Teoria Provisión-Pasivos y Activos Contingentes

ANEXO B - 24
NORMA DE INFORMACIÓN CONTABLE - CHILE

NICCH N° 37 y Modulo 21. Provisiones y Contingencias (NIIF PARA PYMES)
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer los

requerimientos de información financiera para las provisiones y contingencias de
acuerdo con la NIIF 37 y para las PYMES. Además, mediante la realización de los
casos prácticos que simulan aspectos de aplicación real de dicho conocimiento, usted
debe haber mejorado su capacidad para contabilizar provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes de acuerdo con la NIIF 37 y Sección 21 para las PYMES. En
el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:
 Distinguir las provisiones de otros pasivos de una entidad y determinar qué

provisiones se deben contabilizar.
 Identificar en qué circunstancias se deben reconocer provisiones en los estados
financieros.
 Medir las provisiones al momento del reconocimiento inicial y posteriormente.
 Presentar y revelar información sobre provisiones en los estados financieros.
 Identificar, estimar el efecto financiero y revelar información sobre pasivos
contingentes y activos contingentes en los estados financieros.
 Demostrar comprensión de los juicios profesionales significativos que se
necesitan para contabilizar e informar provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Documento elaborado con información de NIF C9 pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, ANEXO B –
24, NORMA DE INFORMACIÓN CONTABLE - CHILE NICCH N° 37, Modulo 21. Provisiones y Contingencias (NIIF PARA
PYMES), Trabajos, presentaciones en web, y propuesta propia.
DEFINICIONES
Los siguientes términos se utilizan, en esta Norma, con el significado que a

continuación se especifica:
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su vencimiento
o monto.
Un pasivo es una obligación actual de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, en
cuya liquidación, se espera resultará en un flujo de egresos de recursos desde la
entidad que incorporan beneficios económicos.
Un hecho que da origen a una obligación es todo aquel hecho del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad
no le queda otra alternativa más realista que liquidar esa obligación.
Una obligación legal es una obligación que deriva de:

(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación u
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es una obligación que se deriva de las actuaciones de una
entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de

conocimiento público o a una declaración corriente efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad ha puesto de manifiesto ante terceros que está
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros que cumplirá con esas responsabilidades.
Un pasivo contingente es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
hechos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad;
o
(b) una obligación presente o actual, surgida a raíz de hechos pasados, que no se ha
reconocido debido a que:
(i) no es probable que se requiera de un flujo de egresos de recursos incorporando

beneficios económicos para liquidar la obligación, o
(ii) el monto de la obligación no puede ser medido con suficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de hechos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o por la no
ocurrencia, de uno o más hechos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo
el control de la entidad.
Un contrato de carácter oneroso es un contrato en el cual los costos inevitables de

cumplir con las obligaciones que éste conlleva exceden a los beneficios económicos
que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuración es un programa, planificado y controlado por la administración
de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en ya sea:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad o

(b) la manera de dirigir la gestión de su actividad.
Provisiones y otros pasivos

Las provisiones pueden diferenciarse de otros pasivos, tales como cuentas por pagar
comerciales y otras obligaciones devengadas, debido a la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o del monto de los desembolsos futuros
necesarios para su liquidación. En contraste con las provisiones:
(a) las cuentas por pagar son pasivos para pagar por bienes o servicios que han sido
recibidos o suministrados y han sido facturados o formalmente acordados con el
proveedor y
(b) las obligaciones devengadas son pasivos para pagar por bienes o servicios que han
sido recibidos o suministrados, pero no han sido pagados, facturados o formalmente
acordados con el proveedor, incluyendo montos adeudados a empleados (por ejemplo,
el monto de las vacaciones devengadas).
Aunque a veces sea necesario estimar el monto o el vencimiento de las obligaciones

devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor
que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, como parte de cuentas por
pagar y otras obligaciones por pagar, mientras que las provisiones se presentan de
forma separada.
Relación entre provisiones y pasivos contingentes
En un contexto general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, debido a
que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el monto. Sin
embargo, en esta Norma, el término “contingente” se utiliza para designar activos y
pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, debido
a que su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o la no
ocurrencia, de uno o más hechos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la entidad. Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza
para designar a los pasivos que no cumplen los criterios para su reconocimiento.
Las provisiones son un subconjunto de pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la

entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Entre los ejemplos de provisiones se incluyen los pasivos por garantías, los litigios, los
reembolsos a clientes, los contratos onerosos (que generan pérdidas) y las
reestructuraciones y cierres de plantas.
Una provisión sólo se reconocerá cuando un suceso pasado haya generado una obligación
presente, sea probable una salida de recursos y pueda hacerse una estimación fiable del importe
de la obligación. Las provisiones se miden como la mejor estimación del importe requerido para
cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa, y su información se debe revelar de
forma específica (véase el gráfico 1 más adelante).
Nota: Una acumulación (o devengo) reservada para el impuesto a las ganancias local u otros
propósitos reguladores no necesariamente se reconoce de igual manera que un gasto o un pasivo
a los fines de la información financiera.
Un pasivo contingente surge:
(a) Cuando: existe una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más sucesos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad o,
(b) cuando existe una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, para la que no es
probable que se vaya a requerir una salida de recursos que incorpora beneficios económicos
para cancelar la obligación o cuyo importe no pueda medirse con suficiente fiabilidad.
A excepción de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios, los
pasivos contingentes no se reconocen en el estado de situación financiera. Sin embargo, en
ciertas circunstancias, se revela información sobre estos en las notas (véase el gráfico 1 más
adelante).
En otras palabras, esta sección clasifica las obligaciones en dos categorías: provisiones y
pasivos contingentes. Las que cumplen con los criterios de reconocimiento de pasivos se
clasifican como provisiones. Las que no cumplen con los criterios de reconocimiento se
clasifican como pasivos contingentes y se revelan en los estados financieros si no cumple con
uno de los tres requerimientos o exigencias. En los pasivos contingentes también se incluyen
las obligaciones posibles. Las obligaciones posibles no cumplen la definición de pasivo.
La clasificación de obligaciones es importante porque las provisiones deben reconocerse
en el estado de situación financiera de la entidad, mientras que los pasivos contingentes
no.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad. Los activos contingentes no se reconocen en el estado de situación financiera. Sin
embargo, en ciertas circunstancias, se revela información sobre estos en las notas.
En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la práctica, puede esperarse que parte
o toda la información a revelar exigida relativa a provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes perjudique seriamente la posición de la entidad en una disputa. En estos casos, se
permitirá a la entidad revelar información específica alternativa. No obstante, no habrá
excepciones a los requerimientos de reconocimiento y medición de las provisiones (es decir, la
entidad debe reconocer la provisión y medirla como la mejor estimación del importe requerido
para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa).
RECONOCIMIENTO INICIAL
UNA ENTIDAD SOLO RECONOCERÁ UNA PROVISIÓN CUANDO:
(a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado
de un suceso pasado
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario)
que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios
económicos, para liquidar la obligación y que
(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la
provisión.
Provisiones – Reglas de valuación
Nota:
Estimación fiable del importe de la obligación
La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben
tener.
Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por
su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera.
En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación

fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La
información que deberá ser revelada sobre tal pasivo contingente se hará por medio
de las correspondientes notas.
UNA OBLIGACIÓN PRESENTE
La NIIF para las PYMES especifica que una característica esencial de un pasivo es
que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada.
La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita
UNA OBLIGACIÓN LEGAL es exigible legalmente como consecuencia de la

ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal.
UNA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA es aquella que se deriva de las actuaciones de la

entidad, cuando: Manifestación Pública o a un tercero de aceptar una obligación y la
Creación de expectativas.
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la

entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente
específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros
MEDICIÓN INICIAL
Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido
para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación
es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final
del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
(a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la

estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces
por sus probabilidades asociadas. La provisión, por tanto, será diferente dependiendo
de si la probabilidad de una pérdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por
ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles que sea continuo,
y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor
medio del rango.
(b) Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del
importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que
resulte más probable. No obstante, incluso en este caso la entidad considerará otros
desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho
más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser un importe
mayor o menor.
Notas
La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas
por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera. En la
medición de provisiones puede ser necesario el juicio profesional. Para reconocer una
provisión, las estimaciones se deben poder hacer con suficiente fiabilidad en casi
todos los casos.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación

presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la
entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que
se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Puede resultar imposible, o
bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación
al final del periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimación del importe
que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados,
proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
Para medir el importe estimado de la liquidación, una Entidad Aplicará el juicio

profesional. Dicho juicio deberá reflejar la experiencia con transacciones similares y
considerar cualquier evidencia de las condiciones que existían a la fecha sobre la que
se informa proporcionada por hechos ocurridos después de dicha fecha, pero antes de
que se autorizara la publicación de los estados financieros.
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general y
ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento.
La provisión debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de
recursos económicos para liquidar la obligación.
El cambio en las estimaciones de las provisiones se debe tratar de acuerdo con lo

establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
Provisiones y Pasivos y Activos Contingentes
Presentación PowerPoint
1. Contenido
Distinción entre:
Pasivo, provisiones y pasivos contingentes
Pasivos por gastos acumulados
Provisiones y pasivos de carácter contingente
Obligación legal e implícita
Provisiones por obsolescencia, incobrables y similares
Reconocimiento inicial
Obligación presente
Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos
Una Medición inicial es:
Mejor estimación
Método del valor esperado
Valor presente
Reembolsos
Cambios en el valor de las provisiones
Aplicación de las provisiones en Reestructuraciones: Reconocimiento de un pasivo

