2.

3 Ejemplificacion Normas Internacionales

IAS 28 Inversion en entidades Asociadas

Esta norma establece los requisitos contables que rigen en las entidades de inversiones en asociadas
La norma no se aplica cuando el inversor es una empresa de capital de riesgo o cuando la inversion es propiedad de un fondo mutuo o
contabilizado mediante el metodo de valor razonablle de acuerdo a la IAS 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicio (IAS2

Ejemplificacion

La empresa 3Y SA realizó una inversión de $10,000 a la empresa XYZ Ltda donde el inversor tiene representación en El Consejo de Ad
El metodo de participacion no se aplica en los Estados Financieros separados

Patrimonio
Capital $ 50,000
Reservas $ 20,000
Utilidad $ 15,000
Total Patrimonio $ 85,000

Al dar tratamiento de la NIC 28 se considera lo siguiente:

Para definir si es una inversion en asociada se debe considerar que debe existir
principalmente influencia significativa, en este caso se tiene un inversion del 20% y tambien
representacion en el Consejo Administrativo

Contabilizacion de la Inversión

Detalle Debe Haber

Inversion Asociada $ 10,000
Cuentas por Pagar $ 10,000
$ 10,000 $ 10,000

Contabilizacion en base al Metodo de Participacion

Detalle Debe Haber

Inversion Asociada $ 7,000
Cuentas por Pagar $ 7,000
$ 7,000 $ 7,000
ociadas
ersion es propiedad de un fondo mutuo o fondo de inversion colectiva de renta variable y tal inversion se
ancieros: Reconocimiento y medicio (IAS28.1)

iene representación en El Consejo de Administracion. El inversor realiza Estados Financieros Consolidados

Para contabilizar según el metodo de participacion, dividimos $10,000 que es la inversion por el
capital de la empresa donde se ha realizado la inversion en $50.000 y esto nos da una participacion
del 20%

Si el patrimonio de la empresa XYZ Ltda, es de $85.000 nos corresponderia el 20% de ese

patrimonio que es de $17.000.
A este le restamos $10.000 de la inversion inicial y tendriamos que realizar un ajuste de $7.000
IFRS 3 Combinacion de negocios

Determina los requerimientos de reconocimiento y revelacion para que una combinacion de negocios mejore la relevancia, con
informacion presentada en los estados financieros.
Una combinacion de negocios es una transaccion y otro evento en el que un adquiriente obtiene el control de uno o mas nego

Ejemplificacion

Se va a adquirir una empresa en el que su Patrimonio asciende a $25.000. El vendedor de la empresa "Consultores SA." esta
argumentando que es un negocio en marcha y que genera buenas utilidades

Saldos

CUENTAS VALOR CONTABLE

Bancos $ 10,000
Cuentas por Cobrar $ 9,000
Inventarios $ 16,000
Propiedad Planta y Equipo $ 40,000
Inversion
Derecho de Llave
Total Activo $ 75,000
Cuentas por Pagar $ 50,000
Patromonio $ 25,000
Total Pasivo y Patrimonio $ 75,000

La tasa de descuento de los flujos futuros es del 12%

Se determina el valor razonable neto del negocio

A travez de una auditoria se ha procedido a determinar los saldos reales de la empresa que se va a adquirir, concluyendo que

Saldos

CUENTAS VALOR CONTABLE VALOR RAZONABLE

Bancos $ 10,000 $ 7,000
Cuentas por Cobrar $ 9,000 $ 6,000
Inventarios $ 16,000 $ 12,000
Propiedad Planta y Equipo $ 40,000 $ 45,000
Inversion
Derecho de Llave
Total Activo $ 75,000 $ 70,000
Cuentas por Pagar $ 50,000 $ 50,000
Patromonio $ 25,000 $ 20,000
Total Pasivo y Patrimonio $ 75,000 $ 70,000
Se elabora una proyeccion de flujos para los proximos 5 años y determinar el VAN para establecer el valor que se deberia de p

