En materia de la tributación en Colombia, se encuentran las siguientes fuentes

legales:

 La Constitución Política en la cual están los principios rectores que permiten al

legislativo crear, modificar o suspender tributos.

 El Estatuto Tributario el cual contiene las normas relacionadas con la parte

sustancial y procedimental de los impuestos.

 Los Decretos Reglamentarios que desarrollan la legislación en materia de

tributos.

El artículo 338 de la Constitución Política de Colombia, determina que: “en tiempo de

paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales

y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales”.

Así, la obligación tributaria es: “el vínculo jurídico de Derecho Público por medio del

cual se constriñe al cumplimiento de determinadas prestaciones. Puede ser sustancial o

Vínculo jurídico: relaciona las partes, el sujeto activo (Estado) con el sujeto

pasivo de la obligación (contribuyente), a través de una norma legal que

establece esa relación. Se dice por tanto, que sin norma legal no hay vínculo

jurídico tributario.

Derecho público: al ser un vínculo jurídico que nace en y de la ley, no puede ser

modificado por voluntad de los sujetos, a diferencia del derecho privado en donde

prevalece la voluntad de las partes.

Cumplimiento de las prestaciones de derecho tributario: son las conductas o

comportamientos que deben cumplir los sujetos de las obligaciones.

Prestaciones del derecho tributario

Prestación de DAR: consiste en pagar lo que se debe al Estado.

Prestación de HACER: ejecutar una conducta. Ejemplo: Declarar, solicitar NIT,

etc.

Prestación de NO HACER: implica la abstención de conductas, específicamente

no evadir ni eludir. (Universidad Nacional de Colombia, s.f.)

El artículo 95 numeral 9 de la Constitución Política consagra: “Son deberes de la

persona y del ciudadano: (…) 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones

del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad”.

Así la Constitución, como norma de normas, es la que establece la obligación de todo

ciudadano de contribuir con los gastos del estado. Esta contribución debe ser acorde a

su capacidad económica, es decir, su capacidad contributiva.

Según el artículo 1º del Estatuto Tributario, la obligación tributaria sustancial se

origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como

generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.

El artículo 2º del Estatuto Tributario desarrolla el deber impuesto por la Constitución de

aportar a las cargas de estado, al determinar que: “Son contribuyentes o responsables

directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho

generador de la obligación sustancial”.

Es así como se origina el término contribuyente, puesto que la Constitución consagra

dicho deber del ciudadano de aportar y contribuir al sostenimiento del estado y si

contribuyente es todo aquel sujeto (persona natural o jurídica) respecto de quien se

realiza el hecho generador del tributo, esto significa, que cualquier persona que realice

un hecho considerado como generador de un impuesto, debe entonces contribuir con

el pago del mismo y esto lo convierte en contribuyente.

Esta obligación tributaria se debe a la Ley y no a los acuerdos de voluntades entre los

particulares. La Ley origina un vínculo jurídico en virtud del cual el Estado queda

facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor el pago de la obligación, cuyo objeto
es pagar el tributo. Esta obligación es llamada obligación tributaria sustancial.

Por otra parte, también se encuentra la obligación tributaria formal que consiste en la

constitución de obligaciones diferentes a pagar el impuesto. Son obligaciones

encaminadas al cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria

sustancial, entendido esto como la adecuada determinación y recaudo de los tributos.

Entre las obligaciones formales están la de llevar contabilidad adecuadamente,

inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas IVA, presentar

declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y entregarla, entre otras.

Mapa conceptual

En el mapa conceptual que se comparte a continuación, se evidencia la interrelación

temática del contenido que se plantea en este material de formación:

1. Obligaciones de los contribuyentes

Fuente: Fotolia (s.f.)

El libro quinto, artículos 571 y subsiguientes, del Estatuto Tributario consagran todo lo

atinente al procedimiento tributario, sanciones y estructura de la Dirección de Impuestos

Nacionales.

Algunas de las obligaciones formales de los contribuyentes son:

Declarar (anualmente el impuesto sobre la renta, anual de

ingresos y patrimonio, ventas, retención en la fuente, timbre).

Informar su dirección y actividad económica.

Inscripción en el RUT.

Informar el cese de actividades.

Facturar.
Exigir la factura o documento equivalente.

Conservar informaciones y pruebas.

Certificar.

Llevar el Libro Fiscal.

Llevar contabilidad.

Pagar.

Atender requerimientos.

 Declarar

Presentar las declaraciones de renta, ingresos y patrimonio (renta para los no

contribuyentes), ventas y retención, dentro de los plazos que cada año fija el

gobierno mediante decreto, en los formularios indicados para tal fin y en los

lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección, informando su

identificación, los factores y las firmas del declarante, de revisor fiscal en el caso

de personas obligadas de acuerdo al Código de Comercio, o por contador

público.

En cuanto a las obligaciones tributarias ante la DIAN, en la sección Preguntas

frecuentes, de su página web encuentra cuáles son las responsabilidades tributarias y

quienes están obligados a ellas.

o Impuesto al patrimonio

Por el año gravable 2011 crease el impuesto al patrimonio a cargo de las

personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes

del impuesto sobre la renta. El impuesto se genera por la posesión de riqueza a

primero (1) de enero de 2011, cuando el valor sea igual o superior a mil millones

de pesos ($1.000.000.000) y hasta dos mil millones de pesos ($2.000.000.000),

la tarifa del impuesto es del uno punto cero (1.0%). (DIAN, 2014)
La tasa se incrementa a medida que aumenta el valor de la riqueza.

o Impuesto sobre la renta y complementarios régimen tributario especial

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por

los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de

remesas.

(…) grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el año, que sean

susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su

percepción y que no hayan sido expresamente exceptuados (…)

(…) El régimen tributario especial, está previsto para algunos contribuyentes en

consideración a su naturaleza y al desarrollo de cierto tipo de actividades que el

gobierno determina como de interés para la comunidad. (DIAN, 2014)

o Impuesto sobre la renta y complementarios régimen ordinario

“A este régimen pertenecen todos los contribuyentes, salvo aquellos que sean del

régimen especial de tributación”.

o Declaración de Ingresos y patrimonio

“La obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio, es exclusiva

de las personas jurídicas no contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios, a excepción de aquellas que en forma expresa señala la ley”.

o Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE

Es el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y

asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y

complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la

inversión social en los términos previstos en la Ley 1607 de 2012.

También son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad las

sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto

sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales

y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de

fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario. (DIAN,

2014)

o Retención en la fuente a título de renta

La retención en la fuente es un sistema de recaudo mediante el cual la persona o

entidad que realice un pago gravable a un contribuyente o beneficiario debe

retener o restar de ese pago un porcentaje determinado por la ley, a título de

impuesto y consignarlo a favor de la administración tributaria.