por reestructuración
Contratos Onerosos Información que revelar
2. Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
3. Alcance
Todas las entidades deben aplicar la NIC 37 al proceder a contabilizar sus provisiones
e informar sobre activos y pasivos contingentes, excepto por las siguientes partidas
señaladas expresamente por esta norma:
Instrumentos financieros (incluyendo garantías) de NIC 39.
Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución (*), excepto para

contratos onerosos.
(*) Un contrato pendiente de ejecución es aquél en el que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquel contrato en que
ambas partes han ejecutado parcialmente y en igual medida, sus compromisos.
Otra transacción que sean cubiertas por otra NIC, por ejemplo, NIC 11 de contratos
de construcción, NIIF 4 contratos de seguros, NIC 12 de impuestos a las ganancias,
NIC 17 de arrendamientos, NIC 19 de beneficios a los empleados.
NIC 37 aplicada a las provisiones por reestructuraciones, incluyendo las operaciones

en discontinuación; que en este último caso también se requiere la aplicación de la
NIIF 5 de activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas, en cuanto a revelación de información adicional a la requerida en esta.
4. Distinción entre provisiones y pasivos contingentes
5.1 Provisión: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o

vencimiento y representan obligaciones presentes y es probable que, para
satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos.
5.2 Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,

al vencimiento de la cual y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos. El suceso que da origen a la obligación es
aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la
entidad, de tal forma que no le queda otra alternativa más realista que pagar el pasivo.
5.3 Pasivo contingente se reconoce si:
a) Obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de

ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno
o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de
la entidad, o bien
b) Una obligación presente o actual, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se

ha reconocido contablemente porque: No es probable que la entidad tenga que
satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos,
o bien El monto de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Pasivos contingentes – Reglas de valuación
6. Pasivos por gastos acumulados
Los pasivos por gastos acumulados, que en la práctica suelen llamarse provisiones ya
sea porque no se ha facturado el bien o servicio, no se ha recibido la factura; o
habiéndola recibido, no se ha registrado como cuentas por pagar por que ha sido
recibida posterior a la fecha de cierre del registro de compras. Dentro de estas partidas
podemos encontrar provisiones por consultorías, transportes, seguros, comisiones,
vacaciones, etc.
Estas obligaciones acumuladas o devengadas pudieran presentar alguna incertidumbre

asociada a las mismas, pero por lo general mucho menor que en el caso de las
provisiones; y se presentan como acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
en forma separada de las provisiones.
Esto significa que en la preparación de los primeros estados financieros bajo IFRS, el
rubro de provisiones debiera tender a disminuir los saldos presentados y aumentar el
rubro de cuentas por pagar o de acreedores, ya que la entidad reclasificará varias
partidas presentadas como provisiones bajo PCGA y que corresponde a pasivos por
gastos acumulados bajo IFRS.
7. Provisiones y pasivos de carácter contingente
Las provisiones se caracterizan por ser, como concepto general, contingentes; ya que
su monto o vencimiento es incierto, pero representan obligaciones presentes y es
probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos. Para la NIC 37, el término contingente se utiliza
para designar activos y pasivos que no han sido reconocidos contablemente, porque
su existencia quedará confirmada sólo tras la ocurrencia, o no ocurrencia, de uno o
más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Además, el concepto pasivo contingente también se utiliza para designar a los pasivos
que no cumplen con los criterios requeridos para su reconocimiento.
8. Oligación legal
Obligación legal: es aquélla que deriva de un contrato (a partir de sus condiciones

explícitas o implícitas), de la legislación u otra causa de tipo legal. Los probables
cambios de legislación o nuevas leyes posibles se consideran sólo en la medida que
sea prácticamente seguro que la redacción final de la ley tendrá consecuencias iguales
a las del proyecto conocido, sin embargo, es imposible tener la completa seguridad
sobre la redacción final de la ley hasta el momento que haya sido aprobada.
9. Obligación implícita
Obligación implícita: es aquella que deriva de las actuaciones de la propia empresa,

