Niif Plenas

Curso NIIF Plenas para Auditores
Adopción por Primera Vez de las

Normas Internacionales de
Informacion Financiera
Material de Apoyo
Autor: Mauricio Díaz Villate

NIIF Plenas para Auditores
Norma Internacional de Informacion Financiera 1
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacion Financiera
Introducción
La globalización crea un mercado mundial en el que se eliminan todas las barreras arancelarias
para permitir la libre circulación de los capitales financieros, comerciales y productivos. Este
proceso exige a la profesión contable una armonización o estandarización de la información
financiera.
En primer lugar, se entiende por armonización-adaptación- contable la tentativa de volver

compatibles las prácticas contables existentes con el fin de reducir al máximo las diferencias entre
un modelo y otro. En segunda instancia, la estandarización-adopción- contable implica uniformidad
en los estándares adoptados, soportando la obligatoriedad de ajustarse a un ordenamiento único.
Las normas internacionales de información financiera (NIIF) buscan que la normatividad contable
sea aceptada y observada en todo el universo. La esencia de la NIIF es preparar y presentar
estados financieros asegurando alta calidad, transparencia para los diferentes usuarios y
comparable en relación a los periodos presentados.
El problema de la aplicación de la NIIF 1 dependerá del tamaño de la entidad y de los recursos

que se tengan disponibles. Por esta razón la implementación exige una planeación estratégica, con
un presupuesto, cronogramas, información de alta calidad, monitoreo y liderazgo.
La implementación de las IFRS-NIIF impactan todas las áreas de la empresa: Ventas de bienes y
servicios, compras de bienes y servicios, nomina, producción e inventarios, impuestos, contabilidad,
finanzas y control. Por eso se hace necesario un cambio de pensamiento en toda la organización.
Al aplicar los estándares internacionales prima la esencia económica sobre la forma jurídica. Se
pasa de la cultura de reglas PCGA a principios NIIF-NIC.
Antes de iniciar el camino hacia la implementación de estándares internacionales se debe realizar

una revisión detallada de la contabilidad basada en PCGA con el propósito de detectar errores y
requerimientos NIIF, por otro lado, definir procesos y personas que van administrar el proyecto.
Los pasos esenciales para la conversión de reglas PCGA hacia principios NIIF-NIC son los
siguientes: 1.- Tener conocimiento de las NIIF-NIC,2.-Analizar problemas presentados en la
aplicación NIIF en otras empresas y países 3.- Valorar el impacto por primera vez, 4.-Entendimiento
de la contabilidad PCGA para su conversión, 5.-Políticas y procedimientos NIIF a ser adoptados, 6.-
Relación con la administración de riesgos, 7.-Tecnología a utilizar 8.-impactos tributarios 9.-
informes y revelaciones a usuarios.
1 www.auditool.org
La responsabilidad de la adopción por primera vez no es solamente de profesional de contaduría, se

requiere del buen juicio, intención y estrategia financiera de la administración, directores, auditoria y
de asesores externos para aplicar en forma eficaz los diferentes modelos de contabilización que
contienen los estándares internacionales. Por ejemplo si se compra maquinaria se debe analizar la
intención: Si es para producción NIC 16, construcción NIC 11, arrendamiento NIC 17, negocios
conjuntos NIC 3, contrato titulariza NIC 39, venta NIC 2 o inversión NIC 40, etc.
Requerimientos de la Norma Aplicables a un Adoptante por Primera Vez
! Las NIIF contienen una normatividad específica que establece todos los requerimientos de
transición y las exenciones disponibles en la primera adopción de los estándares;
! El punto de partida de la contabilización bajo el modelo NIIF es la preparación de un estado
de situación financiera de apertura a fecha de transición de las NIIF;
! La fecha de transición es el comienzo del periodo comparativo más antiguo presentado de
acuerdo a las NIIF;
! Las políticas contables se eligen a parir de las NIIF vigentes a la primera fecha de
presentación de la información anual;
! Las políticas contables generalmente deben ser aplicadas retroactivamente al preparar el
estado de situación financiera de apertura, así como en todos los periodos presentados de
acuerdo a las NIIF;
! Existen excepciones fijadas al requerimiento de aplicación retroactiva de las políticas
contables de las NIIF;
! Está prohibida la aplicación retroactiva de los cambios de política contable en ciertos casos,
generalmente, cuando hacerlo requería utilizar las ventajas de retrospección o análisis a
posteriori;
! Se deben presentar estados financieros comparativos al menos de un año de acuerdo con
las NIIF, incluyendo el estado de situación financiera de apertura;
! La información detallada que se debe revelar al adoptar por primera vez las NIIF incluye
conciliaciones de patrimonio neto y resultados entre los PCGA anteriores y las NIIF; y
! Los requerimientos de transición y exenciones en la adopción por primera vez de las NIIF se
aplican a los estados financieros anuales como a los intermedios.
Las entidades que ya aplican NIIF deben consultar las disposiciones transitorias de las normas
e interpretaciones individuales, así como los requerimientos generales aplicables a cambios de
política contable. La NIIF 1 no se aplica a entidades que ya presentaron su información
financiera de acuerdo con las NIIF, y que aplican por primera vez una nueva norma.
Evolución de la Norma
El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) órgano encargado de la

formulación y publicación del conjunto de normas únicas y de interés general a partir de año 2001
ha realizado a la NIIF 1 las siguientes modificaciones:
2 www.auditool.org
AÑO MES EVOLUCIÓN DE LA NIIF 1

El Consejo de Normas Internacionales de
contabilidad (IASB) adoptó la SIC 8 Aplicación
por primera vez, de las NIC , como base de
2001 Abril contabilización emitida por el Comité de
Interpretaciones del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad en junio de
1998
El IASB emitió la NIIF 1 Adopción por primera
vez de las Normas internacionales de
Información Financiera para sustituir la SIC 8
a NIC 1 Presentación de Estados Financieros
2003 Junio (revisada en el 2007) modificó la terminología
utilizada en las NIC , incluida la NIIF 1. Desde
que fue emitida la NIIF 1 ha sido modificada
para acomodar los requerimientos de adopción
por primera vez de las NIIF procedentes de
nuevas NIIF o modificaciones de las mismas.
2008 Noviembre El IASB reestructuró la NIIF 1.
El IASB modificó la NIIF 1 para reflejar que una
entidad que adopte por primera vez las NIIF re
2010 Diciembre expresaría las transacciones pasadas desde la
fecha de transición a las NIIF en lugar del 01
de enero de 2004.
Fuente: Norma internacional de Información Financiera.
Características de la NIIF
1. Cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF debe existir una declaración, explicita y
sin reservas, de cumplimiento de todas las normas, es decir un párrafo en las notas a los
estados financieros informado la aplicación por primera vez de las NIIF. Ejemplo 1:
3 www.auditool.org
Revelación en las Notas Estados Financieros Consolidados

