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de VMP
Exercice 1
Pour chacun des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).
Vrai Faux
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Exercice 1 - Corrigé
Pour chacun des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).
Vrai Faux
A – La cession d’une immobilisation est soumise à la TVA dans tous les
cas ;
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Exercice 2
L'entreprise Samain a acquis le 17 juin N à la Société Lempereur un micro-ordinateur IBM pour un coût de 18
000 € HT (La TVA a été entièrement récupérée), facture n° 121189. Le technicien de l’entreprise a mis en
service le matériel le 20 juin N. Le montant estimé de cette installation est de 500 €.
L'entreprise décide d'amortir sur une durée de quatre ans le matériel, selon le mode linéaire.
TRAVAIL A FAIRE
L’entreprise décide de céder le micro-ordinateur le 16 avril N+3 pour un montant de 3 000 € HT.
Exercice 2 - Corrigé
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4. Enregistrer les écritures en N
17/06/N
20/06/N
31 décembre N
1ère possibilité
2183 Matériel de bureau et informatique 3 000,00
775 Produit de cession des actifs cédés 3 000,00
Régularisation de l’écriture de cession
2ième possibilité
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68112 DAP ; charges d’exploitation 1 348,96
28183 Amortissement Mat. De bureau et 1 348,96
informatique.
Dotation complémentaire de l’année :
4 625,00x 105/360
Exercice 3
TRAVAIL A FAIRE
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Exercice 3 - Corrigé
Amortissement
Amortissement économique Amortissement fiscal
Date dérogatoire
Base Amort VCN Base Amort VCN Dotation Reprise
N 8 694,25 1 014,33 7 679,92 8 694,25 2 535,82(1) 6 158,43 1 521,49
10 mars N
404 Fournisseurs d’immobilisation 9 657,70
2154 Matériel industriel 80,75
44562 État -TVA déductible s/immob 15,83
512 Banque 9 561,12
Règlement fournisseur Henri
31 décembre N
68112 DAP ; charges d’exploitation 1 014,33
28154 Amortissement Mat. Indust. 1 014,33
Dotations de l’année
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68725 DAP ; charges exceptionnelles 1 521,49
145 Amortissements dérogatoires 1 521,49
31 décembre N+2
68112 DAP ; charges d’exploitation 1 738,85
28154 Amortissement Mat. Indust. 1 738,85
Dotations de l’année
11. L’entreprise décide le 1er mars N+4 de céder le matériel pour un montant HT de 500 €.
Présenter les écritures relatives à cette cession.
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31/12/N+4
68112 DAP ; charges d’exploitation 289,81
28154 Amortissement Mat. Indust. 289,81
Dotation complémentaire de l’année :
1 738,85 x 60/360
Exercice 4
TRAVAIL A FAIRE
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ANNEXE : Informations relatives au matériel industriel
Facture d’acquisition
COMTECH
18, Avenue de Nantes
86000 Poitiers
Les Brioches Vendéenne
9, rue Dosineau
85400 Luçon
Modalités d’amortissement
Exercice 4 - Corrigé
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N° de compte : 2154 Nom du compte: Matériel industriel
Désignation de l'immobilisation : Montant de la facture TTC : 179 400 €
TVA déductible : 29 400 €
Nom du fournisseur : Etablissements Comtech Valeur d'origine (à amortir) : 150 000
Facture n° 260
Date d'acquisition : 1er mars N Date de mise en service : 1er avril N
Durée probable de vie : 5 ans
Taux d'amortissement : 20 %
Valeur comptable
Amortissements
Années Base de calcul Annuité de l'exercice nette en fin
cumulés
d'exercice
31/12/N 150 000,00 22 500,00 22 500,00 127 500,00
31/12/N+1 150 000,00 30 000,00 52 500,00 97 500,00
31/12/N+2 150 000,00 30 000,00 82 500,00 67 500,00
31/12/N+3 150 000,00 30 000,00 112 500,00 37 500,00
31/12/N+4 150 000,00 30 000,00 142 500,00 7 500,00
31/12/N+5 150 000,00 7 500,00 150 000,00 0,00
31/12/N+4
68112 DAP ; charges d’exploitation 20 000,00
28154 Amortissement Mat. Indust. 20 000,00
Dotation complémentaire de l’année :
= 30 000 x 240/360
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C) l'entreprise a été victime d'un incendie le 1er mars N+3 et le four un totalement inutilisable.