en las que, debido a su comportamiento pasado o a políticas empresariales de
conocimiento público o declaración efectuadas de forma suficientemente concreta, ha
creado una expectativa válida ante terceros con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades. Por ejemplo, una empresa ha efectuado declaraciones para
reducir el impacto ambiental asociado con sus operaciones de una planta determinada,
esta entidad tendría una obligación implícita, ya que ha creado expectativas válidas
ante terceros de efectuar tales actividades.
10. Provisiones por obsolescencia, incobrables y similares
En la práctica, ciertas disminuciones de activos efectuadas para reflejar la pérdida por
deterioro por su valor se reflejan contablemente en cuentas llamadas provisiones;
estas llamadas “provisiones” se realizan para no rebajar directamente el valor en libros
del activo que está siendo sujeto a deterioro o incobrabilidad. Desde el punto de vista
de IFRS, estas cuentas no constituyen provisiones; sino que son llamadas cuentas
correctivas o cuentas complementarias de activos y que se presentan deduciendo el
respectivo activo en el balance. Las normas que rigen estas cuentas correctivas se
encuentran en cada una de las normas respectivas, tal como la NIC 2 para la
“provisión” de obsolescencia, NIC 39 para la “provisión” de incobrables, NIC 36 para
la “provisión” de activos fijos, etc.
11. Reconocimiento inicial
Una provisión se debe reconocer si y sólo si se den las siguientes condiciones: La

entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado; que ha dado origen a la misma, es probable que la entidad
tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
12. Obligación presente. Una característica crucial de una obligación presente es

que surge de un suceso pasado, el que puede provenir de una ley o por tratarse
de una obligación implícita. La NIC 37 establece que se considera que un
suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si,
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor
de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha del balance, que de lo
contrario; esto es, la probabilidad de existencia de la obligación presente es
mayor que la probabilidad de no existencia, en la fecha del balance. Si la
probabilidad de existencia de una obligación presente no es mayor que la
probabilidad de no existencia, entonces no se reconoce provisión alguna, como
lo señala la NIC 37.
13. Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos
La salida de recursos se considera probable siempre que haya mayor probabilidad de

que se presente que de lo contrario, esto es, que la probabilidad de que un evento
pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no ocurra.
Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino

también la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, para cancelar tal obligación.
Si la probabilidad de que un evento ocurra no es mayor que la probabilidad de

que no ocurra se entiende que es una obligación posible, en cuyo caso no se debe
reconocer, sino que la entidad revelará en notas a los estados financieros, este
pasivo contingente; a menos que a su vez, la probabilidad de que no ocurra se
considere remota.
Cuando exista un gran número o cantidad grande de obligaciones similares, por

ejemplo, una entidad que otorga garantías técnicas de productos; NIC 37 requiere que
la probabilidad de que se produzca una salida de recursos se determine considerando
la obligación en su conjunto, en lugar de evaluar la probabilidad por cada producto en
particular
14. Los pasivos contingentes no se reconocen contablemente como lo exige la

NIC 37. Los pasivos contingentes se revelan en notas, a menos que la
probabilidad de tener una salida de recursos sea remota; en cuyo caso se
procede a no registrar contablemente ni revelar en nota a los estados
financieros.
Responsabilidad compartida: Si una empresa es responsable solidariamente y en

forma conjunta, sobre una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran
los demás responsables se tratará como un pasivo contingente y se requiere que la
entidad reconozca una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable
una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros, salvo que no
pueda hacerse una estimación fiable en casos extremadamente raros.
15. Evaluación continua: La NIC 37 requiere que los pasivos contingentes sean
objeto de reconsideración continuamente con el fin de determinar si se ha
convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos futuros. Si un pasivo contingente se vuelve
probable, entonces deja de ser pasivo contingente, pasando a ser una
provisión que registrar en los estados financieros del período en el que ha
ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (a menos que no se pudiera
efectuar una estimación fiable del monto).
16. Activos contingentes: Normalmente, los activos contingentes surgen por

sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de
una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la
reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial,
cuyo desenlace es incierto. El párrafo 31 de la NIC 37, no permite que una
entidad reconozca ningún activo contingente; ya que ello podría significar el
reconocimiento de un ingreso que quizás nunca se realice; a menos que dicha
realización sea prácticamente cierta, en cuyo caso, el activo ya no sería de
carácter contingente y, por lo tanto, su contabilización resulta apropiada. Si es
probable la entrada de beneficios económicos hacia la entidad por causa de un
activo contingente, se debe informar en notas a los estados financieros. Los
activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada, con
el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados
financieros.
17. Medición inicial – Mejor estimación
El párrafo 36 de la NIC 37 señala que una provisión se reconoce por el monto que
corresponda a la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario
para cancelar la obligación presente. Las provisiones se estiman teniendo en cuenta
la mejor información posible en la fecha del balance, sobre las consecuencias del
suceso pasado que origina tal obligación y son revisadas en cada cierre contable.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles y sus efectos financieros se
determinan considerando los siguientes factores establecidos en el párrafo 38:
Juicio de la gerencia.
Experiencia en operaciones similares.
Informes de expertos.
Dato suministrado por hechos posteriores.
18. Medición inicial – Método del valor esperado
Existen empresas que presentan provisiones originadas de una población importante,