PROYECCION FLUJOS
Año 1 $ 10,000
Año 2 $ 8,995 Despues de realizar la proyeccion de los flujos
no se deberia cancelar los $50,000 que nos e
Año 3 $ 11,000
acuerdo de cancela
Año 4 $ 13,000 con los que obtendriam
Año 5 $ 12,000
Total $ 54,995
Tasa 12%
VA $ 39,000
Invertir $ 39,000
VAN $ -

Asiento por la adquisicion de la empresa

Detalle Debe Haber Se efectuo la cancelacion de 39,000 y como

Derecho de Llave $ 19,000 diferencia se registra en la cuenta derecho de lla
Inversion $ 20,000 y tiene una
Bancos $ 39,000 Esta contabilizacion es provisional hasta que se
$ 39,000 $ 39,000 Co

Se mayoriza la compra y se determinan los saldos de la emprsa adquiriente

CUENTAS AQUIRIENTE REGISTRO DE LA COMPRA AQUIRIENTE

Bancos $ 60,000 -$ 39,000 $ 21,000
Cuentas por Cobrar $ 40,000 $ 40,000
Inventarios $ 60,000 $ 60,000
Propiedad Planta y Equipo $ 100,000 $ 100,000
Inversion $ 20,000 $ 20,000
Derecho de Llave $ 19,000 $ 19,000
Total Activo $ 260,000 $ 260,000
Cuentas por Pagar $ 190,000 $ 190,000
Patromonio $ 70,000 $ 70,000
Total Pasivo y Patrimonio $ 260,000 $ 260,000

Asiento de la fusion

Detalle Debe Haber Cuendo esta autorizada la fusion, se procede a

Bancos $ 7,000
Cuentas por Cobrar $ 6,000 cuenta transitoria de inver
Inventarios $ 12,000
Propiedad Planta y Equipo $ 45,000
Cuentas por Pagar $ 50,000
Inversion $ 20,000
$ 70,000 $ 70,000

Se mayoriza el asiento de la fusion y se determinan los saldos de la emprsa adquiriente

CUENTAS AQUIRIENTE REGISTRO DE LA FUSION AQUIRIENTE

Bancos $ 21,000 $ 7,000 $ 28,000
Cuentas por Cobrar $ 40,000 $ 6,000 $ 46,000
Inventarios $ 60,000 $ 12,000 $ 72,000
Propiedad Planta y Equipo $ 100,000 $ 45,000 $ 145,000
Inversion $ 20,000 -$ 20,000 $ -
Derecho de Llave $ 19,000 $ 19,000
Total Activo $ 260,000 $ 310,000
Cuentas por Pagar $ 190,000 $ 50,000 $ 240,000
Patromonio $ 70,000 $ 70,000
Total Pasivo y Patrimonio $ 260,000 $ 310,000

Para el proximo año se realiza una proyección de sus flujos para evaluar el derecho de Llave

Escenario 1
PROYECCION FLUJOS
Activos $ 20,000 En este caso según la norma, como el valor no
Año 1 $ 15,000
Año 2 $ 20,000 deberian realizar ninguna provision
Año 3 $ 11,000
Año 4 $ 13,000
Año 5 $ 15,000
Total $ 74,000
Tasa 12%
VA $ 53,939
Invertir $ 39,000
VAN $ 14,939

Escenario 2
PROYECCION FLUJOS
Activos $ 20,000
Año 1 $ 5,000 Al aplicar el VAN de los flujos f
Año 2 $ 8,000 derecho de Llave
Año 3 $ 11,000
Año 4 $ 13,000
Año 5 $ 10,000
Total $ 47,000
Tasa 12%
VA $ 32,607
Invertir $ 39,000
VAN -$ 6,393