68112 DAP ; charges d’exploitation 5 000,00
28154 Amortissement Mat. Indust. 5 000,00
Dotation complémentaire de l’année :
= 30 000 x 60/360
Exercice 5
Le portefeuille de titres de la société BERTHELOIT au 31/12/N-1 est composé de la manière suivante :
Les cours moyen de ces titres au mois de décembre sont les suivants :
Cours moyen de
N° de compte Titres
décembre
261 BIALONG 6,20
261 BIACOURT 27,00
271 ACTIVAX 22,50
503 EADS 20,50
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Remarques :
Au 31 décembre N, la valeur d’utilité unitaire des titres BIALONG est estimée à 7,90 € et celle des titres
BIACOURT à 29,00 ;
Au 31/12/N-1 l’entreprise BERTHELOIT détenait 40 % de la société BIALONG et 15 % de la société
BIACOURT ;
Les sorties sont valorisées selon la technique du « premier entré – premier sorti ».
TRAVAIL A FAIRE
Annexe :
Ajustement
Coût Valeur à Dépréciation
N° de Date Dépréciation
Titres Quantité d’achat l’inventaire au 31/12/N-
compte d’achat au 31/12/N Dotation Reprise
unitaire N 1
BIALONG
BIALONG
BIACOURT
BIACOURT
ACTIVAX
EADS
EADS
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Exercice 5 - Corrigé
4 345,0
261 BIALONG 3 000(1) 16 mars N-1 5,67 7,90 0,00 4 345,00
0
L’entreprise possédait au 31/12/N-1 40 % des actions BIALONG. Après la cession intervenue en N+1,
elle possède (6 000/40 % = 15 000) 20 % et les titres demeurent dans la catégorie des titres de
participation.
L’entreprise possédait au 31/12/N-1 15 % des actions BIACOURT. Après la cession intervenue en N+1,
elle possède (900/15 % = 6 000) moins de 10 % du capital social et les titres doivent être transférés la
catégorie des TIAP.
15 février N
503 VMP ; actions [250 x 27,80] 6 950,00
512 Banque 6 950,00
Acquisition de titres EADS
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15 mars N
462 Créances sur cessions d’immobilisations 19 200,00
775 Produits des cessions des éléments d’actifs 19 200,00
Cession de 3 000 titres BIALONG à 6,40 €
28 septembre N
Prix de cession des actions EADS : 1 000 x 26,00 = 26 000 €
Prix d’acquisition des actions EADS : [(750 x 19,30) + (250 x 27,80)] = 21 425 €
Gain net : 26 000 – 21 425 = 4 575
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Titres BIACOURT
Titres ACTIVAX
6866 DAP ; Charges financières 350,00
2971 Dépréciation des autres titres immobilisés 350,00
Dépréciation des titres ACTIVAX
Titres EADS
5903 Dépréciation des VMP 1 450,00
7866 RAP; produits financiers 1 450,00
Reprise de dépréciation des titres EADS
Exercice 6
Dans le cadre de sa stratégie industrielle, l’entreprise Durand souhaite faire l'acquisition d'une entreprise
concurrente.
Son financement est notamment assuré par un emprunt obligataire émis le 1 er février N de 20 000 obligations
de 100 € au taux de 5 %.
Chaque année, l’entreprise rembourse 2 000 obligations.
L’entreprise Martin acquiert 500 obligations le 1 er février dans l'objectif d'un placement de trésorerie à court
terme.
Ces titres sont revendus le 1er juillet N pour un montant unitaire de 104 € à l’entreprise Paul.
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TRAVAIL A FAIRE
Exercice 6 - Corrigé
Une obligation est un titre de créance négociable représentatif d'une fraction d'un emprunt émis par une
entreprise, un État (« bon du Trésor négociable ») ou un établissement financier (« certificat de dépôt »).