Transición a Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF)
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2012 son los primeros
estados financieros anuales preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por la
International Accounting Board (IASB). Estos estados financieros han sido
preparados de acuerdo con las políticas descritas a continuación. La entidad
aplicó la NIIF 1 para el reconocimiento de la transición de sus estados
financieros bajo normas locales hacia NIIF preparando su balance de
apertura a 1 de enero de 2011
Ejemplo: Si los estados financieros de la sociedad X corresponden al ejercicio cerrado a 31

de diciembre de 2011 e indican que cumplen con la NIIF salvo la NIC 39. En el 2012, X
prepara estados financieros que indican que se cumplen todas las NIIF. X será un adoptante
por primera vez en sus estados financieros de 2012 porque la declaración de cumplimiento
con las NIIF de sus estados financieros a 2011 no era una declaración sin reservas. Es
conveniente tener en cuenta que los estados financieros preparados por una parte de la
entidad no hacen que la entidad en su conjunto se convierta en un adoptante por primera
vez.
Aplicación Repetida NIIF 1
Una entidad que ha aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero
cuyos estados financieros anuales más recientes no contenían una declaración explicita y
sin reservas de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta NIIF, o si no, aplicar la
NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas
normas. Si una entidad aplica esta modificación en un periodo anterior, revelará ese hecho.
Además, una entidad puede ser un adoptante por primera vez con respecto al mismo tipo de
estados financieros más de una vez durante varios ejercicios. Esto se debe a que la NIIF
como se mencionó anteriormente hace referencia a una declaración, explicita y sin reservas,
de cumplimiento con las NIIF que se incluye en los estados financieros anuales anteriores
más recientes de una empresa. La declaración de cumplimiento podría haberse omitido en
los estados financieros más recientes por elección o necesidad.
Ejemplo: La entidad Z prepara sus estados financieros de conformidad con los PCGA
anteriores. En el 2013 -Z- dejará de preparar sus estados financieros de conformidad con
los PCGA anteriores y los prepara de conformidad con las NIIF. Sin embargo, para el
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2012 –Z- ya preparo un conjunto de estados
financieros de conformidad con las NIIF para una única división de la entidad que tenia
prevista vender; los estados financieros de acuerdo con las NIIF que presenta la división, en
calidad de entidad que informa separada, no implica que –Z- en su conjunto haya adoptado
4 www.auditool.org
las NIIF por primera vez. En el 2013 la entidad que informa, es decir, Z, será adoptante por
primera vez si hace una declaración, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
en sus estados financieros de 2013.
2. Al preparar el estado de situación financiera de apertura que sirve como punto de partida
para el inicio de la contabilidad según las NIIF, la entidad debe hacer lo siguiente:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF.
b) No reconocer partidas como activos o pasivos sui las NIIF no lo permiten.
c) Reclasificar partidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o
componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio, y
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
e) La NIIF contempla aplicación retroactiva, excepciones y exenciones opcionales que
más adelante trataremos. Se asume estados financieros anteriores preparados
bajo NIIF.
f) La NIIF requiere revelar información que explique cómo ha afectado la transición
desde los PCGA anteriores a NIIF, a lo presentado anteriormente por la entidad
como situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
g) Se exige que la entidad aplique NIIF si sus primeros estados financieros conforme a
NIIF se refiere a un periodo que comience a partir del 1 de julio de 2009
aconsejando su aplicación anticipada.
AJUSTES
PCGA Cuentas NIIF

Reconocimiento Reclasificaciones Remedir
alta -‐ y baja
EXCEPCIONES
EXENCIONES
Esto significa que al realizar el cambio de sistema de PCGA a IFRS-NIIF debemos reconocer lo
permitido por la norma, no reconocer lo que no es permitido, clasificar y reclasificar de acuerdo a las
IFRS-NIIF a todo lo reconocido, y beneficiarse de las exenciones y excepciones de la adopción por
primera vez. Para los primeros estados financieros los IFRS-NIIF requieren de un año de
información comparativa NIIF plenas y de conciliaciones para explicar el impacto de la transición de
PCGA hacia IFRS en los estados financieros presentados anteriormente. Si se cambian las políticas
contables su aplicación es retrospectiva.
5 www.auditool.org
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presente.
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las normas
internacionales de Información Financiera (NIIF), y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda sus beneficios.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:
a) Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por los
primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales
en los cuales la entidad adopta las NIIF, como se mencionó anteriormente, mediante una
declaración explicita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF.
Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad
según NIIF, sin embargo, no son estados financieros IFRS si son presentados:
a) Según requerimientos nacionales (que no son coherentes en todos los aspectos con las
NIIF;
b) Que tales estados financieros no hayan contenido una declaración, explicita y sin reservas,
de cumplimiento de las NIIF,
c) Con una declaración explicita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas,
d) Según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normatividad
nacional, o
e) Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos importes con los
mismos determinados según las NIIF.
f) Preparó los estados conforme a las NIIF únicamente para usos externo, sin ponerlos a
disposición de la entidad o de otros usuarios externos.
g) Preparo un paquete de acuerdo con las NIIF para su empleo en la consolidación, sin haber
preparado un juego completo de estados financieros, según se define en la NIC 1
presentación de estados financieros; o
6 www.auditool.org
h) No presentó estados financieros en periodos anteriores.
Son estados financieros IFRS-NIIF:
a) Cuando se presentan de manera razonable la situación financiera, el desempeño y los flujos

de efectivo de la empresa, representan fielmente los efectos de las transacciones, los
riesgos y condiciones en contratos de acuerdo con los principios y los criterios de
reconocimiento y medición de las normas internacionales.
b) Cumplen toda la normatividad NIIF-IFRS y en las notas hacen una declaración, explicita y
sin reservas, respecto del cumplimiento de la IFRS.
Esta NIIF no será de aplicación cuando, por ejemplo:
a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales,

si los ha presentado anteriormente, junto con otro conjunto de estados financieros que
contenían una declaración, explícita y sin reservas, del cumplimiento de las NIIF.
b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales
estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento de
las NIIF,
c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración explícita
y sin reservas, de cumplimiento de las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión
con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF, tales cambios son objeto de:
a) Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas

contables, Cambios en las estimaciones y errores, y
b) Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Adopción por Primera Vez
Toda entidad grande, mediana o pequeña debe identificar al momento de adoptar por primera vez
las normas internacionales lo siguiente:
1. Para el reconocimiento y medición la entidad debe fijar una fecha para sus primeros estados
financieros, según las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las
NIIF.
2. Preparar y presentar un balance de apertura a la fecha de transición de las normas.
3. Comparar los estados financieros según PCGA con los estados financieros NIIF con el fin
de identificar diferencias y establecer las nuevas políticas NIIF que serán aplicadas en el
futuro.
7 www.auditool.org
4. Las normas internacionales de información financiera de adopción por primera vez

establecen la aplicación retroactiva de cuatro excepciones, afectando información de
fechas anteriores. La NIIF 1 tiene un carácter retroactivo debido a que la norma asume que
la información preparada se encuentra de acuerdo con la norma contable NIC, es decir,
cuando una entidad presenta por primera vez estados financieros bajo las NIIF estos deben
ser presentados como si se hubieran preparado en el pasado de acuerdo con las NIIF.
5. Las normas internacionales de información financiera de adopción por primera vez

