Anne-Marie Crouzet Philippe Haumonte

TD N°4 METHODE DES COUTS PAR ACTIVITES ou ABC

Exercice N°1 :

La société ROTOPRIM imprime des catalogues commerciaux pour des entreprises de vente
par correspondance. Pendant le mois M, elle a imprimé deux commandes : C18 (25 000
exemplaires), facturée 120 000€, et C19 (5 000 exemplaires), facturée 38 000€. ROTOPRIM
est organisée en 3 centres de responsabilité :

- Le centre Administration ;
- Le centre Atelier Impression ;
- Le centre Atelier Reliure.

L’observation des processus permet de définir 2 activités au sens de la méthode ABC : la

« Gestion des commandes » (GC) et la « Production » (P). La Gestion des commandes
regroupe toutes les tâches administratives, ainsi que les tâches d’ordonnancement et de
réglage des machines dans les ateliers.

L’analyse des charges indirectes permet d’établir le tableau suivant (en €).

Nature de charges Activité Administration Impression Reliure TOTAL

GC 20 000 3 000 1 500 24 500
Charges de personnel
P 0 40 000 16 200 56 200
GC 5 000 220 600 5 820
Services extérieurs
P 0 10 000 5 200 15 200
Dotations aux GC 2 200 0 0 2 200
amortissements p 0 10 400 3 700 14 100
TOTAL 27 200 63 620 27 200 118 020

Les consommations de papier et d’encre (charges directes) sont de 25 000€ pour C18 et de
8 000€ pour C19.

On s’interroge sur la profitabilité des différentes commandes et sur les orientations de la

politique commerciale. Pour ce faire, on calcule les coûts de revient complets et les résultats
analytiques par commande.

1. Appliquez tout d’abord la méthode « traditionnelle » par centre de responsabilité.

Les charges administratives sont sous-réparties de la façon suivante : 60% pour
l’impression et 40% pour la reliure. Les unités d’œuvre retenues sont les heures
d’utilisation des machines, avec les répartitions suivantes relevées par les chefs
d’atelier :
Atelier C18 C19 Total
Impression 120 20 140
Reliure 110 30 140

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 2. Utilisez ensuite la méthode ABC, en prenant comme inducteur de coûts le nombre
de commandes (pour l’activité GC) et le nombre d’exemplaires (pour l’activité P).
3. Commentez les résultats obtenus.

Exercice N°2 :

La société Giscours, entreprise industrielle, utilise un système de gestion de la production

assistée par ordinateur. Actuellement, sa comptabilité de gestion repose sur un système de
centres d’analyse. Les responsables de la société estiment que la répartition des charges
indirectes ne respecte plus les causalités réelles entre les productions et les charges qu’elles
induisent. Ils pensent que, du fait de l’inadaptation du système de calcul de coûts aux
réalités de l’entreprise, certains produits subventionnent d’autres produits.

Le contrôleur de gestion s’est intéressé à la mise en œuvre de la méthode ABC dans l’atelier
d’assemblage pour lequel les charges indirectes s’élèvent à 1 906 108€ (janvier N).

Remarque : les calculs de coûts par produit seront faits unitairement.

1. A l’aide de l’annexe 1, calculez :

a. Le nombre d’unité d’œuvre du centre assemblage, sachant que l’unité
d’œuvre est l’heure de main-d’œuvre directe ;
b. Le coût de l’unité d’œuvre du centre « assemblage » ;
c. Pour chaque produit, le montant de charges indirectes du centre
« Assemblage » actuellement imputé.
2. Même question en tenant compte du système de comptabilité par activités
envisagé par le contrôleur de gestion et fourni en annexe 2.
3. Comparez les coûts unitaires obtenus par les deux méthodes en commentez.

Annexe 1

Gamme opératoire Janvier N

Produits Poste de Taille des Heures Heures de Production
travail lots machine MOD (en unités)
P1 Manuel 10 000 0,005 0,030 500 000
P2 Automatique 3 000 0,025 0,010 300 000
P3 Automatique 15 000 0,020 0,005 150 000
P4 Manuel 1 000 0,012 0,040 20 000

Annexe 2

Une analyse fine des activités réelles du centre « Assemblage » conduit à considérer qu’il y a
trois activités distinctes entre lesquelles les charges indirectes ont été réparties :

- Activité « Assemblage automatisé » : 816 908€ (inducteur : l’heure-machine)

- Activité « Assemblage manuel » : 547 400€ (inducteur : l’heure de MOD)
- Activité « lancement des lots » : 541 800€ (inducteur : le lot lancé)
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Exercice N°3 :

