esta
será de aplicación para la correspondiente
al ejercicio 2017 que se presente ante la
SMV en el 2018.
Artículo 3°.- Publíquese la presente reso-
lución en el Diario Oficial El Peruano y en
el Portal del Mercado de Valores (www.
smv.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LILIAN ROCCA CARBAJAL
Superintendente del Mercado de Valores
modificaN el Reglamento de
Licencias de Habilitación Urbana y
Licencias de Edificación, aprobado
por D. S. Nº 8-2013- VIVIENDA,
modificado por D. S. Nº 12-2013-
VIVIENDA (26.08.2015 – 560140)
DECRETO SUPREMO
Nº 14-2015-VIVIENDA
(PARTE PERTINENTE)
(…)
Artículo 1°.- Modificación del Reglamento de
Licencias de Habilitación Urbana y Licencias de
Edificación, aprobado por Decreto Supremo Nº
008-2013-VIVIENDA, modificado por Decreto
Supremo Nº 012-2013-VIVIENDA
Modifícase los artículos 3° y 4°; el literal c)
del numeral 10.1 del artículo 10°; el numeral
11.10 del artículo 11°; el numeral 12.1 del
artículo 12°; el artículo 13°; los numerales
15.1 y 15.2 del artículo 15°; los numerales
16.1 y 16.8 del artículo 16°; el artículo 17°;
el numeral 20.2 del artículo 20°; el artículo
26°; el primer párrafo y el literal h) del nu-
meral 31.1, los numerales 31.2, 31.3, 31.4 y
31.5 del artículo 31°; el primer párrafo y el
literal h) del numeral 32.1 y los numerales
32.3, 32.5, 32.6, 32.7, 32.8, 32.9 del artí-
culo 32°; los numerales 33.3, 33.4, 33.11
y 33.12 del artículo 33°; el artículo 34°; el
primer párrafo y el literal c) del numeral
35.2 y el numeral 35.3 del artículo 35°; los
subnumerales 36.2.1 y 36.2.2 del numeral
36.2 del artículo 36°; el primer párrafo y el
literal f) del numeral 39.1 y los numerales
39.2, 39.4 y 39.5 del artículo 39°; el literal
f) del artículo 40°-D; el primer párrafo y el
literal f) del numeral 42.1, el literal d) del
numeral 42.3 y el numeral 42.5 del artículo
42°; los numerales 46.1 y 46.2 del artículo
46°; los literales a), c) y e) del artículo 47°;
los artículos 48° y 50°; los literales c) y d)
del numeral 51.1, el literal d) del numeral
51.2, el primer párrafo y el literal d) del
numeral 51.3 y los numerales 51.6, 51.9 y
51.11 del artículo 51°; el numeral 52.1, el pri-
mer párrafo y el literal e) del numeral 52.4
del artículo 52°; los numerales 53.1, 53.2 y
53.3 del artículo 53°; el primer párrafo y el
literal c) del numeral 54.4 del artículo 54°;
el numeral 57.1 del artículo 57°; los artículos
58°, 59°, 60°, 61°; los numerales 62.2 y 62.3
del artículo 62°; los artículos 63° y 64°; el
numeral 65.1 del artículo 65°; los artículos
67° y 68°; los literales b) y c) del artículo
69°; el numeral 70.3 del artículo 70° y la
Única Disposición Complementaria Final
del Reglamento de Licencias de Habilitación
Urbana y Licencias de Edificación, aprobado
por Decreto Supremo Nº 008-2013-VIVIEN-
DA, modificado por Decreto Supremo Nº
012-2013-VIVIENDA, los que en adelante
quedan redactados de la siguiente manera:
(...)
“Artículo 13°.- Tasas
(...)
13.3 El monto de la tasa no excede el costo
por la prestación del servicio y su rendimien-
to es destinado exclusivamente al financia-
miento del mismo, no pudiendo ser superior
a una (01) UIT. En caso que el costo por la
prestación del servicio supere dicho monto,
para que la Municipalidad pueda cobrar una
tasa superior a una (01) UIT, previamente
debe acogerse al régimen de excepción
que es establecido por Decreto Supremo
refrendado por el Presidente del Consejo
de Ministros y por el Ministro de Economía
y Finanzas, conforme a lo establecido en
el artículo 45° de la Ley Nº 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General y al
artículo 70° del Texto Único Ordenado de la
Ley de Tributación Municipal, aprobado por
Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
13.4 Las tasas sólo son exigibles cuando
se encuentren en el Texto Único de Pro-
cedimientos Administrativos - TUPA de la
Municipalidad correspondiente. Toda tasa
que se cobre sin cumplir con este requisito,
es considerada pago indebido.
13.5 El incumplimiento de lo señalado en
los numerales 13.3 y 13.4 constituye una
barrera burocrática ilegal, siendo aplicables
las sanciones establecidas en el artículo
26 BIS del Decreto Ley Nº 25868, Ley de
Organización y Funciones del Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Protección de la Propiedad Intelectual
- INDECOPI”.