27. Comptabiliser ces opérations, dans chacune des entreprises entre le 1 er février N et le
1er février N+1.
Chez Durand
1er février
512 Banque 2 000 000
161 Emprunt obligataire 2 000 000
[2 0000 x 100]
31/12/N
661 Charges d’intérêts [ 2 000 000 x 5 % x 11/12] 91 666,67
1688 Intérêts courus 91 666,67
Charges à payer au 31/12/N
1er février
161 Emprunt obligataires [2 000 x 100] 200 000,0
661 Charges d’intérêts [2000 000 x 5 %] 0
512 Banque 100 000,0 300 000,00
Remboursement d'obligations et versement des 0
intérêts
Chez Martin
er
1 février
506 VMP ; obligations [ 500 x 100] 50 000
464 Dettes sur VMP 50 000
Souscription de 500 obligations Durand
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1er juillet
512 Banque [104 x 500] 52 000,00
764 Revenus de VMP [50 000 x 5 % x 5/12] 1 041,67
506 VMP ; obligations [52 000 - 1 040] 50 958,33
Cession des obligations Durand à Paul
L’obligation est vendue au client Paul en tenant compte des intérêts acquis par Martin.
Chez Paul
er
1 juillet
506 VMP ; obligations 52 000,00
512 Banque 52 000,00
Achat des obligations Durand à Martin
1er’ juillet
764 Revenus de VMP 1 041,67
506 Obligations 1 041,67
Prise en compte des intérêts acquis et payé à
Martin
31/12/N
5088 Intérêts courus sur VMP [ 500 x 100 x 5 % x 11/12] 2 291,67
764 Revenus de VMP 2 291,67
Exercice 7
L’entreprise Alexandre est une entreprise industrielle localisée dans la région parisienne. Elle vous
communique les annexes 1, 2 et 3 nécessaires pour passer les écritures d'inventaire.
L'exercice comptable de l'entreprise coïncide avec l'année civile.
TRAVAIL A FAIRE
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ANNEXE 1 - Écritures de régularisations des comptes de gestion
La société a comptabilisé le 1er octobre N une facture d'abonnement à une revue professionnelle sur
la période du 1er octobre N au 30 septembre N+1. Montant de la facture 240 euros H.T. (TVA 19,6 %).
La facture de l'expert-comptable pour le 4ème trimestre N, est datée et enregistrée en comptabilité le
15 janvier N+1, montant HT 1 500 euros, TVA 19,6 % mais son montant était connu avant la fin de
l'exercice N.
L'entreprise a contracté un emprunt sur 5 ans en N-2 pour 12 000 euros, au taux de 5 %. L'emprunt est
remboursable « in fine ». L'intérêt est à régler chaque année à terme échu, le 30 janvier.
La société a adressé au client ABS une facture pour 200 lampes (5 000 euros HT, TVA 19,6 %) le 15
décembre N. Mais au 31 décembre N, les lampes n'ont toujours pas été livrées.
Les titres EUREST avaient fait l'objet d'une dépréciation en N-1 pour 1 500 euros. Les titres EUREST et
SODEXHO ont été cédés pendant l'exercice N, mais seules les ventes ont été enregistrées en compte
d'attente 471.
Le salarié Mr Olivier est en conflit avec la direction. La société a engagé un avocat pour se faire assister
sur ce litige. La société a reçu le 15 décembre une assignation au conseil des prud'hommes. La 1 ière
convocation a lieu le 15 janvier N+1. L'avocat estime le risque à 10 000 euros. Dans le cas où une
écriture d'inventaire serait comptabilisée, indiquer à quel principe comptable l'on se réfère.
La société a acquis et mis en service le 5 février N-2, une machine pour 12 000 euros HT. Cette
machine a une durée d'utilisation de 5 ans. La société applique l'amortissement dégressif fiscal. La
machine est cédée le 21 septembre N, pour 7 000 euros HT.
L’entreprise n’a comptabilisé aucune écriture pour cette opération.