La retención en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a

asegurar, acelerar y facilitar a la administración tributaria el recaudo y control de

los impuestos sobre la renta, ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones

financieras. De esta manera, se busca que el impuesto se recaude en lo posible,

dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

Esta responsabilidad es de: las entidades de derecho público, los fondos de

inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e

invalidez, los consorcios, las uniones temporales, las comunidades organizadas,

y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de

hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales

deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención. (DIAN, 2014)

o Retención timbre nacional

El impuesto de timbre grava los documentos, instrumentos públicos y

documentos privados incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en

el país, o que se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio

nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la

constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones, al igual que su

prórroga o cesión, cuya cuantía sea superior a la 6.000 UVT en los cuales

intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una

persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de

comerciante, que en el año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos

o un patrimonio bruto superior a 30.000 UVT. (DIAN, 2014)

o Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas

“Tienen esta responsabilidad, quienes adquieran bienes o servicios gravados y

estén expresamente señalados como agentes de retención en ventas”.

o Declaración de ventas

Ventas régimen común: quienes venden bienes gravados, prestan servicios

10

gravados e importan bienes gravados, también son responsables los

exportadores. Los responsables del impuesto sobre las ventas pueden

pertenecer al régimen común o al régimen simplificado.

Ventas régimen simplificado: pertenecen a este régimen las personas

naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas, los

agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes

presten servicios gravados, cundo cumplan con la totalidad de las condiciones

establecidas en la ley. (DIAN, 2014)

Visite el link que se presenta continuación de la sección Preguntas frecuentes en la

página de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia DIAN, para

conocer las características de cada uno de estos gravámenes y quiénes están

obligados, así como las condiciones particulares establecidas en la ley:

http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/rut_preguntasfrecuentes6.html.

 Informar dirección y actividad económica

El Estatuto Tributario en su artículo 612 consagra esta obligación de informar la

dirección, así como cualquier cambio que se presente en la misma. El cumplimiento

de esta obligación permite a la DIAN ejercer su función fiscalizadora y al sujeto

pasivo de las obligaciones tributarias enterarse de las actuaciones que le profieran y

poder ejercer el derecho a la defensa.

 Inscripción en el RUT – Registro Único Tributario

El RUT permite a la DIAN compilar los datos como identificación, domicilio, NIT, tipo

de contribuyente, actividad económica y responsabilidades.

 Informar el cese de actividades

El Estatuto Tributario determina que debe hacerse dentro de los 30 días siguientes

para proceder a la cancelación de la inscripción en el Registro Nacional de

Vendedores. Hasta que no se informe subsiste la obligación de declarar ventas.

11

 Facturar

Están obligados a facturar todas las personas o entidades que tengan la calidad de

comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o

enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir

factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las

operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no

contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de

Impuestos Nacionales.

Para quienes utilicen máquinas registradoras, el documento equivalente será el

tiquete expedido por ésta.

 Exigir factura o documento equivalente

Acorde con lo consagrado en el Estatuto Tributario, artículo 618, es importante

exigirla para demostrar la propiedad, reclamar la garantía, presentarla a su favor

en caso de artículos de contrabando, soportar costos y gastos. (Artículo 772-1).

 Conservar informaciones y pruebas

El artículo 632 del Estatuto Tributario consagra que para efectos del control de los

impuestos administrados por la DIAN, las personas o entidades contribuyentes o no

contribuyentes de los mismos, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5)

años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración,

expedición o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que

deberán ponerse a disposición de la Administración de Impuestos, cuando ésta así lo

requiera:

1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros

de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron

origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud

de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas,

descuentos, impuestos y retenciones, consignados en ellos.

2. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben

conservar los medios magnéticos que contengan la información, así como los

programas respectivos.

3. Las informaciones y pruebas específicas contempladas en las normas vigentes,

que dan derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones,

12

descuentos, exenciones y demás beneficios tributarios, créditos activos y pasivo,

retenciones y demás factores necesarios para establecer el patrimonio líquido y la

renta líquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las

bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes.

4. La prueba de la consignación de las retenciones en la fuente prácticas en su

calidad de agente retenedor.

5. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, así como de los recibos de

pago correspondientes.

 Certificar

Quienes sean agentes de retención sea por renta, IVA o timbre, deben expedir

un certificado donde conste lo retenido, en el evento de que deban devolver

retención deben anular los certificados. Así para el asalariado no declarante, el

certificado de ingresos y retenciones, reemplaza para todos los efectos a la

declaración de renta; tratándose de IVA debe expedirse bimestralmente o por

cada operación y en el timbre cada vez que el retenedor perciba el pago del

impuesto.

 Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias

Quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados Perteneciendo al

régimen simplificado, deberán llevar el libro fiscal de registro de operaciones

diarias, en el cual se identifique el contribuyente, esté debidamente foliado y se

anoten diariamente en forma global o discriminada las operaciones realizadas.

Este libro fiscal deberá reposar en el establecimiento de comercio y la no

presentación del mismo al momento que lo requiera la administración, o la

constatación del atraso, dará lugar a la aplicación de las sanciones y

procedimientos contemplados en el artículo 652, pudiéndose establecer tales

hechos mediante el método señalado en el artículo 653. (Cámara de Comercio

de Palmira, 2013)

 Llevar contabilidad

Esta obligación se configura como una prueba tributaria para la DIAN y para el

13

contribuyente. Debe llevarse conforme con las prescripciones legales y sancionable

en algunos casos previstos por la normatividad.

 Pagar

De conformidad con la legislación tributaria, todos los contribuyentes o

responsables de los impuestos administrados por la DIAN, deben pagar l o s

impuestos, anticipos y retenciones que corresponda en los plazos señalados. En

caso de no hacerlo en los términos previstos, s e hacen acreedores al cobro de

los intereses de mora, por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en el

pago.

 Atender requerimientos

El artículo 686 del Estatuto Tributario los contribuyentes de los impuestos, así como

los no contribuyentes, deberán atender los requerimientos de informaciones y

pruebas relacionadas con investigaciones que realice la DIAN, cuando a juicio de

ésta, sean necesarios para verificar la situación impositiva de unos y otros, o de

terceros relacionados con ellos.

2. Régimen tributario

Fuente: Fotolia (s.f.)

Se pueden citar como fuentes del derecho tributario:

 La Constitución Política: los principios rectores de la tributación y que le dan la pauta

al legislador para crear, modificar o suspender tributos. (Artículo 338).

