EL IMPUESTO A LA REN TA, Y SUS TEORIAS

19 ABRIL 2017
Escrito por AndreaIsabella y de Overblog

EL IMPUESTO A LA RENTA, Y SUS TEORÌAS

Para empezar con la definición del impuesto a la renta y sus teorías, es preciso conceptualizar
el “Tributo”, en la doctrina nacional e internacional, se ha conceptualizado al tributo de diversas
maneras, y ante tal trabajo tenemos al; tributo como obligación, tributo como norma jurídica,
tributo como prestación, tributo como ingreso público, tributo como cuantía de dinero, y a los
que han generalizado estas clasificaciones y las han definido en uno.

Para Gerardo Ataliba, el tributo puede definirse jurídicamente, como la obligación jurídica
pecuniaria, ex lege, que no constituya sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio
una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la
ley”

Mientras tanto Dino Jarach quien despliega una definición al tributo como prestación,donde el
tributo es una prestación pecuniaria, objeto de una relación cuya fuente es la ley, entre dos
sujetos: de un lado el que tiene derecho a exigir la prestación, el acreedor del tributo, es decir
el estado o la otra entidad pública que efectivamente, por virtud de una ley positiva, posee ese
derecho, y de otro lado el deudor, o los deudores, quienes están obligados a cumplir la
prestación pecuniaria.

En el Código tributario elaborado por el Centro Interamericano de Administradores Tributarios

(CIAT), indica en el artículo 9:

Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en razón de una determinada
capacidad económica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener
recursos para financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines de interés general.

Mi posición sobre el tributo, es la generalización de concepto de prestación, obligación y el

tributo como ingreso público, el tributo es la prestación patrimonial obligatoria, donde tal
prestación debe estar regulada por ley, donde está deberá provenir de un hecho imponible
realizado por un sujeto pasivo, donde existirá vinculación con el hipótesis de incidencia de la
norma tributaria, donde se le permitirá al Estado crear ingresos de los contribuyentes sobre la
capacidad contributiva de estos, donde deberá de ser manera proporcional, con la finalidad
de cubrir el gasto público, en términos finales es el medio estatal creado para sustentar los
gastos estatales, mediante una imposición de obligación de dar una prestación pecuniaria hacía
el Estado.

IMPUESTO A LA RENTA

El tributo impuesto, el impuesto a la renta, es aquel tributo que no guarda vinculación con una
actividad proviniente del estado, y a causa de ello no existirá contraprestación recíproca por
parte del Estado. Es un tributo que tiene como característica de no ser trasladable, ya que grava
directamente a quien tiene renta, es decir será el contribuyente el único que soportara la carga
fiscal económica, siempre aplicando el principio de igualdad tributaria que tendrá como
menester base al principio de capacidad contributiva. El impuesto a la renta puede ser de tipo
global, cedular o dual, donde la primera es cuando el tributo toma como referencia la totalidad
de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, la cedular es cuando
se aprecia que existen varios gravámenes enlazados con cada fuente, por lo que se tributa por
cada una de ellas de manera independiente. Mediante este tributo el estado busca afectar
fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el
transcurso de un determinado tiempo. El impuesto a la renta se aplica a todas las personas
o empresas que generen una ganancia o utilidad al final de cada año, para calcular el impuesto
a la rentaque deben pagar las personas o empresas (contribuyentes),

Bravo cucci sostiene, que, “El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente
sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de
percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas
(trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la
Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la
instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las
actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la
actividad generadora de renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico complejo (no un acto
o un negocio jurídico) con relevancia económica, que encuentra su soporte concreto, como ya
lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta” que se encuentra
contenido en el aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que requiere de la
concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal,
para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el
hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el
contrato ensimismo”

TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

 La teoría de la renta – producto

La renta es el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de

explotación, teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos,
por consiguiente se excluye como renta a las ganancias extraordinarias, que no provengan de
una fuente productora como es el caso de las apuestas, loterías que en el tiempo se agota por
tanto no es periódica. La fuente es distinta al producto, cabe recalca que la fuente será la
generadora de renta.

La teoría de la renta-producto se encuentra en el artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta,

cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.

 Teoría del flujo de riqueza

Esta teoría sostiene que se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de
terceros e incluye a los ingresos por actividades ocasionales, a los ingresos
extraordinarios, rentas obtenidas por Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a título gratuito, y a los ingresos
provenientes de actos de liberalidad, tal es el caso de las donaciones, herencias, togados,

Informe Nº 252-2005-SUNAT/2B0000, 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del Impuesto a la Renta,
una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones”

 · La teoría del consumo más incremento patrimonial

Para esta teoría la renta está definida como el total del incremento del patrimonio que tenga el
contribuyente en un periodo de tiempo por lo tanto no se considera que la renta deba ser durable
susceptible de generar ingresos periódicos. Para el análisis de esta teoría se debe analizar a
las variaciones patrimoniales y a los consumos realizados

Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 28/06/11, expone lo siguiente:

“A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará, previamente, la

documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para
la adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento patrimonial en caso que no se
acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial.

AUTORA

Andrea García Villanueva

http://andreaisabella.over-blog.com/2017/04/el-impuesto-a-la-renta-y-sus-teorias.html