imputada por predios ubicados

Renta
en el exterior de propiedad de personas
DO Q
naturales domiciliadas en el pa s

LUIS HERN`NDEZ BERENGUEL

Abogado por la Pontificia Universidad Cat lica del Perœ

Profesor Principal de DerechoTributario en la misma universidad

E
J

U1

SUMARIO
v

I El domicilio de las personas naturales

1 El domicilio de las penonas naturales de nacionalidad peruana o

2 La pØrdida del domicilio por las personas naturales
3 C mo se recobra la condici n de domiciliado tratÆndose de peruanos que la

han perdido LL
4 se adquiere la condici n de domiciliado en el caso de las personas natu
C mo o

rales extranjeros v

5 iCuÆndo surte efectos la condici n de domiciliado o no en el pa s

II Lasrentasdefuentemundial

1 Penonas domiciliadas en el pa s

2Personas no domiciliadas en el pa s

3 Rentas de fuente mundial Q

III Categor as de renta y rentas de fuente peruana

1Rentas de fuente peruana
2 Las rentas de fuente extranjera no se clasifican por categor as v
IV Las rentas defuente extranjera
1Deben sumarse y compensane entre s
2 Resultado œnico de fuente extranjera
T

V Rentas de predios segœn tipos de renta

1 Tipos de Hentas gravadas
2 Rentas de fuente peruana provenientes de predios a

3 Rentas imputadas provenientes de predios que califican como de fuente

h
peruana obtenidas por penonas naturales domiciliadas o no en el pa s
4 Rentas imputadas provenientes de predios ubicados en el e
cterior
V
VI La imputaci n de rentas de fuente eutronjera O
1
Q

Renta imputada predios ubicados en el exterior de de personas naturales domiciliadas el

por propiedad en pa s 233
 Cuando un predio ubicado fuera del territorio 2 Personas domiciliadas
1 con funciones de

nacional de propiedad de persona natural una representaci nocargosoficialesenel

domiciliada en el pa s para fines del Impuesto extranjero
a la Renta no genera una renta real por estar

desocupado o haber sido cedido en uso gratui De otro lado el inciso c del art culo 7 tambiØn

tamente genera renta presunta o renta ficta considera domiciliadas a las personas naturales
para efectos del citado tributo que desempeæen extranjero funciones de
en el

representaci n cargos oficiales y que para tal

o

Esa es la interrogante que trataremos de despe labor hayan sido designadas por el Sector Pœbli

jar en el presente trabajo co Nacional El contenido de este inciso revela

un apartamiento de las normas del derecho
I EL DOMICILIO DE LAS PERSONAS comœn En efecto estas personasya noson domi
NATURALES ciliadas de conformidad con el C digo Civil pero
continœan siØndolo para efectos del Impuesto a la

1 El domicilio de las personas naturales Renta En otras palabras no pierden su condici n

de nacionalidad peruana de domiciliadas por el hecho de estar residiendo
en el extranjero debido a que tal situaci n ocurre
v
El art culo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta en raz n de estar ejerciendo funciones de repre

en adelante la LIR establece taxativamente sentaci n o cargos oficiales bajo designaci n de

quiØnes se consideran domiciliados en el pa s alguna entidad del Sector Pœblico Nacional

v

C
para efectos de la aplicaci n del citado tribu
to N tese que el inciso c se refiere a
laspersonas que

v desempeæan en el extranjero sin especificar

En lo que refiere las personas naturales si ellas pueden de nacionalidad peruana
Æ se a ser o

interesa hacer menci n de lo

dispuesto en los extranjeros
v incisos a b y c y el
segundo tercer y cuarto
en

v
pÆrrafosdedichoart culo Bajounaprimerainterpretaci n
queeslaqueconsi
deramos pertinente entendemos que la disposici n
1 Personas naCUrales de nacionalidad contenida en el citado inciso c presupone que las

peruana personas que van a desempeæar en el extranjero

LL
las funciones o cargos tienen en ese momento la

v De acuerdo a lo establecido en el inciso a tie condici n de domiciliadas en el

pa s Siendo ello
nen la condici n de domiciliadas en el pa s las eltiempoenquepuedanpermanecerausentes
as
personas naturales de nacionalidad peruana f sicamente del territorio nacional por mÆs largo

que tengan domicilio en el pa s de acuerdo con que sea desempeæando tales funciones o cargos
las normas de derecho comœn Vale decir aquØ no les hacen perder en modo alguno su condici n

Æ Ilas que tienen residencia habitual en un lugar de domiciliadas Es decir se mantienen como do
ubicado en este caso en territorio peruano miciliadas en el pa s para efectos del Impuesto a la
con
arreglo a la definici n que al efecto contiene Renta tai y como si f sicamente permanecieran en
1
el art culo 33 del C digo Civil territorio nacional

v En este primer aspecto pues hay coincidencia Para una segunda interpretaci n ser a irrelevante

plena entre el concepto de domicilio del dere que al momento en que la persona es designada
cho comœn y el concepto de domicilio de las para efectuar tales funciones o cargos sea domi

normas que regulan el Impuesto a la Renta ciliada o no para efectos del Impuesto a la Renta