Corrigé exercice 7
31/12/N
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6226 Honoraires 1 500,00
44586 TVA à régulariser 294,00
408 Fournisseurs ; factures non parvenues 1 794,00
Honoraires de l’expert-comptable
31/12/N
31/12/N
Principe comptable :
Principe d’indépendance des exercices : Il convient de rattacher au résultat de l'exercice tous les produits et
toutes les charges qui concourent à sa formation et donc découper la vie continue des entreprises en périodes
ou en exercices comptables.
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Les dépréciations sont enregistrées en vertu du principe de prudence définie comme : "l'appréciation
raisonnable des faits dans le but d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes
susceptibles de grever le patrimoine et le résultat".
Amortissement
Amortissement économique Amortissement fiscal
Date dérogatoire
Base Amort VCN Base Amort VCN Dotation Reprise
N-2 12 000 2 173,33 9 826,67 12 000 3 850 8 150 1 676,67
Exercice 8
La société Raimondi est une entreprise aéronautique et une partie de son activité est réalisée avec le ministère
de la Défense.
Le 12 juin N, l'entreprise Raimondi reçoit notification de la du ministère de la Défense qu'ils vont recevoir une
subvention de 400 000 € (non assujettie à la TVA) pour financer partiellement l'achat d'une machine-outil.
Le 1ier juillet, la machine-outil est achetée 600 000 € hors taxes (TVA au taux normal) à la société anonyme
Texier, facture n°411189 à payer pour le 31 août N. Le matériel est mis en service le jour même.
La subvention est versée le 8 août par virement bancaire.
La facture n° 411189 de la société Texier est réglée le 31 août par virement bancaire.
L'entreprise Raimondi décide à l'inventaire du 31 décembre N d'amortir la machine-outil sur cinq ans, selon le
système dégressif, et d'étaler la subvention reçue.
La valeur résiduelle estimée au bout des cinq ans est de 50 000 €
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TRAVAIL A FAIRE
Annexe 1 :
Quote part de
Amortissement subvention
Exercice Amortissement comptable Amortissement fiscal
s dérogatoires virée au compte
de résultat
Base Amort VCN Base Amort. VCN Dot (+) / rep (-)
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+5
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industriels
Corrigé exercice 8
Amortiss
Quote part de
ements
Amortissement comptable Amortissement fiscal subvention
dérogato
virée au
ires
compte de
Base Amort VCN Base Amort. VCN Dot (+) /
résultat
rep (-)
31/12/N 550 000 55 000 545 000 600 000 105 000 495 000 + 50 000 [1] 70 000
31/12/N+1 550 000 110 000 435 000 495 000 173 250 321750 63 250 115500
31/12/N+2 550 000 110 000 325 000 321750 112 612,5 209137,75 2 612,5 75 075
31/12/N+3 550 000 110 000 215 000 209 137,75 104 568,75 104568,75 -5 431,25 69712,5
31/12/N+4 550 000 110 000 105 000 104 568,75 104 568,75 0 -5 431,25 69712,5
01/06/N
2154 Matériel industriel 600 000,00
44562 État ; TVA déductible s/immob 117 600,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 717 600,00
facture n° 411189
08/08/N
512 Banque 400 000,00
4411 État ; subvention à recevoir 400 000,00
Virement bancaire
31/08/N
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404 Fournisseurs d’immobilisations 717 600,00
512 Banque 717 600,00
chèque n° ...
31/12/N
681 DAP ; charges d’exploitation 55 000,00
28154 Amortissement du MOI 55 000,00
Annuité d'amortissement économique N
34. Présenter les documents de synthèse relatifs à ces opérations au 31 décembre N+2.
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15 mars N+3
462 Créance sur cession d’immobilisations 179 400,00
775 Produit de cession des actifs cédés 150 000,00
44571 État ; TVA collectée 29 400,00
Cession de l’immobilisation
31/12/N+3
68112 DAP ; charges d’exploitation 22 611,11
28154 Amortissement Mat. Indust. 22 611,11
Dotation complémentaire de l’année :
110 000 x 74/360
Exercice 9
L’entreprise LEROY, entreprise commerciale, constituée le 1er janvier N, soumise à la TVA au taux normal sur la
totalité de son chiffre d’affaires, clôture régulièrement ses comptes au 31 décembre de chaque année.
