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Depreciación acelerada:

Informe Tributario
Ficha Técnica dador del bien. Al término del contrato, e) ¿Qué formalidad debe seguir este
el arrendatario tiene la opción de com- contrato?
Autora : Dra. Diana Rodríguez Alarcón(*) pra, esto es, adquirir el bien arrendado En cuanto a su formalidad el artículo 8
Título : Depreciación acelerada a cambio del pago de un valor residual del D.L. N° 299 señala que este contrato
Fuente : Actualidad Empresarial Agosto 2016 establecido en la opción de compra. se celebra mediante escritura pública,
El artículo 1 del D.L. N.° 299 define al la cual podrá inscribirse, a pedido de la
arrendamiento financiero, como el con- locadora, en la ficha o partida donde se
Las principales características de la de- trato mercantil que tiene por objeto la encuentre inscrita la arrendataria.
preciación acelerada son las siguientes: locación de bienes muebles o inmuebles f) Mediante Ley N° 27394 vigente a
por una empresa locadora para el uso partir del 01 de enero de 2001, se
1. Principales alcances por la arrendataria, mediante pago de modificó el artículo 18 del D. L. N°
a) De acuerdo con el Dr. Mario Alva1 cuotas periódicas y con opción a favor de 299 modificado por la Ley N° 27394,
la depreciación acelerada permite la la arrendataria de comprar dichos bienes indicándose que para efectos tribu-
posibilidad de la recuperación en un por un valor pactado. tarios, los bienes objeto de arren-
menor tiempo de la inversión llevada De las definiciones anteriores se observa damiento financiero se consideran
a cabo en la adquisición del bien. Ello que existen tres sujetos que intervienen: activo fijo del arrendatario y se
permite que el costo del activo se a) El proveedor del bien, cuyas caracte- registrarán contablemente de acuerdo
pueda cancelar de una manera más rísticas son proporcionadas por el arren- a las Normas Internacionales de Con-
rápida que si se aplicara el método de datario del bien; b) El arrendador quien tabilidad. La depreciación se efectuará
línea recta. En tal sentido, las ventajas es la persona jurídica autorizadas por la conforme a lo establecido en la Ley
de este método de depreciación se Superintendencia de Banca y Seguros y, del Impuesto a la Renta. Respecto a
pueden advertir desde dos puntos de c) El arrendatario, es quien goza del uso la arrendadora será tratado como una
vista: del bien objeto del leasing. colocación.
i. Fiscal: el uso del método de la Asimismo, se verifica que este contrato es Este registro contable, de acuerdo con
Depreciación Acelerada reduce un medio de financiamiento a corto plazo el artículo 4 del Decreto Legislativo N°
los Impuestos en los primeros que permite a una empresa reemplazar 915, se sustenta con el correspondiente
años de vida de un activo, ya bienes obsoletos producto de los gran- contrato de arrendamiento financiero
que cuanto mayor sea el cargo des cambios tecnológicos, sin que esta celebrado de acuerdo con las normas
por depreciación menor será el empresa requiera comprarlos invirtiendo que regulan la materia. En este punto
pasivo real por impuestos. grandes cantidades de dinero sino única- conviene detenernos brevemente para
ii. Financiera: la ventaja con que mente usarlos con opción de compra al explicar esta disposición:
cuenta este método es que, fi- final del contrato a cambio del pago de Para el caso del arrendamiento financiero
nancieramente, la depreciación una contraprestación. al tratarse de un servicio para efectos de
se considera como una corriente IGV, el comprobante de pago se emite
de efectivo que se suma a los c) ¿Qué empresas están autorizadas conforme vence el pago de cada una de
flujos de fondos generados por para actuar como arrendadores las cuotas, según el contrato. Por ello,
un proyecto de Inversión”. bajo este tipo de contrato? el registro contable se sustenta con el
Como se aprecia esta depreciación El artículo 2 del D. L. N° 299 señala que contrato, el cual como se ha indicado
acelerada es una ventaja para las cuando la locadora esté domiciliada en anteriormente, debe constar en escritura
empresas cuya aplicación por parte el país deberá necesariamente ser una pública la cual podrá inscribirse, a pedido
del contribuyente es optativa. Es empresa bancaria, financiera o cualquier de la locadora, en la ficha o partida donde
decir, el contribuyente en caso ce- otra empresa autorizada por la Super- se encuentre inscrita la arrendataria.
