PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF) 2019

Casos prácticos de módulos I, II y III

Profesor: Lucio Sulca
Julio 2019
pbs.edu.pe
 Marco conceptual NIC 1 Presentación de estados
financieros

NIC 8 Políticas contables, cambios en

NIC 2 Existencias
estimaciones contables y errores

NIC 16 Propiedad, planta y equipo NIC 23 Costos de endeudamiento

NIC 38 Activos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias intangibles

NIC 36 Deterioro de activos no financieros

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 Caso 1 – NIC 1

La Compañía ABC mantiene transacciones de compra y venta de mercadería con su empresa

relacionada XYZ. Al 31 de diciembre de 2018, ABC mantiene los siguientes saldos por cobrar y por
pagar con XYZ que se presentan en forma separada en el activo y el pasivo corriente:
• Cuenta por cobrar S/1,100,000
• Cuentas por pagar S/5,600,000

De acuerdo con los contratos de compra-venta firmados ente ABC y XYZ, existe una cláusula que
permite que el pago de los saldos pendientes se realice al final de cada mes con el saldo neto que
resulte de la compensación de las cuentas a cobrar y las cuentas a pagar que mantengan a la fecha de
pago. Además, tiene la intención de liquidar por el importe neto, como lo ha venido haciendo en
periodos anteriores.

¿Está de acuerdo con la presentación de los estados financieros?

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 Caso 1 – NIC 1
NIC 1, p32 y p33:
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una
NIIF.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el estado
(o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la
compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la entidad.
NIC 32, p42
Un activo y un pasivo financiero se compensarán, y su importe neto se presentará en el estado de situación
financiera cuando y sólo cuando la entidad:
(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

Respuesta :

Se debe presentar neto en los estados financieros

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 Caso 2 – NIC 1 / Marco conceptual

Las características cualitativas de los estados financieros tienen como intención que la información sea
útil para ciertos usuarios. Cuál de los siguientes grupos de usuarios define de mejor forma aquéllos en
la preparación de estados financieros bajo NIIF no necesariamente se debe poner foco:
a) Gerencia
b) Accionistas actuales
c) Empleados
d) Potenciales inversionistas
e) Bancos prestamistas
f) Otros acreedores

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 Caso 2 – NIC 1 / Marco conceptual

MC-OB2:
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera
sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan, comprar, vender o mantener instrumentos de patrimonio y de deuda y proporcionar o
liquidar préstamos y otras formas de crédito.

Respuesta :
a) Gerencia
b) Accionistas actuales
c) Empleados
d) Potenciales inversionistas
e) Bancos prestamistas
f) Otros acreedores

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 Caso 3 – NIC 2

Una compañía Comercializadora vende productos adquiridos principalmente a la empresa A y a la

empresa B. Al 31 de diciembre de 2018 la compañía Comercializadora recibió una bonificación (rebaja
contemplada en los acuerdos comerciales) por las compras realizadas a la empresa A y a la empresa B
durante el año 2018.
Al cierre del año compañía Comercializadora había vendido el 100% de los productos comprados a la
empresa A y el 70% de los inventarios comprados a la empresa B.

Pregunta:
¿Cómo se debería reconocer las bonificaciones recibidas por las compras realizadas en el año en los
estados financieros al 31 de diciembre de 2018?

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 Caso 3 – NIC 2

NIC 2, p10 y p11:

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación
así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales)
y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.

Respuesta :
a. La rebaja correspondiente a la empresa A, se deberá presentar como una disminución del
costo de ventas de año 2018.
b. La rebaja correspondiente a la empresa B, se deberá presentar como
• Un menor costo de ventas por el porcentaje de las mercaderías vendidas en el año 2018 y
• Menor costo de adquisición por las mercaderías no vendidas

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 Caso 4 – NIC 2

Indique cuales de las siguientes situaciones pudiera originar que el costo de los inventarios sea mayor
al valor neto de realización:

a) Disminución de los gastos administrativos

b) Incremente en los costos de producción como consecuencia de una disminución de las unidades
producidas
c) Disminución de los costos variables de fabricación de los inventarios
d) Incremento sustancial de los gastos de ventas
e) Baja en los precios de venta como consecuencia de una disminución de la demanda en el
mercado.