(…)
apruebaN la Ley General de
Acuicultura (30.08.2015 – 560404)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1195
(PARTE PERTINENTE)
(…)
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1°.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto fomentar,
desarrollar y regular la acuicultura, en sus
diversas fases productivas en ambientes
marinos, estuarinos y continentales.
Artículo 2°.- Declaración de interés nacional
Declárase el desarrollo de la acuicultura
sostenible como actividad económica de
interés nacional que coadyuva a la diversi-
ficación productiva y la competitividad, en
armonía con la preservación del ambiente,
la conservación de la biodiversidad y la
sanidad e inocuidad de los recursos y pro-
ductos hidrobiológicos, destacándose su
importancia en la obtención de productos de
calidad para la alimentación y la industria,
la generación de empleo, de ingresos y de
cadenas productivas, entre otros beneficios.
11/09/15 22:02

(…)
TÍTULO II
SISTEMA NACIONAL DE ACUICULTURA
(…)
TÍTULO III
AUTORIDAD NACIONAL
(…)
TÍTULO IV
DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
CAPÍTULO I
ORDENAMIENTO DE LA ACUICULTURA
(…)
CAPÍTULO II
CONTROL SANITARIO
(…)
CAPÍTULO III
GESTIÓN EN ACUICULTURA
(…)
CAPÍTULO IV
HABILITACIÓN, AUTORIZACIONES Y
PERMISOS
(…)
CAPÍTULO V
ACCESO A LA ACTIVIDAD ACUÍCOLA
(…)
Artículo 32°.- Derecho de acuicultura
32.1 Los titulares de concesiones para el de-
sarrollo de la actividad acuícola en terrenos
públicos o en áreas acuáticas de dominio
público pagan anualmente al Ministerio de
la Producción el derecho de acuicultura, el
cual es fijado en el periodo anual anterior
a la entrada en vigencia del pago mediante
Resolución Ministerial, por hectárea o frac-
ción, en función de la Unidad Impositiva
Tributaria. El pago es abonado en efectivo
hasta el último día hábil del mes de marzo
de cada año.
32.2 La aplicación de los aportes por el
concepto de derecho de acuicultura se
hará efectivos a partir del quinto año del
otorgamiento del derecho. La AREL se
encuentra exonerada del pago por derecho
de acuicultura.
32.3 El Reglamento de la presente Ley esta-
blecerá la finalidad de los recursos obtenidos
por concepto del derecho de acuicultura.
(…)
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CAPÍTULO VI
PROMOCIÓN DE LA ACUICULTURA
(…)
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- Disposición derogatoria
Deróguense las siguientes normas:
- Ley Nº 27460 - Ley de Promoción y Desa-
rrollo de la Acuicultura y sus modificatorias,
a excepción de los artículos 5°.2, 28° y 29°.
- La Ley Nº 28326, Ley que Modifica la Ley
Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de
la Acuicultura, a excepción del artículo 2.
- La Ley Nº 29331 - Ley que Precisa los
Alcances de la Ley Nº 27460, Ley de Promo-
ción y Desarrollo de la Acuicultura.
- La Ley Nº 29644 - Ley que establece medi-
das de promoción a favor de la actividad de
la acuicultura, a excepción de los artículos
2° y 4°.
- El Decreto Legislativo Nº 1032 - Decreto
Legislativo que declara de interés nacional la
actividad acuícola, a excepción del segundo
párrafo del artículo 4°.
Modifican directorios de
principales contribuyentes de la
Intendencia de Aduanas y Tributos
de Lambayeque y de la Oficina
Zonal San Martín
(30.08.2015 – 560430)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 228-2015/SUNAT
Lima, 28 de agosto de 2015
CONSIDERANDO:
Que el numeral 88.1 del artículo 88° del Tex-
to Único Ordenado (TUO) del Código Tribu-
tario dispone que la declaración tributaria
es la manifestación de hechos comunicados
a la Administración Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar;
Que el artículo 29° del citado código esta-
blece que el lugar de pago será aquel que
señale la Administración Tributaria median-
te Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar, especificando además
que al lugar fijado por la SUNAT para los
deudores tributarios notificados como Prin-
cipales Contribuyentes no le será oponible el
domicilio fiscal; debiéndose encontrar este
dentro del ámbito territorial de competencia
de la oficina fiscal correspondiente;
Que asimismo, de conformidad con el artícu-
lo 1° de la Resolución de Superintendencia
Nº 100-97/SUNAT y normas modificatorias,
los deudores tributarios notificados como
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Principales Contribuyentes efectuarán la
declaración y el pago de la deuda tributaria
en las oficinas bancarias ubicadas en las Uni-
dades de Principales Contribuyentes de la
Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, de las Intendencias Regionales
u Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo
o mediante cheque;
Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 093-2012/SUNAT se aprobaron las
normas para que los deudores tributarios
presenten sus declaraciones determinativas
y efectúen el pago de los tributos internos
a través de SUNAT virtual o en los Bancos
Habilitados utilizando el Número de Pago
SUNAT - NPS;
Que el anexo de la Resolución de Super-
intendencia Nº 048-2000/SUNAT que pre-
cisa el ámbito geográfico en el cual tienen
competencia la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, intendencias
regionales y oficinas zonales establece, entre
otros, que las provincias de Chiclayo, Ferre-
ñafe, Lambayeque Bagua, Bongará, Cha-
chapoyas, Condorcanqui, Luya, Rodríguez
de Mendoza y Utcumbamba pertenecen a
la jurisdicción de la Intendencia Regional 61