establecen la aplicación del uso opcional de exenciones.
6. Adoptar por primera vez normas internacionales requiere que la entidad modifique los
criterios de valoración de las partidas que se presentan desde ejercicios anteriores en los
estados financieros en que se va realizar el cambio, modificándolos desde la fecha de inicio
de dichas partidas o desde el ejercicio en el que se van aplicar las NIIF.
Definiciones Claves
Costo Atribuido
Es un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En
la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el
activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.
PCGA Anteriores
Son las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las NIIF, utilizaba antes
de aplicar las NIIF.
Fecha de Transición
Es el inicio del periodo más antiguo para el cual la entidad presenta información comparativa plena
según los NIIF en sus primeros estados NIIF.
Primer Periodo de Presentación de Reportes NIIF
El último periodo de presentación de reportes cubierto por los primeros estados financieros NIIF de
la empresa.
Primeros Estados Financieros NIIF
Los primeros estados financieros NIIF son los que adopta la entidad mediante una declaración
explícita y sin reservas respecto al cumplimiento de las NIIF.
8 www.auditool.org
Políticas Contables
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada una de las NIIF
vigentes al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el informe según las NIIF, excepto lo estipulado excepciones a la aplicación
retroactiva de otras NIIF.
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que
en la misma se permita la aplicación anticipada.
La NIC 8 contempla los criterios generales para seleccionar y modificar las políticas contables, el
tratamiento contable y la información a revelar relacionada con los cambios en las políticas
contables, en las estimaciones contables, en la corrección de errores, valorización de activos y
pasivos que establecen las NIIF.
De acuerdo con las NIIF- NIIF las políticas contables son principios relacionados con el plan
negocios y acuerdos de la entidad, bases, reglas y procedimientos adoptados por la entidad para la
elaboración y presentación de sus estados financieros.
El principio que aplica y dirige las políticas contables es el de la consistencia, es decir, la aplicación
uniforme de las políticas de contabilidad a las operaciones. Al modificarse una estrategia, las
normas internacionales solo permiten tal cambio sí: Es requerido por un estándar o interpretación,
lleva a que los estados financieros suministren información más confiable y relevante, sobre los
efectos que las operaciones tengan sobre la posición financiera, el desempeño financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.
Los cambios en las políticas contables se aplicarán en forma retrospectiva, excepto que otro
estándar o interpretación lo permita, como es el caso de la NIIF 1 adopción por primera vez, dadas
las exenciones y excepciones que permite la norma.
Es importante en el proceso de adopción analizar a fondo las políticas de contabilidad y sus efectos,
antes de tomar la decisión de adoptar. Es una decisión de la junta directiva de la entidad, no debe
ser una decisión única del profesional de la contaduría que muchas está encargado solamente del
proceso de presentación y revelación de estados financieros.
Ejemplo: Aplicación Uniforme de la Última Versión de NIIF
Si la entidad A informa conforme a las NIIF a 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide

presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año, para cumplir con
las NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten conforme a las NIIF de una entidad
incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado del periodo y otro
resultado integral, dos estados separados de resultados del periodo, dos estados de flujo de efectivo
9 www.auditool.org
y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información

comparativa.
Su fecha de transición a las NIIF será el 01 de enero de 20x4 u otra alternativa 31 de diciembre de
20X3. La entidad presentó estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de
diciembre de cada año, incluyendo 31 de diciembre de 20X4.
ENTIDAD A:
NIC 1 INFORMACION COMPARATIVA

FECHA DE TRANSICIÓN FECHA DE ADOPCIÓN
01-‐01-‐20X3 31/12/2004 31-‐12-‐20X5

EEFF PCGA EEFF NIIF
INFORMACIÓN
COMPARATIVA PERIODO DE APERTURA
EEFF NIIF
PERIODO DE TRANSICIÓN
EEFF DE APERTURA PRIMEROS EEFF NIIF
Si una NIIF aún no fuese obligatoria, pero se admite
su aplicación anticipada, se le permitirá a la entidad
A, sin que tenga la obligación de hacerlo, que aplque
esa NIIF en sus primeros estados financieros.
En el diagrama el adoptante por primera vez presenta un único ejercicio de información –EEFF
PCGA-comparada en base-EEFF NIIF-, por lo tanto, la fecha de transición es el 01 de enero de
20x3. Las NIIF exigen que se revele información comparativa como mínimo un periodo de
información anterior. La NIIF 1 no prohíbe presentar más de un ejercicio de información
comparativa. En tales casos, la fecha de transición del adoptante por primera vez sería el comienzo
del ejercicio más antiguo presentado con arreglo de la NIIF.
Aplicación de los Requerimientos
Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas
contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no serán de aplicación en la
transición de NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los
apéndices B a E exenciones.
Todas las entidades que adopten por primera vez deben preparar unos estados financieros de
apertura de acuerdo NIIF en fecha de transición, estos estados financieros según la NIIF 1 no
necesitan ser presentados, pero son importantes para efectos comparativos de acuerdo en lo
estipulado en la NIC 1, ya que son importantes para la comprensión de los estados financieros del
periodo corriente. Además, todas las empresas que adopten NIIF deben elaborar un balance de
transición, obteniendo de esta forma los estados financieros que serán comparativos con los
estados financieros de apertura.
10 www.auditool.org
Los criterios que se deben utilizar para el reconocimiento y valoración y tener en cuenta en el
momento de elaborar los estados financieros bajo las NIIF son los siguientes:
a) Aceptación de todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es solicitado bajo las NIIF.
b) Rechazo en el balance inicial partidas de activos o pasivos cuyo reconocimiento no es

permitido por las NIIF.
c) Reclasificar partidas reconocidas según PCGA (locales) como un tipo de activo, pasivo o
componente a las NIIF, sin embargo, son diferentes tipos de activos y pasivos en el balance
inicial.
d) Aplicación de todas las NIIF al medir todos los activos y pasivos en el balance inicial.
Los ajustes resultantes en el balance de transición como resultado de aplicar las NIIF deben
registrarse en el patrimonio en la cuenta de ganancias retenidas no apropiadas o si fuera apropiado
otra categoría del patrimonio.
Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las NIIF:
a) Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF,
b) Exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
Excepciones a la Aplicación Retroactiva de Otras NIIF
La NIIF 1 expresa de manera precisa cuatro prohibiciones al aplicar retrospectivamente otras

normas NIIF así:
1. Las estimaciones de una entidad realizada según NIIF, en fecha de transición, serán
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según PCGA anteriores
(después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas
contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron
erróneas.
2. Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir información relativa
a estimaciones hechas según PCGA anteriores. De acuerdo con lo anterior, una entidad
tratará la recepción de esa información de la misma forma que los hechos posteriores al
periodo sobre el que se informa que no implica ajustes según la NIC 10 Hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa, es decir por ejemplo si una entidad el periodo
de transición es 01 de enero de 20X4 y recibe nueva información el 15 de julio de 20X4 y
exige la revisión de una nueva estimación realizada según los PCGA anteriores a 31 de
diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva información en su estado de
11 www.auditool.org
situación financiera de apertura conforme a las NIIF a menos que dichas estimaciones
requieran de ajustes para reflejar diferencias en las políticas contables, o hubiera evidencia
objetiva de que contenían errores. En caso contrario, la entidad reflejará esa integral, para
el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
3. Una entidad puede realizar estimaciones conforme a las NIIF, en fecha de transición que
no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. DE acuerdo con la NIC 10
dichas estimaciones deben reflejar las condiciones existentes en la fecha de transición de
las NIIF, en particular las relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de
cambio, reflejarán las condiciones de mercado en esa fecha.
4. Estas excepciones sobre las estimaciones se aplicarán al estado de la situación financiera