14

 El Estatuto Tributario: reunidas las normas relacionadas con la parte sustancial y

procedimental de los impuestos. (Decreto 624 de 1989).

 Los Decretos Reglamentarios: desarrollan buena parte de la legislación tributaria.

Concepto impuesto

De acuerdo a la constitución política en su artículo 95: “Es un tributo a través del cual

el Estado recauda los recursos necesarios para el financiamiento de sus gastos e

inversiones”.
Tipos de impuestos

Existen dos tipos de impuestos, los impuestos de carácter nacional y los impuestos

de carácter regional.

Los impuestos de orden nacional son administrados por la DIAN, quien l o s

recauda y administra. Estos se aplican para todas las personas naturales o jurídicas

residentes en el país.

Los impuestos de carácter regional son determinados por cada departamento o

municipio conforme los parámetros fijados por la Ley.

Tabla 1. Principales impuestos en Colombia

Impuesto Definición Tarifa

Renta y

ganancia

ocasional

El impuesto sobre la renta tiene

cubrimiento nacional y grava las

utilidades derivadas de las operaciones

ordinaras de la empresa. El impuesto de

ganancia ocasional es complementario al

impuesto sobre la renta y grava las

ganancias derivadas de actividades no

contempladas en las operaciones

ordinarias.

Impuesto de

renta:25%

Ganancia

ocasional:10%.
15

Impuesto

sobre la Renta

para la

Equidad

(CREE)

El CREE es un impuesto de carácter

nacional y consiste en un aporte de las

personas jurídicas en beneficio de los

trabajadores, la generación de empleo, y

la inversión social. El CREE se aplica

sobre los ingresos que sean susceptibles

de incrementar el patrimonio de las

empresas. Este impuesto remplazó

algunas contribuciones sociales basadas

en la nómina.

9% hasta

el 2015, 8% a partir

del 2016.

Impuesto al

Valor

Agregado

(IVA)

Es un impuesto indirecto nacional sobre

la prestación de servicios y venta e

importación de bienes.
Tres tarifas según el

bien o servicio: 0%,

5% y 16%.

Impuesto al

consumo

Impuesto indirecto que grava los sectores

de vehículos, telecomunicaciones,

comidas y bebidas. 4%, 8% y 16%.

Impuesto a las

Transacciones

Financieras

Impuesto aplicado a cada transacción

destinada a retirar fondos de cuentas

corrientes, ahorros y cheques de

gerencia.

0,4% por operación.

Impuesto de

Industria y

Comercio

Impuesto aplicado a las actividades

industriales, comerciales o de servicios

realizadas en la jurisdicción de una

municipalidad o distrito, por un

contribuyente con o sin establecimiento

comercial, Se cobra y administra por las

municipalidades o distritos
correspondientes.

Entre 0,2% y 1,4%.

Impuesto

Predial

Impuesto que grava anualmente el

derecho de propiedad, usufructo o

posesión de un bien inmueble localizado

en Colombia, que es cobrado y

administrado por las municipalidades o

distritos donde se ubica el inmueble.

Entre 0,3% a 3,3%.

Fuente: (Proexport – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2014)

16

3. Impuesto de renta

Fuente: Fotolia (s.f.)

Concepto

El Impuesto de Renta es un tributo de orden nacional, que consiste en entregar al

Estado un porcentaje de las utilidades obtenidas por la actividad económica del

contribuyente.

Se calcula sobre una depuración realizada a los ingresos percibidos, con los

costos y deducciones en que se incurre para producirlos.

¿Qué es el Impuesto sobre la renta?

Es un impuesto que se declara y se paga cada año y recae sobre los ingresos de

las personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta

líquida del contribuyente y para determinar la renta líquida se debe encontrar

primero la renta bruta.

¿Qué es la renta bruta?

Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos percibidos

en el año, menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por un

contribuyente, siempre y cuando no se trate de ingresos calificados por la ley

como exceptuados del impuesto.

17

¿Qué es la renta líquida?

Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos

requeridos.

A la renta líquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por la

ley, y el resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable

que el contribuyente debe pagar. Hay que tener en cuenta que en caso de que el

contribuyente sea una persona natural, también se deberá determinar si obtuvo

ingresos gravables por otras actividades. Luego, sobre la totalidad de su renta

líquida, se aplica la tarifa del impuesto, según una tabla que varía anualmente y

que el gobierno a través del Ministerio de Hacienda y Crédito Público pública

mediante un decreto al finalizar cada año.

La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto

mayor sea la renta gravable, mayor será la tarifa y el impuesto resultante.

El IMAN y el IMAS

La última reforma tributaria aprobada por el Congreso y sancionada por el

Presidente de la República, con la Ley 1607 del año 2012, establece dos nuevos

sistemas para la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta

como son: Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN y el Impuesto Mínimo

Alternativo Simple – IMAS, que serán aplicados dependiendo de la clasificación

de la persona natural, bien sea como empleado o como trabajador por cuenta
propia.

Para las personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de

empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios será el determinado

18

por el sistema ordinario. (Finanzas personales, 2014)

Para profundizar en el tema debe consultarse el material de apoyo Ley 1607/2012 -

Normas en materia tributaria, modificada por las Sentencias C-833 de 20-11-2013, C766 de 06-11-
2013 y Decreto 722 de 10-04-2014.

El artículo 19 del Estatuto Tributario dispone, que por el año gravable 2013 son

contribuyentes con régimen tributario especial y deben presentar declaración del

impuesto sobre la renta y complementarios:

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro,

cuyo objeto social principal y recursos estén destinados a las actividades de

salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o

tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo

social, que sean de interés general y siempre que sus excedentes sean

reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social, con excepción de

las contempladas en el artículo 23 del mismo Estatuto. Cuando estas

entidades no cumplan las condiciones señaladas, se asimilarán a sociedades

limitadas.

2. Las personas jurídicas sin ánimo. de lucro que realicen actividades de

captación y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la

vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. Los fondos mutuos

de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades

industriales y de mercadeo.

3. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de

grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas,

instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas

previstas en la legislación cooperativa.

4. El Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas, según lo previsto en el

artículo 108 de la Ley 795 de 2003.

19

Parágrafo. Las entidades del régimen tributario especial no requieren la

calificación del Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro; para gozar de la

exención del beneficio neto o excedente consagrado en la ley. (DIAN, 2014)

Impuesto sobre la renta y complementarios régimen ordinario: el impuesto sobre la

renta y complementarios es un solo tributo y comprende el impuesto de renta,

ganancias ocasionales y remesas.