TRAVAIL A FAIRE
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38. Présenter dans un tableau les calculs relatifs aux différents titres (titres de
participation et valeurs mobilières de placement) afin de faire apparaître les éventuelles
dépréciations ou reprises sur ces actifs pour l’exercice N+2.
39. Enregistrer au journal les éventuelles écritures de régularisation provenant du
tableau précédent.
40. Enregistrer au journal les écritures de régularisation relatives aux créances
douteuses (les calculs doivent être justifiés).
Modes Modes
Durées
Nature des biens d’amortissement
d’amortissement
d’amortissement
économique fiscal retenu
2050 – Logiciels LinéaireExceptionnel (sur 5 ans
12 mois)
213 – Constructions Linéaire Linéaire 20 ans
2154 – Matériel et outillage industriel Linéaire dégressif 10 ans
2182 – Matériel de transport (1) Linéaire Linéaire ou 5 ans
Dégressif
(1)
amortissement fiscal dégressif chaque fois que la législation en vigueur le permet.
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ANNEXE 3 - Renseignements complémentaires pour l’inventaire de l’entreprise
LEROY
Dossier immobilisations :
Toutes les immobilisations ont été acquises à la création de l’entreprise, à l’exception :
du camion Volvo acquis le 1er juillet N.
Un logiciel de paie d’une valeur d’origine HT de 9 000 € acquis le 15 juin N,. Ce bien bénéficie de
l’amortissement exceptionnel sur 12 mois dont le point de départ est le 1er jour du mois d’acquisition.
Le comptable de l’entreprise LEROY considère cependant que l’amortissement économiquement
justifié est constaté par l’amortissement linéaire.
Par ailleurs, l’entreprise LEROY a acquis et normalement comptabilisé le 15 avril N+2, un véhicule de tourisme
de marque Renault de valeur d’origine : 17 500 € HT, TVA au taux normal. La valeur résiduelle est estimée a
1 500 € à la fin de la consommation des avantages économiques.
Le 30 novembre N+2, l’entreprise LEROY a procédé à la cession d’une machine outil d’une valeur d’origine HT
de 40 000 €. Le comptable a simplement constaté cette cession par le jeu des comptes suivants :
30/11/N+2
512 Banque 35 980,00
2154 Matériel et outillage industriel État ; TVA 30 000,00
collectée
44571 Cession de l’immobilisation 5 980,00
Dossier Titres :
Durant l’exercice N+2, l’entreprise LEROY a procédé à la cession de 50 actions de la société Fidex au prix
unitaire de 104 €. Le comptable a procédé à l’enregistrement suivant :
15/12/N+2
512 Banque 5 200,00
470 Compte d’attente 5 200,00
Cession de 50 titres Fidex à 104 € l’unité
La cotation moyenne relevée par le comptable de l’entreprise LEROY pour procéder à l’estimation du
portefeuille au 31 décembre N+2 est la suivante :
Dossier créances :
Le client Lecomte, débiteur de 14 352 € TTC est en redressement judiciaire. Selon les informations reçues, la
créance semble recouvrable à 60 %.
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ANNEXE 4 - Portefeuille titres de l’entreprise LEROY arrêté à la date du 1er janvier
N+2
Date Prix d’achat Cotation au
Nature des titres Quantité
d’acquisition unitaire 31/12/N+1
Titres de participation
Actions Veriten 1 300 15/06/N 120 130
Actions Veriten 1 200 01/09/N+1 105 130
Valeurs mobilières de placement
Actions Fidex 40 01/04/N 112 105
Actions Fidex 130 15/09/N 105 105
Actions Fidex 30 01/11/N+1 108 105
Règlement
Nominal TTC Dépréciation effectué
Noms des clients Observations
au 31/12/N+1 au 31/12/N+1 durant
l’exercice N+2
Porter la provision à 60 % du
Leduc 9 687,60 3 240,00 1 196,00
solde restant dû.
Lebaron 14 950,00 10 000,00 - Client définitivement
insolvable.
On pense récupérer 55 % de
Lemarquis 7 176,00 2 400,00 1 794,00
la créance restant due.