Q
U

del Impuesto la Renta el concepto de residencia del concepto de

1 Las legislaciones a generalmente usan en vez

domicilio
Q

234 Luis HernÆndez Berenguel

Es decir podr a tratarse tanto de una persona que residencia en ofro
pa sy hayan salido de Perœ lo
al ejercer esas funciones o cargos es domiciliada quedeberÆacredifarsedeacuerdoalasreglasque QO aaa

en el pa s como que tenga ya la condici n de para el efecto seæale el Reglament conforme lo

no domiciliada Esta interpretaci n asumir a el establece la primera parte del segundo pÆrrafo
del art culo 7 Como se puede apreciar deben
punto de vista de que ejercer las mencionadas 000
funciones o cargos en el extranjero resulta igual concurrir dos requisitos para que la persona 9
CC

que encontrarse f sicamente en territorio nacio natural pierda el domicilio i adquisici n de

nal AI mismo tiempo significar a en Øl caso de residencia en otro pa s y ii su salida f sica del
personasquealmomentodeejercerlasfunc ones territorioperuano
o cargos ya seæalados ten an la condici n de no
domiciliadas en el pa s que desde el primer d a de El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

ejercicio en el exterior de esas funciones o cargos en el numeral 1 del inciso a del art culo 4 seæala
automÆticamente cambian su condici n por la de que la condici n de residente en otro pa s debe
domiciliados en el Perœ acreditarse con la visa correspondiente o con un
contrato de trabajo por un plazo no menor de

Esta segunda interpretaci n no se condice con unaæo œltimo estarvisado por el

debiendo este E

la regla sobre recuperaci n de la condici n de Consulado peruano o el que haga sus veces v
domiciliados tratÆndose de peruanos que la
han perdido ni con la regla de adquisici n de 2 Segundo caso por el transcurso del

la condici n de domiciliados en el caso de las tiempodeousenciaf sica v

personas naturales extranjeras2 a que nos refe

riremos en los puntos 3 y 4 del rubro I de este En el supuesto que la persona natural no pueda

trabajo En efecto en ambos casos las normas acreditar la condici n de residente en otro pa s v
de la LIR exigen una permanencia en el pa s mantendrÆ su condici n de domiciliado En esta

que abarca un cierto per odo de tiempo salvo hip tesis œnicamente perderÆ el domicilio si se

el de peruanos que pueden recuperar su

caso ausenta f sicamente del pa s mÆs de 183 d as ca v
condici n de domiciliados cuando retornan lendariodentrodeunper odocualquieradedoce
O

f sicamente al pa s si de antemano se sabe que talcomo loexpresa la partefinal del segun

meses
van a residiren Øl de manera permanente dopÆrrafodelart culo7delaLeydel Impuestoala
Renta A su vez el segundo pÆrrefo del numerel 2
En consecuencia consideramos pues que la del inciso a del art culo4def Reglamento precisa
primera interpretaci n es la pertinente que para el c mputo del plazo de ausencia del v
Perœ no debe tomarse en cuenta el d a de salida
Lo pØrdida del domicilio por las del pa s ni el d a de retorno al pa s
personas nQturales
Esta regla supone revisar constantemente el
Una persona natural peruana o extranjera nœmero de d as de ausencia f sica del pa s de
puede perder el domicilio
bajo uno cualquiera una persona natural de nacionalidad peruena o
de los siguientes dos casos extranjera durante los doce meses anteriores La
pØrdida del domicilio puede ocurrir por lo tanto
1 concurrenciadedosrequisitos
Primercaso en cualquier d a de cualquieraæo si en los doce

meses anteriores se ha estado fuera del territorio

Tanto si la persona natural tiene nacionalidad nacional por mÆs de 183 d as
peruana como si posee nacionalidad extranjera

perderÆ su condici n de domiciliada para efec Estas disposiciones sobre pØrdida del domi
cuandoadquieranla
tosdellmpuestoalaRenta cilio no resultan aplicables a las personas que y
Q
2 Eventualmente ser a posible que persona natural extranjera sea designada por alguna entidad del Sector Pœ
una

blico Nacional para ejercer ciertas funciones de representaci n o cargos oficiales como por ejemplo el cargo de
c nsul del Perœ en un pa s extranjero Q

Renta ubicados en el exterior de de personas naturales domiciliadas en el pa s 235

imputada por predios propiedad
 desempeæan en el extranjero func ones de laspersonasnaturalesdenacio
transitoria
representaci n o cargos oficiales bajo designa nalidad peruana
ci n del Sector Pœblico Nacional Como se dijo
anteriormente la L
R considera a estas personas zC mo conciliar esta norma con aquella que
como
que no hubieran salido f sicamente del tambiØn contiene el citado tercer pÆrrafo del
territorio nacional art culo 7 segœn la cual la recuperaci n del
domicilio no es inmediata porque el retorno
3 C moserecobralacondici nde al pa s se habr a hecho de forma transitoria
domiciliado tratÆndose de peruanos hip tesis en la cual tal recuperaci n solamente
que la han perdido se producir a en el momento en
que la persona
natural de nacionalidad peruana permanezca en

Las personas naturales de nac onal dad peruana elpa s mÆs de 183 d as calendarios dentro de un

que hayan perdido su condici n de domiciliadas per odo cuaiquiera de doce meses
en el recuperar el domicilio para
pa s pueden
efectos del Impuesto a la Renta tambiØn bajo En otras palabras c mo se puede tener un

E uno de dos casos grado de certeza inmediata de que el peruano

v que ha retornado al pa s ha readquirido su con

El tercer pÆrrafo del art culo 7 de la LIR contem dici n de domiciliado porque no permanecerÆ

pla la recuperaci n de la condici n de domicilia en el territorio nacional de manera transitoria

v
do œnicamente para los peruanos que hubiera es decir por 183 d as calendario o menos dentro
C
perdido dicha condici n AI respecto seæala de los doce meses siguientes a su ingreso f sico

que recobrarÆn la condici n de domiciliados

en al territorio nacional

v cuanto retornen al pa s a menos que lo hagan

en forma transitoria permaneciendo en el pa s HabrÆ que analizar caso
por caso para Ilegar a

ciento ochenta y tres 183 d as calendarios o ese

grado de certeza inmediata que en esen

v menosdentro de un per odo cualquiera de doce cia consiste en sustentar como que probable
12 meses al ingresar al el peruano permanecerÆ en
pa s
territorio nacional por mÆs de 183 d as en un
Para el c mputo del plazo de permanencia en per odo de doce meses