Lambayeque;
Que la Resolución de Superintendencia Nº
188-2015/SUNAT modificó el Reglamento
de Organización de Funciones de la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias, para
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
crear la Intendencia de Aduanas y Tributos
de Lambayeque, entre otros, señalando
como ámbito territorial o jurisdicción de
dicha intendencia a las provincias de Chicla-
yo, Ferreñafe y Lambayeque e incluyendo
dentro de la jurisdicción de la Oficina Zonal
San Martín, a las provincias de Bagua, Bon-
gará, Chachapoyas, Condorcanqui, Luya,
Rodríguez de Mendoza y Utcumbamba;
Que la cuarta disposición complementaria fi-
nal de la precitada resolución establece que
para todo efecto, la mención a la Intendencia
Regional Lambayeque o a la Agencia Adua-
nera de Chiclayo, así como sus unidades
orgánicas que se efectúe en cualquier nor-
ma, disposición normativa, documento de
gestión, procesos, procedimientos y otros,
debe entenderse hecha a la Intendencia de
Aduanas y Tributos de Lambayeque y sus
unidades orgánicas;
Que teniendo en cuenta lo señalado en los
considerandos precedentes resulta necesa-
rio modificar los directorios de principales
contribuyentes de la Intendencia de Adua-
nas y Tributos de Lambayeque, así como de
la Oficina Zonal San Martín;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general”, aprobado
11/09/15 22:02
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA plazos y condiciones establecidas;

y normas modificatorias, no se prepublica
la presente resolución por considerar que
ello es innecesario, en la medida que la
designación del lugar de pago y/o de pre-
sentación de declaraciones es potestad de
la Administración Tributaria;
En uso de las facultades conferidas por los
artículos 29° y 88° del Código Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816,
cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
aprobado mediante el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF y normas modificatorias,
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº
501, Ley General de la SUNAT y normas
modificatorias, el artículo 5° de la Ley Nº
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y norma modificatoria, y el inciso o) del
artículo 8 del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT aprobado por Re-
solución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- INCORPORACIÓN DE CONTRI-
BUYENTES AL DIRECTORIO DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES DE LA OFICINA ZONAL
62 DE SAN MARTIN
Incorpórase al directorio de la Oficina
Zonal San Martín a los contribuyentes com-
prendidos en el Anexo Nº 1 de la presente
resolución.
Artículo 2°.- EXCLUSIÓN DE CONTRIBU-
YENTES DEL DIRECTORIO DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA DE
ADUANAS Y TRIBUTOS DE LAMBAYEQUE
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
FINAL Que resulta necesario, para el cumplimiento
de las funciones propias de la administra-
Única.- VIGENCIA ción tributaria, aprobar una nueva versión
La presente resolución entra en vigencia a del referido PDT, a fin de que se incluya en
partir del 1 de setiembre de 2015. este, información adicional de los contribu-
yentes no domiciliados;
Regístrese, comuníquese y publíquese. Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposi-
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ ciones relativas a la publicidad, publicación
Superintendente Nacional de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general” aprobado
ANEXO 1
por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS
INCORPORACIÓN DE CONTRIBUYENTES AL
DIRECTORIO DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES y normas modificatorias, no se prepublica
DE LA OFICINA ZONAL SAN MARTÍN la presente resolución por considerar que
ello resulta innecesario en la medida que
Or-
RUC NOMBRE
DEPENDEN- únicamente se optimiza un PDT ya vigente;
den CIA
1 10266638596 NUÑEZ ZAMORA VICTOR O.Z SAN MARTIN En uso de las facultades conferidas por el
SUCESION INDIVISA numeral 88.1 del artículo 88° Código Tribu-
2 10336436384 SOTO SAMAME VICENTE O.Z SAN MARTIN
tario, aprobado por el Decreto Legislativo
3 20392286617 REGIÓN AMAZONAS O.Z SAN MARTIN
EDUCACIÓN UTCUBAMBA Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado
4 20480485361 ESTACION DE SERVICIOS DON O.Z SAN MARTIN ha sido aprobado por el Decreto Supremo
BENJITA SRL
Nº 133-2013-EF y normas modificatorias;
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº
ANEXO 2
501, Ley General de la SUNAT y normas
EXCLUSIÓN DE CONTRIBUYENTES
DEL DIRECTORIO DE PRINCIPALES modificatorias; el artículo 5° de la Ley Nº
CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
DE ADUANAS Y TRIBUTOS DE LAMBAYEQUE y norma modificatoria; y el inciso o) del
Or- DEPENDEN- artículo 8 del Reglamento de Organización
RUC NOMBRE
den CIA y Funciones de la SUNAT, aprobado por Re-
1 10266638596 NUÑEZ ZAMORA VICTOR IAT LAMBAYEQUE
SUCESION INDIVISA solución de Superintendencia Nº 122-2014/
2 10336436384 SOTO SAMAME VICENTE IAT LAMBAYEQUE SUNAT y normas modificatorias;
3 20392286617 REGION AMAZONAS IAT LAMBAYEQUE
EDUCACION UTCUBAMBA
4 20480485361 ESTACION DE SERVICIOS DON IAT LAMBAYEQUE
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- APROBACIÓN DE LA NUEVA

BENJITA SRL

Exclúyase del directorio de principales con-
tribuyentes de la Intendencia de Aduanas
y Tributos de Lambayeque comprendidos
en el Anexo Nº 2 de la presente resolución.