31 813,60 15 640,00 2 990,00
Exercice 9 - Corrigé
Les entreprises ont la possibilité de constater, dans certains cas, un amortissement supérieur à
l’amortissement économique. L’objectif est de bénéficier de l’économie d’impôt liée à ce sur-amortissement. Il
s’agit alors d’enregistrer, en plus de la dotation économiquement justifiée, une dotation aux amortissements
supplémentaire appelée dotation aux amortissements dérogatoires. Elle est égale à la différence entre la
dotation fiscalement autorisée et la dotation économiquement justifiée.
L’amortissement économique est ici est linéaire sur 5 ans (annexe 2). Par exception, l'amortissement
économique des logiciels débute à la date d'acquisition. Le taux d’amortissement est de 1 / 5 = 20 %.
L’amortissement fiscal est de 12 mois à compter du mois d’acquisition.
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Exercice Amortissement Amortissement Amortissements
Économiquement Justifié Fiscalement autorisé dérogatoires
Base Dotation Cumul Base Dotation Cumul Dotations Reprises
N 9 000 975 (1) 975 9 000 5 250 (2) 5 250 4 275 (3)
N+1 9 000 1 800 (4) 2 775 9 000 3 750 (5) 3 750 1 950 (6)
N+2 9 000 1 800 4 575 - - - 1 800
N+3 9 000 1 800 6 375 - - - 1 800
N+4 9 000 1 800 8 175 - - - 1 800
N+5 9 000 825 9 000 - - - 825
Total 6 225 6 225
(1) 9 000 x 20 % x (15 + 30 x 6) / 360
(2)
9 000 x 7 / 12
(3) 5 250 – 975 ; C’est une dotation car amortissement fiscal > l’amortissement économique.
(4) 9 000 x 20 %
(5) 9 000 x 5 / 12
(6) 3 750 – 1 800
42. Enregistrer au journal les dotations aux amortissements de l’exercice N+2 (les calculs
doivent être justifiés).
- Amortissement du logiciel
68112 DAP ; charges d’exploitation 975,00
2805 Amortissement des logiciels 975,00
Selon tableau d'amortissement du logiciel
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comptable a enregistré une écriture erronée à cette date. Le compte « 2154 – Matériel et outillage industriel »
se présente ainsi :
D’après l’annexe 2, l’amortissement choisi est dégressif sur 10 ans. Le taux d’amortissement est donc de 1 / 10
x 2,25 = 22,5 %.
(1)24025 x 22,5 % x10/ 12 car le bien est cédé le 30 novembre N+2. L'amortissement dégressif ne prend pas
en compte le mois de cession.
Pour le matériel industriel conservé par l’entreprise, le tableau d’amortissement est le suivant :
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Amortissement Amortissement Amortissements
Économiquement justifié Fiscalement autorisé dérogatoires
Exercice
Base Dotation Cumul Base Dotation Cumul Dotations Reprises
N 110 000 11 000 11 000 110 000 24 750 24 750 13 750
N+1 110 000 11 000 22 000 85 250 19 181,25 43 931,25 8 181,25
N+2 110 000 11 000 33 000 66 068,75 14 865,49 58 796,74 3 865,49
Camion VOLVO acquis le 1er juillet N-2 : 140 930 – 20 930 = 120 000,00 €
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68112 DAP ; charges d’exploitation 26 752,58
28182 Amortissement Mat. transport 26 752,58
Dotation complémentaire de l’année : 2 752,58 + 24
000
Selon tableau d'amortissement du matériel de
transport
La cession de valeurs mobilières de placement nécessite, avant tout enregistrement comptable le calcul du
résultat de cession. Si l’entreprise réalise une plus-value de cession, celle-ci est enregistrée au crédit du
compte « 767 – Produit net sur cession de valeurs mobilières de placement ». Si l’entreprise réalise une moins-
value de cession, celle-ci est enregistrée au débit du compte « 667 – Charge nette sur cession de V.M.P.».