por ejemplo, empresas de riteil. Cuando la provisión que se mide se refiere a una
población importante de casos individuales, la NIC 37 establece que la obligación
presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un
continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará
el valor medio del intervalo. El párrafo 41 de la NIC 37 requiere que las provisiones
se midan antes de impuestos. Cabe señalar que estas provisiones constituirían una
diferencia temporaria que origina impuesto diferido.
19. Valor presente: Cuando resulte importante el efecto financiero producido por
el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. Debido
al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo
cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta más onerosa para
la entidad que otra referida a salidas por igual importe, pero fechas más lejanas.
El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo. La tasa o tasas de descuento deben
ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté
haciendo, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa
o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de
ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados
con la provisión.
20. Reembolsos: Los reembolsos se reconocen si y sólo si cuando sea
prácticamente segura su recepción. Los reembolsos pueden consistir en
reclamos a las compañías de seguros, recuperación por garantías de
proveedores, cláusulas de indemnizaciones según contratos, entre otros. Se
reconocen como un activo separado de la provisión relacionada, esto es, NIC
37 no permite compensar el activo con el pasivo; y el monto del activo no debe
ser superior al monto de la provisión. Por ejemplo, si la entidad ha provisionado
garantías por productos vendidos en S/.100 mil y este riesgo lo tiene cubierto
mediante seguros, y al liquidar los siniestros relacionados con esta provisión,
la compañía de seguros determina un monto de S/.120 mil; esta norma no
permite reconocer un activo por S/.120 mil ó por un monto mayor al de la
provisión. A nivel de presentación de cuentas de resultados, La NIC 37 permite
que el gasto relacionado con la provisión se presente neto del monto
reconocido como reembolso a recibir.
21. Cambios en el valor de las provisiones
Las provisiones deben revisarse en cada fecha de balance y ser ajustadas, de

corresponder, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En el
caso que una provisión cuya salida de recursos ya no sea probable, se deberá liquidar
o revertir la provisión, esto es, se reconoce un abono a resultados por recuperación
de provisiones o excesos de provisiones, como lo requiere la NIC 37. Cuando se
haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el importe en
libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal
incremento se reconocerá como un gasto financiero.
22. Aplicación de las provisiones
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida. Sólo se aplicará la provisión para cubrir los
desembolsos relacionados originalmente con su dotación. El hecho de realizar
desembolsos contra una provisión que fue, en su origen, dotada para propósitos
diferentes, produciría el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
23. Reestructuraciones: NIC 37 define una reestructuración como un

programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la
entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en el alcance de la actividad
llevada a cabo por la entidad o en la manera de llevar la gestión de su
actividad. Algunos ejemplos que esta norma entrega son: Venta o liquidación
de una línea de actividad, Reubicación de las actividades que se ejercían en un
país o región a otros distintos. Los cambios en la estructura de la gerencia y
Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la
naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.
24. Reconocimiento de un pasivo por reestructuración
Una obligación implícita por restructuración surge sólo cuando se cumplan las dos
condiciones, en forma simultánea:
1) Hay un plan formal y detallado para realizar la reestructuración, el que

contemple a lo menos:
 Las actividades empresariales implicadas
 Principales ubicaciones afectadas
 Ubicación, función y número aproximado de empleados que serán
indemnizados.
 Desembolsos
 Fechas en las que el plan será implementado, y
2) La entidad ha producido una expectativa válida entre los afectados por
haber:
 Comenzado a implementar el plan, o
 Anunciado sus principales características a los mismos.
Una provisión por reestructuración se contabiliza sólo cuando la entidad ha

aprobado formalmente un plan de reestructuración detallado, y parece
comprometida con la ejecución del mismo al haber iniciado su puesta en
marcha.
25. Contratos Onerosos: Un contrato oneroso es aquél en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los
beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Por ejemplo, una
entidad tiene un contrato de venta de un determinado bien, el que no puede ser
revocado. A la fecha en que la entidad debe cumplir con la entrega de dicho
bien, la empresa prevé que su producción no será suficiente para cubrir la
cantidad a ser entregada, por lo que deberá comprar a terceros el diferencial de
unidades. El precio de compra de estos bienes ha experimentado aumentos en
relación con el precio establecido en el contrato y a los costos de producción
de la entidad. El costo total en que incurrirá la empresa para cumplir con la
entrega de estos productos es mayor que los ingresos que obtendrá por la venta.
En este escenario, la entidad se encuentra frente a un contrato oneroso;

debiendo reconocer las obligaciones presentes derivadas de este contrato; ya
que los beneficios económicos que se espera recibir serán inferiores a los
costos inevitables que se tiene que incurrir para hacer frente a su obligación
contractual.
Medición: Se requiere que se valore considerando los costos inevitables del

contrato; y éstos corresponden a los menores costos netos por resolver el
mismo, lo que se obtiene de comparar los siguientes montos: costo de cumplir
sus cláusulas y Monto de las compensaciones o multas que se deriven de su
incumplimiento.
26. Información por revelar - Provisiones
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:
 Saldo inicial
 Provisiones realizadas en el periodo, incluyendo también los incrementos
en las provisiones existentes;
 Uso de las provisiones;
 Montos no utilizados o revertidos durante en el periodo; y
 El aumento en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses
acumulados, como también el efecto que haya tenido cualquier eventual
cambio en la tasa de descuento.
 La norma no obliga a presentar información comparativa.
Además, se debe revelar:
 Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída

 Calendario esperado de pagos
 Una indicación sobre incertidumbres relativas a los montos o a las fechas de
salidas de recursos y
 El monto de cualquier eventual reembolso.
TEMA DE REPASO:
Pasivos corrientes
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos que la empresa debe pagar en
un plazo igual o inferior a un año.
Los pasivos de una empresa se clasifican en aquellos pasivos a largo plazo y los
pasivos a corto plazo, esto es aquellas deudas que son exigibles en un corto plazo, que
son los que se conocen como pasivos corrientes.
El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de toda

empresa, puesto que con el pasivo es que por lo general se financia el capital de trabajo
que requiere la empresa para operar, por lo que la empresa debe administrar muy bien
esos pasivos.
Para que la empresa pueda hacer una correcta administración de sus pasivos, es
preciso que los clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo, para que
pueda programar su pago y así no entrar en una eventual mora que le pueda cerrar las
puertas a futuras financiaciones.
Los pasivos corrientes son por lo general una fuente de financiación de bajo costo
financiero. Por ejemplo, es posible conseguir que los proveedores le vendan
mercancías a crédito a 30 o incluso 90 días sin cobrar financiación, por lo que se debe
cuidar este tipo de concesiones.
Es por esa razón y otras muchas, que la empresa debe identificar con exactitud sus
pasivos corrientes para que pueda dentro de su planeación y su presupuesto, atenderlos
adecuadamente, administrarlos de forma eficiente.
De otra parte, cuando la empresa requiere financiación a un banco o a cualquier otro

tercero, esos estarán interesados en conocer los pasivos corrientes de la empresa para
tener una idea clara de las obligaciones a corto plazo de la empresa. Si la empresa
cuenta con elevadas obligaciones a corto plazo y no cuenta con el suficiente flujo de
efectivo o los suficientes activos corrientes para cubrir esos pasivos, con seguridad
que ningún acreedor o proveedor querrá financiarla, puesto que el riesgo que presenta
la empresa de incumplir con nuevas obligaciones es alto.
Así que el pasivo corriente es un dato de importancia tanto para las directivas de la
empresa como para los terceros que estén interesados en financiarla o invertir en ella.
Clasificación de los pasivos
La clasificación del pasivo es un aspecto importante por los efectos y situaciones que
se pueden derivar de él.
Los pasivos son tan importantes como los activos, puesto que tienen un gran efecto
en la realidad financiera de la empresa, tanto que puede llegar a comprometer la
operatividad de la misma.
La clasificación más común y simplista del pasivo, lo divide en pasivos corrientes o

a corto plazo, y los pasivos no corrientes o a largo plazo.
Esta clasificación es importante por cuanto tiene una relación directa con el capital de
trabajo de la empresa, con su liquidez.
Es importante que la empresa tenga muy presente el pasivo a corto plazo, el que tiene
que pagar con inmediatez, puesto que deberá garantizar los recursos para cubrirlos
llegado el momento.
Si la empresa llegara a tener dificultades en la generación de flujos de efectivo que le

impida cubrir los pasivos a corto plazo, deberá necesariamente recurrir a más pasivos
para cubrir esas obligaciones, lo cual tiene un alto costo financiero.
Otra clasificación que es importante realizar, es la que tiene que ver con el tipo o
naturaleza del pasivo, clasificación que ya no depende del plazo para pagarlo, sino de
su origen y naturaleza.
Entre estos pasivos podemos identificar por ejemplo las obligaciones financieras, los
pasivos laborales y los fiscales.
Quizás los pasivos laborales y fiscales son los más importantes, puesto que estos
pasivos gozan de especial protección por parte de la ley.
Bien sabemos que la ley protege de forma especial los derechos del trabajador, por lo
que la empresa deberá garantizar el pago de los pasivos laborales, inclusive cuando la
empresa se encuentre en proceso de reestructuración o liquidación, principalmente si
se afecta el sueldo de algún trabajador.
En cuanto al pasivo fiscal, el estado nunca pierde, y la empresa deberá pagarle los
impuestos, puesto que el no pago, puede conllevar implicaciones de mayor
envergadura, judicial, legal, etc.
No siempre la clasificación se debe hacer en función del tiempo que se tiene para
pagar, sino en el nivel de exigibilidad de los pasivos y de las consecuencias de su no
pago oportuno.
Clasificación de los Pasivos ( NICCH N° 1)
Pasivos contingentes
Dentro de los pasivos estimados existe un grupo llamado pasivos contingentes, que
representan las situaciones que por representar una posibilidad de ocurrencia, crean
una incertidumbre financiera en la empresa.
En las relaciones comerciales y civiles que una empresa suele tener con terceros,
pueden surgir hechos controvertibles, litigiosos, que pueden llevar a que la empresa
deba asumir una responsabilidad que puede implicar un alto costo financiero.
Entre los hechos contingentes más comunes que puede sufrir una empresa están las
demandas laborales.
Es propio de esta demanda la incertidumbre sobre la forma en que fallará el juez, y