Artículo 3°.- LUGARES DE CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS PRINCIPA-
LES CONTRIBUYENTES
Los principales contribuyentes de la Inten-
dencia de Aduanas y Tributos de Lambaye-
que así como de la Oficina Zonal San Martín,
deberán cumplir sus obligaciones formales y
sustanciales, iniciar procedimientos conten-
ciosos y no contenciosos, así como realizar
todo tipo de trámites referidos a tributos
internos administrados y/o recaudados por
la SUNAT, únicamente en los lugares de
cumplimiento de las obligaciones formales
y sustanciales señalados expresamente
para cada dependencia en el Anexo Nº 3
de la Resolución de Superintendencia Nº
023-2014-SUNAT y normas modificatorias,
o través de SUNAT virtual o en los Bancos
habilitados utilizando el Número de Pago
SUNAT - NPS, para el pago de sus obliga-
ciones tributarias.
Artículo 4°.- NOTIFICACIÓN
La SUNAT notificará el contenido de la
presente resolución a los contribuyentes
señalados en los anexos que forman parte
de la integrante de esta norma.
Aprueban nueva versión del PDT
otras retenciones - Formulario
Virtual Nº 617 (30.08.2015 – 560431)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 229-2015/SUNAT
Lima, 28 de agosto de 2015
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 030-2015/SUNAT se aprobó
la versión 2.2 del PDT Otras Retenciones
- Formulario Virtual Nº 617;
Que el numeral 88.1 del artículo 88° del Có-
digo Tributario, faculta a la administración
tributaria a establecer para determinados
deudores la obligación de presentar la de-
claración tributaria por medios magnéticos y
en las condiciones que se indique para ello;
Que de otro lado, el numeral 6 del artículo
87° del Código Tributario, señala que los
administrados deberán proporcionar a la
administración tributaria la información
que esta requiera sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que
guarde relación, de acuerdo a la forma,
VERSIÓN DEL PDT OTRAS RETENCIONES -
FORMULARIO VIRTUAL Nº 617
Apruébese el PDT Otras Retenciones - For-
mulario Virtual Nº 617 - versión 2.3.
Artículo 2°.- OBTENCIÓN DE LA NUEVA
VERSIÓN DEL PDT OTRAS RETENCIONES -
FORMULARIO VIRTUAL Nº 617
La nueva versión del PDT Otras Retencio-
nes - Formulario Virtual Nº 617 aprobada
mediante la presente resolución, está a
disposición de los interesados a partir del
1 de setiembre de 2015, en SUNAT Virtual.
La SUNAT, a través de sus dependencias,
facilita la obtención de la citada versión.
Artículo 3°.- USO DE LA NUEVA VERSIÓN
DEL PDT OTRAS RETENCIONES - FORMU-
LARIO VIRTUAL Nº 617
El PDT Otras Retenciones - Formulario Vir-
tual Nº 617 - versión 2.3 podrá ser utilizado
a partir del 1 de setiembre de 2015, siendo
obligatorio su uso desde el 1 de octubre
de 2015, independientemente del periodo
al que corresponda la declaración, incluso
si se trata de declaraciones rectificatorias.
Artículo 4°.- USO DEL PDT OTRAS RETEN-
CIONES - FORMULARIO VIRTUAL Nº 617
- VERSIÓN 2.2
El PDT Otras Retenciones - Formulario
Virtual Nº 617 - versión 2.2 solo podrá ser
utilizado hasta el 30 de setiembre de 2015.