Aplica a las personas jurídicas, naturales y las asimiladas a unas y otras. Grava

todos los ingresos realizados en el año, que puedan producir un incremento

(neto) en el patrimonio en el momento de su percepción y que no hayan sido

expresamente exceptuados.

El patrimonio es la suma de todos los bienes y derechos apreciables en dinero

poseídos a 31 de diciembre del respectivo año y que tienen la posibilidad de

producir una renta.

Están obligados a presentar declaración de impuestos sobre la renta y

complementarios todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto con

excepción de aquellos que señala la ley en forma expresa.

Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las Cajas de

Compensación Familiar y los fondos de empleados, con respecto a los ingresos

generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras

distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,

educación, recreación y desarrollo social. (DIAN, 2014)

Para ampliar la información y ver quienes no están obligados a presentar la declaración

del impuesto sobre la renta, consulte la página web de la DIAN, la sección

Generalidades del impuesto sobre la renta y complementarios, ventas, timbre.

20

Existen unos descuentos en el impuesto a la renta para pequeñas empresas,

consagrados en la Ley de Formalización y Generación de Empleo – Ley 1429/2010,

cuyo objeto es “formalizar empleos y empresas que hoy son informales; generar más

empleos formales; mejorar ingresos de la población informal, de los desempleados en

desventaja y de pequeños empresarios”.

Esta norma está dirigida a facilitar la creación, la formalización y la sostenibilidad de las

empresas, especialmente las pequeñas empresas.

¿Cuáles son los descuentos en el pago del impuesto de renta para las

nuevas pequeñas empresas o las pequeñas que decidan formalizarse?

Los descuentos en impuesto de renta dependen del tiempo que las pequeñas

empresas lleven desarrollando su actividad económica principal, así:

 Descuento de 100% en los dos primeros años de desarrollo de la actividad.

 económica principal.

 Descuento de 75% en el tercer año.

 Descuento de 50% en el cuarto año.

 Descuento de 25% en el quinto año.

Si la pequeña empresa no paga impuesto de renta en los dos primeros años

¿debe hacer declaración de renta en esos dos primeros años? ¿Qué se

debe hacer?

Sí, la pequeña empresa debe declarar en esos dos años y en los otros años,

siempre y cuando esté obligada a hacerlo. Hay pequeñas empresas que están
obligadas a declarar y hay otras que no. Para las empresas declarantes, las

tarifas plenas son diferentes si la empresa es una sociedad (persona jurídica) o

una persona natural.

La tarifa plena de una empresa constituida como sociedad es del 33% (Artículo

240 del Estatuto Tributario). Para el caso de las empresas constituidas como

21

persona natural, se debe consultar la tabla de tarifas establecida en el Artículo

241 del Estatuto Tributario.

¿Cuál es la tarifa especial en impuesto de renta que establece la Ley 1429

para una nueva pequeña empresa o aquella pequeña que decida

formalizarse?

La tarifa especial se establece de manera progresiva, es decir, en un porcentaje

de la tarifa normal que va creciendo con el tiempo hasta alcanzar el 100% de la

tarifa normal o plena. Para las empresas beneficiarias registradas en los

departamentos diferentes a Amazonas, Guainía y Vaupés, la progresividad de

estos porcentajes es la siguiente:

 0% de la tarifa normal o plena, en los dos primeros años del inicio de la

actividad principal de la empresa.

 25% de la tarifa normal o plena durante el tercer año.

 50% de la tarifa normal o plena durante el cuarto año.

 75% de la tarifa normal o plena durante el quinto año.

Esto indica que los beneficios aplican durante los cinco primeros años de

existencia de la empresa, según la fecha de inicio de su actividad económica

principal, y que a partir del sexto año la empresa debe pagar las tarifas plenas o

tarifas del 100% del impuesto de renta.

Al aplicar los porcentajes de progresividad sobre las tarifas plenas del impuesto
de renta se obtienen las tarifas especiales que brinda la Ley 1429. Así, las tarifas

especiales para las pequeñas empresas constituidas como sociedad y obligadas

a declarar son las siguientes:

22

 0% (0 x 33% = 0%) durante los dos primeros años gravables desde el inicio de

la actividad económica principal.

 8.25% (0.25 x 33% = 8.25%) en el tercer año gravable.

 16.50% (0.50 x 33% = 16.50%) en el cuarto año gravable.

 24.75% (0.75 x 33% = 24.75%) en el quinto año gravable.

A partir del sexto año la tarifa será del 33% (1 x 33% =33%), es decir, el 100% de

la tarifa plena. Para el caso de las pequeñas empresas constituidas como

persona natural, se debe consultar la tabla de tarifas establecida en el Artículo

214 del Estatuto Tributario y aplicar los porcentajes ya mencionados.

Para los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, la progresividad del

porcentaje a pagar sobre la tarifa plena del impuesto de renta es la siguiente:

 0% de la tarifa normal o plena, en los primeros 8 años del inicio de la actividad

principal de la empresa.

 50% de la tarifa normal o plena al noveno año.

 75% de la tarifa normal o plena al décimo año.

¿Para acceder al beneficio de impuesto de renta, la empresa debe estar

inscrita en la Cámara de Comercio?

Sí, la empresa debe obtener el registro mercantil en la Cámara de Comercio de la

jurisdicción donde va a operar. Recuerde que el registro mercantil también tiene

descuentos en los tres primeros años a partir del inicio de la actividad económica

principal de la empresa.

¿Hasta cuándo puedo acceder al beneficio en impuesto de renta?

El acceso al beneficio en impuesto de renta es indefinido. En cualquier año,

23

inclusive después del 2014, toda nueva pequeña empresa formal o aquella

pequeña que decida formalizarse, podrá obtener el beneficio de impuesto de

renta. (Departamento Nacional de Planeación, 2014)

4. IVA

Fuente: Fotolia (s.f.)

Es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes, y explotación de juegos de

suerte y azar.

El Estatuto Tributario en los artículos 429 y subsiguientes consagra disposiciones en

materia de este impuesto. En cuanto al momento en que se causa este impuesto

dispone que se causa en el momento en que se enajena un bien, o se vende o presta

un servicio:

a. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y

a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya

pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.

b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del

retiro.

24

c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o

documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del

pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.

d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso,

el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de

los derechos de aduana. Estatuto Tributario. (Decreto 624 de 1989, 30 de

marzo)
 Contribuyentes del Impuesto a las ventas: son responsables todas las personas

jurídicas y naturales que vendan productos o presten servicios gravados. Se dividen

en dos grupos: Régimen simplificado y Régimen común.

Toda persona jurídica, por el solo hecho de ser jurídica pertenece al régimen común.

