Vinculo:

Ingresos brutos. Agente fiduciario en un fideicomiso de administración. Tratamiento

INFORME TÉNICO Nº 93-2012

El precedente llevado a consulta analiza el tratamiento que corresponde asignar a los ingresos
administrados por el fiduciario en un fideicomiso de administración.
En dicho contexto, se exponen y describen los diversos ingresos que administra el agente fiduciario,
solicitando se pronuncie sobre el encuadramiento tributario que corresponde asignar.
Luego de un detallado análisis del planteo formulado, el área interviniente colige respecto de cada
pregunta y como doctrina administrativa aplicable al caso que:
1. Respecto a si las retenciones SIRCREB sufridas por el fiduciario en relación con la percepción de
los bienes fideicomitidos deben ser gravadas en cabeza del "sujeto", en el caso de resultar asimilables a
"compensaciones de precios", se colige que no resulta procedente ni fundada la asimilación de los
ingresos constituidos por los bienes fideicomitidos a "compensaciones de precios", dado que la
afectación de su producido no tiene previsto dicho destino.
2. Respecto a si los "recuperos" de gastos efectuados por el fiduciario por cuenta y orden del
fiduciante deben ser incluidos en la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos o el carácter
de "fiduciario" de la primera puede asimilarse al de "intermediario", debiendo en este último supuesto
aplicar la alícuota diferencial del caso, se colige que no corresponde asimilar el desempeño del fiduciario
al del intermediario definido en el artículo 187 del Código Fiscal (t.o. 2012), desde que, si bien ambas
figuras comparten algunas características en común, difieren en un aspecto fundamental como lo es que
el primero actúa en su rol de "dueño" de los bienes fideicomitidos, mientras que el segundo actúa por
cuenta y orden del dueño. Por ello, no corresponde considerar dichos gastos como no integrantes de la
base imponible del impuesto [conf. art. 193, inc. 30), primer párr.].
3. Respecto a si corresponde incluir en la base imponible del agente fiduciario los ingresos
percibidos en concepto de "intereses cobrados a clientes" y "recupero de gastos", obtenidos a
consecuencia directa de su facultad de "invertir los bienes fideicomitidos" al amparo de las obligaciones
y/o funciones derivadas de su carácter de "fiduciario", teniendo en cuenta que no se observa que dichos
ingresos fueran rendidos al fiduciante, y que en los convenios de descuento no se indica que el agente
fiduciario actúa por cuenta y orden de otra persona, indicándose que a partir de un momento puntual y
espontáneamente, el agente fiduciario comenzó a tributar por ingresos gravados correspondientes a
“intereses colocaciones financieras", se colige que la falta de rendición por parte del fiduciario de los
ingresos imputables a "intereses cobrados a clientes" y "recupero de gastos" obtenidos a consecuencia
directa de su facultad de "invertir los bienes fideicomitidos", sumado al hecho de que en los convenios
de descuento no se aclara que el agente fiduciario actúa por cuenta y orden de un tercero, torna
procedente la gravabilidad de dichos conceptos en cabeza del agente fiduciario, sobre todo si se tiene en
cuenta que el propio fideicomiso le impone como obligación de llevar contabilidad separada de su
patrimonio y no puede confundir los bienes fideicomitidos con los propios, encontrándose la carga
probatoria de la efectiva y real imputación contable de dichos rubros en cabeza exclusiva de la
responsable.
4. Finalmente, respecto a si los ingresos imputables a "intereses colocaciones financieras",
provenientes de colocaciones financieras por cuenta y orden del fiduciante trasladados al patrimonio de
la fiduciante, pueden ser considerados como "propios" del agente fiduciario, el área interviniente colige
que no resulta procedente atribuir como propios del agente fiduciario los rubros "intereses colocaciones
financieras", ya que, por un lado, la contribuyente traslada al fiduciante el saldo remanente por tal
concepto luego de netear su propia cuenta de resultados, mientras que, por el otro, la diferencia
resultante de dicha operatoria debe considerarse "ingreso" por resultados financieros cuya gravabilidad
debiera recaer en cabeza del fideicomiso puesto bajo análisis.

INF. DAT-DTT-DGR (AGIP-RENTAS-CABA) 93/2012 - 28/9/2012