Detalle Debe Haber

Perdida Derecho de Llave $ 6,393
Derecho de Llave $ 6,393
$ 6,393 $ 6,393
gocios mejore la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de la

ne el control de uno o mas negocios

empresa "Consultores SA." esta solicitando $50.000 por la empresa,

va a adquirir, concluyendo que el valor razonable neto del negocio es de $20.000 y no de $25.000
ecer el valor que se deberia de pagar por la empresa que se debe adquirir

lizar la proyeccion de los flujos netos a los que se les aplico el VAN, se evidencia que
cancelar los $50,000 que nos estan solicitanto por el negocio. Por lo que se llega al
acuerdo de cancelar solo el valor de $39,000
con los que obtendriamos una rentabilidad del 12%

cancelacion de 39,000 y como el valor razonable neto del negocio es de $20,000, la

gistra en la cuenta derecho de llave, por tratarse de un negocio que ya esta establecido
y tiene una buena rentabilidad.
cion es provisional hasta que se autorice la fusion por parte de la Superintendencia de
Compañias

AQUIRIENTE
$ 21,000 Al mayorizar el registro de la compra determinamos los nuevos saldos de
$ 40,000
$ 60,000 la empresa adquiriente
$ 100,000
$ 20,000
$ 19,000
$ 260,000
$ 190,000
$ 70,000
$ 260,000

utorizada la fusion, se procede a realizarla eliminando la

cuenta transitoria de inversion

 AQUIRIENTE
$ 28,000
$ 46,000
$ 72,000
$ 145,000
$ -
$ 19,000
$ 310,000
$ 240,000
$ 70,000
$ 310,000

egún la norma, como el valor no de ha deteriorado, no se

erian realizar ninguna provision de deterioro

l aplicar el VAN de los flujos futuros, podemos observar que existe un deterioro del
erecho de Llave
IFRS 10 Consolidación de Estados Financieros

Esta norma debe ser aplicada en los periodos de reporte anulaes. Indentifica el control como la base unica para la consolidaci
Indica explicitamente que un inversionista puede controlar una entidad participada con menos del 50% de los derechos de vot
casos.

Ejemplificacion

A continuacion mostramos los estados Financieros y de resultados al 31de diciembre de 2018 ,correspondiente a la contr
operaciones de todo el año en ambas empresas.

JENARO SA
ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL AÑO 2018

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Gasto de Ventas
Gastos de Administración
Utilidad de operación
Otros Ingresos
Partipacion en la utilidad de BERTA SA
Gastos Financieros
Otros gastos
Utilidad neta del periodo

JENARO SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
31 DE DICIEMBRE DE 2018

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventarios
ACTIVO NO CRICULANTE
Inversion en subsidiaria BERTA SA
Equipos de transporte
Dep acumulada equipo de transp
Mobiliario de Oficina
Dep acumulada Mob. De oficina
TOTAL ACTIVO
 PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas por Pagar
Descuentos por Pagar
TOTAL PASIVO
Dep acumulada Mob. De oficina
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Utilidades no Distribuidas
TOTAL PASIVO Y CAPITAL

BERTA SA
ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL AÑO 2018

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Gasto de Ventas
Gastos de Administración
Utilidad de operación
Otros Ingresos
Utilidad neta del periodo

BERTA SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
31 DE DICIEMBRE DE 2018

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Bancos
Inventarios
ACTIVO NO CRICULANTE
Terrenos
Equipos de transporte
Dep acumulada equipo de transp
Mobiliario de Oficina
Dep acumulada Mob. De oficina
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas por Pagar
TOTAL PASIVO
Dep acumulada Mob. De oficina
 CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Utilidades no Distribuidas
TOTAL PASIVO Y CAPITAL

Asientos de Eliminacion

Detalle Debe Haber

Participacion en la Utilidades de BERTA $ 657,600
Capital Social $ 3,600,000
Iversiones en subsidiaria BERTA SA $ 4,257,600
$ 4,257,600 $ 4,257,600

Detalle Debe Haber

Capital Social $ 2,400,000
Participacion no Controlada $ 812,000
Participacion no controlada en Patrimonio $ 3,212,000
$ 3,212,000 $ 3,212,000