AT-09-Legis(56-66).indd 62 11/09/15 22:02


DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia a
partir del día siguiente al de su publicación
en el Diario Oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados
por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por
tributar como tales
(05.09.2015 – 560757)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 277-2015-EF/15(*)
Lima, 3 de setiembre de 2015
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias,
se dispone que en el caso de enajenación
de bienes inmuebles el costo computable
es el valor de adquisición o construcción
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices
de Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-
94-EF y normas modificatorias, los índices
de corrección monetaria serán fijados
mensualmente por Resolución Ministerial
del Ministerio de Economía y Finanzas, la
cual será publicada dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y
su Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas modifi-
catorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, su-
AT-09-Legis(56-66).indd 63
cesiones indivisas o sociedades conyugales
-que optaron por tributar como tales- rea-
licen desde el día siguiente de publicada
la presente Resolución hasta la fecha de
publicación de la Resolución Ministerial
mediante la cual se fijen los índices de
corrección monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisición o construcción, según
sea el caso, se ajustará multiplicándolo por
el índice de corrección monetaria corres-
pondiente al mes y año de adquisición del
inmueble, de acuerdo al Anexo que forma
parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
modificaN la Ley Nº 26702, Ley
General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, y la Ley Nº
28364, Ley que regula el Contrato
de Capitalización Inmobiliaria
(09.09.2015 – 560990)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1196
(PARTE PERTINENTE)
(…)
Artículo 1°.- Objeto
El presente Decreto Legislativo tiene por
objeto promover la capitalización inmobi-
liaria para facilitar el acceso a la vivienda;
mediante la modificación de la Ley Nº
26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros,
facultando a las entidades del sistema finan-
ciero a realizar operaciones de capitalización
inmobiliaria y promover las actividades de
las empresas de capitalización inmobiliaria;
así como mediante la modificación de la Ley
Nº 28364, Ley que regula el Contrato de
Capitalización Inmobiliaria para promover
el acceso a vivienda a través de contratos
de capitalización inmobiliaria que permiten
a las personas naturales ocupar una vivienda
y simultáneamente constituir una cuenta
de capitalización individual que permitirá
la adquisición de dicho inmueble.
(…)
Artículo 3°.- Modificación de los artículos 1°,
2°, 3°, 5°, 6°, 7°, 8°, 9°, 10°, 11° y 13° de la
Ley Nº 28364, Ley que regula el contrato de
capitalización inmobiliaria
(…)
“Artículo 13°.- Tratamiento tributario:
13.1 Constituyen ingresos de las empresas
de operaciones múltiples y ECI, los importes
a que se refiere el numeral 8.1 de la presente
Ley, con excepción del inciso a), hasta que
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
se ejerza opción de compra por el Cliente y
por el monto pactado en el contrato de CI.
Una vez ejercida la opción de compra a que
se refiere el párrafo anterior, la diferencia
constituida entre el costo computable del
inmueble y el importe total pagado por el
Cliente por la transferencia del bien durante
la vigencia del Contrato de CI; se encontrará
gravada con el Impuesto a la Renta.
No constituyen ingreso ni gasto los tributos
correspondientes.
(…).
13.4 El inmueble objeto del contrato de Cl
no se considerará activo fijo de las empresas
de operaciones múltiples y ECI.
(…).”
(…)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA.- Régimen Tributario Especial
La exoneración dispuesta en los términos
del artículo 16° del Decreto Legislativo Nº
1177, Decreto Legislativo que establece el
Régimen de Promoción del Arrendamiento
63
para Vivienda, también es de aplicación a
las empresas de operaciones múltiples o
ECI autorizadas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones (SBS) que celebren
y suscriban Contratos de Capitalización
Inmobiliaria regulados por la Ley Nº 28364,
Ley que regula el Contrato de Capitalización
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Inmobiliaria, modificada por el presente
Decreto Legislativo, respecto del pago por
el servicio de arrendamiento de inmueble
destinado exclusivamente a vivienda que
presten a favor de personas naturales.
La exoneración a que se refiere el párrafo
anterior no aplica al aporte a la capitaliza-
ción individual del cliente a que se refiere el
inciso a) del numeral 8.1 del artículo 8° de la
Ley Nº 28364, Ley que regula el Contrato de
Capitalización Inmobiliaria, el cual se regula
conforme con la referida Ley, modificada por
el presente Decreto Legislativo.
––––––
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 54.
11/09/15 22:02

64
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
AT-09-Legis(56-66).indd 64
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITO POR
CAPACITACIÓN (12.08.2015 – 559017)(1)
Mediante D. S. Nº 229-2015-EF se aprueba
la actualización de los programas de capa-
citación para efectos de la aplicación del
crédito por capacitación a que se refiere el
artículo 23° de la Ley Nº 30056.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS – RÉGIMEN DE
ZOFRACTACNA (13.08.2015 – 559136)(1)
Por D. S. Nº 22-2015-PRODUCE se aprueba
la Lista de Mercancías comprendidas en las
subpartidas nacionales correspondientes a
actividades extractivas y/o manufactureras
respecto de las cuales no podrán instalarse
empresas industriales y agroindustriales en
la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna –
ZOFRATACNA.
COMPROBANTES DE PAGO –
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
(14.08.2015 – 559245)(1)(2)
Mediante R. de S. Nº 211-2015/SUNAT se re-
gulan aspectos relativos a la Ley N° 29623,
Ley que promueve el financiamiento a tra-
vés de la factura comercial. Asimismo, se
modifica el artículo 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago. La Fe de Erratas se
publicó el 20 de agosto de 2015 en la página
559588.
