TRIBUTOS

CASO PRACTICO N° 24
La empresa La Granja SA adquirió un vehículo para el transporte de sus mercaderías valorizadas

en s/90,000 más IGV, en el mes de noviembre del 2016, dicho vehículo sufre una volcadura
quedando inutilizado totalmente. Al momento del siniestro el valor en libros del vehículo era de
s/42,000 y la depreciación acumulada de s/48,000. Como el vehículo se encontraba asegurado, la
compañía de seguros indemniza en el mes de diciembre a la empresa con cheque por un monto
de s/80,000 con dicho importe la empresa adquiere otro vehículo en el mismo mes en el mismo
año por un valor s/1000,000 más el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solución:
1. Tratamiento tributario
a) Impuesto a la renta
Respecto del impuesto de la renta, ya que el vehículo se encontraba asegurado no es
deducible el valor en libros que falta depreciar y que contablemente se llevara al gasto al
gasto al momento de registrar la baja de dicho activo en la cuenta 65 Otros gastos de
gestión.
Costo de adquisición s/ 90,000
Depreciación acumulada (48,000)
Valor en libros s/42,000
En vista que el seguro indemnizara a la empresa, debe adicionarse vía declaración jurada
anual el importe de s/42,000 como diferencia permanente ya que resultara cubierto por la
compañía de seguros.
Por otro lado ya que la compañía aseguradora indemniza a la empresa con el monto de
s/80,000 y dicho monto se destinara en su totalidad a la adquisición de otro vehículo para
reponer el siniestrado. El ingreso registrado contablemente por dicho monto no resulta
gravable con el impuesto a la renta y por lo tanto debe deducirse via declaración anual del
impuesto a la renta también como diferencia permanente.
Valor del nuevo vehículo 100,000

IGV 18% 18,000
Total S/ 118,000
Monto asumido por el seguro 80,000

Monto que asumirá la empresa 38,000
Total S/ 118,000
Como vemos el monto total entregado por el seguro se destinará a la reposición del bien,
la empresa asumirá la diferencia restante, la adquisición del bien se realiza dentro del
plazo de seis meses de recibida la indemnización y el bien es repuesto al momento de la
adquisición, por lo tanto el monto indemnizatorio recibido esta inafecto del impuesto a la
renta.
b) Depreciación
Po otro lado la depreciación del bien es sobre el costo que correspondía al bien al
momento del siniestro adicionando el importe invertido por la empresa para la reposición
del bien. (Art. 21, numeral 21.6 del TUO de la Ley del IR).
Monto sobre el cual se depreciara para efectos tributarios:
Valor en libros s/42,000
Monto adicional invertido 38,000
Depreciación acumulada s/ 80,000
Papeles de trabajo para la declaración jurada anual (se asume una utilidad contable de
S/205,000 y no hay otras adiciones y deducciones temporales ni permanentes, ni
participación de trabajadores).
Utilidad contable S/ 100,000
Adición por gasto cubierto por el seguro 18,000
Deducción por indemnización destinada
A reponer el bien siniestrado (118,000)
Renta neta 80,000
IR 28% 38,000
2. Tratamiento Contable
Para fines contables nos remitimos a la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
que establece que si una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se retira
permanentemente del uso, debe eliminarse del balance general, es decir, darle
de baja.
base tributaria del activo
Maquinaria
Tratamiento tributario
La tasa máxima de depreciación anual de
de un la maquinaria y equipo es del 10%.
Además, la depreciación aceptada será
el aquella que se encuentre contabilizada
el dentro del ejercicio gravable en los libros
o y registros contables
Base legal: incisos b( y d) del artículo 22
del reglamento de la LIR
nto contable y el tratamiento tributario de la depreciación son diferentes. Por un lado, para fines tributarios, existe una tasa de
narias, por lo tanto, en la medida que la depreciación contable exceda la depreciación tributaria se generara diferencias
ocerse a su vez el activo tributario diferido.
al 31.12-16 para la maquina fresadora adquirida por la empresa Marroquín SAC es el siguiente:
Base tributaria
00.00 Costo 762,000.00
8.75) Depreciación máxima (38,100.00)
11.25 723,900.00
16
e contable Base Diferencia