Detalle Debe Haber

Utilidad neta del ejercicio $ 2,031,000
Utilidad neta del ejercicio $ 2,031,000
$ 2,031,000 $ 2,031,000
Para eliminar la utilidad de la subsidiaria

Detalle Debe Haber

Ventas $ 4,125,000
Costo de ventas $ 4,125,000
$ 4,125,000 $ 4,125,000
Para eliminar la venta de la controladora a la subsidiaria

Detalle Debe Haber

Otros ingresos $ 600,000
Terrenos $ 600,000
$ 600,000 $ 600,000
Para eliminar la utilidad en la venta del terreno de la controladora a la subsidiaria

Detalle Debe Haber

Equipo de transporte $ 150,000
Otros Gastos $ 150,000
$ 150,000 $ 150,000
Para eliminar la perdida en la venta del vehiculo de la controladora a la subsidiaria

Detalle Debe Haber

 Otros ingresos $ 90,000
Mobiliario de Oficina $ 90,000
$ 90,000 $ 90,000
Para eliminar la utilidad en la venta del equipo de computo de la cntroladora a la subsidiaria

Detalle Debe Haber

Gastos de venta $ 30,000
Dep acum equipos de transporte $ 30,000
$ 30,000 $ 30,000

Detalle Debe Haber

Dep. acum. Mob de Oficina $ 9,000
Gastos de Administracion $ 9,000
$ 9,000 $ 9,000

CONTROLADORA JENARO SA Y SUBSIDIARIA BER

ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
PARA EL AÑO 2018

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Gasto de Ventas
Gastos de Administración
Utilidad de operación
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Subtotal
Participacion en el interes minoritario
Utilidad neta del periodo

CONTROLADORA JENARO SA Y SUBSIDIARIA BER

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLID
31 DE DICIEMBRE DE 2018

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventarios
ACTIVO NO CRICULANTE
Terrenos
Vehiculos
Dep acumulada Vehiculo
Equipo de computo
Dep acumulada Eq. Computo
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas por Pagar
Descuentos por Pagar
TOTAL PASIVO
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Utilidades no Distribuidas
Participacion no controlada en Patrimonio
TOTAL CAPITAL CONTABLE
TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
 como la base unica para la consolidacion de todo tipo de identidades.
menos del 50% de los derechos de voto y provee una guia acerca de la evaluacion del control e tales

re de 2018 ,correspondiente a la controladora Jenaro S.A y dela Subsidiaria Berta SA. Dichos estados son los finales del 2018 despues de registra

JENARO SA
STADO DE RESULTADOS
PARA EL AÑO 2018

$ 17,250,000
$ 13,125,000
$ 4,125,000
ación
ntas $ 682,500
dministración $ 240,000 $ 922,500
ación $ 3,202,500
$ 690,657
utilidad de BERTA SA $ 657,600
ros -$ 150,000
-$ 150,000
periodo $ 4,250,757

JENARO SA
O DE SITUACION FINANCIERA
1 DE DICIEMBRE DE 2018

ACTIVO
LANTE
$ 24,129,300
brar $ 2,848,200
$ 1,875,000 $ 28,852,500
ICULANTE
sidiaria BERTA SA $ 4,257,600
sporte $ 2,250,000
equipo de transp $ 450,000 $ 1,800,000
cina $ 600,000
Mob. De oficina $ 60,000 $ 540,000 $ 6,597,600
###
 CAPITAL CONTABLE
LANTE
gar $ 4,215,000
Pagar $ 2,985,000 $ 7,200,000
$ 7,200,000
Mob. De oficina
ABLE
$ 24,000,000
stribuidas $ 4,250,100 $ 28,250,100
Y CAPITAL ###

BERTA SA
STADO DE RESULTADOS
PARA EL AÑO 2018

$ 11,250,000
$ 4,125,000
$ 7,125,000
ación
ntas $ 3,375,000
dministración $ 2,169,000 $ 5,544,000
ación $ 1,581,000
$ 450,000
$ 2,031,000