el Perœ se toma en cuenta los d as de presencia

LL
f sica en territorio nacional aunque dicha pre As por ejemplo si una empresa ha contratado
v sencia solo incluya parte de un d a raz n
una los servicios de un peruano no domiciliado por
por la cual se considera al efecto el d a de Ile un per odo de dos aæos y Øste ingres al pa s el

gada al pa s y el d a de partida del pa s As l0 1 de noviembre de 2008 se entenderÆ que ha

seæala el primer pÆrrafo del numeral 2 del inciso ingresado al pa s con carÆcter permanente y no

a del art culo 4 del Reglamento de la LIR habrÆ que esperar que transcurran mÆs de 183
d as para considerar que ha recobrado la con
Æ Podemos observar entonces que mientras las dici n de domiciliado El peruano del ejemplo
reglas sobre pØrdida del domicilio se refieren a habrÆ readquirido su condici n de domiciliado
las personas naturales nacionales y extranjeras en el pa s para efectos del
Impuesto a la Renta
las de recuperaci n del domicilio s lo estÆn el 1 de noviembre de 2008 fecha en que re

v referidas a los peruanos torn f sicamente al pa s pues el contrato que

ha suscrito constituye una prueba de que su

1 Primer
3 caso recuperaci n inmediaia intenci n es permanecer en Øl mÆs de 183 d as

del domicilio en cuanto se retorna al pa s en un per odo de doce meses

7 establece No cabe duda

Q El tercer pÆrrafo del art culo
cialmente que la condici n de domiciliados en
ni

pretar que
alguna respecto de que inter
ha producido la recuperaci n
se

el pa s se recupera de inmediato en cuanto inmediata del domicilio por el peruano que ha

retornen al
Q pa s a menos que lo hagan en forma ingresado f sicamente al territorio nacional solo

236 Luis HernÆndez Berenguel

 puede ser
exigido cuando exista cierto grado Renta solo volverÆ a convertirse en domiciliado
de certeza de qua permanecerÆ en el pa s por
mÆs de 183 d as en un per odo de doce meses
en relaci n con

previsto en ef inenc onado

dicho tributo cuando
nc so
ocurra lo

b del art culo

DO aaa

oaoooaY
Como severÆ mÆs adelante resulta imprescindi 7 de la LIR Esto es cuando al regresar al Perœ
ble saber si la persona es domiciliada o no en el resida o permanezca en el pa s mÆs de 183 d as
I
pa s para efectos del Impuesto a la Renta pues calendario durante un per odo cualquiera de J L1
L

el tratamiento por concepto del referido tributo 12 meses

var a segœn una u otra condici n
El extranjero que tiene la condici n de no dom
En el ejemplo que hemos consignado tal grado ciliado en el pa s no se convierte en domiciliado
de certeza surge para el empleador en virtud del para efectos del Impuesto a la Renta por el solo
hecho de haber contratado en el exterior a ese hecho de ingresar f sicamente al territorio nacio

peruano para trabajar en el pa s por un per odo nal aœn cuando pudiera haber sido contratado
que supera la exigencia del per odo de perma para trabajar en e pa s por un per odo mayor a
nencia f sica que contiene el tercer pÆrrafo del 183 d as calendario durante un per odo de

art culo 7 de la LIR doce meses y aunque en el pasado hubiera

tenido la condici n de domiciliado el
en
pa s v
2
3 Segundo caso recuperaci n del Se tendrÆ que esperar a que en la realidad en un
domicilio porel transcurso de un per odo cualquiera de doce mases cumpla con
per odo de permonencia f sica en el pa s permanecer f sicamente en territorio nacional v

por mÆs de 183 d as es decirel d a 184

en

Es nuestro entendimiento que si analizado el pare que adquiera la condici ri de domiciliado

caso concreto no existiera tal certeza la recupe por primera vez o nuevamente si en el pasado
raci n del domicilio solamente ocurrirÆ cuando estuvo domiciliado en el pa s
el peruano que reingres f sicamente al pa s
Øl mÆs de 183 d as continuados efectos la condici n
permanezca en 5 CuÆndo surte v
o alternados en un per odo de doce meses de domiciliado o no en el pa s v

4 C mo se adquierela condici n de Una cosa es cuÆndo se adquiere o pierde la

domiciliadoenelcasodelaspersonas condici n de domiciliado en el pa s o de no

naturales extranjeras LL
domiciliado en el pa s y otra cosa distinta es
cuÆndo surte efectos la nueva condici n Lo v
Ellas œnicamente tendrÆn la condici n de do normal es que los efectos de la nueva condi
miciliadas para efectos del Impuesto a la Renta ci n se produzcan solo a partir del ejercicio
cuando residan o permanezcan en el pa s mÆs gravable siguiente Sin embargo hay un caso
de 183 d as calendario durante un per odo cual de excepc n en que los efectos se producen
quiera de 12 meses 3 a partir del momento en que se produce la

nueva condici n
De otro lado perderÆn el domicilio para efectos
del Impuesto a la Renta en la forma que hemos La regla es pues que en el caso de las personas

seæalado en el punto 2 del rubro I de este tra es

natura interesa la condici n de domicilia

bajo pues all indicamos que las normas sobre das el pa s que tengan al principio de
o no en v
pØrdida del domicilio son
aplicables tanto para cada ejercicio gravable esto es al 1 de enero
peruanos como para extranjeros de cada aæo calendario
porque la condici n
que tengan a esa fecha producirÆ efectos en el r
Una persona natural extranjera que ha
perdi Impuesto la Renta del ejercicio
a
gravable que se y
do el domicil o para efectos del Impuesto a la inicia en esa fecha

cQi

3 As lo seæala el inciso b del art culo 7 de la LIR

Q

Renta mputada predios ubicados en el exterior de

por propiedad de personas naturales domiciliadas en el pais 23
 Con arreglo a lo dispuesto en el art culo 8 de domiciliada desde el 1 de enero de 2008 hasta el