(a) tributaria (b) temporaria
deducible (c)=(a-b)
62,000.00 762,000.00
2,388.75) (38,100.00)
99,611.25 723,900.00 (24,288.75)
o es menor a la base tributaria, según la NIC 12, se genera una diferencia temporaria deducible. En este caso, como se tiene
mporte de S/ y solo se acepta tributariamente el monto de S la diferencia se agrega en la declaración jurada y de este modo
a en el 2016.
sto a la renta para calcular el impuesto diferido
a renta se debe aplicar para determinar el impuesto diferido debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia
ba vigente en ese año.
6 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026
IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% sumas
5 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 757,723.75 762,000
) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (38,100) (762,000
5 48577.50 48577.50 48577.50 48577.50 76,200.00 (476.25) (76,200) (76,200) (76,200) (38,100) 0
Como podemos observaren el párrafo anterior, en el año 2022 y 2023 la empresa
deducirá el exceso de la depreciación tributaria sobre la contable reparado en en la DJ
del 2016. Por lo tanto, para calcular el activo tributario diferido en el 2016 se aplicara la
tasa del 29.5% que estará vigente en los años 2022 y 2023 (año de reversión de la
diferencia temporaria).
Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferido del 2016
Año 2016 Contable Tributario Diferencia
temporaria
Utilidad contable (supuesto) 1,276,000.00 1,276,000.00
AGREGADO
Exceso de depreciación 24,288.75 24,288.75
Renta neta imponible 1,276,000.00 1,294,288.75 24,288.75
Cálculo del impuesto
Impuesto corriente: 28%(*)x1,294,288.75 362,400.00 362,400.00
Impuesto diferido: 29.5%(**)x 24,288.75 (7,165.34) 7,165.34
355,235.51 362,400.00 7,165.34
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el 2016
(**) Tasa del impuesto a la renta que estará vigente en el 2022
Año 2017
Tratamiento contable
Calcula de la depreciación contable del 2017
Componentes de la maquina fresadora Base Tasa de Depreciación
depreciable depreciación enero – diciembre
anual 2017
Estructura básica que da soporte a la maquinaria 101,600 12.50% 12,700.00
Equipo de cómputo que controla digitalmente la
maquinaria 129,540 16.67% 21,590.00
Motor 342,900 20.00% 68,580.00
Mesa longitudinal 124,460 12.50% 15,557.50
Resto de la máquina 63,500 10.00% 6,350.00
762,000 124,777.50
Depreciación máxima tributaria
Base depreciable Tasa máxima anual Depreciación

máxima anual
Maquina fresadora 762,000 10% 76,200
Reparo en la declaración jurada anual del impuesto a la renta 2017

Depreciación contable s/42,000
Depreciación máxima tributaria 38,000
Exceso (agragar en la DJ anual del IR) s/ 80,000
APLICACIÓN DE la nic 112
Determinamos la base contable y la base tributaria del activo
Base contable Base tributaria
Costo 762,000.00 Costo 762,000.00
Depreciación acumulada (187,166.25) Depreciación máxima (114,300.00)
574,833.75 647,700.00
Calculo del impuesto diferido del 2017
Maquinaria Base contable (a) Base tributaria (b) Diferencia

temporaria
deducible (c)=(a-b)
Costo
Depreciación
acumulada
Diferencia temporaria deducible al 31-12-17 72,866.25