BERTA SA
O DE SITUACION FINANCIERA
1 DE DICIEMBRE DE 2018

ACTIVO
LANTE
$ 270,000
$ 300,000 $ 570,000
ICULANTE
$ 6,600,000
sporte $ 2,100,000
equipo de transp $ 420,000 $ 1,680,000
cina $ 690,000
Mob. De oficina $ 69,000 $ 621,000 $ 8,901,000
$ 9,471,000
CAPITAL CONTABLE
LANTE
gar $ 1,440,000
$ 1,440,000
Mob. De oficina
ABLE
$ 6,000,000
stribuidas $ 2,031,000 $ 8,031,000
Y CAPITAL $ 9,471,000

Para eliminar la adquisicion de acciones de la subsidiaria y la participacion

en las utilidades de la misma

Determinacion de la participacion no controlada, es decir, la porcion de la utilidad neta del

ejericicio y del resto del capital contable de la subsidiaria consolidada que es atribuible a
accionistas ajenos a la compañía controladora

En este caso se integra con 40% de la utilidad neta del periodo $2.031.000*40%=812.400

y 40% del capital social $6.000.000*40%=2.400.000

 Para completar el cardo por deprecision del ejercicio, de acuerdo con el valor historico del vehiculo
(20% de 2.250.000=450.000-420.000=30,000)

Para eliminar el monto cargado de mas a la depreciacion del ejercicio y determinarla de acuerdo su
valor historico del equipo de computo (10% de 600,000=60,000-69.000=-9,000

A JENARO SA Y SUBSIDIARIA BERTA SA

DE RESULTADOS CONSOLIDADO
PARA EL AÑO 2018

$ 24,375,000
$ 13,125,000
$ 11,250,000
ación
ntas $ 4,087,500
dministración $ 2,400,000 $ 6,487,500
ación $ 4,762,500
ros -$ 150,000
$ 450,000
$ 5,062,500
el interes minoritario $ 812,400
periodo $ 4,250,100

A JENARO SA Y SUBSIDIARIA BERTA SA

TUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
1 DE DICIEMBRE DE 2018

ACTIVO
LANTE
$ 24,399,300
brar $ 2,848,200
$ 2,175,000 $ 29,422,500
ICULANTE
$ 6,000,000
$ 4,500,000
Vehiculo $ 900,000 $ 3,600,000
uto $ 1,200,000
Eq. Computo $ 120,000 $ 1,080,000 $ 10,680,000
###
CAPITAL CONTABLE
LANTE
gar $ 5,655,000
Pagar $ 2,985,000
$ 8,640,000
ABLE
$ 24,000,000
stribuidas $ 4,250,100
controlada en Patrimonio $ 3,212,400
CONTABLE $ 31,462,500
Y CAPITAL CONTABLE ###
finales del 2018 despues de registrar las
IFRS 9 Instrumentos Financieros

Estable los prinicipios que guian la preparacion y presentacion de informacion sobre activos y pasivos financieros que sea per
financieros en su valoracion de los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los flujos de efectivo de una entidad en el futu

Ejemplificacion

La sociedad LOPRAM es un productor de maiz. Para cubrir el riesgo de disminución en el precio de las 100 toneladas de ma
disminución de $2.400.000. Durante 2008, el cambio en el valor justo del contrato futuro es un aumento de $600.000. El 31 de
de maíz a los clientes por $30.000.000.

Para este caso, mostraremos como contabilizar derivados con fines de cobertura de flujo de caja

Preparamos los asientos contables de diario correspondiente a los días 2 de enero de 2007, 31 de diciembre de 2007 y 31 de
de cobertura es totalmente efectiva (100%).

Al 2 de enero de 2007: No se requiere asiento.