IMPUESTO PREDIAL – VALORES
ARANCELARIOS DE TERRENOS
(20.08.2015 – 559516)(1)
Por R. D. Nº 10-2015-VIVIENDA/VMVU-DG-
PRVU se aprueba la Norma para la deter-
minación de Valores Oficiales de Terrenos
Rústicos a nivel nacional.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS – ESTADO
DE EMERGENCIA (20.08.2015 – 559550)(3)
Mediante D. S. Nº 55-2015-PCM se declara
el Estado de Emergencia en las localidades
de Agorajra, Almapampa, Animaspampa,
Cauchus, Convento, Chaupihuran, Huaylla-
pampa, Machaj, Machac, Manzanahirca, Pa-
cosbamba, Pahua Paria, Rosaspampa, Saca-
chay, Shillapata, Socosbamba, Unuhuanay y
Yacupañahuin, en el distrito de Piscobam-
ba, de la provincia de Mariscal Luzuriaga, en
el departamento de Áncash.
Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015
IMPUESTO PREDIAL – VALORES
ARANCELARIOS DE TERRENOS
(20.08.2015 – 559579)(1)
Por R. M. Nº 227-2015-VIVIENDA se deroga
la R. M. Nº 225-2012-VIVIENDA, que aprueba
la “Norma para la determinación de Valores
Oficiales de Terrenos Rústicos a Nivel Nacio-
nal”.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS – FONDOS DE
INVERSIÓN EN BIENES INMOBILIARIOS
(21.08.2015 – 559662)(1)
Mediante Dec. Leg. Nº 1188 se otorgan in-
centivos fiscales para promover los fondos
de inversión en bienes inmobiliarios en ma-
teria de Impuesto a la Renta y Alcabala.
CÓDIGO TRIBUTARIO – NOTIFICACIÓN POR
MEDIOS ELECTRÓNICOS
(21.08.2015 – 559699)(1)
Por R. de S. Nº 221-2015/SUNAT se modifica
la R. de S. Nº 14-2008/SUNAT que regula la
notificación de los actos administrativos
por medios electrónicos.
COMPROBANTES DE PAGO –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(22.08.2015 – 559775)(1)
Mediante R. de S. Nº 223-2015/SUNAT se
modifica el Reglamento de Comprobantes
de Pago, para establecer nuevas operacio-
nes por las que se exceptúa de la obligación
de emitir comprobantes de pago.
TASAS – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (28.08.2015 – 560140)(4)
Por D. S. Nº 14-2015-VIVIENDA se modifica
el Reglamento de Licencias de Habilitación
Urbana y Licencias de Edificación, aprobado
por D. S. Nº 8-2013-VIVIENDA, modificado
por el D. S. Nº 12-2013-VIVIENDA. Entre otras
disposiciones se fijan límites para las tasas.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DIRECTORIO DE
CONTRIBUYENTES (30.08.2015 – 560430)(4)
Mediante R. de S. Nº 228-2015/SUNAT se
modifican Directorios de PRICOS de la In-
tendencia de Aduanas y Tributos de Lamba-
yeque y de la Oficina Zonal San Martín.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (30.08.2015 – 560431)(4)
Por R. de S. Nº 229-2015/SUNAT se aprueba
nueva versión del PDT otras retenciones –
Formulario Virtual Nº 617.
IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA
(05.09.2015 – 560757)(4)
Mediante R. M. Nº 277-2015-EF/15 se fijan los
índices de corrección monetaria para efec-
tos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
EXONERACIONES (09.09.2015 – 560990)(4)
Por Dec. Leg. Nº 1196 se modifica la Ley Nº
26702, Ley General del Sistema Financie-
ro y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la SBS, y la Ley Nº 28364, Ley que regula el
Contrato de Capitalización Inmobiliaria.
Dicha norma contiene una exoneración del
IGV a determinados sujetos que celebren
y suscriban Contratos de Capitalización
Inmobiliaria. Asimismo, contiene disposi-
ciones sobre el tratamiento tributario en el
Impuesto a la Renta en el marco de Contra-
tos de Capitalización Inmobiliaria.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 291, agosto de 2015.
(2) La fe de erratas se publica en la presente edición
de la Revista Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 29, setiembre de 2015.
(4) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
11/09/15 22:02

CONTABILIDAD – NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (11.08.2015 – 558965)(3)
Mediante R. de CNC N° 59-2015-EF/30 se
oficializa la versión 2015 de las Normas In-
ternacionales de Información Financiera
(NIC, NIIF, CINIIF y SIC), así como el Marco
Conceptual para la Información Financiera.
SUNAT – CENTROS DE ATENCIÓN EN
FRONTERA (12.08.2015 – 559010)(3)
Por Dec. Leg. N° 1183 se aprueba la Ley que
establece las competencias para la imple-
mentación y gestión de los Centro de Aten-
ción en Frontera.