Diferencia temporaria deducible al 31-12-17 (24,288.75)
Diferencia temporaria del 2017 48,577.50
Identificación de las tasas del impuesto a la renta para calcular el impuesto diferido
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025
IR IR IR IR IR IR IR IR IR
Maquinaria IR 28% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5%
Depreciación
contable 49,125 98,250 98,250 98,250 98,250 98,250 59,625
Depreciación máxima
tributaria 30,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 60,000 60,00
Reparo DJ:
agregado/(deducción) 19,125 38,250 38,250 38,250 38,250 38,250 375 60,000 60,000 60,00
Como podemos observaren el párrafo anterior, en el año 2023 y 2024 la empresa deducirá el exceso de
la depreciación tributaria sobre la contable reparado en la DJ del 2017. Por lo tanto, para calcular el
activo tributario diferido en el 2017 se aplicara la tasa del 29.5% que estará vigente en los años 2022 y
2023 (año de reversión de la diferencia temporaria).
temporaria
AGREGADO
Exceso de depreciación 48,577.50 48,577.50
Impuesto contable, tributario
y diferido: 29.5% 299,720.00 314,050.68 14,330.68
Años 2018 al 2021
Para contabilizar el activo tributario diferido originado en los años 2018 al 2021 se
realizara el mismo procedimiento y los mismos asientos contables para el año 2016 y
2017.
Año 2022
Cálculo del impuesto a la renta corriente del 2022 y la reversión del impuesto diferido
En la declaración jurada anual del IR del 2022 se deduce como gasto por depreciación el
importe de s/.375 y se comienza a revertir parte del activo tributario diferido reconocido
en el 2016.
temporaria
Utilidad contable (supuesto) 762,000.00 762,000.00
DEDUCCION
Deducción de depreciación (476.25) (476.25)
Renta neta imponible 762,000.00 761,523.75 (476.25)
y diferido: 29.5% 224,790.00 224,649.03 140.97
Año 2023
En la DJ anual del IR del 2023 se deduce como gasto por depreciación el importe de
s/.60,000 para revertir el activo tributario diferido reconocido en los años 2016 y 2017.
temporaria
DEDUCCION
Deducción de depreciación (76,200.00) (76,200.00)
Renta neta imponible 1,079,500.00 1,003,300.00 (76,200.00)
y diferido: 29.5% 318,452.50 295,973.50 22,479.00
Año 2024 al 2026

Durante los años 2024 al 2026 continuara la reversión del activo tributario diferido, para
el registro contable se seguirá el mismo procedimiento y se usaran las mismas cuentas
Reversión del impuesto diferido
En el siguiente cuadro se puede apreciar cómo se genera y luego se revierte el activo
tributario diferido.
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2
Maquinaria IR 28% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR 29.5% IR
Depreciación contable 62,388.75 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 757,723.75

Depreciación máxima
tributaria (38,100) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (76,200) (7
Reparo DJ:
agregado/(deducción) 24288.75 48577.50 48577.50 48577.50 48577.50 76,200.00 (476.25) (76,200) (7
Activo tributario diferido
y (reversión) 7,165.34 14,330.68 14,330.68 14,330.68 14,330.68 14,330.68 (140.97) (22,479.00) (22,
CASO PRACTICO N°27