según el estudio jurídico que la empresa realice sobre el caso, la incertidumbre puede
ser mayor o menor, y en la medida en que se pueda anticipar su resultado, se podrá
realizar una provisión adecuada.
Igual situación se presenta ante cualquier litigo judicial, ya sea comercial, civil,
administrativo o fiscal. Siempre que exista la posibilidad de ocurrencia de un hecho
que pueda implicar la obligación por parte de la empresa de pagar a terceros, esa
situación se debe reconocer en la contabilidad.
Sobre el respecto contempla el decreto 2650 de 1993, cuando define la dinámica de
la cuenta 2635, cuenta que corresponde a los pasivos contingentes:
Registra el valor estimado y provisionado por el ente económico para atender

pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda originar una obligación
justificable, cuantificable y verificable con cargo a resultados, como consecuencia de
la iniciación de actuaciones que puedan derivar en multas o sanciones de autoridades
administrativas gubernamentales, tales como Superintendencias, Servicios de
Impuestos Internos, Tesorerías Municipales, Contraloría, Secretarias Ministeriales,
Inspección del Trabajo, etc., por el incumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias.
De igual forma registrar el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente
económico y a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil,
demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones
cuya contingencia de pérdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable.
En el caso de procesos judiciales, la provisión se debe registrar a la iniciación de éstos
por el valor que el ente económico estime pertinente, o cuando se produzca fallo en
contra del mismo. Tratándose de sanciones impuestas por autoridades administrativas
gubernamentales, cuando haya concluido la actuación en la vía oficial, aún cuando
esté pendiente la decisión de lo Contencioso Administrativo
Para proceder a determinar el valor de las contingencias, se debe hacer basado en

opiniones provenientes de personas idóneas, puesto que este tipo de contingencia
suele tener un fuerte impacto en el estado de resultados, por tanto se debe dar estricta
aplicabilidad al principio de prudencia para no afectar innecesaria e
injustificadamente la estructura financiera de la empresa.
El contenido de la NIC 37 que regula el reconocimiento, la medición y la información

a incluir en las notas a los estados financieros en relación con las provisiones, los
pasivos contingentes y los activos contingentes. Esta normativa mejora la información
sobre determinados riesgos, en el sentido de resolver una de las deficiencias
fundamentales de los estados contables: la ausencia de información sobre el riesgo
empresarial.
De acuerdo con el marco conceptual del IASB, una pasivo es una obligación actual
de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Por su parte, y de acuerdo con la NIC 37, una provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre sobre la cuantía o el vencimiento, y que requiere utilizar un alto grado
de estimación para poder ser cuantificado.
Las previsiones de pérdidas de explotación futuras no son obligaciones ni surgen a

raíz de sucesos pasados por lo que no tienen la consideración de provisiones. Sin
embargo, las pérdidas de explotación futuras si que pueden afectar al valor de
determinados activos de la empresa, por lo que se acuerdo con la NIC 36 pueden
requerir el reconocimiento de un deterioro en el valor de dichos activos.
Las provisiones son consecuencia de varios principios, entre ellos el principio de

devengo y el de prudencia valorativa, que exige que las pérdidas o quebrantos, incluso
los potenciales, deben registrarse desde el momento en que se prevean y sean
susceptibles de evaluación racional.
En la NIC 37, la diferencia entre las provisiones y los pasivos contingentes radica en
el diferente grado de incertidumbre. En ambos existe un cierto grado de incertidumbre
sobre su importe definitivo o sobre el momento exacto de su vencimiento. Sin
embargo, en las provisiones, el grado de incertidumbre es bajo, lo que no es obstáculo
para que se pueda estimar de una forma muy aproximada y fiable, tanto su importe
como su vencimiento probable y, por tanto, pueden incluirse en los estados
financieros.
Pueden aparecer derivadas de:
 Una disposición legal o contractual
 Una obligación implícita o tácita, es decir, una expectativa válida, creada por
la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación.
Se incorporarán en el pasivo del Estado de Situación Financiera cuando se den las
siguientes condiciones:
 La empresa tenga una obligación presente derivada de un suceso pasado
 Es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para cumplir