la LIR cualquier cambio que se produzca en ycomonodomiciliado

15desetiembrede2008
el curso de un determinado ejercicio gravable desde el 16 de setiembre de 2008 hasta el 31 de
s lo produce efectos a partir del ejercicio si diciembre de 2008

guiente
En cambio cuando no se estÆ en la excepci n
La œnica excepci n que prevØ dicho art culo comentada en el pÆrrafo anterior adquirida
estÆ referida al caso de la persona natural que la condici n de domiciliado en determinado

cumpliendo con los requisitos previstos en el momento del ejercicio gravable o perdida la
segundo pÆrrafo del art culo 7
acreditaci n de condici n de domiciliado en cualquierfecha de

la condici n de residente en otro pa s y salida un ejercicio gravable la nueva condici n surtirÆ

f sica del Perœ han perdido la condici n de efectossolamenteapartirdelejerciciogravable

domiciliados siguiente En el ejercicio gravable en que se
adquiri o perdi la condici n de domiciliado
Es decir los efectos de la condici n de domici elImpuesto a la Renta por todo ese ejercicio se
liado o no domiciliado producen i se ejer en el aplicarÆ como si no hubiera ocurrido tal cosa
v cicio adquirida o perdida la
gravable siguiente a

condici n de domiciliado o de no domiciliado II LAS RENTAS DE FUENTE MUNDIAL

o ii en el mismo ejercicio gravable en que se

pierde la condici n de domiciliado y a partir de 1 Personas Domiciliadas en el pa s

v

ese momento

En primer lugar las sucursales agencias o cual

v Solo en el caso en que una persona natural pe quier otro establecimiento permanente en el
ruana o extranjera haya perdido su condici n pa s de contribuyentes no domiciliados estÆn
de domiciliada por haber salido f sicamente del sometidos al Impuesto a la Renta œnicamente
v pa s pudiendo acreditar su condici n de resi sobre las rentas gravadas de fuente peruana
v
dente en otro pa s su condici n de domiciliado conforme lo dispone el segundo pÆrrafo del
œnicamente persistirÆ hasta el momento en que art culo 6 de la LIR Tales sucursales agencias o

cumpli con ambos requisitos lo que puede establecimientos permanentes tienen la condi

haber ocurrido en cualquier momento del ejer ci n de contribuyentes del impuesto con arre

LL cicio gravable tributando como domiciliado glo lo que establece el inciso h del
a segundo
v hasta esa fecha y debiendo ser considerado pÆrrafo del art culo 14 de la LIR
como no domiciliado para efectos del Impuesto
a la Renta desde el d asiguiente fecha a esa Los demÆs contribuyentes domiciliados en el
En esta hip tesis se produce una excepci n a pa s sean personas naturales o jur dicas para
la regla segœn la cual el ejercicio gravable para efectos del impuesto nacionales o extranjeras
Q efectos del Impuesto a la Renta es de un aæo y estÆn sometidas al Impuesto a la Renta por la
normalmente coincide con el aæo calendario totalidad de las rentas gravadas que obtengan

pues as lo seæala el primer pÆrrafo del art culo

En efecto a t tulo de ejemplo si la persona na 6 de la LIR
tural de nacionalidad peruana domiciliada en
v el pa s sali f sicamente del territorio nacional 2 Personas No Domiciliadas en el pa s
el 15 de setiembre de 2008 y puede acreditar

la condici n de residente en otro pa s estarÆ De otro lado las empresas unipersonales las

sometido al Impuesto a la Renta del 2008 como sociedades y las entidades de cualquier natura

F
4 Sobre el particular es preciso recordar que de acuerdo a lo establecido en el primer pÆrrafo del numeral 2 del inciso
V
p a del art culo 4 del Reglamento de la LIR el d a en que el peruano salga f sicamente del pa s serÆ considerado como
un d a
completo de permanencia en territorio nacional pese a que realmente s lo estuvo f sicamente en dicho
Q territorio una parte de ese d a

Luis HernÆndez Berenguel

23
 leza constituidas en el exterior tienen la calidad del comercio la industria y otras expresamente
de contribuyentes del Impuesto a la Renta

aplicac n de lo que d spone el nciso f del

por consideradas por la LIR iv
independiente y v
rentas

del trabajo en rela

rentas
del trabajo DO aaa
ZZ
oaoGO
art culo 14 de la LIR al igual que las personas ci n dedependencia y otras rentas del trabajo r
0
f
naturales y las sucesiones indivisas no domi independientes expresamente seæaladas por la 1 r v
ciliadas en estos dos œltimos casos en virtud LIR que respectivamente califican como rentas u
de lo dispuesto en el citado art culo 14 Todos de primera segunda tercera cuarta y quinta
estoscontribuyentesnodomiciliados
conforme categor ab
a lo que seæala el segundo pÆrrafo del art culo

6 de la LIR estÆn sometidos al Impuesto a la 2 Lasrenfasdefuenteextranjeranose

Renta œnicamente sobre las rentas gravadas de clasifican porcategor as
fuente peruana