Desmedro de mercaderías por daño físico
Una empresa exportadora que se dedica a la comercialización de artesanías peruanas realiza un inventario físico de
sus almacenes el 31 de diciembre de 2016 e identifica que una caja que contenía artesanías está dañada y no puede
ser vendida. El valor en libros de las artesanías es de s/ 15,000.
La utilidad contable obtenida en el año 2016 es de s/900,000 y el único reparo tributario proviene del desmedro de
los inventarios. Las artesanías fueron destruidas en presencia de un notario público en el mes de febrero del 2017,
se cumplió con comunicar oportunamente a la SUNAT el lugar, fecha y hora de la destrucción.
¿Por qué valor deben medirse las artesanías al cierre del 2016? Se pide tratamiento contable y tributario.
Solución
Cuando los inventarios están dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído o si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado, la NIC 2 requiere que
se rebaje su costo hasta alcanzar el valor neto realizable. La practica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros
por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
En aplicación de las reglas de la NIC 2, la empresa exportadora que se dedica a la comercialización de cerámicas
peruanas debe reconocer las cerámicas dañadas que identifico en el inventario físico de sus almacenes el 31 de
diciembre de 2016 por su valor neto realizable que sería cero, ya que no pueden ser vendidas.
La perdida por desvalorización al 31-12-16 es la siguiente:
Para deducir el gasto por desmedro de inventarios, para fines tributarios se deben cumplir con dos requisitos: a) que
sea destruida ante un notario público y b) que se comunique la destrucción, a la SUNAT en un plazo no menor de
seis días hábiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destrucción.
Aplicación de la NIC 12
Contablemente, cuando los inventarios se han dañado, han devenido total o parcialmente en obsoletos, sus precios
de mercado han caído y los costos para su terminación o su venta ha aumentado, de acuerdo con la NIC 2, se debe
rebajar el costo de los inventarios hasta alcanzar su valor neto realizable, esta rebaja se contabiliza en el resultado
del ejercicio (gasto).
Para que esta perdida por desmedro sea aceptada para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, la ley del impuesto a la renta pone dos condiciones: a) que sea destruida ante un notario
público y b) que se comunique la destrucción a la SUNAT en un plazo no menor de seis días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destrucción. En este sentido, si se reconoce la perdida
por desmedro por aplicación de la NIC 2 pero no se reconocen los requisitos tributarios, el gasto no
será deducible y se generara una diferencia temporaria de tipo deducible que debe contabilizarse
como un activo tributario diferido según la NIC 12. En el ejercicio futuro en el que se cumplan los
requisitos tributarios se podrá deducir la perdida y de este modo se revierte el activo tributario
diferido. También se revierte el activo tributario diferido. También se revierte el activo tributario
diferido cuando el inventario se vende por su valor de mercado, o se donan a terceros cumpliendo con
los requisitos tributarios respectivos.
Determinamos la base contable y la base tributaria al 31-12-16.
Maquinaria
Tratamiento contable Tratamiento tributario
En aplicación de la regla de medición de El gasto por desmedro de existencias es
los inventarios que establece que: “los deducible para determinar el impuesto a
inventarios se medirán al costo o al valor la renta siempre que esté debidamente
neto realizable, según cual sea menor”. La acreditado. Esta acreditación consiste en
NIC 2 señala que cuando el costo de los destruir las existencias ante notario
inventarios no puede ser recuperable público o juez de paz, a falta de aquel
porque están dañados, han devenido siempre que se comunique previamente a
parcial o totalmente en obsoletos, sus la SUNAT la fecha en que se llevara a cabo
precios de mercado han caído; los costos la destrucción de los referidos bienes (6
estimados para terminación el activo o su días hábiles antes de la fecha en que se
precio de venta han aumentado, se llevara a cabo la destrucción).
deberá rebajar el valor hasta que el costo El desmedro según el reglamento de la LIR
sea igual al valor neto realizable. es la perdida de orden cualitativo e
Esta rebaja en el valor de los inventarios irrecuperable de las existencias,
se contabiliza como gasto del periodo. haciéndolas inutilizables para los fines a
NIIF: párrafo 6 de la NIC 16 los que estaban destinados.
Base legal: incisos f) del artículo 37 del
TUO de la LIR e inciso c) del artículo 21 del
reglamento.
Como se puede apreciar para fines tributarios se permite deducir la perdida por desmedro de
inventario, siempre que se cumplan con los dos requisitos establecidos por la ley del impuesto a la
renta: a)los inventarios se destruyan en presencia de un notario público y b) se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha de
destrucción.
Contablemente, la NIC 2 exige que cuando los inventarios se encuentren dañados, han devenido
parcial o totalmente en obsoletos, sus precios de mercado han caído se reduzca su valor.
En este caso, dado que la caja de cerámicas se encuentra totalmente destruidas no pueden ser
vendidas, por lo tanto, en aplicación de la NIC 2, al 31 de diciembre del 2016 la empresa compara el
costo del inventario (s/) y su valor neto realizable (S/) y reduce el valor de las artesanías hasta su VNR
que es cero porque no pueden venderse. Esta rebaja se contabiliza como gasto; pero, como al
31/12/2016 aún no se han destruido estas existencias en presencia del notario público, el gasto no
será deducible para determinar el impuesto a la renta del 2016.
Así, la base contable y la base tributaria al 31-12-16 para el inventario son las siguientes:
Contable S/ Tributaria S/
Costo de la caja de cerámicas 19,050.00 Costo de la caja de cerámicas 19,050.00
Provisión de desvalorización (19,050.00) Provisión de desvalorización (0)
Base contable 0 Base tributaria 19,050.00
Cálculo del impuesto diferido del 2016
Inventario: cerámicas Base contable Base tributariia Diferencia
temporaria
deducible
Costo 19,050.00 19,050.00
Desvalorización (19,050.00) 0
0 19,050.00 (19,050.00)
Cuando la base contable de un activo es menor a la base tributaria, según la NIC 12, se
