Generalidades

1 La NIF A-5, Elementos básicos de los estados inancieros, del Consejo Mexicano
de Normas de Información Financiera (CINIF), deine al gasto como “el decre-
mento de los activos o incremento de los pasivos durante un periodo contable,
con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad
o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, en
consecuencia, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Por otro lado, la NIF A-2, Postulados básicos, señala en su párrafo 47 que los
costos y gastos de una entidad deben identiicarse con el ingreso que generen en
el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

En párrafo 49 de la misma NIF A-2 señala que la asociación de los costos y gastos con
los ingresos se lleva a cabo:

2 a. Identiicando los costos y gastos que se erogaron para beneiciar directamen-

te la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estima-
ciones o provisiones.

3 b. Distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están

relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Alcance y limitaciones

4 La presente guía se reiere al examen de gastos, incluyendo los que por su natu-
raleza se clasiican como ordinarios y no ordinarios. También incluye el examen
de aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como son los cos-
tos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este
documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de
ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines de la misma
serie 6000.

Objetivo de la guía

5 El objetivo de esta guía es establecer procedimientos de auditoría recomenda-

dos para el examen de gastos tal como se conceptúan en el párrafo anterior. Sin
embargo, estos procedimientos deben ser diseñados por el auditor tomando en
cuenta las condiciones y características de la entidad.

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 GUÍAS DE AUDITORÍA

Objetivos de auditoría

6 Los objetivos de auditoría de la revisión de gastos son los siguientes:

7 a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realiza-

das y que corresponden a los ines propios de la entidad.

8 b. Veriicar que se encuentren registrados todos los gastos correspondientes al

periodo revisado, y que no se incluyan las transacciones de periodos anterio-
res o posteriores.
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9 c. Veriicar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.

10 d. Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presen-

tados, de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF), y que las
bases de contabilización y presentación sean consistentes con las del año
anterior.

Control interno

11 El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse con apoyo de la NIA
315, Identiicación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno.

12 A continuación, se señalan algunos de los controles internos clave, especíicos,

que deberán veriicarse durante la etapa relativa al estudio y evaluación del con-
trol interno:

13 Los gastos son autorizados por funcionario responsable.

14 Existe una segregación de funciones para su autorización, pago y registro.

15 Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones.

16 Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasiicación e

información de los gastos por áreas de responsabilidad.

Materialidad y riesgo de auditoría

17 Para la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimien-

tos de auditoría de la revisión de gastos, el auditor debe considerar la materialidad
de estos, en relación con los estados inancieros tomados en su conjunto, así
como el riesgo de auditoría.

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 GUÍA 6200

18 Para establecer el alcance de las pruebas de auditoría en el rubro de gastos debe

considerarse el análisis de los factores o condiciones que inluyen en la deter-
minación del riesgo donde se deine inherente, así como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Algunos
ejemplos de estos factores son:

19 Naturaleza y características propias de los gastos.

20 Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.

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21 Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecua-
da los gastos.

22 Cargos y créditos extraordinarios.

23 Carencia o procedimientos inadecuados de revisión y autorización de desem-

bolsos.

24 Registros auxiliares poco coniables.

Procedimientos de auditoría

Planeación

25 De acuerdo con la NIA 300, Planeación de la auditoría de estados inancieros, el

auditor deberá efectuar una planeación adecuada de su trabajo para alcanzar
totalmente sus objetivos en la forma más eiciente posible, considerando siempre
los aspectos de materialidad.

26 En la planeación el auditor debe obtener información sobre la naturaleza de los

gastos y políticas de capitalización, reglas de reconocimiento de los mismos y
presentación en los estados inancieros. Esta información incluye el conocimiento
de la forma en que opera la empresa, sus características, sistemas de informa-
ción, políticas de registro, estructura de la organización, segregación de funcio-
nes, deinición de líneas de autoridad y responsabilidad, si se cuenta o no con la
función de auditoría interna, etc. En su caso, determinar las posibles limitaciones
que puedan afectar su trabajo y opinión.

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 GUÍAS DE AUDITORÍA

Revisión analítica

27 Con el propósito de evaluar la materialidad de los gastos, en relación con los esta-
dos inancieros en su conjunto e identiicar cambios signiicativos o transacciones
no usuales, el auditor aplicará, entre otros, los siguientes procedimientos:

28 Comparación de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a revi-
sión contra presupuestos y cifras del año anterior, tomando como elemento de
juicio el índice nacional de precios al consumidor y las características particu-
lares de la entidad sujeta a revisión, y así juzgar si las variaciones o la ausencia
de estas y las tendencias son razonables.
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29 Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias,

en relación con el año anterior y con presupuestos.

30 Análisis de razones inancieras, tales como: gastos de operación a ventas

netas, gastos de fabricación a costo de producción, etc., para identiicar va-
riaciones y tendencias, para así juzgar la razonabilidad de estas con base en
el conocimiento general de la entidad y de su entorno.

Pruebas de cumplimiento

31 Generalmente el auditor desarrolla pruebas de controles con objeto de tener una

seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pre-
tende coniar, existen y se aplican eicazmente. Estas pruebas son necesarias ya
que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considera-
dos en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.

32 En términos generales, las pruebas de controles se dirigen a corroborar el fun-

cionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen
en los párrafos 13 al 16; por lo tanto, como cualquier procedimiento de auditoría,
deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.

Pruebas sustantivas

33 Como resultado de la planeación del trabajo de auditoría, que incluyó, entre otros
aspectos: el estudio y evaluación del control interno, el desarrollo de las pruebas
de cumplimiento, los procedimientos de revisión analítica y considerando nueva-
mente los factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor podrá estable-
cer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias. A continuación se describen algunas
pruebas sustantivas que pueden ser aplicables a la generalidad de los casos:

34 a) Veriicar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinci-
den contra el mayor general.

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 GUÍA 6200

35 b) Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, inves-

tigar partidas poco usuales.

36 c) Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos para veriicar
que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y derivados de
transacciones normales y propias.

Presentación y revelación

37 El auditor debe veriicar que exista una presentación y revelación adecuada de los

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gastos en los estados inancieros, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Fecha de emisión y revisión de esta guía

38 Esta guía fue emitida en marzo de 1995 y revisada en el mes de marzo de 2013.

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