lebre un contrato de arrendamiento intendencia de Banca y Seguros, para g) Retomando los alcances contables, la
financiero, decidirá si se acoge a esta operar de acuerdo a ley. NIC 17 señala que un arrendamiento
depreciación regulada bajo el Decreto clasifica como financiero siempre
Legislativo N° 299 y normas modifi- d) Según el artículo 5 del Decreto que se transfieran sustancialmen-
catorias2 o la depreciación señalada Legislativo N° 9453, que precisó te todos los riesgos y beneficios
en las normas tributarias. los alcances del Artículo 18 del inherentes a la propiedad. Si no se
Decreto Legislativo Nº 299, ¿cuál cumple esta transferencia entonces
b) ¿Qué se entiende por contrato de es el contenido del contrato? se clasificará como un arrendamiento
arrendamiento financiero?
Deberá estipular el monto del capital operativo. Entre tales riesgos se inclu-
Es un contrato mercantil nominado y típi- financiado, así como el valor de la opción yen la posibilidad de pérdidas por
co que tiene por objeto la cesión en uso de compra y de las cuotas pactadas, dis- capacidad ociosa u obsolescencia y
y goce al arrendatario de bienes muebles criminando capital e intereses. Esta regla tecnológica, así como las variaciones
o inmuebles corporales adquiridos por también deberá observarse con ocasión en el desempeño debidas a cambios
el arrendador (propietario del bien); y, de cualquier modificación del contrato en las condiciones económicas.
como contraprestación el pago de una de arrendamiento financiero, cuando se En esa línea, el párrafo 10 de la citada
retribución (cuotas periódicas) al arren- afecte el monto del capital financiado NIC 17 señala situaciones que supo-
1 Alva Matteucci Mario. En “El contrato de leasing y la deprecia-
y/o el valor de la opción de compra y/o nen la transferencia de estos riesgos,
ción acelerada: ¿se deprecia el terreno más edificación o solo la el monto de las cuotas pactadas. que a continuación se detallan:
edificación?”. Revista Actualidad Empresarial. Instituto Pacífico
Edición N° 252. Primera Quincena Abril 2012. • El arrendamiento transfiere la
2 En adelante Decreto Legislativo N° 299 y normas modificatorias. 3 En adelante, D. L. N° 915.

Actualidad Empresarial 1
propiedad del activo al arren- con el artículo 5 del D. L. N.° 915 y el inmuebles, que cumplan con el requisito
datario al culminar el plazo del Informe N.° 140-2008-SUNAT/2B0000, de ser considerados costo o gasto para
arrendamiento. y teniendo en cuenta que el permiso de efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
• El arrendatario tiene la opción pesca es un activo intangible que no pue- 2. El arrendatario debe utilizar los bienes
de comprar el activo a un precio de sujetarse al régimen de depreciación arrendados exclusivamente en el desa-
que se espera sea suficientemente acelerada establecido en el artículo 18 rrollo de su actividad empresarial.
inferior al valor razonable, en el del D. L. N.° 299, únicamente puede
depreciarse bajo este régimen la parte 3. Su duración mínima ha de ser de dos
momento en que la opción sea (2) o de cinco (5) años, según tengan
ejercitable, de modo que, al inicio del capital financiado que corresponda a
la embarcación pesquera, la cual deberá por objeto bienes muebles o inmuebles,
del arrendamiento, se prevea con respectivamente. Este plazo podrá ser
razonable certeza que tal opción estar debidamente identificada en la
contabilidad del arrendatario. variado por decreto supremo.
será ejercitada.
4. La opción de compra sólo podrá ser
• El plazo del arrendamiento cu- ejercitada al término del contrato.
bre la mayor parte de la vida 2. Alcances tributarios
económica del activo incluso si la (…)”
propiedad no se transfiere al final a) Impuesto General a las Ventas El beneficio tributario que regula el D.L.
de la operación. El inciso c) del artículo 3 de la Ley del N°299 es la depreciación acelerada cuya
• Al inicio del arrendamiento, el IGV señala que se entiende por servicios aplicación es optativa, es decir, queda a
valor presente de los pagos mí- toda prestación que una persona realiza elección del arrendatario depreciar sus
nimos por el arrendamiento es al para otra y por la cual percibe una retri- bienes del activo adquiridos aplicando
menos equivalente a la práctica bución o ingreso que se considere renta las tasas que señala el artículo 22 del
totalidad del valor razonable del de tercera categoría para los efectos del Reglamento del Impuesto a la Renta, o la
activo objeto de la operación; y, Impuesto a la Renta, aun cuando no esté tasa máxima anual que se determina de
afecto a este último impuesto; incluidos manera lineal en función a la cantidad de
• Los activos arrendados son de una
el arrendamiento de bienes muebles e años que comprende el contrato siempre
naturaleza tan especializada que
inmuebles y el arrendamiento financiero. que se cumplan los requisitos señalados
sólo el arrendatario tiene la posi-
en el artículo 18 del D.L. N° 299.