genera una diferencia temporaria deducible. En esta caso como se tiene registrado en
libros contables un gasto por desvalorización de existencias de S/ y no es deducible para
fines tributarios, este importe se agregará a través de un reparo en la declaración jurada
anual del impuesto a la renta del 2016
Identificación de la tasa del impuesto a la renta para calcular el impuesto diferido
Para saber que tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para determinar el impuesto
diferido debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia temporaria y aplicar la
tasa que estará vigente en ese año.
Maquinaria 2016 2017 SUMAS
IR 28% IR29.5%
Desvalorización de inventario contable 19,050.00 19,050.00
Desmedro de inventario tributario 0 (19,050.00) 19,050.00
Reparo DJ: agregado/(deducción) 19,050.00 (19,050.00) 0
Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2016 la empresa reparara por
desvalorización de existencias y en el año 2017 podrá deducirla. Por lo tanto para calcular
el activo tributario diferido en el año 2016 se aplicara la tasa del 29.5% que estará
vigente en el año 2017 (año de reversión de la diferencia temporaria).
temporaria
AGREGADO
Gasto por desvalorización de
inventario 19,050.00 19,050.00
Impuesto corriente: 28%x 325,374.00 325,374.00
Impuesto diferido: 29.5%(*)x (5,619.75) 5,619.75
319,754.25 325,374.00 5,619.75
(*)Tasa del impuesto a la renta vigente en el 2017
Año 2017
Destrucción de las cerámicas en desmedro (febrero 2017)
En el mes de febrero del 2017 la empresa exportadora destruye las artesanías en
desmedro en presencia de un notario público, previamente realizo la comunicación
dentro del plazo a la SUNAT del lugar, fecha y hora. Cuando se recibe la acta notarial de la
destrucción se da de baja contablemente los inventarios contra la provisión por
desvalorización.
Calculo del impuesto a la renta corriente del 2017 y la reversión del impuesto diferido
temporaria
Utilidad contable (supuesto) 889,000.00 889,000.00
DEDUCCION:
inventario (19,050.00) (19,050.00)
Renta neta imponible 889,000.00 869,950.00 (19,050.00)
y diferido 29.5% 262,255.00 256,635.25 (5,619.75)
CASO PRACTICO N°28
Desmedro de mercaderías por obsolencia
Al cierre del ejercicio 2016, la empresa Hogar Tecnologico SAC que se dedica a la
comercialización de artefactos electrodomésticos tiene un lote de 30 televisores que han
quedado obsoletos debido al avance tecnológico. El valor en libros de estos televisores es de
s/ 15,000 cada uno y su valor de mercado se estima en S/ mas IGV. PARA VENDERLOS LA
EMPRESA tiene que embalarlos en cajas especiales con un costp de S/ para cada uno y pagar
comisiones a los vendedores del 5% sobre el valor de venta.
La utilidad contable obtenida en el año 2016 es de s/900,000 y el único reparo tributario
proviene del desmedro de los inventarios. Los televisores fueron vendidos por su valor de
mercado (S/ mas IGV) en el mes de marzo del 2017.
¿Por qué valor deben medirse los televisores que quedaron obsoletos? Se pide tratamiento
contable y tributario.
Solución
Cuando los inventarios están dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien
si sus precios de mercado han caído o si los costos estimados para su terminación o su venta
han aumentado, la NIC 2 requiere que se rebaje su costo hasta alcanzar el valor neto
realizable. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
En aplicación de las reglas de la NIC 2, la empresa Hogar tecnológico debe reconocer los
televisores obsoletos por su valor neto realizable.
Para deducir el gasto por desmedro de inventarios, para fines tributarios se deben cumplir
con dos requisitos: a) que sea destruida ante un notario público y b) que se comunique la
destrucción, a la SUNAT en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en
que se llevara a cabo la destrucción.
Maquinaria
TUO de la LIR e inciso c) del articulo 21 del
reglamento.
Como se puede apreciar para fines tributarios se permite deducir la perdida por
desmedro de inventario, siempre que se cumplan con los dos requisitos establecidos por
la ley del impuesto a la renta: a) los inventarios se destruyan en presencia de un notario
público y b) se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis días
hábiles anteriores a la fecha de destrucción.
Contablemente, la NIC 2 exige que cuando los inventarios se encuentren dañados, han
devenido parcial o totalmente en obsoletos, sus precios de mercado han caído se reduzca
su valor.
En este caso, dado que el lote de televisores se encuentra totalmente obsoletas, en
aplicación de la NIC 2, al 31 de diciembre del 2016 la empresa compara el costo del
inventario (s/) y su valor neto realizable (S/) y reduce el valor de los televisores hasta su
VNR que es cero porque no pueden venderse. Esta rebaja se contabiliza como gasto;
pero, como al 31/12/2016 aún no se han destruido estas existencias en presencia del
notario público, el gasto no será deducible para determinar el impuesto a la renta del
2016.
Costo de la caja de cerámicas 76,200 Costo de la caja de cerámicas 76,200
Provisión de desvalorización (59,436) Provisión de desvalorización (0)
Base contable 16,764 Base tributaria 76,200
Inventario: Base contable Base tributaria Diferencia
cerámicas temporaria
deducible
Costo 76,200 76,200
Desvalorización (59,436) 0
16,764 76,200 (59,436)
Se genera un activo tributario diferido porque el gasto por desvalorización
tributariamente en el año 2016, si será aceptado para fines tributarios en el ejercicio en
que se destruya o se vendan por el valor de mercado.
2016 2017 SUMAS
IR 28% IR29.5%
Desvalorización de inventario contable 59,436 59,436
Desmedro de inventario tributario 0 (59,436) (59,436)
Reparo DJ: agregado/(deducción) 59,436 (59,436) 0
desvalorización de existencias y en el año 2017 podra deducirla. Por lo tanto para calcular
temporaria
AGREGADO
inventario 59,436.00 59,436.00
Impuesto corriente: 28%(*)x 354,462.08 354,462.08
Impuesto diferido: 29.5%(**)x (17,533.62) 17,533.62
336,928.46 354,462.08 17,533.62
(**)Tasa del impuesto a la renta vigente en el 2017
Año 2017
Venta al valor de mercado (marzo del 2017)
En el mes de marzo del 2017 la empresa Hogar tecnológico SAC vende los televisores por
su valor de mercado en ese momento: 30 TV x S/
temporaria
DEDUCCION:
inventario (59,436.00)** (59,436.00)
Renta neta imponible 1,041,400.00 981,964.00 (59,436.00)
y diferido 29.5% 307,213.00 289,679.38 (17,532.00)
(**) Costo de ventas de las mercaderías (contable) 16,764.00