1 Rentas de fuente mundial

2 La LIR no clasifica las rentas de fuente
extranjera
por categor as En consecuencia basta que un
Es por elloimportante conocer si una
persona determinado ingreso o incremento patrimonial
natural sea nacional o extranjera tiene la con califique como renta gravada segœn el Cap tulo I
dici n de domiciliada o no en el pa s pues el de la LIR sin rener la calidad de renta de fuente
tratamiento que se le dispensarÆ por concepto peruana segœn los art culos 9 al 12 y 48 de la
del Impuesto a la Renta difiere segœn sea do LIR para que deba ser incluida a los efectos
miciliada o no de la aplicaci n del Impuesto a la Renta en la
forma que comentaremos en el rubro IV de este
No todos los ingresos constituyen trabajo
das
rentas grava
v
segœn la LIR
IV LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Los que califican como rentas gravadas
ingresos
bÆsicamente estÆn comprendidos en el Cap tulo 1 Deben sumarse y compensarse entre s
I de laLIRS y serÆn de fuente peruana cuando
estØn inclu dos en los art culos 9 al 12 y 48 de Se ha visto ya que las rentas de fuente extran
dicha ley clasifican por categor as y que de
jera no se

otro lado elImpuesto a la Renta no recae sobre

CATEGOR˝AS
III DE RENTA Y RENTAS DE rentas de fuente extranjera que obtengan los v
FUENTE PERUANA
contribuyentes no domiciliados en el pa s y las
sucursales agencias u otros establecimientos
1 Rentas de fuente peruana permanentØs en el Perœ de personas sociedades
o entidades de
cualquier naturaleza domicilia
Las rentas de fuente peruana estÆn clasificadas dos en el exterior
eæ cinco categor as i rentas producidas por el

arrendamiento subarrendamiento y cesi n de Pues bien los contribuyentes domiciliados en

bienes ii rentas de otros capitales iii el 1
rentas pa s que deben someter sus rentas de fuente

5 En lo que se refiere a rentas gravadas como

ingresos provenientes de y como
terceros rentasimputadas hay que
recurrir tambiØn a art culos de la LIR no iæclu dos en el Cap tulo I

rn
6 A partir del 1 de enero de 2009 deber a entrar en vigencia el Decreto
Legislativo 972 que introduce una nueva
dasificaci n en tres grupos i rentas de1
capital primera y segunda categorias ii rentas empresariales tercera
categor a y iii rentas del trabajo cuarta y quinta categor as Empero a la fecha en que se ha terminado este tra j
bajo estÆ pendiente de aprobaci n por el Congreso un proyecto de ley que postergar a la entrada en vigencia del V
Decreto Legislativo 972 hasta el 1 de enero de 2 70
O
O
7 Tomar en cuenta ademÆs lo mencionado en el pie de pÆgina 5 Q

Renta imputada ubicados en el exterior de

por predios propiedad de personas naturales domiciliadas en el pa s 239
 extranjera al Impuesto a la Renta quedan obli El art culo 51
Ade la LIR permite deducir de la
gados a sumar y compensar entre s los resulta renta bruta de fuente extranjera para deter
dos que arrojen todas fuentes productoras minar la renia neta de esta los
sus
fuente todos
de renta extranjera
e gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente
9
Como consecuencia de dicha suma
y compen
saci n se obtiene un œnico resultado final V RENTAS DE PREDIOS SEG N TIPOS
DE RENTA
Para los efectos de la mencionada suma y

compensaci n no se
computan las pØrdidas de 1 Tipos de Rentas gravadas
fuente extranjera obtenidas en pa ses o territo
rios de baja o nula imposici n El art culo 1 de la LIR establece cuatro tipos
de rentas gravadas A saber i las que califican
2 Resultado œnico de fuente extranjera como renta producto ii las ganancias de capital
iii otros ingresos que provengan de terceros es
El resultado œnico de la sumatoria y compensa tablecidos por la LIR y iv las rentas imputadas
v ci n antes men
ionadas puede consistir en una las de goce disfrute
incluyendo o establecidas

Æ renta neta o en una pØrdida neta por la ley

Si el resultado œnico final pØrdida

v
es una neta esindispensablequela
Comosepuedeapreciar
no se toma en cuenta para efectos del Impuesto LIR establezca expresamente los conceptos que
la Renta
a
significarÆn rentas gravadas como ingresos pro

v venientes de terceros o como rentas imputadas

En cambio si el resultado œnico final las de goce disfrute
es una ren
incluyendo o

ta neta de fuente deberÆ

extranjera agregarse a

v larentanetadefuenteperuanaparadeterminar En otras palabras

no basta que el Cap tulo

la renta imponible Si en vez de existir renta I de la LIR

v incorpore como rentas gravadas
neta de fuente peruana hubiera pØrdida neta ingresos provenientes de terceros o rentas
de fuente peruana la renta imponible serÆ el
imputadas Finalmente solo quedarÆn gra
resultadoderestaresteimporte
delarentaneta vados el
Impuesto a la Renta aquellos
con

de fuente extranjera
ingresos provenientes de terceros y aquellas
v

8 As lo establece el art culo 51 de la LIR que a la letra seæala lo siguiente

Los contribuyentes domiciliados en elpa s sumarÆn y compensarÆn enhe si los resultados que arrojen sus fuentes pro
o ductoras de enta ext
a
e
an y œnicamente si de dichas ope
aciones resultara una enta neta a misma se sumorÆ a
erminadadeacuerdoconlosart culos49y50deestaLey EnningœncasosemmpumrÆ
anetadefuenteperuanade
en
lopØrdida neta total de fuente extranjero la que no es compensabie a fin de determinar ei impuesto
En la compensaci n de los resultados que arrojen fuentes productoras de renm extranjera a la que se refiere el pÆrrafo
erior no se tomarÆ en cuenm las pØrdidas obtenidas en paises o territorios de baja o nula imposici n
an
v

9 El art culo 51
A de la LIR establece lo siguiente
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera se deducirÆ de la renm brum los gastos necesarios paro producirla
v y mantener su fuente
Salvo prueba en contrario se presume que los gastos se incurrido el exterior han sido ocasionpdos por
en que haya en

rentas de fuente extranjera

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente incidam jmuntamente en renm de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera y no sean imputables directamente a una u a otras la deducci n se efectuarÆ en
forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento
y
Los gastos rncuardos en e extranjero se acredrtarÆn con os correspondientzs documenros emitidos en el exferior de
conformidad a las disposiciones legales del pa s respectivo siempre que conste en ellos por lo menos el nombre deno
V minaci n o raz n social y el domicilio del transferente o presmdor del servicio la naturaleza u
p objero de la operaci n y
la fecha yel monto de la misma E deudor tributario deberÆ presentar una traducci n al casrellano de tales documentos