bilidad de usarlos sin realizar en De esta norma se aprecia que, para efec-
ellos modificaciones importantes. tos del IGV, el arrendamiento financiero Uno de esos requisitos lo señala el nu-
califica como servicio, por lo tanto, las meral 4, el cual refiere que para realizar
h) ¿Qué conceptos no están com- cuotas que perciba el arrendador del la depreciación acelerada, la duración
prendidos como activo fijo bajo el bien estarán gravadas con este impuesto, mínima del contrato según se trate de
ámbito del D.L. N° 299? siendo que el arrendatario podrá deducir bienes muebles o inmuebles es de dos
Sunat ha señalado en el Informe N° como crédito fiscal este IGV trasladado años o cinco años, respectivamente. Esta
140-2008-SUNAT/2B0000, los conceptos por el pago del interés de estas cuotas, disposición no quiere decir que la de-
que no está comprendidos como activo observándose la emisión oportuna del preciación de los bienes deba realizarse
fijo, en los siguientes términos: comprobante de pago así como su ano- forzadamente en dos o cinco años sino
tación en el Registro de Compras. que estos son plazos mínimos de cele-
“Para efectos tributarios del artículo 18 bración del contrato de arrendamiento
del Decreto Legislativo N° 299, los activos Lo expuesto tiene sustento en el artículo
para aplicar la depreciación acelerada sin
intangibles, así como las existencias o mer- 3 del D. L. N.° 915, el cual señala que el
perjuicio del cumplimiento de los demás
caderías, incluidos los productos terminados arrendatario podrá utilizar como crédito
requisitos señalados en el artículo 18 del
y los productos en proceso, no pueden ser fiscal el IGV trasladado en las cuotas de
D.L. N° 299 antes glosado.
objeto de un contrato de arrendamiento arrendamiento financiero. Asimismo,
financiero al no estar comprendidos dentro prescribe que en caso el arrendatario De otro lado, es menester precisar que
del término activo fijo”. ejerza la opción de compra, podrá utilizar esta depreciación acelerada no se registra
el IGV trasladado en la venta del bien contablemente para que sea deducible a
De acuerdo con el artículo 4 del D. L. N° siempre que se cumpla con los requisitos efectos del Impuesto a la Renta toda vez
299, los bienes del activo fijo materia previstos en el inciso b) del artículo 18 y que de acuerdo con la NIC 16 la deprecia-
de arrendamiento financiero deberán en el artículo 19 de la Ley del IGV y que el ción se efectúa en función de la vida útil
ser plenamente identificados siendo ac- bien objeto del contrato de arrendamien- del activo. Se aplica vía declaración jurada
tivados por el arrendatario por el monto to financiero sea necesario para producir anual del impuesto a la renta.
del capital financiado, de acuerdo con el la renta o mantener su fuente, de acuerdo
artículo 5 del Decreto Legislativo N° 915, a la legislación del Impuesto a la Renta, • Ahora bien, ¿qué ocurre si el arren-
correspondiendo a la locadora mantener- aun cuando el arrendatario no esté afecto datario incumple los requisitos
los en su propiedad hasta la fecha en que a este último impuesto. señalados anteriormente, entre
surta efecto la opción de compra ejercida los cuales se encuentra el plazo de
por la arrendataria por el valor pactado. b) Impuesto a la Renta duración mínima del contrato?