Las personas naturales, pertenecen al Régimen común solamente aquellas que no

cumplen con uno de los requisitos para pertenecer al régimen simplificado.

Ventas régimen común: quienes venden bienes gravados, prestan servicios

gravados e importan bienes gravados, también son responsables los

exportadores. Los responsables del impuesto sobre las ventas pueden

pertenecer al régimen común o al régimen simplificado.

El régimen ordinario del impuesto sobre las ventas es el común y en principio en

él deben estar inscritos todos los responsables a excepción de quienes

pertenezca al régimen simplificado. Están obligados a facturar o expedir

documento equivalente con el lleno de los requisitos legales, entre otras

obligaciones.

Es así como se aclara que el IVA no lo paga el productor ni el comerciante, éste

lo paga el consumidor final.

Ventas régimen simplificado: pertenecen a este régimen las personas

naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas, los

25

agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes

presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las

siguientes condiciones:

o Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes

de la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

o Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio donde ejercen su actividad.

o Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o

cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

o Que no sean usuarios aduaneros.

o Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en

curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por

valor individual y superior a 3.300 UVT.

o Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la

suma de 4.500 UVT. (DIAN, 2014)

 Base gravable: de conformidad con lo estipulado en el artículo 447 del Estatuto

Tributario, la base gravable es el valor total de la operación gravada con el impuesto

a las ventas. Hacen parte de ésta los gastos directos de financiación ordinaria,

extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,

garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan

por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren

sometidos a imposición.

 Tarifa: hay una tarifa general del 16%, pero existen varias tarifas diferenciales

(Estatuto Tributario Artículo 468 Modificado artículo 33 Ley 1111 de 2006). Algunos

productos gravados al 10%, otros al 2%. Igual para los servicios, algunos gravados a

la tarifa del 10% otros a la tarifa del 20% (Servicio de telefonía móvil), en vehículos

unas tarifas del 20%, 25% y 35%. Para las cervezas del 11%, entre otras.

26

Existen unos bienes y servicios excluidos del IVA que se encuentran

contemplados en los Artículos 424 a 428-1, algunos son:

o Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de

laboratorio, para la salud humana.

o El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de

personas en el territorio nacional, y el de transporte público o privado

nacional e internacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo.

Igualmente, se exceptúan el transporte de gas e hidrocarburos.

o Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo

público, recolección de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por

tubería o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefónico local,

se excluyen del impuesto los primeros doscientos cincuenta (250)

impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio

telefónico prestado desde teléfonos públicos.

o El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el

arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales

nacionales incluidos los eventos artísticos y culturales.

o Los servicios de educación prestados por establecimientos de

educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial

o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de

educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos

(….).

27

o Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en

salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia

Nacional de Salud (…).

o Los servicios funerarios, los de cremación, inhumación y exhumación

de cadáveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos.

(Estatuto Tributario Artículo 468 Modificado por el artículo 33 Ley 1111

de 2006)

Bienes exentos

El Estatuto Tributario, en sus Artículos 477 y subsiguientes, también consagra algunos

bienes que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. Algunos de los

contemplados son:

 Carne de animales.

 Leche.

 Queso fresco (sin madurar).

 Huevos.

 Cuadernos de tipo escolar.

 Alcohol carburante.

 Libros y revistas de carácter científico y cultural.

 Bienes corporales muebles que se exporten.

 Importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la

investigación científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades

oficiales o sin ánimo de lucro.

28

 Importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la

Fuerza Pública.

Bienes gravados, exentos y excluidos

Los gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa (general o

diferencial), exentos son los que están gravados a una tarifa de 0% y excluidos son los

que por ley expresamente no están gravados con el IVA.

Para tener claridad sobre algunas diferencias entre los regímenes común y

simplificado, se pueden considerar las siguientes:

 Hay que tener claridad que los dos son responsables del impuesto a las ventas. Esto

quiere decir que los dos venden productos gravados con IVA y prestan servicios

gravados con IVA.

 Al régimen simplificado sólo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan

determinados requisitos.

 Al régimen común pueden pertenecer personas naturales y personas jurídicas.

 Toda persona jurídica, por el sólo hecho de ser jurídica debe pertenecer al régimen

común.

 Los topes de ingresos y demás requisitos sólo aplican para las personas naturales,

puesto que las personas jurídicas serán siempre del régimen común sin importar sus

ingresos.

 El régimen común está obligado a facturar, a cobrar IVA a declarar y a llevar

contabilidad. El régimen simplificado no está obligado a ninguna de ellas. (Se

exceptúan los litógrafos pertenecientes al régimen simplificado que si deben

facturar).

 Los responsables del régimen común deben solicitar autorización para facturar. Los

responsables del régimen simplificado no (se exceptúan los litógrafos pertenecientes

al régimen simplificado, puesto estos están obligados a facturar, y por consiguiente a

solicitar autorización para ello).

 Los responsables del régimen común deben declarar renta, los responsables del

régimen simplificado por regla general no.

29

 Pertenecer al régimen común implica estar formalizado, entre tanto el régimen

simplificado se caracteriza por ser informal.

Durante el año 2014 las condiciones para poder pertenecer al régimen simplificado del

IVA y del Impuesto Nacional al Consumo en la práctica son las mismas que rigieron
para el 2013, pues no hubo reformas legales en la materia, solamente los Decretos

reglamentarios 862 de abril/13, 1794 de agosto/13 y 2972 de diciembre/13 que

introdujeron novedades sobre los obligados.

Características / Régimen simplificado del IVA para el 2014

Durante el año 2014 podrán seguir perteneciendo al régimen simplificado del

IVA (responsabilidad 12 en el RUT), o podrán inscribirse por primera vez en dicho

régimen (si es que apenas durante el 2014 piensan iniciar alguna actividad que

las convierta en responsables del IVA), las personas naturales (sin incluir

sucesiones ilíquidas) que desarrollen actividades gravadas con IVA pero que

cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:

Tabla 2. Requisitos régimen simplificado

Requisito Límite (o restricción)

1. En el año 2013, sus ingresos brutos

fiscales, provenientes de su actividad

operacional gravada (es decir, los

provenientes de la venta de bienes

corporales muebles gravados, o de

prestación de servicios gravados o de

ejecución de juegos de suerte y azar,

pero sin incluir ingresos por

operaciones excluidas o los ingresos

extraordinarios tales como ventas de

activos fijos, o herencias, o loterías, o

dividendos ventas de la DIAN: , o

salarios, entre otros; ver el concepto

unificado del IVA, en el material de

apoyo: “Declaración de Impuestos

sobre las Ventas”

http://www.dian.gov.co/descargas/For

mularios/2009/iva_2009.pdf

$107.364.000 (4.000 UVTs x

$26.841). Al respecto, téngase

presente que aunque cumplan con

este tope de ingresos brutos en el

2013 y por tanto puedan pertenecer

al Régimen simplificado del IVA

durante el 2014, en todo caso, frente

a la obligación de presentar

declaración de renta por el año

gravable 2013, los topes de

ingresos brutos (por cualquier

concepto) que deberán revisar

son diferentes pues según el

artículo 7 del Decreto 2972 de

diciembre 20 de 2013, los obligados

a declarar renta serán las personas

naturales que sin importar si

pertenecen a la categoría de

“empleados”, o de “trabajadores por

30

cuenta propia”, o de “las demás

personas naturales”, tuvieron en el

2013 ingresos brutos por todo

concepto superiores a $37.577.000

(1.400 UVT x 26.841).