de apertura según las NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados
en los primeros estados financieros NIIF, en cuyo caso las referencias relativas al final del
periodo comparativo correspondiente.
Exenciones Procedentes de Otras NIIF
La NIIF 1 establece la posibilidad opcional de no aplicar retrospectivamente algunas partes de las

normas internacionales, esto quiere decir, que la empresa puede decidir, entre aplicar la totalidad de
las exenciones o solo algunas de ellas. Sin embargo la entidad no aplicará estas exenciones por
analogía a otras partidas.
Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a revelar de

otras NIIF.
Informacion Comparativa y Resúmenes de Datos Históricos
En los estados financieros que contengan resumen de datos históricos o información comparativa
conforme a los PCGA anteriores, la entidad:
a) Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como la

preparada conforme a las NIIF, y
b) Revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con
las NIIF. La entidad no necesitara cuantificar dichos ajustes.
Explicación de la Transición a las NIIF
La entidad explicará como la transición de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado su situación
financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.
Para dar cumplimiento con la explicación de la transición a las NIIF, los primeros estados financieros
deben incluir una conciliación así:
a) Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar
las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
12 www.auditool.org
• La fecha de transición a las NIIF, y

• El final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes
que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
b) Conciliación de su resultado integral total según la NIIF para el último periodo en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para el mismo periodo o,
si una entidad no lo presenta, el resultado según PGCA anteriores.
c) Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos
por primera vez al preparar sus estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del valor
de los activos, si la entidad hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los
activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de
transición a las NIIF.
Estas conciliaciones, patrimonio, resultado integral deberán dar suficiente detalle como para
permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en los estados de situación
financiera y en el estado de situación integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo
según sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.
Cuando la entidad tenga conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme

a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas patrimonio y resultado integral distinguirán las
correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables.
Los requerimientos respecto a los cambios de políticas contables que contiene la NIC 8, no son
aplicables en los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad.
Si la entidad durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF
una entidad cambia sus políticas contables o utilización de las exenciones contenidas en la NIIF 1,
deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a las
NIIF, párrafo 23 de la norma y actualizará las conciliaciones de patrimonio y resultado integral.
Si la entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Designación de Activos Financieros o Pasivos Financieros
La entidad puede designar activos y pasivos financieros reconocidos anteriormente como activos o
pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el
valor razonable de los activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
Uso del Valor Razonable como Costo Atribuido Revelaciones
13 www.auditool.org
Cuando una entidad usa valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades
planta y equipo (NIC 16), una propiedad de inversión (NIC 40) o para un activo intangible (NIC 38),
los primeros estados financieros conforme a las NIIF revelarán, para cada partida del estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
a) El total acumulado de tales valores razonables,

b) El ajuste del importe total en libros presentado según los PCGA anteriores.
Si la entidad utiliza costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros
separados, los estados financieros iníciales conforme a las NIIF de la entidad revelarán:
a) Costo atribuido de esas inversiones para la que el costo atribuido es su importe en libros
según los PCGA anteriores;
b) Costo atribuido de esas inversiones para el que el costo atribuido es el valor razonable;
c) El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Cuando la entidad usa la exención para activos del petróleo y gas, revelará ese hecho y la
base sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforme a los
PCGA anteriores.
Si la entidad utiliza la exención para operaciones sujetas a regulación de tarifas, revelará

ese hecho y la base sobre la que se determinaron importes en libros conforme a los PCGA
anteriores.
Cuando la entidad mide los activos y pasivos a valor razonable y dicho valor razonable
como costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
debido a una hiperinflación grave, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
la entidad revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad
tuvo, y dejó de tener una moneda funcional que reúna las siguientes características:
1. No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con
transacciones y saldos en la moneda,
2. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente

estable.
Si la entidad presento información intermedia (NIC 34) financiera para el periodo contable
intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada información intermedia incluirá:
a) Una conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio, según los PCGA
anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las NIIF en esa fecha, y
14 www.auditool.org
b) Una conciliación con el resultado integral total según las NIIF para ese periodo intermedio
comparable (actual y acumulado en el año hasta la fecha). El punto de partida para esa
conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para ese ejercicio, o si
una entidad no presenta dicho total, el resultado según PCGA anteriores.
La NIC 34 requiere además de las conciliaciones, que si la entidad cambia sus políticas contables o
su uso de las exenciones contenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada información
financiera intermedia de acuerdo párrafo 23 norma y actualizará las actualizaciones requeridas por
la norma en (a) y (b).
Excepciones a la Aplicación Retroactiva de Otras NIIF
En el momento de adoptar por primera vez, la entidad debe aplicar las siguientes excepciones en
donde se prohíbe aplicar retrospectivamente aspectos relacionados con otras normas:
Se establece la posibilidad opcional de no aplicar retrospectivamente algunas partes de las NIIF.
1. Baja en la cuenta de activos financieros y pasivos financieros
2. Contabilidad de coberturas
3. Participaciones no controladoras
4. Clasificación y medición de activos financieros
5. Derivados implícitos
Baja en Cuentas de Activos Financieros y Pasivos Financieros
Se aplicarán los requerimientos de la NIIF 9 (instrumentos financieros) de forma prospectiva, para

operaciones que tengan lugar a partir de la fecha de transición a las NIIF. Si por ejemplo una
entidad que adopta por primera vez las NIIF da de baja en cuentas de activos financieros que no
sean derivados o pasivos que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA, como resultado de una
transacción que tuvo lugar antes de la fecha de transición a las NIIF no reconocerá esos activos y
pasivos de acuerdo con las NIIF, a menos que cumpla los requisitos para su reconociendo como
consecuencia de una transacción o uso posterior.
Los tipos básicos de instrumentos financieros:
1. Primarios o tradicionales: Ejemplo cuentas por cobrar, por pagar, valores, acciones de
patrimonio, préstamos, bonos, CDT etc.
2. Derivados: Transferencia de riesgos financieros de instrumentos primarios. Ejemplo:

Contratos a plazo/futuros, opciones, spaws.
15 www.auditool.org
Una entidad podrá aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma retroactiva
desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIIF
9 a activos financieros y pasivos financieros dados de baja en cuentas como resultado de
transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas
transacciones.
Contabilidad de Cobertura
En fecha de transición de las NIIF, la NIIF 9 requiere a una entidad:
1. Medir todos los derivados a su valor razonable, y
2. Eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivado, que hubiera
registrado según los PCGA, anteriores como fueran activos o pasivos.
En su estado de situación financiera de apertura a las NIIF, una entidad no reflejará una relación de
cobertura de un tipo que no cumpla las condiciones de la contabilidad de cobertura donde los
instrumentos de cobertura según la NIC 39, como sucede por ejemplo, en muchas relaciones de
cobertura donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opción emitida; o
donde la partida cubierta es una posición neta. Si la entidad señalo una posición como partida
cubierta según los PCGA anteriores, podrá designar una partida individual dentro de tal posición
neta como partida cubierta según la NIIF, siempre que no lo haga después de la fecha de transición
de la NIIF.
Participaciones no Controladoras
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los requerimientos de la NIIF 10 de forma
prospectiva desde la fecha de transición de las NIIF:
1. El resultado integral total se atribuirá a los propietarios de la controladora y a las

participaciones no controladoras, incluso si esto da lugar a un saldo deudor de estas
últimas. Párrafo B94 de la norma.
2. Tener en cuenta los requerimientos de la norma, en relación a la contabilización de los

cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no
den lugar a una pérdida de control. Párrafos 23 y B93 de la norma, y
3. Para la contabilización de una pérdida de control sobre una subsidiaria, los requerimientos
relacionados del párrafo 8ª de la NIIF activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuas. Párrafos B97 a B99.
Si una entidad que adopta por primera vez elige aplicar la NIIF 3 Combinación de negocios de
forma retroactiva a combinaciones de negocios pasadas, aplicarán también la NIIF 10 de acuerdo al
párrafo C1 de esta NIIF “Una entidad que adopte por primera vez puede optar por no aplicar de
forma retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado”.
Clasificación y Medición de Activos Financieros