Es importante mencionar que estos bienes De acuerdo con el segundo párrafo del De acuerdo con el tercer párrafo del ar-
no son susceptibles de embargo, afectación artículo 18 del D. L. N.° 299: tículo 18 antes citado, si el arrendatario
ni gravamen por mandato administrativo o incumple con uno de estos requisitos,
judicial en contra del arrendatario. “Excepcionalmente el arrendatario podrá
deberá rectificar sus declaraciones juradas
aplicar como tasa de depreciación máxima
Ante una consulta referida a que si para anuales del Impuesto a la Renta y rein-
anual aquella que determine de manera
propósitos tributarios el arrendatario tegrar el impuesto correspondiente más
lineal en función a la a la cantidad de años
debe discriminar del capital financiado el interés moratorio, sin sanciones. Si el
que comprende el contrato, siempre que éste
el valor del permiso de pesca del valor contrato se resuelve por falta de pago no
reúna las siguientes características:
de la nave (casco y equipos), Sunat originará la obligación de reintegrar el
emitió el Informe N.° 010-2011-SUNA- 1. Su objeto exclusivo debe consistir en impuesto ni rectificar las declaraciones
T/2B0000, concluyendo que de acuerdo la cesión en uso de bienes muebles o juradas antes mencionadas.

2 Instituto Pacífico
• ¿Puede reducirse el plazo del con- De la norma antes glosada se tiene que • En relación a las cuotas del arren-
trato de leasing y reconocer una es posible reducir el plazo de un contrato damiento y gastos en que incurre
nueva tasa de depreciación máxi- de arrendamiento financiero y determinar el arrendatario, de acuerdo con el
ma en forma lineal en función al una nueva tasa de depreciación máxima segundo párrafo del artículo 19 del
tiempo que falte para que termine anual en forma lineal en función al tiem- D. L. N° 299, el arrendatario podrá
el contrato? po que falte para que termine el contrato, deducir como gasto del ejercicio
De acuerdo con el artículo 8 del D. L. la cual se aplicará sobre el saldo del valor en que se devenguen, los gastos de
depreciable a la fecha de modificación del reparación, mantenimiento y seguros
N° 915:
plazo, siempre que el nuevo plazo no sea que incurra para la adquisición de los
“(…) cuando, por cualquier motivo, se menor a los plazos mínimos de dos y cinco bienes.
modifique el plazo del contrato del arren- años para bienes muebles o inmuebles,
damiento financiero, se observarán las respectivamente, previstos en el numeral Con la sustitución del primer párrafo
siguientes reglas: 3 del artículo 18 del D. L. N° 299 como del artículo 18 antes referido, me-
uno de los requisitos esenciales para la diante Ley N° 27394, que aplica a los
a) Si el arrendatario optó por utilizar el procedencia de la depreciación acelerada. contratos de leasing celebrados desde
método previsto en el primer párrafo del el 01.01.2001, la cuota de leasing no
Artículo 18 de la Ley de Arrendamiento Esta nueva tasa determinada debe es deducible.
Financiero, continuará depreciando los aplicarse a partir del ejercicio corres-
pondiente a la fecha de la escritura Como se indicó anteriormente, en el
bienes de acuerdo a lo dispuesto en la
pública que modifica el plazo del con- Informe N° 010-2011-SUNAT/2B0000,
Ley del Impuesto a la Renta.
trato de arrendamiento financiero; no Sunat concluyó que el valor del permiso
b) Si el arrendatario optó por utilizar el mé- generándose alguna incidencia en la
todo previsto en el segundo párrafo del de pesca como bien intangible no puede
depreciación que se hubiere reconocido depreciarse bajo el D. L. N° 299, por
Artículo 18 de la Ley de Arrendamiento respecto de ejercicios anteriores a aquel
Financiero, la tasa de depreciación máxi- lo que se depreciará la parte del capital
que corresponde a la fecha de dicha financiado que corresponda a la embarca-
ma anual se determinará en forma lineal escritura pública, de acuerdo al inciso b)
en función al tiempo que falte para que ción pesquera adquirida bajo el contrato
del artículo 22 de Reglamento de la Ley
termine el contrato, aplicándose sobre el de arrendamiento financiero.
del Impuesto a la Renta4 (Ver Informe
saldo del valor depreciable a la fecha de N° 047-2014-SUNAT/4B0000). Por lo tanto, tampoco es posible que el
modificación del plazo, siempre que el arrendatario considere como gasto las
4 Informe N° 066-2006-SUNAT/2B0000: No existe impedimento
nuevo plazo del contrato no sea menor para que el contribuyente dentro de un ejercicio en curso pueda cuotas del arrendamiento financiero que
a los mínimos señalados en el numeral rectificar la tasa de depreciación, siempre y cuando no exceda
el tope máximo establecido en el Reglamento de la Ley del
correspondan al capital financiado por el
3 del referido Artículo 18.” Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate. permiso de pesca.

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