Une entreprise produit 3 biens à la demande : P1, P2 et P3 à partir de deux matières

premières A et B. Elle est découpée en 5 centres d’analyse : Entretien et réparation,
Approvisionnement, Atelier 1, Atelier 2 et Distribution. Dans l’atelier 1, la matière première
A devient un produit intermédiaire PIN1, de même la matière première B devient un produit
intermédiaire PIN2. Dans l’atelier 2, les produits intermédiaires sont assemblés. Vous
disposez des informations suivantes relatives au mois passé :

P1 P2 P3
Quantités produites vendues 10 000 20 000 20 000
Matière première A consommées par produit 1kg 1,5kg 1,5kg
Prix du kg de matière première A 2,50€ 2,50€ 2,50€
Matière première B consommées par produit 1,5kg 1,5kg 2,0kg
Prix du kg de matière première B 2,00€ 2,00€ 2,00€
Nombre d’heures de MOD par produit dans l’atelier 1 1h 1,5h 2h
Prix de l’heure de MOD atelier 1 17€ 17€ 17€
Nombre d’heures de MOD par produit dans l’atelier 2 0,5h 0,5h 0,5h
Prix de l’heure de MOD atelier 2 17€ 17€ 17€
Nombre d’heures machine par produit 1,5h 2h 2h

Il n’y a pas de stock de matière première et de produit fini en début et en fin de mois.

Tableau de répartition des charges indirectes

Entretien et Approvision-
Atelier 1 Atelier 2 Distribution
réparation nement
Total
répartition 150 000 300 000 360 000 380 000 360 000
primaire
Clé de
répartition 20% 40% 20% 20%
secondaire
Répartition
entretien
réparation
Total
répartition
secondaire
Kg de
Nombre Nombre Quantité de
matière
Nature de l’UO d’heures de d’heures de produits
première
MOD machine vendus
achetée
Nombre d’UO

Coût de l’UO

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 Informations complémentaires sur le mois passé :

- Le produit intermédiaire PI1 a été fabriqué à partir de 0,5kg de matière première

A. Il faut 3 produits intermédiaires PI1 pour un produit P1 et 4 produits
intermédiaires PI1 pour un produit P2 ou P3.
- Le produit intermédiaire PI2 a été fabriqué à partir de 1kg de matière première B.
Il faut 2 produits intermédiaires PI2 pour un produit P1 ou P2 et 3 produits
intermédiaires PI2 pour un produit P3.
- Les matières premières A et B ont été acheminées chacune dans l’entreprise 4
fois.
- Les produits P1 sont commandés par lot de 20, les produits P2 par lot de 50 et les
produits P3 par lot de 100.

1. Complétez le tableau de répartition des charges indirectes en arrondissant le coût

de l’unité d’œuvre à 2 chiffres après la virgule.
2. Quel est le coût de revient d’un produit P1, P2 et P3 durant le mois passé avec la
méthode du coût complet ?
3. Il a été demandé à un consultant de réfléchir à l’application de la méthode des
coûts à base d’activité (ABC). Le consultant a fait son analyse à partir des données
du mois passé. Voici les principaux résultats :

Part des
charges
Centres d’analyse Activités indirectes Inducteur de coût
liées à
l’activité
Entretien Entretien 50% Nombre de produits
réparation Réparation 50% Nombre de produits
Approvisionnement Transport 40% Nombre d’approvisionnements
Stockage 20% Kg de matière première achetée
Regroupement des matières premières
par commande 20% Nombre de commandes
Approvisionnement de l’atelier 1 20% Nombre de commandes
Atelier 1 Gestion des commandes clients 10% Nombre de commandes
Traitement des matières premières 60% Kg de matière première utilisée
Contrôle qualité 20% Nombre de produits intermédiaires
Approvisionnement de l’atelier 2 10% Nombre de commandes
Atelier 2 Gestion des commandes clients 10% Nombre de commandes
Assemblage 70% Heures machine
Contrôle qualité 20% Nombre de produits
Distribution Stockage 20% Nombre de produits
Livraison 80% Nombre de commandes

Réalisez le regroupement des activités afin de calculer le coût des inducteurs puis
calculez le nouveau coût de revient d’un produit P1, P2 et P3 durant le mois passé.
Arrondir le coût des inducteurs à 2 chiffres après la virgule.

4. Que pensez vous des différences de coût de revient observées selon la méthode
utilisée.

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