16 www.auditool.org
La entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo 4.1.2 de la NIIF 9
sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.
Derivados Implícitos
La entidad que adopte por primera vez debe evaluar si se requiere que un derivado implícito se
separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado basándose en las condiciones
existentes en la fecha en que la entidad las convirtió, por primera vez, en parte del contrato o en la
fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si esta fuese
posterior.
Exenciones Referidas a las Combinaciones de Negocios
Una entidad aplicará los siguientes requerimientos a la combinación de negocios que haya
reconocido antes de la fecha de transición a las NIIF:
1. Una entidad que adopte por primera vez puede optar por no aplicar la NIIF 3 a las
combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición de la NIIF, sin embargo, si la
entidad re expresase cualquier combinación de negocios para cumplir la NIIF 3, re
expresará todas las combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIIF 10
desde esa misma fecha. Ejemplo: si una entidad adopta por primera vez NIIF opta por re
expresar una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 20X6, re expresará
todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 20X6 y la
fecha de transición de las NIIF, y aplicará también la NIIF 10 desde el 30 de junio de 20X6.
2. La combinación de negocios consiste en la unión de empresas en una única empresa que

informa. El efecto es que la empresa adquiriente obtiene el control de uno más negocios
distintos.
Una entidad no necesitará aplicar en forma retroactiva la NIC 21 Efecto de variaciones en las tasas
ni a la plusvalía que hayan surgido en las combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha de
transición a las NIIF. Si la entidad no aplicase, de forma retroactiva, NIC 21 a esos ajustes de valor
razonable ni a la plusvalía, los considerará como activos y pasivos de la entidad. Estos ajustes al
valor razonable y a la plusvalía, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la
entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se registran utilizando el tipo
de cambio aplicado según los PCGA anteriores.
Resumiendo las entidades pueden optar por lo siguiente:
a) Ajustar todas las combinaciones posteriores a la fecha más antigua aplicable a la NIIF 3.
b) Ajustar todas las combinaciones posteriores a una fecha que la empresa determine entre la
fecha más antigua y la fecha de transición alas NIIF.
c) Ajustar prospectivamente las combinaciones posteriores a la fecha de transición de las NIIF.
Las entidades pueden optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3 en las combinaciones
realizadas con anterioridad a la fecha de transición. Si se re expresa alguna de estas combinaciones
17 www.auditool.org
pasadas para cumplir con la NIIF 3, todas las posteriores a la fecha de la combinación deberán re
expresarse de la misma forma.
Transacciones con Pagos Basados en Acciones
En las transacciones basadas en acciones la norma recomienda la aplicación voluntaria de la NIIF

2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio que fueron concebidos a partir de 7
de noviembre de 2002 y cuyas condiciones para la irrevocabilidad o consolidación se cumplieron
antes de la fecha más tardía entre la fecha de transición a las NIIF o 1 de enero de 2005.
Contratos de Seguro
Una entidad que adopte por primera vez no necesita aplicar los requerimientos sobre información a
revelar de la NIIF 4. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las políticas contables seguidas en los
contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera
vez las NIIF.
Costo Atribuido
En la fecha de transición a las NIIF, la entidad podrá optar, por la medición de una partida de
propiedad, planta y equipo (NIC 16) por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el
costo atribuido en esa fecha. Esta opción también se puede aplicar a propiedades de inversión (NIC
40) y activos intangibles (NIC 38) utilizando el valor razonable como costo atribuido en dicha fecha.
Las empresas que adopten por primera vez no requieren rehacer información de costos para la
propiedad, planta y equipo, lo que representa una disminución de costos y tiempo para las
entidades. Cuando se opta por aplicar la exención, el costo es la base para depreciación posterior y
las pruebas de deterioro de valor. No es obligatorio que una entidad que aplique valor razonable
como una exención del costo aplique el modelo de revaluación de la NIC 16 en periodos futuros.
Arrendamientos
Las empresas que adoptan por primera vez, pueden aplicar la CINIIF 4 Determinación de un
acuerdo contiene un arrendamiento, para determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transición
a las normas contiene arrendamiento, a partir de la consideración de los hechos y circunstancias
existentes en dichas fecha.
Diferencias de Conversión Acumuladas
La NIC 21 requiere que la entidad reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado
integral y las acumule en un componente separado al patrimonio. Además, debe reclasificarse la
diferencia de conversión acumulada surgida en la disposición de un negocio en el extranjero.
La entidad adoptante por primera vez no necesita identificar estas diferencias en la fecha de
transición, debido a las inversiones netas que haya realizado la entidad, y así clasificarlas como un
componente separado del patrimonio neto y transferirlo posteriormente de acuerdo NIC 21 Efectos
de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. De esta forma las diferencias
18 www.auditool.org
de conversión acumuladas de todos los negocios del extranjero se considerarán nulas a la fecha de
transición y a ganancia o pérdida de las desapropiaciones posteriores que las operaciones
extranjeras excluirán. Entonces, no se consideran las diferencias de conversión que hayan surgido
antes de la fecha de transición e incluirán diferencias que hayan surgido con posterioridad.
Activos y Pasivos de Subsidiarias, Asociadas y Negocios Conjuntos
Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 requiere que contabilice las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas de alguna de las formas siguientes:
1. Al costo; o
2. De acuerdo con la NIC 9
Si se mide esta inversión al costo de acuerdo a la NIC 27, medirá esa inversión en su estado de
situación financiera separado de apertura conforme a las NIIF mediante los siguientes importes:
1. Al costo determinado de acuerdo con la NIC 27, o

2. El valor razonable en la fecha de transición a las NIIF de la entidad en sus estados
financieros separados; o
3. El importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores.
Instrumentos Financieros Compuestos
Para la entidad que adopta por primera vez no deben separar las utilidades retenidas por los
intereses totales del componente del pasivo y el componente original del patrimonio neto. Si el
componente original del patrimonio neto y pasivo no existe a la fecha de transición se debe seguir lo
enunciado en la NIC 32 en cuanto a la descomposición de los instrumentos financieros compuestos.
Designación de Instrumentos Financieros Reconocidos Previamente
La NIIF 9 permite que la entidad que adopta por primera vez, sea designada como activo o pasivo
financiero al valor razonable en la fecha de transición de la NIIF, y no hacerlo en el momento de su
reconocimiento inicial.
Medición al Valor Razonable de Activo Financiero o Pasivo Financiero en el