Al 31 de diciembre 2007:

Detalle Debe Haber

Patrimonio $ 2,400,000
Pasivo derivado futuro $ 2,400,000
$ 2,400,000 $ 2,400,000

Al 31 de diciembre de 2008

Detalle Debe Haber

Pasivo derivado futuro $ 600,000
Patrimonio $ 600,000
$ 600,000 $ 600,000

Detalle Debe Haber

Pasivo derivado futuro $ 1,800,000
Caja o Banco $ 1,800,000
$ 1,800,000 $ 1,800,000

Detalle Debe Haber

Caja o Banco $ 30,000,000
Patrimonio $ 1,800,000
Ingreso por Venta $ 28,200,000
$ 30,000,000 $ 30,000,000

El día 31 de octubre 2007, la Sociedad LOPRAM emite un bono convertible con un vencimiento de 5 años. La emisión es por
tasa de interés cupón de 6% por año y es convertible en 500.000 acciones ordinarias de la Sociedad LOPRAM. Los bonos
tasa de interés cupón de 6% por año y es convertible en 500.000 acciones ordinarias de la Sociedad LOPRAM. Los bonos
cotizaciones para bonos similares al emitido por la Sociedad LOPRAM sin opción de convertibilidad (es decir, bonos con
18.000.000.

La Sociedad LOPRAM debe separar los componentes de pasivo y de Patrimonio del bono convertible

Primero, debe determinar el valor justo del elemento de pasivo. Esto es igual a $18.000.000, porque los bonos similares sin c
componente de pasivo es $18.000.000.

En segundo término, se debe determinar el monto del componente de patrimonio. Esto es igual a la diferencia entre la recaud
al componente de pasivo de $18.000.000. Por lo tanto, el monto del componente de patrimonio es $2.000.000.

El asiento de diario es (Para un Bono)

Detalle Debe Haber

Caja o Banco $ 20,000,000
Pasivo financiero - Bono emitido $ 18,000,000
Patrimonio $ 2,000,000
$ 20,000,000 $ 20,000,000

La tasa de interés efectiva es mayor al 6% poirque incluye la amortización de la diferencia, entre el monto inicial del componen
de $20.000.000. La tasa de interés efectiva es 8,54%. ( Esta tasa es calculada igualando el precio del bono sin componente d
los cupones de $1.200.000 por 5 años, más el monto del principal de $20.000.000 y luego, resolviendo esa ecuación se obtien
tivos y pasivos financieros que sea pertinente y util para los usuarios de los estados
os de efectivo de una entidad en el futuro.

en el precio de las 100 toneladas de maíz que se espera se vendan al 31 de diciembre 2008. Durante 2007, el cambio en el valor justo del contrato futuro e
o es un aumento de $600.000. El 31 de diciembre la Sociedad LOPAM¨liquida el contrato futuro pagando $1.800.000. Al mismo tiempo, vende las 100 tone

2007, 31 de diciembre de 2007 y 31 de diciembre 2008. Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la r

(Para registrar la disminución del valor justo del instrumento de cobertura)

(Para registrar el aumento en el valor justo del instrumento de cobertura)

(Para registrar la liquidación del instrumento de cobertura)

(Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado a la cobertura de ventas).

ncimiento de 5 años. La emisión es por un total de 500 bonos convertibles. Cada bono tiene un valor nominal de $20.000.000, una
s de la Sociedad LOPRAM. Los bonos convertibles se emiten a la par. El precio por acción de la Sociedad LOPRAM es $42. Las
ono convertible

00.000, porque los bonos similares sin componente de patrimonio, son vendidos a $18.000.000. Luego, el monto del

es igual a la diferencia entre la recaudación total recibida del bono de $20.000.000 y el monto asignado inicialmente
trimonio es $2.000.000.

cia, entre el monto inicial del componente de pasivo de $18.000.000 y el monto principal del pasivo
do el precio del bono sin componente de patrimonio, es decir, $18.000.000, con los flujos de caja de
ego, resolviendo esa ecuación se obtiene la tasa de interés efectivo calculada).
en el valor justo del contrato futuro es una
Al mismo tiempo, vende las 100 toneladas

de cobertura se cumplen y que la relación