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 Caso 4 – NIC 2

VNR = Valor estimado de venta - Costo estimados de terminación o venta

a) Disminución de los gastos administrativos

b) Incremente en los costos de producción como consecuencia de una
disminución de las unidades producidas
c) Disminución de los costos variables de fabricación de los inventarios
d) Incremento sustancial de los gastos de ventas
e) Baja en los precios de venta como consecuencia de una disminución de la
demanda en el mercado.

Costo > VNR  Ajuste

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 Caso 5 – NIC 2

Una trader de commodities posee inventarios de trigo (materia prima cotizada). El precio de mercado
actual en la Bolsa de Chicago es de US$100 por tonelada. La entidad está en un contrato para vender
los inventarios a US$120 por tonelada con entrega a 60 días.
En esta situación, el valor razonable es US$100 por tonelada, pero el valor neto de realización es
US$120 por tonelada.

Pregunta:
¿A qué valor debe registrar el trader sus inventarios de trigo?

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 Caso 5 – NIC 2

NIC 2, p3:
La NIC 2 no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de
minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto
realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor
razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del
periodo en que se produzcan dichos cambios.

Respuesta :
El trader deberá reconocer sus inventarios de acuerdo al valor razonable menos los costos de venta.

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 Caso 6.1 – NIC 36

Como consecuencia de una caída de la demanda en el mercado los precios de los productos
manufacturados en la Planta B de una Compañía disminuyeron drásticamente, con lo cual la
Compañía reconoció una pérdida en operaciones en el año 2017 de US$4 millones. Sin embargo, los
productos de la planta A tuvieron un incremento importante de precio y aumentaron en un 20% las
unidades vendidas por problemas de producción de uno de los competidores que bajo la oferta en el
mercado con lo cual reconoció una ganancia en operaciones de US$20 millones. La ganancia
consolidada de las operaciones de las plantas A y B de la Compañía durante el año 2017 fue de US$16
millones.
¿De acuerdo con la NIC 36 que debe realizar la Compañía al 31 de diciembre de 2017?
Evalúe sus conclusiones preliminares

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 Caso 6.2 – NIC 36

La Compañía concluye que tiene indicios de deterioro en la planta A, la cual tiene un valor en libros de
US$20 millones.

Se realizaron los test de deterioro correspondiente determinando que el Valor de Uso de estos activos
ascienden a US$17 millones

Indique si hay deterioro o no y cuál sería el importe de la provisión. Justifique respuesta.

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 Caso 6.3 – NIC 36

La Compañía seguidamente determinó el valor razonable menos los costos de ventas de estos activos
el cual asciende a US$19 millones.

Indique si hay deterioro o no y cuál sería el importe de la provisión. Justifique respuesta.

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 Caso 6 – NIC 36

Guía de solución:
¿Hay indicador de No Si
¿El activo es de vida finita? No requiere test
deterioro?

No
Si
¿Se puede determinar el Si
Si Activo no
FVLCS por el activo ¿FVLCS > Valor en libros?
deteriorado
individual?
Si
No No

¿Se puede determinar el

Si ¿Valor en uso > Valor en Si Activo no
valor en uso por el activo
libros? deteriorado
individual?
No

¿FVLCS de la UGE > Valor en No ¿Valor en uso de la UGE > Si Activo no

libros? Valor en libros? deteriorado
No
Si

Activo no deteriorado Activo deteriorado

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 Caso 7 – NIC 40

Cuáles de los siguientes activos no califican como propiedades de inversión

a) El edificio que funciona como sede administrativa de la Compañía

b) El edificio que se está construyendo para ser vendido en el curso normal de las actividades del
negocio.
c) Un edificio obtenido a través de leasing y esta alquilado a través de arrendamientos operativos
d) Un terreno si un plan específico de uso