Q cuando asi lo solicite la Superintendencia Nacional de Administraci n Tributaria SUNAT

Lu s HernÆndez
24Q Berenguel
 rentas imputadas incluyendo las de goce o a Lasindemnizacionesafavordeempresaspor
aaa
disfrute
caso

en
que de manera

el articulado de la LIR
expresa y en cada
concreto se encuentren mencionadas

b
seguros de su personal

Las indemnizaciones favor de empresas

a
0
u
que no impliquen la reparaci n de un daæo 0
O
2 Rentasdefuenteperuana Los predios s podr an generar este tipo de

provenientes de predios ingresos provenientes de terceros gravados

por la LIR As podr a darse el caso de una

TratÆndose de predios constituyen rentas de empresa que asegura predios por riesgos
sus

fuente peruana segœn el inciso a del art culo deterremoto

Yestipulaqueen
etc
incendio
9 de la LIR las producidas por predios y los caso quetales hechos ocurran no solamente

derechos relativos a los mismos incluyendo lacompaæ a de seguros pagarÆ un monto

las que provienen de su enajenaci n cuando asegurado por concepto de daæos sino
los predios estØn situados en el territorio de la tambiØn otro monto por concepto de lucro
cesante Producido el siniestro el monto re
Repœblica
cibido por la empresa por concepto de lucro

N tese que no solamente se considera las rentas cesante resultar a ser un ingreso proveniente v
que califican la teor a renta lo
producto de terceros gravado por la LIR
bajo
que supone la existencia de una fuente durable
susceptible de c La diferencia entre el valor actualizado de las
y generar ingresos peri dicos
as como una habilitaci n voluntaria de dicha primas pagadas por los asegurados
o cuotas

fuente sino tambiØn las ganancias capital de y las sumas que los aseguradores entreguen
a aquØllos al cumplirse el plazo estipulado en v
generadas por la enajenaci n de dichos predios
o derechos sobre predios los contratos dotales del seguro de vida
r

Resulta claro que la d Los beneficios o participaciones en seguros

disposici n contenida en el
art culo 9 de la LIf2 tratÆndose de sobre la vida que obtengan los asegurados
incisoa del v

predios incluye las rentas provenientes de ellos

de los derechos sobre e Las indemnizaciones destinadas a reponer
o predios que califican
total o parcialmente un bien del activo de
como renta producto o como ganancias de
la empresa en la parte en que excedan del
capital es decir bajo los dos primeros tipos de
rentas
costocomputable de bien salvo que se
ese
gravadas a que hemos hecho alusi n en

el punto 1 de este rubro V cumplan las condiciones para alcanzar la

inafectaci n total de esos importes que dis

es si los predios o los derechos

ponga el Reglamento de la LIR Este œltimo
La inquietud
en el inciso f de su art culo 1
sobre exige para que
predios pueden generar rentas de fuen Æ
a inafectaci n sea total i que el exceso de
te peruana comprendidas en los otros dos
indemnizaci n sea destinado a la reposici n
tipos de rentas consideradas como
gravadas total o parcial del bien ii que la adquisici n
por el art culo 1 de la LIR constituidas por in
se contrate para ese fin dentro de los seis
gresos provenientes de terceros establecidos meses siguientes a la fecha en que se perciba
por la LIR o por rentas imputadas incluyendo
el monto indemnizatorio y iii que el bien
las de goce o disfrute tambiØn establØcidas
se reponga en un plazo que no deberÆ ex
por la LIR
ceder de dieciocho meses contados a partir
de la referida percepci n aunque en casos
1
2 Ingresos provenientes de terceros debidamente justificados la SUNAT puede
autorizar un mayor plazo
El art culo 3 grava de manera expresa œnica
Q
v
mente los si 9 uientes in g resos proveæientes de Podr a tambiØn ocurrir que estas indemni
o
terceros
zaciones excedan el costo computable del Q

Renta imputada predios ubicados en el exterior de de personas naturales domiciliadas

por propiedad en el pa s 241
 bien y que el exceso termine gravado con En caso de arrendamiento de predios amo

el Impuesto a la Renta por no cumplir las blados o no para efectos

fiscales presume se

condiciones que para la nafectaci n total de pleno oderecl que lo merced conducTiva
exige el Reglamento de la LIR no podrÆ ser inferior aseis por ciento 6 del

valor de predio salvo que ello no sea posrble

f En general constituye renta gravada de las em por aplicaci n de leyes espec ficas sobre arren
presascualquiergananciaoingresoderivado oquesetratedeprediosarrendados
damiento
de operaciones con terceros as como el resul al Sector Pœblico Nacional o arrendados a

tadoporexposici n a la inflaci n determinado bibliotecas o zool

museos gicos
conforme a la legislaci n vigente
Adicionalmente el cuarto pÆrrafo del citado in
Como se puede observar aquellos casos en los ciso a extiende dicha a las
presunci n personas
cuales los predios o derechos sobre los predios comprendidas en el inciso
jur dicas y empresas
pudieran generar una renta gravada bajo el e del art culo 28 de la LIR
70
t po de ingresos proven entes de terceros es
tar a referido œnica y exclusivamente a ingresos De otro lado el inciso d del art culo 23 de la LIR

v obtenidos por empresas En otras palabras en incluye dentro de las rentas de primera catego
ningœn caso una persona natural domiciliada r a y por lo tanto como rentas de fuente pe
obtendr a rentas gravadas de fuente peruana ruana la renta ficta de predios cuya ocupaci n
v
o de fuente extranjera originadas por predios hayan cedido sus propietarios gratuitamente o