L’énoncé nous indique que l’entreprise a cédé 50 actions de la société Fidex au prix unitaire de 104 €
(annexe 3). L’entreprise applique la méthode du « premier entré, premier sorti » (P.E.P.S.). Elle doit donc sortir
du patrimoine les actions les plus anciennes.
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Afin de présenter le tableau demandé, il est nécessaire de calculer les dépréciations de l’exercice N-1.
15/06/N
261 Veriten 1 300 120
01/09/N+ 130 0,00
261 Veriten 1 200 105
1
40 01/04/N 112
503 Fidex
130 15/09/N 105 105 370,00
503 Fidex
30 01/11/N+ 108
503 Fidex
1
01/06/N+
503 Lomax 110 109 112 0,00
1
46. Enregistrer au journal les écritures de régularisation relatives aux créances douteuses
(les calculs doivent être justifiés).
Créances
Créances Règlements Créances douteuses Dépréciations Dépréciatio
Clients irrécouvrables en Ajustements
TTC N+1 en N+2 au 31/12/N+2 en N+1 ns en N+2
N+2
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TTC HT HT TVA Dotation Reprise
Exercice 10
Au 31/12/N vous êtes chargé d'effectuer les opérations d'inventaire et de comptabiliser les écritures
correspondantes de l'entreprise CLERGET.
On vous communique les renseignements suivants :
1) Portefeuille titres
A- Le portefeuille titres de valeurs mobilières de placement se présente de la manière suivante au 31/12/N :
Nom Date d'entrée Nombre Prix d'achat Cours boursier moyen
31/12/N-1 31/12/N
MERIAN N-2 110 78 80 90
HEPTONIA N-1 50 95 105 80
ALBA N-3 60 210 190 205
CELEUSIO N-1 210 22 20 17
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L'entreprise a reçu le 31/12/N un avis de crédit de sa banque relatif à des cessions de VMP :
200 actions NASSAU acquises en N-2 au prix unitaire de 110 €, prix de cession unitaire 103 € (pas de
dépréciation antérieure constituée).
20 SICAV « MONEY PATRIMOINE » acquises en octobre N, cotées 290 € l'une pour placer pendant trois
mois un excédent de trésorerie. Elle cède ses titres au 31/12 au coût unitaire de
310 €.
3) Immobilisations
Cession pour un montant de 1 000 € HT le 1 er novembre N d'un matériel informatique, acquis le 1er mars N-2
et mis en service le 01 mai N -2 : prix d'acquisition : 6 000 € H.T.
Durée prévisible d'utilisation de 4 ans.
Amortissement économiquement justifié : linéaire en quatre ans.
L’entreprise souhaite bénéficier de l’avantage procuré par l’amortissement fiscal dégressif.
4) Autres régularisations
L'entreprise a reçu le 23/12/N des marchandises commandées fin novembre. La facture du fournisseur n'est
pas encore parvenue, le bon de commande faisait état d'un montant global H.T. de la commande de
2 250 €.
Un salarié licencié nous réclame devant les prud'hommes une indemnité de 12 000 €. Cette affaire devrait se
dénouer courant N+1, selon notre avocat une condamnation au paiement d'une indemnité de
7 000 € est probable.
Le loyer semestriel d'un local commercial que l'entreprise a donné en location, pour la période du 1er
novembre N au 30 avril N+1, a été réglé et comptabilisé le ler novembre N pour un montant de
10 800 € H.T..
L'entreprise a enregistré et payé le 01/07/N, une prime d'assurance incendie de 5 400 €. Cette prime annuelle
est payable d'avance.
Pour financer son développement, l'entreprise a souscrit le 01/10/N un emprunt de 60 000 € auprès du
CREDIT MARITIME DE L'OUEST au taux de 6 %. Les intérêts sont payables annuellement le 30 septembre.
TRAVAIL A FAIRE
Exercice 10 - Corrigé
1 – Portefeuille titres
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Ecritures de cessions
Titres Nassau
Prix de cession des actions: 200 x 103,00 = 20 600 €
Prix d’acquisition des actions : 200 x 110 = 22 000 €
Perte nette : 22 000 – 20 600 = 1 400
465 Créances sur cessions de VMP 20 600,00
667 Charges nettes sur cessions de VMP 1 400,00
503 VMP ; Actions 22 000,00
Cession des titres Nissau
Titres MERIAN
Pas de dépréciation en N-1 ;
Pas de dépréciation en N.