Costo computable de las mercaderías (tributario) (76,200.00)
Deducción (59,436.00)
Contablemente se contabiliza como costo de venta (gasto) el importe de s/ 16,764.00

que corresponde al costo de adquisición menos la provisión por desvalorización. Sin
embargo, tributariamente se acepta como costo computable el importe de s/76,200.00,
por este motivo se deduce la diferencia. A través del reparo se revierte la diferencia
temporaria reconocida en el 2016 por s/ 59,436.00 y el respectivo activo tributario
diferido. De este modo se paga u menor impuesto a la renta en el 2017.
CASO PRACTICO N°29
Desmedro de mercaderías por obsolencia
En el inventario físico de inventarios de una empresa distribuidora de una empresa
distribuidora de medicamentos realizado el 31 de diciembre del 2016 se ha detectado una
importante cantidad de mercaderías que han pasado su fecha de vencimiento y no están
aptas para su venta:
Cantidad Producto Fecha de Valor en libros x caja
vencimiento (s/)
50 cajas Medicamento A 30-08-16 2540
30 cajas Medicamento B 30-09-16 1270
20 cajas Medicamento C 30-11-16 1905
40 cajas Medicamento D 31-10-16 1778
La utilidad contable obtenida en el 2016 es de s/ 1524 y el único reparo tributario proviene
del desmedro de los inventarios. Las cajas de medicamentos fueron destruidas en presencia
de un notario público en el mes de febrero del 2017, se cumplió con comunicar
oportunamente a la SUNAT la destrucción.
¿Por qué valor deben medirse los televisores que quedaron obsoletos? Se pide tratamiento
contable y tributario.
Solución
Cuando los inventarios están dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien
si sus precios de mercado han caído o si los costos estimados para su terminación o su venta
han aumentado, la NIC 2 requiere que se rebaje su costo hasta alcanzar el valor neto
realizable. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
En aplicación de las reglas de la NIC 2, la empresa comercializadora de productos
farmacéuticos debe reconocer los medicamentos caducos que identifico en el inventario
físico de sus almacenes el 31 de diciembre del 2016 por su valor neto realizable que seria
cero, ya que no pueden ser vendidas.
Inventarios medicamentos s/
Valor en libros 274,320.00
Medicamento A (50 cajas x s/ )=
Medicamento B (30 cajas x s/ )=
Medicamento C (20 cajas x s/ )=
Medicamento D (40 cajas x s/ )=
Valor neto realizable 0
Perdida por desvalorización 274,320.00
Para deducir el gasto por desmedro de inventarios, para fines tributarios se deben cumplir
con dos requisitos: a) que sea destruida ante un notario público y b) que se comunique la
destrucción, a la SUNAT en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en
que se llevara a cabo la destrucción.
Maquinaria
TUO de la LIR e inciso c) del artículo 21 del
reglamento.
Como se puede apreciar para fines tributarios se permite deducir la perdida por
la ley del impuesto a la renta: a) los inventarios se destruyan en presencia de un notario
público y b) se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis días
su valor.
En este caso, los medicamentos se encuentran vencidos y no pueden venderse, por lo
tanto, en aplicación de la NIC 2, al 31 de diciembre del 2016 la empresa compara el costo
del inventario (s/274,300.00) y su valor neto realizable (S/0) y reduce el valor de los
televisores hasta su VNR que es cero porque no pueden venderse. Esta rebaja se
contabiliza como gasto; pero, como al 31/12/2016 aún no se han destruido estas
existencias en presencia del notario público, el gasto no será deducible para determinar
el impuesto a la renta del 2016.
Costo de la caja de cerámicas 274,320 Costo de la caja de cerámicas 274,320
Provisión de desvalorización (274,320) Provisión de desvalorización (0)
Base contable 0 Base tributaria 274,320
Inventario: Base contable Base tributaria Diferencia
medicamentos temporaria
deducible
Costo 274,320 274,320
Desvalorización (274,320) 0
0 274,320 (274,320)
tasa que está vigente en ese año.
2016 2017 SUMAS
IR 28% IR29.5%
Desvalorización de inventario contable 274,320 274,320
Desmedro de inventario tributario 0 (274,320) (274,320)
Reparo DJ: agregado/(deducción) 274,320 (274,320) 0
desvalorización de existencias y en el año 2017 podrá deducirla. Por lo tanto para calcular
temporaria
AGREGADO
inventario 274,320.00 274,320.00
Renta neta imponible 1,524,000.00 1,798,320.00
Impuesto corriente: 28%(*)x 503,529.60 503,529.60
Impuesto diferido: 29.5%(**)x (80,924.40) 80,924.40
422,605.20 503,529.60 80,924.40
(**)Tasa del impuesto a la renta vigente en el 2017
Contablemente el desmedro de los inventarios (desvalorización de los medicamentos
vendidos) se contabiliza como costo de venta (gasto), pero para fines tributarios no es
gasto deducible ya que al 31.12-13 no se cumplió con los requisitos de destrucción. Por
eso se agrega en la declaración jurada anual del impuesto a la renta del 2016.
Año 2017
Destrucción de los medicamentos (febrero del 2017)
En el mes de marzo del 2017 la empresa destruye los medicamentos vencidos en
presencia de un notario publico. Previamente realizo la comunicación dentro del plazo a
la SUNAT. Cuando se recibe el acta notarial de la destrucción se da de baja
contablemente los inventarios contra la provision por desvalorización.
Cálculo del impuesto a la renta corriente y la reversión del impuesto diferido del 2017
temporaria
DEDUCCION:
inventario (274,320.00) (274,320.00)
Renta neta imponible 1,219,200.00 944,880.00 (274,320.00)
y diferido 29.5% 359,664.00 278,739.60 80,924.40
Al ser destruidas notarialmente los medicamentos en desmedro, el gasto que fue