TRANSPORTE – RÉGIMEN DE TRANSPORTE
ACUÁTICO (12.08.2015 – 559011)
Mediante Dec. Leg. N° 1184 se declara de
necesidad e interés público la prestación
del servicio de transporte acuático de pa-
sajeros en naves tipo Ferry en la Amazonía
Peruana, estableciéndose un subsidio a ma-
nera de subvención por el servicio.
SECTOR PÚBLICO – DISPOSICIONES SOBRE
ATENCIÓN A LA CIUDADANÍA
(12.08.2015 – 559014)
Por R. M. Nº 186-2015-PCM se aprueba el
Manual para Mejorar la Atención a la Ciu-
dadanía en las entidades de la Administra-
ción Pública.
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (12.08.2015 – 559019)
Mediante R. D. N° 24-2015-EF/52.01 se aprue-
ban las modificaciones al Reglamento de
Bonos Soberanos.
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (12.08.2015 – 559023)
Por R. D. N° 25-2015-EF/52.01 se aprueban las
modificaciones al Reglamento del Progra-
ma de Creadores de Mercado.
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (12.08.2015 – 559026)
Mediante R. D. N° 26-2015-EF/52.01 se
aprueban las modificaciones al Reglamen-
to de Letras del Tesoro.
CENTROS DE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
– MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(13.08.2015 – 559141)
Por D. S. N° 23-2015-PRODUCE se modifica
el Reglamento para el otorgamiento de
subvenciones para los centros de Innova-
ción Tecnológica – CITE a través de Conve-
nios de Desempeño, aprobado por D. S. N°
7-2015-PRODUCE.
AT-09-Legis(56-66).indd 65
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
SALUD – NORMAS REGLAMENTARIAS
(13.08.2015 – 559146)
Mediante D. S. N° 27-2015-SA se aprueba el
Reglamento de la Ley N° 29414, que estable-
ce los Derechos de las Personas Usuarias de
los Servicios de Salud.
SECTOR FINANCIERO – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (14.08.2015 – 559258)
Por R. de SBS N° 4623-2015 se modifica los
procedimientos administrativos N°s 138 y
140 del TUPA de la SBS, relativos a solicitu-
des de designación de Oficiales de Cumpli-
miento.
SECTOR FINANCIERO – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (14.08.2015 – 559258)
Mediante R. de SBS N° 4628-2015 se sustitu-
ye el Título III del Reglamento de Operacio-
nes con Dinero Electrónico y se modifican
disposiciones finales y complementarias
del Reglamento de las Empresas Emisoras
de Dinero Electrónico y del Reglamento de
Operaciones con Dinero Electrónico.
SUNARP – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (15.08.2015 – 559303)
Por R. de SUNARP N° 196-2015-SUNARP/
SN se aprueba la modificación al TUO
del Reglamento General de los Registros
Públicos, aprobado por R. de SUNARP N°
126-2012-SUNARP/SN.
AGUAS SUBTERRÁNEAS – RÉGIMEN
ESPECIAL DE MONITOREO Y GESTIÓN
(16.08.2015 – 559328)
Mediante Dec. Leg. N° 1185 se regula el ré-
gimen especial de monitoreo y gestión de
uso de aguas subterráneas a cargo de las
Entidades Prestadoras de Servicios de Sa-
neamiento.
SISTEMA CONSURSAL – MODIFICACIONES
LEGALES (21.08.2015 – 559663)(3)
Por Dec. Leg. N° 1189 se modifica la Ley N°
27809, Ley General del Sistema Concursal.
SECTOR FINANCIERO – DISPOSICIONES
SOBRE ENCAJE (22.08.2015 – 559728)
Mediante Circular N° 32-2015-BCRP se esta-
blecen disposiciones sobre encaje en mo-
neda nacional.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL –
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (22.08.2015
– 559785)
Por Res. Adm. N° 80-2015-P/TC se modifica
el Manual de Organización y Funciones del
Tribunal Constitucional.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
ADQUISICIÓN Y EXPROPIACIÓN
DE INMUEBLES – DISPOSICIONES
NORMATIVAS (23.08.2015 – 559912)(1)
Mediante Dec. Leg. N° 1192 se aprueba la
Ley Marco de Adquisición y Expropiación de
Inmuebles, transferencia de Inmuebles de
propiedad del Estado, liberación de Inter-
ferencias y se dictan otras medidas para la
ejecución de obras de infraestructura. La Fe
de Erratas se publicó el 27 de agosto de 2015
en la página 560074.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
NORMATIVAS (26.08.2015 – 560022)(4)
Por R. de SMV N° 16-2015-SMV/01 se aprue-
ban Normas sobre preparación y presen-
tación de Estados Financieros y Memoria
Anual por parte de las entidades supervi-
sadas por la Superintendencia del Mercado
de Valores.
65
SECTOR FINANCIERO – OPERACIONES DE
REPORTE DE VALORES
(27.08.2015 – 560064)
Mediante Circular N° 33-2015-BCRP se
aprueban disposiciones sobre Operaciones
de Reporte de Valores a Cambio de Moneda
Nacional.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
SECTOR FINANCIERO – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (27.08.2015 – 560119)
Por R. de SBS N° 4861-2015 se modifica el Re-
glamento para la Administración del Ries-
go Cambiario y el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero.