2. Durante todo el 2014, sus

establecimientos de comercio,

oficinas, locales o sedes de negocio

no pueden exceder de:

Máximo uno.

3. Durante todo el 2014, en su

establecimiento de comercio, oficina,

sede o local le está prohibido

desarrollar negocios bajo la

modalidad de:

Franquicia, concesión, regalía,

autorización o cualquier otro sistema

que implique la explotación de

intangibles.

4. Durante todo el 2014, no puede llegar

a efectuar operaciones que lo

conviertan en “usuario aduanero”, es

decir, no puede:

Intervenir directa o indirectamente en

las operaciones de importación y/o

exportación de bienes y/o servicios

y/o de tránsito aduanero.

5. Durante el 2013 no pudo haber

celebrado contratos de venta de

bienes o prestación de servicios

gravados con IVA por cuantía

individual y superior a:

$88.575.000 (3.300 UVT x $26.841).

6. Durante el 2014 no puede llegar a

celebrar contratos de venta de bienes

o prestación de servicios gravados

con IVA por cuantía individual y

superior a:

$90.700.500 (3.300 UVT x $27.485).

Nota: Si durante el 2014 pretende

llegar a firmar un contrato para

vender bienes gravados o prestar

servicios gravados, y la cuantía del

contrato va a superar la cifra aquí

reseñada, en ese caso deberá

inscribirse en el “Régimen Común”

antes de la celebración del contrato.

7. Durante el 2013 sus consignaciones

bancarias (en todo el sistema

bancario, ya sea en Colombia o en el

exterior, y sin importar el origen de

los recursos, pues la norma no hace

ninguna distinción), al igual que sus

inversiones financieras (como por

ejemplo: constitución de CDTs,

adquisición de bonos, entre otros, ya

sea en Colombia o en el exterior), no

debieron haber excedido de:

$120.785.000 (4.500 UVT x

$26.841).

31

8. Durante el 2014 sus consignaciones

bancarias (en todo el sistema

bancario, ya sea en Colombia o en el

exterior, y sin importar el origen de

los recursos), al igual que sus

inversiones financieras (como por

ejemplo: constitución de CDTs,

adquisición de bonos, etc., ya sea en

Colombia o en el exterior), no

pueden llegar a exceder de:

$123.683.000 (4.500 UVT x

$27.485).

Fuente: DIAN (2014)

5. Retención en la fuente

Fuente: Fotolia (s.f.)

Concepto

De acuerdo a lo estipulado en el Estatuto Tributario, la retención en la fuente no es

un impuesto, es un:

Mecanismo por medio del cual la Nación y los municipios como sujetos
activos aseguran parte de la obligación tributaria del contribuyente de manera

32

anticipada.

Es recaudado por los delegados del Estado llamados Agentes Retenedores,

los cuales son los representantes y responsables ante el fisco por la

determinación y consignación de los valores recaudados. (Estatuto Tributario,

1989)

A continuación se muestra un concepto claro publicado por el Consultorio Contable

en su boletín No. 28 del año 2006 al igual que un sencillo ejemplo que simplifica la

comprensión de este concepto:

Es un mecanismo para recaudar impuestos (Renta, IVA, Timbre, entre otros)

anticipadamente. El efecto sobre los impuestos es que en el momento en el

que se declara, estos valores podrán ser deducidos del valor total del

impuesto.

Para las personas no declarantes, la retención en la fuente será el impuesto.

Ejemplo:

Nacho presta servicios de capacitación a la compañía Domino S.A. por

$1.000.000. La Retención en la Fuente la debe practicar la persona que paga,

en este caso Domino S.A.

Para Nacho pueden ocurrir dos situaciones: Si es declarante, la retención

practicada por Domino S.A. puede restarla del impuesto.

Si no es declarante la retención practicada por Domino S.A. constituye

impuesto. (Universidad EAFIT, 2006)

Entre los impuestos sometidos a retención se encuentran: renta, remesas, ganancias

ocasionales, IVA, industria y comercio, timbre, gravamen a los movimientos

33
financieros, entre otros. Los contribuyentes en las liquidaciones del impuesto podrán

restar el valor retenido previamente.

(…) Por efecto de la disminución de la tarifa del impuesto sobre la renta para

las sociedades anónimas, las sociedades limitadas y de los demás entes

asimilados a unas y otras del 33% al 25%, fue necesario establecer nuevas

tarifas de retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta, con

el fin de hacer efectiva dicha disminución y así garantizar el adecuado flujo de

recursos a la Nación de manera consecuente con la nueva tarifa del impuesto

sobre la renta y los cambios introducidos por la Ley 1607 de 2012.

Para tal fin fue expedido el Decreto 2418 de octubre 31 de 2013, mediante el

cual se estableció que la tarifa de retención en la fuente por concepto de otros

ingresos sería de 2.5%, con lo cual, si bien la intención del Gobierno no era

disminuir la tarifa de retención por conceptos diferentes al de compras, la

modificación del Decreto 2418 terminó de igual manera modificando todos los

conceptos de retención que se encontraban amparados bajo "otros ingresos

tributarios.

Por tal razón, el Gobierno Nacional profirió el Decreto 1020 de 2014 mediante

el cual modificó y adicionó el Decreto 4910 de 2011, el Decreto 260 de 2001 y

aplazó la entrada en vigencia del Decreto 1159 de 2012 hasta el 1º de julio de

2017. En el referido Decreto se modificaron, entre otros puntos, las tarifas de

retención en la fuente aplicables a „otros ingresos tributarios‟, para los

conceptos diferentes a compras. (Portafolio, 2015)

En el siguiente cuadro figuran los principales conceptos sujetos a retención en la

fuente con sus tarifas y montos o cuantías mínimas sujetas a retención:

34

Tabla 3. Retención en la fuente de renta año 2014

Concepto sujeto a retención Base Tarifa

Artículos

Estatuto

Tributario

Salarios. Los pagos mensuales o

mensualizados efectuados por las personas

naturales o jurídicas, las sociedades de

hecho, las comunidades organizadas y las

sucesiones ilíquidas, a las personas

naturales pertenecientes a la categoría de

empleados (Decreto 099 y 1070 de 2013).