reparado en el 2016 es aceptado como gasto tributario y se deduce en la declaración
jurada anual del impuesto a la renta del 2016 y se paga un manor impuesto a la renta,
por lo que contablemente debe revertirse el activo diferido reconocido en el 2016.
CASO PRACTICO N° 30
Mermas que se encuentran en el rango de porcentaje de merma normal
La empresa Productos SAC, que en su proceso de producción utiliza como insumo al
alcohol, el 10 de junio del 2016 adquirió 1000 litros de alcohol por un costo de S/ por
litro. Según las notas de salida de almacén, durante el mes de junio del 2016 la empresa
retiro para producción 600 litros de alcohol. Al cierre del mes de junio (día 30) el
almacenero realiza un inventario de los insumos y se encontró que solo existían en el
lugar donde se almacenan el alcohol 340 litros de alcohol. De acuerdo con el informe
técnico elaborado por un profesional independiente y que cuenta con todos los
requisitos establecidos por la ley del impuesto a la renta, el rango normal de mermas por
la volatilidad del alcohol es en promedio del 10%. Al 30 de junio los productos
terminados donde se realizó el alcohol aún se encuentran en almacén.
¿Cómo debe contabilizar la empresa Montoya SAC los 60 litros que faltan según el conteo
realizado por el almacenero? Se pide el tratamiento contable y tributario.
Solución:
Compra de 1000 litros de alcohol (10-06-16)
(1000 l x S/ 16 = 16000)
Por la salida del almacén al área de producción (durante junio 2016)