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 Caso 7 – NIC 40

NIC 40,p5:
Propiedad de inversión (terreno o un edificio —o parte de un edificio— o ambos) mantenido (por el
dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del
capital o con ambos fines y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Entonces, tenemos:
a) El edificio que funciona como sede administrativa de la Compañía [NIC 40, p9]
b) El edificio que se está construyendo para ser vendido en el curso normal de las
actividades del negocio. [NIC 40, p9]
c) Un edificio obtenido a través de arrendamiento y está alquilado a través de
arrendamientos operativos. [NIC 40, p8]
d) Un terreno si un plan específico de uso. [NIC 40, p9]

Respuesta: a y b no son propiedades de inversión

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 Caso 8 – NIC 23

Señale si las siguientes afirmaciones respecto a la NIC 23 – Costos de préstamos son verdaderas o
falsas:

• Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.
• Un activo apto es aquel que no requiere necesariamente, de un periodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
• Los activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta podrían ser
activos aptos en determinadas circunstancias.
• Una no entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos
se extienden en el tiempo.

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 Caso 8 – NIC 23

Señale si las siguientes afirmaciones respecto a la NIC 23 – Costos de préstamos son

verdaderas o falsas:

• Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás V
costos por préstamos se reconocen como gastos. [NIC23,p1]
• Un activo apto es aquel que no requiere necesariamente, de un periodo sustancial antes
F
de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. [NIC23,p5]
• Los activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta podrían ser
activos aptos en determinadas circunstancias no son activos aptos. [NIC23,p7]
F
• Una entidad no suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si F
estos periodos se extienden en el tiempo. [NIC23,p20]

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 Caso 9 – NIIF 16

Arrendatario S.A. tiene un contrato de arrendamiento con las siguientes características:

Moneda del contrato Soles

Vigencia 5 años
Inicio del contrato 1/01/2019
Fecha final del contrato (no se renovará) 31/12/2023
Renta 1,000
Renta variable o fija Renta fija
¿Tipo de tasa? Incremental
Tasa i 5% anual

Se solicita indicar el saldo del activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento al final del
tercer año e indicar todos los asientos contables por cada periodo hasta llegar al tercer año.

Considere que no existen costos iniciales de obtener el arrendamiento, depreciación del activo por
derecho de uso en línea recta
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 Caso 9 – NIIF 16
Saldo final del Depreciación del Saldo final de
Rentas Tasa de Saldo inicial del pasivo Saldo incial del activo
Años Intereses Pagos pasivo por activo por derecho de activo por
contractuales interés por arrendamiento por derecho de uso
arrendamiento uso derecho de uso
0 - - 4,329 - - 4,329 4,329 - 4,329
1 1,000 5% 4,329 216 (1,000) 3,546 4,329 (866) 3,464
2 1,000 5% 3,546 177 (1,000) 2,723 3,464 (866) 2,598
3 1,000 5% 2,723 136 (1,000) 1,859 2,598 (866) 1,732
4 1,000 5% 1,859 93 (1,000) 952 1,732 (866) 866
5 1,000 5% 952 48 (1,000) - 866 (866) -
5,000 671 (5,000) (4,329)

Asientos contables:

Año 1 Debe Haber

-----------------------------1-----------------------------
Activo por derecho de uso 4,329
Pasivo por arrendamiento 4,329

-----------------------------2-----------------------------
Gasto por depreciación 866
Depreciación acumulada 866

-----------------------------3-----------------------------
Gasto por intereses 216
Pasivo por arrendamiento 216

-----------------------------4-----------------------------
Pasivo por arrendamiento 1,000
Caja 1,000

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 Fin

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