o derechos sobre predios

C que califiquen como a precio no determinado

ingresos provenientes de terceros

v En este caso la renta ficta serÆ el 6del valor

2 Rentasimputadas incluyendo del predio declarado en el autoavalœo corres

las de goce y disfrute pondiente al Impuesto Predial

v

v
Resta por establecer si los predios o derechos El œltimo pÆrrafo del inciso d del art culo 23 ex
O
so re predios pueden generar rentas gravadas tiende d
cha presunci n a las personas jur dicas
y que califiquen bajo el cuarto tipo contemplado y empresas mencionadas en el inciso e del art
en el art culo 1 de la LIR Esto es como rentas culo 28 de la
LIR respecto de predios cuya ocu
LL
imputadas incluyendo las de goce o disfrute paci n hayan cedido a un tercero gratuitamente
v establecidas por la LIR o a precio no determinado presumiØndose

que los predios han estado ocupados durante

La respuesta a esta inc gnita la da el art culo todo el ejercicio gravable salvo que el locador
23 de la LIR cuando al referirse a las rentas de demuestre lo contrario conforme a lo que al
primera categor a y por lo tanto a rentas de respecto seæala el Reglamento de la LIR
Q fuente peruana pues solo estas œltimas tienen

categorias establece en el tercer pÆrrafo de su 3 Renias imputadas provenientes de

inciso a lo siguiente predios que califican como de fuente
v

10 Ellasson las personas que califican comojur dicas para efectos del IR as como las empresas domiciliadas en el pa s

en la medida en que obtengan rentas de tercera categor a derivadas del comercio la industria o miner a y otras
adividades lucrativas y en general de walquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o pro

y ducci n y venta permuta o disposlci n de es

bie as como las derivadas de la actividad de los agentes mediadores
de comercio rematadores y martilleros y de cualqu activ dad similar tambiØn las actividades
er otra incluyendo
incluidas por la LIR en la cuarta categor a que al complementarse con explotaciones comerciales viceversa deter
V o

p minan que el total de la renta que se obtenga se considere de tercera categoria

11 Es decir aquellas seæaladas en el pie de pÆgina 10

Q

242 Luis HernÆndez Berenguel

 peruana obtenidas por pe
sonas ficta a la que hemos hecho referencia en este
nadomiciliadas
urales o no en el pa s punto 3 QO
aB ooomac
Como se ha visto en el punto 2 inmediatamente 4 Rentas imputadas provenientes de 1
precedente en lo que se refiere a las
personas predios ubicados en el exterior
0009
naturales los predios pueden genØrar una ren
tapresunta o una renta ficta gravadas como Los predios ubicados en el exterior œnicamente
de fuente peruana con el Impuesto a la Renta
pueden generar rentas de fuente extranjera
bajo el tipo de rentas imputadas establecidas Sobre rentas de fuente extranjera encontramos
en la LIR la LIR
en
reglas
que establecen los art culos 51
y AEl
Si art culo 51 que prevØ la sumator a
La renta presunta estÆ prevista en el tercer pÆrra y compensaci n entre s de los resultados
fo del inciso a del art culo 23 de la LIRy se aplica que arrojen sus fuentes productoras de rentas
para el caso de predios amoblados o no que yel art culo 51
extranjeras A que permite de
han sido arrendados La presunci n consiste en ducir de la renta bruta de fuente extranjera los
atribuir merced conductiva que no puede
una
gastos necesarios para producirla y mantener
ser inferior al 6del valor del predio salvo las su fuente

excepciones anteriormente expuestas

No cabe duda alguna respecto a que las rentas
A su vez la renta ficta estÆ mencionada el
en imputadas tienen que estar expresamente es
primer y segundo pÆrrafos dei inciso d del tablecidas en la ley para que resulten gravadas
art culo 23 y se aplica cuando el predio ha sido el
con Impuesto a la Renta pues as lo seæala
cedido por sus propietarios gratuitamente o
expresamente el inciso
ha sido cedido
d del art culo 1 de la v
precio no determinado La
a LIR Pero como se ha visto ya la LIR œnicamente
renta ficta equivale al 6 del valor del predio seæala expresamente como rentas
gravadas
declarado en el autoavalœo al
correspondiente provenientes de predios o de derechos sobre v
Impuesto Predial
predios a t tulo de rentas imputadas a rentas
de fuente peruana bajo los O
conceptos de rento
En s ntesis en estos dos casos de renta presunta de renta
presunta y ficta en los incisos a y d
y renta ficta atribuida a personas naturales no del art culo 23
tamos las siguientes caracter sticas

En ninguna
En cuanto estÆn establecidas
norma de la LIR se grava rentas v
a en el art culo imputadas de fuente extranjera provenientes
23 que se refiere a rentas de
primera cate de predios o de derechos sobre predios que pu
gor a se trata de rentas de fuente peruana dieran obtener personas naturales domiciliadas
En efecto solo las rentas de fuente
peruana en el pa s para efectos del Impuesto a la Renta
tienen categor as mas no as las rentas de Æ
fuente extranjera N tese ademÆs lIR hubiera gravado
que si la v
como rentas
imputadas de fuente extranjera
b Las rentas de fuente peruana en cuanto estÆn la renta presunta o
la renta ficta de predios v
referidas a personas
naturales pueden haber ub cados en el exterior ode derechos sobre tales
sido obtenidas por personas domiciliadas
predios hubiera tenido que establecertambiØn v
o no en el pa s En otras palabras tanto la
expresamente c mo determinar el monto de
persona natural domiciliada en el
pa s como la renta presunta o de la renta ficta Resuita
la persona natural no domiciliada en el pa s evidente que no hubiera podido aplicarse al res
podrÆn obtener rentas gravadas del tipo de pecto la regla que para rentas de fuente peruana
rentas
y
imputadas incluyendo las de goce o seæalan los incisos a sobre renta
presunta y
disfrute establecidas en la LIR provenientes d sobre ficta del art culo 23 de la LIR
renta cQi
de predios ubicados en territorio peruano y que las determina en el 6del valor de autoa
consistentes en renta presunta y en renta valœo declarado conforme a lo establecido en Q