Opera a partir del 1 de abril de 2013.

$3.544.000 No

aplica.

384

Salarios. Aplicable a los pagos gravables,

efectuados por las personas naturales o

jurídicas, las sociedades de hecho, las

comunidades organizadas y las sucesiones

ilíquidas, originados en la relación laboral o

legal y reglamentaria.

$2.611.000 Ver

tabla.

383

Salarios. Indemnizaciones derivadas de una

relación laboral x o reglamentaria superiores

a 20.000 UVT.

Total del pago

o abono en

cuenta.

20% 401-3

Rendimientos financieros. Provenientes de

títulos de renta fija. (Decreto

Reglamentario 700 / 97) (Artículo 3 Decreto

Reglamentario 2418 / 2013).

Total del pago

o abono en

cuenta.

4% 395-396

Ingresos provenientes de operaciones

realizadas a través de instrumentos

financieros y derivados (Artículo 1 Decreto

2418 / 2013).

Total del pago

o abono en

cuenta.

2.5%

Intereses originados en operaciones

activas de crédito u operaciones de

mutuo comercial (Artículo 5 Decreto 2418 /

2013).

Total del pago

o abono en

cuenta.

2.5%

Loterías, rifas, apuestas y similares. > 48

UVT.

$1.319.000 20% 306, 402,

404-1

Colocación independiente de juegos de

suerte y azar. > 5 UVT.

$137.000 3% 401-1

35

Honorarios y comisiones.

Total del pago

o abono en

cuenta.

392

Personas naturales. (Si clasifica en la

categoría de empleados según Decretos 099

y 1070 de 2013 aplica artículo 383 y 384 del

Estatuto Tributario. Si clasifica como

trabajador por cuenta propia aplica artículo

340 del Estatuto Tributario.) Si clasifica en la

categoría otros aplica (...)

10% u

11%

Personas jurídicas o asimiladas (artículo 1

Decreto 260 de 2001).

11%

Contratos de consultoría y administración

delegada, personas jurídicas. (Decreto

Reglamentario. 1809 / 89 y 260 / 01).

11%

Contratos de consultoría y administración

delegada, personas naturales. (Decreto

Reglamentario. 1809 / 89 y 260 / 01).

10%

Nota 1. Si los ingresos del contrato que

obtendrá la persona no declarante superan

3.300 UVT del año 2013 = $88.575.000.

11%

Nota 2. Si los pagos o abonos en cuenta que

empieza a obtener la persona no declarante

superan 3.300 UVT del año 2013 =

$88.575.000.

11%

Contratos de consultoría en ingeniería de

proyectos de infraestructura y edificaciones a

favor de personas naturales o de consorcios

y uniones temporales cuyos miembros sean

personas naturales (Artículo 1 Decreto

Reglamentario. 1140 de 2010).

6% /
10%

Contratos de consultoría en ingeniería de

proyectos de infraestructura y edificaciones a

favor de declarantes de renta (Artículo 1

Decreto Reglamentario 1140 de 2010).

6%

Contratos de construcción y urbanización

(Artículo 2 Decreto 2418 de 2013).

2%

36

Diseño de páginas web y consultoría en

programas de informática a declarantes de

renta (Artículo 1 Decreto 2499 / 2012 y

artículo 1 Decreto 260 de 2001).

3.5%

Consultoría en obras públicas (Artículo 35

Decreto 1522 / 83 y Artículo 5 Decreto 1354 /

1987).

2%

Contratos de consultoría obra pública o

privada declarantes / Decreto 1141 / 10).

6%

Contratos de consultoría obra pública o

privada no declarantes (Decreto 1141 /

2010).

10%
Comisiones en el sector financiero (Artículo 6

Decreto 2418 / 2013).

11%

Comisiones en operaciones realizadas en

bolsa de valores (Artículo 6 Decreto 2418 /

2013).

3%

Servicios. 392

Servicios en general declarantes 4 UVT /

Artículo 1 Decreto 3110 / 2004).

$110.000 4%

Servicios en general no declarantes (Artículo

45 Ley 633 / 2000) 4 UVT.

$110.000 6%

Nota 1. Si los ingresos que obtendrá la

persona no declarante superan 3.300 UVT

(año 2013) = $88.575.000.

4%

Nota 2. Si los pagos o abonos en cuenta que

empieza a obtener la persona no declarante

superan 3.300 UVT (año 2013) =

$88.575.000.

4%

Transporte de carga nacional e internacional

(terrestre, aéreo o marítimo) (Artículo 14

Decreto Reglamentario 1189 / 88) 4 UVT.

$110.000 1%

Transporte nacional e internacional de

pasajeros (terrestre) (Artículo 5 Decreto

Reglamentario 260 / 2001 modificado artículo

6 Decreto 1020 / 2014) 27 UVT.

$742.000 3.5%

37

Transporte nacional de pasajeros (aéreo,

marítimo) 4 UVT.

$110.000 1%

Emolumentos eclesiásticos declarantes

(Artículo 2 Decreto reglamentario 886 / 06)

27 UVT.

$742.000 4%

Emolumentos eclesiásticos no declarantes

(Decreto Reglamentario 886 / 2006) 27 UVT.

$742.000 3.5%

Servicios prestados por empresas

temporales (la base será el 100% del

AIU) (Decreto Reglamentario 1300 / 05 y

1626 / 01) 4 UVT.

$110.000 1%

Aseo y / o vigilancia (La base será el 100%

del A.I.U.) (Artículo 1 Decreto Reglamentario

de 3770 / 05) 4 UVT.

$110.000 2%
Restaurante, hotel y hospedaje (Artículo 5

Decreto Reglamentario. 260 / 2001

modificado artículo 6 Decreto 1020 / 2014) 4

UVT.

$110.000 3.5%

Pagos al exterior renta. (Intereses,

comisiones, honorarios, regalías).

Total del pago

o abono en

cuenta.

33% 408

Pagos al exterior (Arrendamiento de

maquinaria para construcción, reparación y

mantenimiento de obras civiles).

Total del pago

o abono en

cuenta.

2% 414

Compras. 401

Para obligados a declarar renta (Artículo 1

Decreto 2418 / 2013) 27 UVT.