Reconocimiento Inicial
Las entidades que adoptan por primera vez, se les permite aplicar esta exención de forma
prospectiva a transacciones realizadas a partir de transición a las NIIF.
Pasivos por Desmantelamiento Incluidos en el Costo de Propiedad, Planta y Equipo
La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares, requiere

que estos conceptos se añadan o reduzcan del costo del activo correspondiente; el importe
depreciable ajustado del activo será a partir de ese momento, depreciado de forma prospectiva a lo
largo de su vida útil restante.
19 www.auditool.org
Una entidad que adopte por primera vez no está obligada a cumplir estos requerimientos por los
cambios en estos pasivos que hayan ocurridos antes de la fecha de transición a las NIIF.
Si una entidad utiliza esta exención:
1. Medirá el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo a la NIC 37,

2. En la medida que este dentro del alcance de la CINIIF 1, estimará el importe que habría
sido incluido en el costo del activo correspondiente cuando surgió el pasivo por primera vez,
mediante el descuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la tasa de
descuento histórico ajustada por el riesgo, que habría sido aplicado para ese pasivo a lo
largo del periodo correspondiente; y
3. Calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transición a las
NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del activo, utilizando la política de
depreciación adoptada por la entidad a las NIIF.
Auditoría De Estados Financieros IFRS
Como se puede observar no es fácil el cambio de sistema PCGA hacia IFRS-NIC, las condiciones
de las normas internacionales son bastante estrictas y específicas, como para pasarlas
desapercibidas.
La cultura IFRS-NIC demanda que los estados financieros tengan que someterse continuamente a
auditorías internas, externas y controles internos exigentes.
La información financiera debe ser de la más alta calidad e igual a nivel mundial, por esta razón, se
hace necesario que los auditores aprendan el nuevo lenguaje IFRS-NIIF y lo dominen para proceder
a monitorear la implementación por primera vez.
A continuación se presenta un ejemplo de un programa de auditoria para monitoreo de la adopción

por primera vez:
Programa Auditoría NIIF 1 Adopción Por Primera Vez

Entidad :
Representante Legal :
Domicilio principal :
Dirección :
Actividad principal :
Correo electrónico :
Teléfono :
Fecha :
Adopción de la NIIF : SI NO
1.- Indagar si conocen las normas locales y las NIC-
NIIF :
2.- Verificar quien aprobó el plan de implementación :
CAPACITACIÓN :
20 www.auditool.org

Fecha de inicio :
Responsables :
Instructores :
Número de funcionarios, solicitar lista funcionarios
capacitados. :
Fecha de fecha
Plan de Implementación
No. inicio finalización SI NO
1.- Se diseñó un plan de trabajo para el diagnóstico
conceptual de impactos :
2.- Se realizó un estudio preliminar de diferencias
entre políticas contables PCGA - NIIF :
3.- Excepciones a la aplicación retroactiva de otras
NIIF: La entidad opto:
a.- Baja en libros de activos financieros y pasivos financieros
b.- La contabilidad de coberturas
c.- Estimaciones
d.- Algunos aspectos de la contabilidad de participación de no
controladas
4.- Exenciones: la empresa opto por algunas de las siguientes exenciones contempladas en la
norma:
a.- Combinación de negocios
b.- Pagos basados en acciones
c.- Contabilidad de seguros
d.- Valor razonable o revaluación como costo atribuido
e.- Arrendamientos
f.- Beneficios a empleados-prestaciones sociales
g.- Diferencia de conversión acumuladas
h.- Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta o

asociada
i.- Instrumentos financieros compuestos
j.- Designación de instrumentos financieros reconocidos
previamente
k.-Medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros
reconocidos inicial
l.- Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedad, planta y
equipo
m.- Activos financieros o activos intangibles
contabilizados de conformidad con la CINIFF 12
acuerdo de concesión de servicios
n.- Costos por prestamos
5.- Criterios contables aplicados por la empresa cuando existían distintas
alternativas en las NIIF:
21 www.auditool.org

a.- Designación de activos financieros o pasivos financieros: a valor razonable con cambios en
resultados o disponible para
La venta.
B.- Propiedad, planta y equipo: costo o revaluación como costo atribuido,
adopción por primera vez.
c.- Beneficios a empleados: amortización para empleados actuales y reconocimiento inmediato para
antiguos empleados
o reconocimiento de todas las ganancias o pérdidas actuariales acumuladas en la fecha de transición de
la NIIF, si se utilizo
Esta opción, se aplicara a todos los planes.
d.- Agricultura costo o valor razonable
Indagar si la empresa adoptó criterio para:
Identificar los impactos sobre sistemas tecnológicos y
administración de datos:
Identificar los impactos sobre el sistema y procedimientos de
control interno:
Fecha de inicio y finalización del diagnóstico
conceptual
Responsables de diagnóstico:
Impacto de la Adopción de Políticas Contables PCGA a NIIF
Reconocimiento y Medición NIC Alto Medio Bajo Ninguno
Presentación de Estados Financieros 1
Contratos de construcción 11
Impuesto a las Ganancias 12
Propiedad, planta y equipo 16
Arrendamientos 17
Ingresos de actividades ordinarias 18
Beneficios a los empleados 19
Inventarios 2
Contabilización de las subvenciones del Gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales 20
Efectos de las variaciones en la tasas de cambio de la
moneda extranjera 21
Costos por prestamos 23
Contabilización e información financiera sobre planes
de beneficio por retiro 26
Estados financieros consolidados y separados 27
Inversiones en asociadas 28
Información financiera en economías
hiperinflacionarias 29
Participaciones en negocios conjuntos 31
Instrumentos financieros: presentación 32
22 www.auditool.org

Ganancias por acción 33
Información financiera intermedia 34
Deterioro del valor de los activos 36
Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes 37
Activos intangibles 38
Instrumentos financiero: Reconocimiento y medición 39
Propiedad de inversión 40
Agricultura 41
Presentación y Revelación de los Estados
Financieros
Información a revelar sobre partes relacionadas 24
Políticas contables, cambios en las estimaciones,
contables y errores 8
Estado de Flujos de Efectivo 7
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa 10
La Entidad Modifico o Diseño: SI NO
Políticas contables :
Estados financieros :
Informes :
Los actuales formatos de informes financieros con
relación a las NIIF son adecuados :
Se realizaron modificaciones en sistemas y procesos :
Se evaluaron las diferencias y se realizaron
revelaciones :
Se evaluaron las diferencias en los procesos de los
negocios y rediseño de los sistemas :
Verificar si realizaron un diseño tecnológico para
implementar la información financiera bajo las NIIF :
Existen manuales de sistemas :
Se diseñaron sistemas de control interno para evaluar
cumplimiento de NIIF. Anexar descripción
procedimientos. :
Implementación De Estados Financieros
PCGA-NIIF SI NO
Se efectúo la implementación de sistemas
tecnológicos, documentación de flujo de datos y
procesos
Conciliaciones: Se realizó la conciliación del patrimonio
reportado bajo PCGA al patrimonio neto bajo NIIF al 1
enero de 20X3, 20X4 y 20X5 del periodo de transición.
23 www.auditool.org