PODER JUDICIAL – NOTIFICACIONES
ELECTRÓNICAS (28.08.2015 – 560181)
Mediante Res. Adm. N° 260-2015-CE-PJ se
aprueba la Directiva N° 6-2015-CE-PJ, deno-
minada “Lineamientos para el diligencia-
miento de las Notificaciones Electrónicas” y
diversos documentos normativos que guar-
dan relación con esta directiva.
RESPONSABILIDAD Y TRANSPARENCIA
FISCAL – MEDIDAS EXTRAORDINARIAS
(28.08.2015 – 560215)
Por Decreto de Urgencia N° 3-2015 se esta-
blecen medidas extraordinarias en el mar-
co de la Ley N° 30099, Ley de Fortalecimien-
to de la Responsabilidad y Transparencia
Fiscal.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 291, agosto de 2015.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 29, setiembre de 2015.
(4) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
11/09/15 22:02
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

OSIPTEL – INFORMACIÓN PERIÓDICA TELECOMUNICACIONES –

(29.08.2015 – 560220)
Mediante Res. de Cons. Direc. N° 96-2015-
CD/OSIPTEL se aprueba la norma de reque-
rimientos de información periódica en el
marco de las competencias de Osiptel.
ACUICULTURA – DISPOSICIONES
NORMATIVAS (30.08.2015 – 560404)(4)
Por Dec. Leg. N° 1195 se aprueba la Ley Gene-
ral de Acuicultura.
VIVIENDA – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (30.08.2015 – 560426)
Mediante D. S. N° 16-2015-VIVIENDA se mo-
difica el TUO del Reglamento de la Ley Ge-
neral de Servicios de Saneamiento.
SECTOR HIDROCARBUROS –
MODIFICACIÓN REGLAMENTARIA
(01.09.2015 – 560523)
Por R. de Cons. Direc. de OSINERGMIN N°
182-2015-OS/CD se modifica el Reglamento
del Registro de Hidrocarburos.
66
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(03.09.2015 – 560659)
Mediante D. S. N° 5-2015-MTC se modifica
el TUO del Reglamento General de la Ley de
Telecomunicaciones y los Lineamientos de
Política de Apertura del Mercado de Teleco-
municaciones del Perú.
ADUANAS – DISPOSICIONES SOBRE
ADUANA AÉREA (04.09.2015 – 560716)
Por R. de I. N° 235 3Z0000/2015-000036
se autoriza a las Unidades Orgánicas de
la Intendencia de Aduana Aérea y Postal
suspender el cómputo de plazos de los trá-
mites aduaneros vinculados al proceso de
manifiesto postal, regímenes aduaneros
vinculados al tráfico de envíos o paquetes
postales transportados por SERPOST S.A.
––––––
(4) Publicada en el presente número de la Revista Nacional
Análisis Tributario.
NOMBRAMIENTOS
NOTA:
Las citas a páginas se refieren a las de la sección
NORMAS LEGALES del Diario Ofi cial "El Peruano", salvo
indicación expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución de
Administrativa
R. D. : Resolución Directoral
R. G. G. : Resolución de Gerencia
General
R. I. N. : Resolución de Intendencia
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S.
R. VM.
:
:
Resolución Suprema
Resolución Viceministerial

SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(11.08.2015 – 558983)
Mediante R. de S. Nº 207-2015/SUNAT se
deja sin efecto la designación de Jackeline
Edith López Sotelo en el cargo de Asesor II
de la Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa de la SUNAT.
PODER JUDICIAL – ORGANIZACIÓN
INTERNA (11.08.2015 – 558984)
Por Res. Adm. N° 309-2015-P-PJ se estable-
ce la conformación de la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la
Corte Suprema de Justicia.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(30.08.2015 – 560429)
Mediante R. de S. Nº 226-2015/SUNAT se
deja sin efecto la designación y encargan a
DE INTERÉS
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
Miguel Armando Shulca Monge en el cargo
R. de I. : Resolución de Intendencia
de confianza de Superintendente Nacional
R. de O. Z. : Resolución de Ofi cina Zonal
Adjunto de Desarrollo Estratégico. R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de S. : Resolución de Superinten-
(30.08.2015 – 560431) dencia
Por R. de S. Nº 230-2015/SUNAT se encarga R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
al señor Rafael Mallea Valdivia el cargo de dencia Nacional Adjunta
confianza de Intendente de la Aduana Ma- de Aduanas
rítima del Callao. R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA de Desarrollo Estratégico
(01.09.2015 – 560528) R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
Mediante R. de S. Nº 233-2015/SUNAT se de- dencia Nacional Adjunta
signa en el cargo de confianza de Intenden- de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superinten-
te de Aduana y Tributos de Lambayeque al
dencia de Banca y Seguros
señor Luis Antonio Acosta Vílchez.
y AFP
R. de SD : Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superinten-
dencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado

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