(600 l x S/ 16 = 9,600)
Contabilización de la merma
La pérdida de los litros de alcohol en los almacenes de la empresa Montoya SAC califica
como mermas ya que se producen por naturaleza volátil de este producto. En ese sentido
de acuerdo con la NIC 2, si se trata de una merma que está dentro de los rangos de
normalidad se contabiliza como parte del costo de los productos en los cuales se utiliza.
Así, a continuación determinaremos si la merma ocurrida esta entre los rangos de
normalidad.
Merma normal 1000l x 10% = 100 l
Merma real (400 l – 340 l ) =
Exceso =0
Dado que la merma se encuentra dentro del rango de merma normal, se contabiliza
como parte del costo de la producción de los productos terminados.
Calculo del costo de merma normal = (60 lx S/20.32 = S/325.12)
Cabe indicar que según los datos proporcionados el total de los productos terminados en
los que se utilizó el alcohol, aún se encuentran en almacén por eso se contabiliza la
merma todo como parte del costo. Si se hubieran vendido, la merma se contabiliza como
costo de venta (gasto).
La empresa Montoya SAC cuenta con un informe técnico que indica el porcentaje de
merma normal y fue elaborado por un profesional independiente competente y
colegiado y además cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
renta y su reglamento, por lo tanto, ante un eventual pedido de la SUNAT, no tendrá
reparo alguno,
Como se puede apreciar para fines tributraios se permite deducir la perdida por
la ley del impuesto a la renta: a)los inventarios se destruyan en presencia de un notario
publico y b) se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis días
su valor.
En este caso, dado que el lote de televisores se encuentra totalmente obsoletas, en
aplicación de la NIC 2, al 31 de diciembre del 2016 la empresa compara el costo del
inventario (s/) y su valor neto realizable (S/) y reduce el valor de los televisores hasta su
VNR que es cero porque no pueden venderse. Esta rebaja se contabiliza como gasto;
pero, como al 31/12/2016 aun no se han destruido estas existencias en presencia del
notario público, el gasto no será deducible para determinar el impuesto a la renta del
2016.
Costo de la caja de cerámicas Costo de la caja de cerámicas
Provisión de desvalorización Provisión de desvalorización
Base contable Base tributaria
Inventario: Base contable Base tributariia Diferencia
cerámicas temporaria
deducible
Costo
Desvalorización

2016 2017 SUMAS
IR 28% IR29.5%
Desvalorización de inventario contable
Desmedro de inventario tributario
Reparo DJ: agregado/(deducción)
desvalorización de existencias y en el año 2017 podra deducirla. Por lo tanto para calcular
Calculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferrido del 2016
temporaria
Utilidad contable (supuesto)
AGREGADO

TRIBUTOS

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CASO PRACTICO N° 24

La empresa La Granja SA adquirió un vehículo para el transporte de sus mercaderías valorizadas

Valor del nuevo vehículo 100,000

Monto asumido por el seguro 80,000

e contable Base Diferencia

5 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 757,723.75 762,000

Base depreciable Tasa máxima anual Depreciación

Reparo en la declaración jurada anual del impuesto a la renta 2017

Calculo del impuesto diferido del 2017

Maquinaria Base contable (a) Base tributaria (b) Diferencia

Diferencia temporaria deducible al 31-12-17 72,866.25

Año 2024 al 2026

Depreciación contable 62,388.75 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 124,777.50 757,723.75

CASO PRACTICO N°27

(**) Costo de ventas de las mercaderías (contable) 16,764.00

Contablemente se contabiliza como costo de venta (gasto) el importe de s/ 16,764.00

Al ser destruidas notarialmente los medicamentos en desmedro, el gasto que fue

Por la salida del almacén al área de producción (durante junio 2016)

Merma normal 1000l x 10% = 100 l

Merma real (400 l – 340 l ) =

Se genera un activo tributario diferido porque el gasto por desvalorización

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