Titres HEPTONIA
Pas de dépréciation en N-1 ;
Dépréciation en N : [95 - 80] x 50 = 750
6866 DAP ; Charges financières 750,00
5903 Dépréciation des VMP 750,00
Titres ALBA
Dépréciation en N-1 : [210 - 190] x 60 = 1 200
Dépréciation en N : [210 - 205] x 60 = 300
5903 Dépréciation des VMP 900,00
7866 RAP; produits financiers 900,00
Reprise de dépréciation des titres
Titres CELEUSIO
Dépréciation en N-1 : [22 - 20] x 210 = 420
Dépréciation en N : [22 - 17] x 210 = 1 050
6866 DAP ; Charges financières 630,00
5903 Dépréciation des VMP 630,00
Ajustement de la dépréciation sur les titres
Titres Carlier
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512 Banque 139 091,40
627 Services bancaires 2 850,00
44566 État ; TVA déductible s/ABS 558,60
775 Produits des cessions des éléments d’actifs 142 500,00
Cession de 1 500 titres CARLIER
3) Immobilisations
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68112 DAP ; charges d’exploitation 1 250,00
28183 Amortissement Mat. informatique 1 250,00
Dotation complémentaire de l’année
4) Autres régularisations
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Exercice 11 – UE 9 DCG 2012
L’entreprise ANTOMALE est une entreprise industrielle. Elle clôture son exercice comptable au 31 décembre.
La société a cédé un matériel industriel (une presse) au cours de l’exercice N. Les informations relatives à cette
cession figurent en annexe 1.
Remarque : le cas est à réaliser sans calculatrice en tenant compte d’un taux de TVA au taux normal de 20 %.
TRAVAIL A FAIRE
Partie B - Annexe
1. Présenter en quelques lignes le rôle de l’annexe.
2. Compléter le tableau des immobilisations présenté en annexe 2.
3. Compléter le tableau des amortissements présenté en annexe 3.
4. Quels autres tableaux doivent être présentés dans l’annexe du système de base ?
La SA ANTOMALE avait prévu d’utiliser la presse pour un total de 6 000 heures selon les prévisions suivantes :
ANNEXE 2
Tableau des immobilisations
Situations et mouvements
A B C D
Valeur brute à Valeur brute à la
Rubriques l’ouverture de Augmentations Diminutions clôture de l’exercice
l’exercice
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Immobilisations
corporelles
ANNEXE 3
Tableau des amortissements
Situations et mouvements
A B C D
Amortissements Augmentations : Diminutions Amortissements
Rubriques
cumulés au début de dotations de l’exercice d’amortissements de cumulés à la fin de
l’exercice l’exercice l’exercice
Immobilisations
corporelles
A. Cession d’immobilisation
1. Rappeler l’écriture constatée lors de la cession de la presse le 15 novembre N
N° compte 15/11/N Débit Crédit
462/512 Créances sur cessions d’immobilisations 7 200
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 6 000
44571 TVA collectée 1 200
Vente de la presse
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B. Annexe
L'annexe vise à compléter et à préciser les informations chiffrées contenues dans le bilan et le compte de
résultat.
Ce document de synthèse :
comporte toutes les informations, chiffrées ou non, permettant au lecteur de mieux comprendre la
situation de l'entreprise ;
aide à donner une image sincère et fidèle du patrimoine de l'entreprise.
Situations et mouvements
A B C D
Valeur brute à Valeur brute à la
Rubriques l’ouverture de Augmentations Diminutions clôture de l’exercice
l’exercice
Immobilisations
45 000 45 000
corporelles
Situations et mouvements
A B C D
Valeur brute à Valeur brute à la
Rubriques l’ouverture de Augmentations Diminutions clôture de l’exercice
l’exercice
Immobilisations
corporelles 26 000 6 000 32 000
50. Quels autres tableaux doivent être présentés dans l’établissement de l’annexe du
système de base ?
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