Existen manuales control de calidad información
financiera para que los estados financieros muestren
una imagen fie, razonable en su situación financiera,
resultado de sus operaciones, flujo de efectivo y
cambios en el patrimonio de la empresa y las
correspondientes revelaciones.
Se aprobó el patrimonio neto al inicio del periodo de
transición. ¿Quién lo aprobó?
Las conciliaciones se realizaron con suficiente detalle
como para permitir a los usuarios la comprensión de
los ajustes significativos realizados en el estado de
posición financiera.
Revisar Saldo PCGA al 20X3, 20X4, 20X5
Verificar Ajustes debito/crédito
Verificar Saldos NIIF a 20X3, 20X4, 20X5
Analizar efecto de la transición a la NIIF .-variación
Revisar conciliación patrimonio:
Ajustes a valor razonable
Instrumentos de patrimonio
Reconocimiento de ingresos
Impuestos
Costos capitalizados
Prestaciones sociales no consideradas
Ajustes al good will o crédito mercantil
Otros ajustes.
Lenguaje IFRS-NIIF que debe Usar con Propiedad un Auditor.
1. Activo- Asset: Un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y
del que la entidad espera obtener beneficios económicos futuros.
2. Pasivo-liability: obligación presente originada de hechos pasados, la cual al vencerse y

cancelarse la entidad usa recursos que generarán beneficios económicos futuros.
3. Capital financiero: Es el dinero invertido o poder adquisitivo invertido. No es la capacidad

productiva, es la capacidad operativa de la empresa basada unidades producidas.
4. Patrimonio-Equity: valor residual de la empresa, una vez descontados sus pasivos.
5. Reconocimiento: Es cuando la entidad incorpora por primera vez en los estados financieros
una operación de acuerdo al modelo de negocio de la empresa.
24 www.auditool.org
En la adopción por primera vez se clasifican los activos, pasivos y patrimonio neto
reconocidos en PCGA según los principios de las NIIF-NIC. Además, es importante tener
en cuenta que no hay rubros de ingresos y egresos en la adopción por primera vez. Si hay
que retirar o incorporar algún rubro reconocido en PCGA, la contrapartida será utilidades de
ejercicios anteriores y cuando esta tenga saldo cero, se afecta el patrimonio.
Para facilitar la adopción por primera vez en el caso de medición inicial la NIIF 1 aplica
algunas exenciones y excepciones. Después de la adopción por primera vez aplica el
reconocimiento y la medición de acuerdo con las IFRS-NIC contempladas por la norma.
6. Medición: Es el proceso para determinar las cantidades monetarias, para el reconocimiento

e incorporación de las cifras en los estados financieros, por estimación o valor razonable
dependiendo de la materialidad.
7. Presentación razonable: Es la imagen fiel de los efectos de las operaciones, teniendo en

cuenta las definiciones y los criterios de reconocimiento y medición adoptadas por las IAS-
NIC 1 y 32, relacionadas con presentación de estados financieros.
8. Revelación: Las IFRS-NIIF exigen que se presente información financiera de alta calidad,
transparente y comparable relacionada con todos los hechos relevantes que afectan el juicio
de usuarios internos y externos de la entidad.
9. Adopción: Es cuando el país opta por cambiar sus políticas contables cambiando su sistema
PCGA hacia IFRS-NIIF.
10. Incorporación: Las normas son modificadas jurídicamente para optar IFRS-NIIF. El emisor
deja de presentar normas locales y se convierte en el que impone y divulga las IFRS-NIIF.
11. Capacitación: El emisor local impone la técnica de una cultura contable IFRS-NIIF.
12. Implementación: El emisor local fija fechas de la practica IFRS-NIIF plenas, pymes y Ipsas
se van vinculando lentamente.
13. Valor razonable: Es el precio recibido al vender un activo o pagado por un pasivo en una
transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición. Algunos
tecnócratas lo definen como el valor transparente.
14. Instrumento financiero: Es cualquier contrato que origina un activo financiero en la empresa y a
un pasivo o instrumento de patrimonio en otra entidad. Ejemplo: Cuentas por cobrar y pagar.
Derivados: opciones financieras futuras, contratos a plazo, permutas y divisas etc., De cobertura
un derivado especial que afecta el valor razonable o los flujos de efectivo del principal (inversión
en una entidad extranjera).
15. Ejemplo de Formatos en Excel para la Implementación de PCGA hacia NIIF
25 www.auditool.org
IMPORTANTE
CONSIDERACIÓN: NUEVO
Es conveniente trabajar la conversión del modelo PCGA a modelo NIIF-IFRS mediante el uso
de un software diseñado para el control y manejo detallado de información financiera, ya que
brinda ventajas de seguridad y manejo individual de cuentas; sin embargo, la moda de usar
hojas de cálculo, como Excel, no son tan seguros ya que pueden ser manipuladas fácilmente,
dependiendo del volumen de información financiera que contengan, entre mayor volumen
serán más vulnerables y difíciles de manejar.
EMPRESA
BALANCE GENERAL
ACTIVOS 31-‐1 2-‐2 0X13 INFORMACIÓN BASICA PARA LA
CUENTAS DEBE HABER CONVERSIÓN PCGA HACIA NIIF-‐NIC
Hay un anticipo 1 .500 para c onstrucción de una planta para
Deudores 1.000.000
usar e n e l futuro.
PASIVOS
Obligaciones Financieras 300.000
PATRIMONIO
Capital suscrito y pagado 700.000
26 www.auditool.org
EMPRESA
PLANILLA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
A 3 1 DE DIEMBRE DE 2 0X3
CUENTAS DEBITOS CREDITOS AJUSTES CONVERSIÓN NIIF-‐NIC
Inversiones 1500 (1)
Anticipo construcción
Deudores 1500(1)
EMPRESA
BALANCE GENERAL IFRS-‐NIIF
CUENTAS 31-‐1 2-‐2 013 PCGA AJUSTES/RECLASIFICACIONES 31-‐1 2-‐2 0X3 IFRS
ACTIVO DETALLE DEBE HABER DEBITOS A CREDITOS A DEBE HABER
Inversiones Anticipo construcción 500.000 1.500 1 501.500

Deudores Anticipo construcción 1.000.000 1.500 1 998.500
PASIVOS
PATRIMONIO
A Número a juste
Ganancias retenidas: DEBITO CREDITO

Ajuste por valoración Inventarios (materia prima)
Ajuste por valoración Inventarios (producto en proceso)
Ajuste por valoración Inventarios (producto terminado)
Ajuste por valoración Inventarios (mercancías NFxE)
Ajuste por baja en repuestos
Ajuste por reconocimiento kit repuestos
Ajuste por medición de los Activos biológicos a valor razonable
27 www.auditool.org
IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA

% Base IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO SALDOS IFRS DIFERENCIA
FISCAL Valor ACTIVO PASIVO
TOTAL ACTIVO
PASIVO
TOTAL PASIVO
Ajustes por Conversión a IFRS