con la citada obligación.
 Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
En cambio, el término contingente se reserva exclusivamente para calificar a aquellos

activos y pasivos que no han sido reconocidos en los estados financieros debido a su
alto grado de incertidumbre. Estos activos o pasivos contingentes, dependen de la
ocurrencia, o la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están
enteramente bajo el control de la empresa.
Las contingencias no es necesario contabilizarlas y surgen de:
 Obligaciones posibles, surgidas de hechos pasados cuya existencia depende de

la ocurrencia o no de uno o varios sucesos futuros inciertos que no están bajo
el control de la empresa.
 Obligaciones presentes surgidas de hechos pasados que no se reconocen

contablemente porque:
1. No es probable que la empresa tenga que satisfacerlas, o
2. No pueden ser valoradas con fiabilidad.
Como se ha reseñado no hace falta contabilizarlas, pero se hará mención a ellas en un

apartado de los estados financieros relativo a las notas, con carácter informativo.
En concreto para cada tipo de contingencia se indicará:
 Una breve descripción de su naturaleza.
 Evolución previsible, así como los factores de los que depende.
 Una estimación cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros

y, en caso de no poder realizarse, información sobre dicha imposibilidad e
incertidumbres que la motivan, señalándose los riesgos máximos y mínimos.
 La existencia de cualquier derecho de reembolso.
Las contingencias en contabilidad se refieren a las obligaciones o los activos que son
de naturaleza posible. Se dice que algo posible es menos probable que algo probable,
ya que la existencia de estas obligaciones o estos pasivos sólo se confirma por futuros
eventos inciertos, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
El proceso para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes es el

representado en el siguiente esquema:
Conceptos
I. Provisión

Teoria Provisión-Pasivos y Activos Contingentes

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ANEXO B - 24

NORMA DE INFORMACIÓN CONTABLE - CHILE

Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer los

 Distinguir las provisiones de otros pasivos de una entidad y determinar qué

Los siguientes términos se utilizan, en esta Norma, con el significado que a

Una obligación legal es una obligación que deriva de:

(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de

Un pasivo contingente es:

(i) no es probable que se requiera de un flujo de egresos de recursos incorporando

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de hechos

Un contrato de carácter oneroso es un contrato en el cual los costos inevitables de

(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad o

Provisiones y otros pasivos

Aunque a veces sea necesario estimar el monto o el vencimiento de las obligaciones

Las provisiones son un subconjunto de pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la

Provisiones – Reglas de valuación

Estimación fiable del importe de la obligación

La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación

UNA OBLIGACIÓN LEGAL es exigible legalmente como consecuencia de la

UNA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA es aquella que se deriva de las actuaciones de la

(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la

(a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la

La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación

Para medir el importe estimado de la liquidación, una Entidad Aplicará el juicio

El cambio en las estimaciones de las provisiones se debe tratar de acuerdo con lo

Pasivo, provisiones y pasivos contingentes

Pasivos por gastos acumulados

Provisiones y pasivos de carácter contingente

Obligación legal e implícita

Provisiones por obsolescencia, incobrables y similares

Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos

Una Medición inicial es:

Método del valor esperado

Cambios en el valor de las provisiones

Aplicación de las provisiones en Reestructuraciones: Reconocimiento de un pasivo

Instrumentos financieros (incluyendo garantías) de NIC 39.

Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución (*), excepto para

NIC 37 aplicada a las provisiones por reestructuraciones, incluyendo las operaciones

4. Distinción entre provisiones y pasivos contingentes

5.1 Provisión: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o

5.2 Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,

5.3 Pasivo contingente se reconoce si:

a) Obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de

b) Una obligación presente o actual, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se

Pasivos contingentes – Reglas de valuación

Estas obligaciones acumuladas o devengadas pudieran presentar alguna incertidumbre

7. Provisiones y pasivos de carácter contingente

Obligación legal: es aquélla que deriva de un contrato (a partir de sus condiciones

Obligación implícita: es aquella que deriva de las actuaciones de la propia empresa,

10. Provisiones por obsolescencia, incobrables y similares

11. Reconocimiento inicial

Una provisión se debe reconocer si y sólo si se den las siguientes condiciones: La

12. Obligación presente. Una característica crucial de una obligación presente es

La salida de recursos se considera probable siempre que haya mayor probabilidad de

Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino

Si la probabilidad de que un evento ocurra no es mayor que la probabilidad de

Cuando exista un gran número o cantidad grande de obligaciones similares, por

14. Los pasivos contingentes no se reconocen contablemente como lo exige la

Responsabilidad compartida: Si una empresa es responsable solidariamente y en

16. Activos contingentes: Normalmente, los activos contingentes surgen por

17. Medición inicial – Mejor estimación

Experiencia en operaciones similares.