Renta im p uta da por predios ubicados en el exterior de propiedad de personas naturales domiciliadas en el pais 243
 la Ley del Impuesto Predial1z pues respecto de En efedo la expresi n resultados provenientes
predios ubicados en el exterior las expresiones de sus distintas fuentes productoras
no puede
LeydellmpuestoPredial
y
autoavalœo
noson incluir rentas estimadas proven entes de
pre
pertinentes dios pues no estÆn seæaladas como gravadas
por la LIR de manera expresa y espec fica Rei
Una persona natural no domiciliada que ob teramos que la LIR solo incluye como gravadas
rentas de predios ubicados el exterior
tenga en bajo el tipo de rentas imputadas a rentas de
aœn en el caso de que se tratara de ingresos fuente peruana provenientes de pred os con la
que puedan ser incluidos en
cualquiera de los denominaci nderentapresuntayderentaficta
de rentas que seæala el art culo 1
cuatro tipos que obtenga un contribuyente domiciliado 0
de a LIR estarÆ obteniendo rentas de fuente no en el pa s
extranjera pues la fuente productora de la renta
se encontrar a ubicada fuera del territorio nacio En consecuencia pues las personas naturales
nal y al tratarse de que quien las ha obtenido es domiciliadas en el pa s que tributan sobre rentas
una
persona no domiciliada no deberÆ quedar de fuente mundial y que por lo tanto deben
afectada por el Impuesto a la Renta en virtud de incluir como gravadas las rentas de fuente
lo dispuesto en el segundo pÆrrafo del art culo extranjera no tienen que comprender entre
6 de la LIR estas œlt mas renta presunta ni renta ficta de
predios ubicados en el exterior debido a que
Si la persona natural estÆ domiciliada el han sido consideradas de manera expresa
en pa s no

tributando por lo tanto sobre sus rentas de y espec fica por la LIR como rentas de gravadas
fuente mundial conforme lo seæala el primer fuente extranjera t tulo de rentas
a imputadas
v pÆrrafodelart culo6delaLlR
tendrÆqueaplicar
el art culo 51 de esta ley para sumar VI LA IMPUTACI N DE RENTAS DE FUENTE
y compen
sar entre s todos los resultados de sus fuentes EXTRANJERA
v productoras de renta Ello obligar a a incluir
œnicamente las rentas reales que obtenga de Segœn el inciso c del art culo 57 de la LIR las
predios ubicados en el exterior mas no as ren rentas de fuente extranjera que obtenga los
Y
tasimputadasqueprovengandedichospredios contribuyentes domiciliados en el pa s pro
o de derechos sobre los citados predios venientes de la explotaci n de un negocio 0
empresa dei exterior se
imputarÆn ai
ejercicio
v Ahora bien como ya se ha visto que tratÆndose gravable en que se devenguen Surge la inte
de rentas de fuente extranjera la LIR s lo hace rrogante de si el citado inciso c incluye o no a
menci n de resultados provenientes de sus todas las de fuente extranjera afectadas
rentas

distintas fuentes productoras

sin mencionar por el Impuesto a la Renta que obtenga un
expresamente rentas imputadas provenientes contribuyente domiciliado en el pa s Si ello
Q de predios ubicados en el exterioro de derechos fuera as las œnicas rentas de fuente extranjera
sobre dichos predios las personas naturales afectadas con el Impuesto a la Renta ser an
domiciliadas no tendrÆn que incluir dentro de las que tales
contribuyentes obtengan como

esos resultados ningœn tipo de renta presunta o consecuencia de la explotaci n de un negocio

renta ficta de pred os ub cados en el exter or o empresa en e1 exter or Empero resultar a
v

rn

12 El inciso d del art culo 23 expresamente consigna como renta ficta Øl seis porciento 646 del valordel predio dedo
rado en eautoavalœo corespondiente al lmpuesto Predia
Q
V Si bien el inciso a del articulo 23 establece como renta presunta elseis por ciento 696 del valordel predio el nu
meral 12 del inciso a del art culo 7 3 del Reglamento de la LIR precisa que dicho valor es Øl de autoavalœo dedarodo
conforme lo establecido en la
Q
a
Ley del Impuesto Predial

244 Lu s HernÆndez Berenguel

 dif cil afirmar que constituye explotaci n de Finalmente estas normas de imputaci n resul
aaa
negocio empresa la obtenci n por una irrelevantes respecto del presente
O
un o tan trabajo
persona natural por ejemplo de una merced pues para que se aplique una norma de impu c
octomc
conductiva real obtenida por el arrendamiento taci n tiene que existir una renta gravada En el H
de un solo predio ubicado en el exterior presente caso ya hemos seæalado que no existe 1 r

renta imputada de fuente extranjera afectada CG

Si por el contrario el legislador no hubiera que con el Impuesto a la Renta
rido inafectar del Impuesto a la Renta a otras
rentas de fuente extranjera que no provengan Las personas naturales domiciliadas el
pa s en

de la explotaci n de un
negocio o
empresa en que tengan predios ubicados en el exterior
el exterior estas o2ras rentas deber an imputarse subexplotados no generarÆn renta presunta
al ejercicio gravable en que se perciban con Dichas personas con predios ubicados en el

arreglo a lo que seæala el inciso d del art culo exterior tampoco generarÆn renta ficta en el

talinciso disponeexpresamente
Justamente
57 supuesto que tales predios hayan sido cedidos
que las demÆs rentas se imputan al ejercicio por sus propietarios gratuitamente o a precio
gravable en que se perciban no determinado
J

v
1

L
V
N

p
N

LL

C
C

O
Q

Renta ubicados en el exter or de

imputada por predios prop edad de personas naturales domiciliadas en el pa s 245