Detalle Activo Pasivo
Saldo IFRS
Saldo PCGA
Ajuste
Conciliación
Totales
CUADROS RESUMEN DE EXEPCIONES Y EXENCIONES OPCIONALES.- NUEVO
Excepciones Obligatorias
Detalle Aplica
Todas las estimaciones en el estado de
Estimaciones situación financiera de apertura y el periodo
comparativo con arreglo a las NIIF.
Los activos y pasivos financieros que se dieron
Baja en cuentas de
de baja con arreglo a los PCGA anteriores
instrumentos financieros
antes del 01-01-2003
Las relaciones de cobertura contabilizadas
como coberturas con arreglo de los PCGA
Contabilidad de coberturas
anteriores que siguen existiendo en la fecha de
transición.
Participaciones no
Todas las dependientes.
dominantes
Activos y pasivos de Dominante/inversor que adopte NIIF después
dependientes, asociadas y que una dependiente, asociada o negocio
negocios conjuntos conjunto.
Los estados financieros separados y
Activos y pasivos de una
consolidados de todas las entidades
dominante
dominantes.
28 www.auditool.org
Exenciones Opcionales
Detalle Aplica
Todas las combinaciones de negocio que se realizaron
antes de la fecha de transacción o antes de una fecha
Combinación de
anterior si se decide así. Se aplica también a las
negocios
adquisiciones de asociadas y participaciones en
negocios conjuntos.
Instrumentos de patrimonio concedidos el 7 de
noviembre de 2002 o antes, instrumentos de patrimonio
Transacciones de
concedidos después del 7 de noviembre de 2002 que
pagos basados en
vencieron antes de la fecha de transición, y pasivos por
acciones
acuerdos liquidados en efectivo que se liquidaron antes
de la fecha de transición.
Contratos de seguro, activos financieros relacionados
Contratos de seguro con contratos de seguro e información sobre la evolución
de la siniestridad.
Elementos de inmovilizado material-PP&E-, inversiones
Valor razonable o inmobiliarias valoradas conforme al modelo de costo y
revalorización como determinados activos intangibles. Algunos o todos los
costo atribuido activos y pasivos después de que se produzca un suceso
que tenga como consecuencia una revalorización.
Yacimientos de petróleo y gas contabilizados en centro
Costo atribuido a
de costo que incluyen todos los yacimientos en un área
activos del sector
geográfica amplia-suele denominarse contabilidad de
del petróleo y gas.
costos totales-.
Costo atribuido de Elementos de inmovilizado material o activos intangibles

operaciones sujetas utilizados en determinación de actividades sujetas a
a tarifas reguladas tarifas reguladas.
Acuerdos que
contienen un Todos los acuerdos pendientes en la fecha de transición.
arrendamiento
Todos los planes de prestaciones post-empleo para los
Retribuciones a los
que existen ganancias y pérdidas actuariales no
empleados
reconocidas en la fecha de transición.
Diferencias de
Todas las diferencias de conversión acumuladas en la
conversión
fecha de transición.
acumuladas
Inversiones en
dependientes
asociadas y
Estados financieros separados de la dominante/inversor.
entidades
controladas de
forma conjunta
Activos y pasivos de
dependientes, Dependiente, asociada o negocio conjunto que adopta
asociados y las NIIF después que la dominante/inversor.
negocios conjuntos
Instrumentos Todos los instrumentos financieros compuestos de los
financieros cuales se ha liquidado el componente de pasivo antes de
29 www.auditool.org
Exenciones Opcionales
Detalle Aplica
conjuntos la fecha de transición.
Designación de
instrumentos
financieros y
pasivos financieros Todos los instrumentos financieros.
en el momento del
reconocimiento
inicial
Pasivos por Todos los pasivos por desmantelamiento que se incluirán
desmantelamiento en el importe en libros de inmovilizado material-PP&E
Pasivos por
Pasivos por desmantelamiento relacionados con activos
desmantelamiento
del sector del petróleo y gas en las fases de desarrollo o
relacionados con
producción para los que se utiliza la exención del costo
activos del sector
atribuido.
del petróleo y gas
Acuerdos de
Todos los acuerdos de concesión de servicios de
concesión de
existentes en la fecha de transición.
servicios
Costos por intereses incurridos en los activos aptos cuya
fecha de inicio de capitalización es a partir de la fecha
Costos por intereses
de transición, o el 1 de enero de 2009 si es una fecha
posterior.
Transferencias de activos de clientes recibidas a partir de
Transferencia de
la fecha de transición, o el 1 de julio de 2009 si es una
activos de clientes
fecha posterior.
30 www.auditool.org

Niif Plenas

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Niif Plenas

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Curso NIIF Plenas para Auditores

Adopción por Primera Vez de las

Autor: Mauricio Díaz Villate

NIIF Plenas para Auditores

Norma Internacional de Informacion Financiera 1

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacion Financiera

En primer lugar, se entiende por armonización-adaptación- contable la tentativa de volver

El problema de la aplicación de la NIIF 1 dependerá del tamaño de la entidad y de los recursos

Antes de iniciar el camino hacia la implementación de estándares internacionales se debe realizar

La responsabilidad de la adopción por primera vez no es solamente de profesional de contaduría, se

Requerimientos de la Norma Aplicables a un Adoptante por Primera Vez

El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) órgano encargado de la

AÑO MES EVOLUCIÓN DE LA NIIF 1

Fuente: Norma internacional de Información Financiera.

Revelación en las Notas Estados Financieros Consolidados

Ejemplo: Si los estados financieros de la sociedad X corresponden al ejercicio cerrado a 31

Aplicación Repetida NIIF 1

PCGA Cuentas NIIF

Una entidad aplicará esta NIIF en:

a) Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

h) No presentó estados financieros en periodos anteriores.

Son estados financieros IFRS-NIIF:

a) Cuando se presentan de manera razonable la situación financiera, el desempeño y los flujos

Esta NIIF no será de aplicación cuando, por ejemplo:

a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales,

a) Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas

Adopción por Primera Vez

2. Preparar y presentar un balance de apertura a la fecha de transición de las normas.

4. Las normas internacionales de información financiera de adopción por primera vez

5. Las normas internacionales de información financiera de adopción por primera vez

Primer Periodo de Presentación de Reportes NIIF

Primeros Estados Financieros NIIF

Ejemplo: Aplicación Uniforme de la Última Versión de NIIF

Si la entidad A informa conforme a las NIIF a 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide

y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información

NIC 1 INFORMACION COMPARATIVA

01-­‐01-­‐20X3 31/12/2004 31-­‐12-­‐20X5

Aplicación de los Requerimientos

b) Rechazo en el balance inicial partidas de activos o pasivos cuyo reconocimiento no es

a) Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF,

b) Exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.

Excepciones a la Aplicación Retroactiva de Otras NIIF

La NIIF 1 expresa de manera precisa cuatro prohibiciones al aplicar retrospectivamente otras

4. Estas excepciones sobre las estimaciones se aplicarán al estado de la situación financiera

Exenciones Procedentes de Otras NIIF

La NIIF 1 establece la posibilidad opcional de no aplicar retrospectivamente algunas partes de las

Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a revelar de

Informacion Comparativa y Resúmenes de Datos Históricos

a) Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como la

Explicación de la Transición a las NIIF

• La fecha de transición a las NIIF, y

Cuando la entidad tenga conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme

Designación de Activos Financieros o Pasivos Financieros

Uso del Valor Razonable como Costo Atribuido Revelaciones

a) El total acumulado de tales valores razonables,

c) El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Si la entidad utiliza la exención para operaciones sujetas a regulación de tarifas, revelará

2. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente

Excepciones a la Aplicación Retroactiva de Otras NIIF

Se establece la posibilidad opcional de no aplicar retrospectivamente algunas partes de las NIIF.

1. Baja en la cuenta de activos financieros y pasivos financieros

4. Clasificación y medición de activos financieros

Baja en Cuentas de Activos Financieros y Pasivos Financieros

01-‐01-‐20X3 31/12/2004 31-‐12-‐20X5