$742.000 2.5%

Para no obligados a declarar renta. $742.000 3.5%

Adquisición de bienes y productos agrícolas

o pecuarios sin procesamiento industrial

(Artículo 1 Decreto Reglamentario 2595 / 93)

92 UVT.

$2.529.000 1.5%

Compra de café pergamino o cereza (Artículo

1 Decreto Reglamentario. 1479 / 96) 160

UVT.

$4.398.000 0.5%

Compra de combustible y derivados (Artículo

2 Decreto Reglamentario 3715 / 86).

Total del pago

o abono en 0.1%

38

cuenta.

Otros ingresos tributarios para obligados

a declarar renta 27 UVT (Artículo 1 Decreto

2418 / 2013).

$742.000 2.5% 401

Otros ingresos tributarios para no

obligados a declarar renta 27 UVT.

$742.000 3.5% 401

Arrendamientos.

Bienes inmuebles (Artículo 5 Decreto

Reglamentario 260 / 2001 modificado artículo

6 Decreto 1020 / 2014) 27 UVT.

Mayor o igual

$742.000 3.5% 401

-Bienes muebles (Artículo 12 Decreto 2026

de 1983, Artículo 2 Decreto 1626 / 2001,

Decreto 3770 / 2005).

Total del pago

o abono en

cuenta.

4% 392

Enajenación de activos fijos donde el

vendedor sea una persona natural no agente

de retención.

Total del pago

o abono en

cuenta.

1% 368-2,

398, 399

Adquisición de bienes raíces para uso

diferente a vivienda de habitación (cuando el

vendedor sea una persona jurídica, sociedad

de hecho o persona natural considerado

agente de retención en la fuente del 368-2

del Estatuto Tributario) (Artículo 2 Decreto

2418 de 2013) 27 UVT.

Mayor o igual

a $742.000 2.5%

Adquisición de bienes raíces para vivienda

de habitación por las primeras 20.000 UVT

(Artículo 2 Decreto 2418 de 2013).

Hasta

$549.700.000 1%

Adquisición de bienes raíces para vivienda

de habitación sobre el exceso de las

primeras 20.000 UVT (Artículo 2 Decreto

2418 de 2013).

Desde

$549.700.001 2.5%

Adquisición de vehículos (Artículo 2 Decreto

2418 de 2013).

Total del pago

o abono en

cuenta.

1%

Retención sobre pagos a

establecimientos comerciales realizados

con tarjeta débito o crédito. (Decretos

Reglamentarios. 519 / 95, 83 / 97, 476 / 97,

408 / 95).

Total del pago

o abono en

cuenta.

1.5% 401

39

Tarifa especial para profesores

extranjeros sin residencia en el país,

contratados por períodos no superiores a

cuatro meses.

Total del pago

o abono en

cuenta.

7% 409

Retención en la fuente del IVA. 437-1

Compra de bienes 27 UVT (Decreto 2502 /

2005).

$742.000

15%

del

IVA

Prestación de servicios 4 UVT. $110.000

15%

del

IVA

Operaciones con tarjetas débito y crédito.

10%

del

IVA

Datos de interés

Sanción mínima. 10 UVT. $275.000

Valor UVT 2011. $25.132

Valor UVT 2012. $26.049

Valor UVT 2013. $26.841

Valor UVT 2014. $27.485

Salario mínimo. $616.000

Subsidio de transporte. $72.000

Fuente: Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia (2014)

 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Jurídicas y asimiladas.

 6% para no obligados a declarar renta.

 4% para personas jurídicas y personas naturales obligadas a declarar renta.

 4% por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales declarantes de

renta.

 3.5% por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales no declarantes

de renta.

40

6. Impuesto de industria y comercio

Fuente: Fotolia (s.f.)

Es un impuesto que grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se

realice en el municipio (de carácter municipal). Grava dependiendo del lugar donde se

encuentre ubicado en Colombia, aplicando diferentes tarifas. Se paga de acuerdo al

calendario tributario.

Para los contribuyentes que pertenecen al régimen simplificado el periodo gravable

es anual (entre el 1º de enero y el 31 de diciembre) y para los contribuyentes del

régimen común es bimestral.

Son responsables del pago de este impuesto, las personas naturales o jurídicas o

sociedades de hecho, que estén en ejercicio de actividades industriales, comerciales o

de servicios. Los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y

tableros, o Impuesto ICA se clasifican en régimen común y régimen simplificado.

El régimen común
Pertenecen al régimen común las personas naturales que no cumplen con los

requisitos para pertenecer al régimen simplificado y sin excepción todas las

personas jurídicas, sociedades de hecho, consorcios, uniones temporales y

patrimonios autónomos.

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Régimen simplificado

Pertenecen al régimen simplificado los contribuyentes del impuesto de industria y

comercio que cumplan con la totalidad de los requisitos para pertenecer al

régimen simplificado en el impuesto sobre las ventas, de acuerdo con el Estatuto

Tributario nacional. Los requisitos son:

 Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes

de la actividad, inferiores a $104.196.000 (valor año base 2012 igual a 4.000

UVT).

 Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en

curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por

valor individual y superior a $85.962.000 (valor año base 2012 igual a 3.300

UVT).

 Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la

suma de $117.220.000 (valor año base 2012 igual a 4.500 UVT).

 Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio donde ejercen su actividad.

 Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o

cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

 Que no sean usuarios aduaneros.

Obligaciones del régimen simplificado:

 Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades,

al Registro de Información Tributaria RIT.

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 Actualizar el Registro de Información Tributaria RIT con las novedades, cese

de actividades, etc. dentro de los dos meses siguientes al hecho.

 Declarar y pagar el Impuesto ICA, anualmente.

 Llevar libro fiscal de registro de operaciones.

 Informar el NIT en correspondencia y documentos.

 Conservar información y pruebas, por lo menos cinco años.

Obligaciones del régimen común

 Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes, al Registro de Información

Tributaria RIT.

 Actualizar el Registro de Información Tributaria RIT con las novedades, cese

de actividades, etc. dentro de los dos meses siguientes al hecho.

 Declarar y pagar el Impuesto ICA, bimestralmente.

 Declarar y pagar en el formulario específico, las retenciones de ICA

practicadas.

 Llevar libros de contabilidad, conforme a los principios de contabilidad

aceptados.

 Expedir factura con el lleno de los requisitos.

 Informar el NIT en correspondencia y documentos. Conservar información y

pruebas. (Trámites en Colombia, 2013)

43

Referencias

 Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). (s.f.). Quién es régimen

Común y quién es régimen simplificado. Consultado el 11 de agosto de 2015, en

http://www.dian.gov.co/descargas/Material_Informativo/serie_comun_simplificado.pdf

 Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales. (2014). ¿Cuáles son las

responsabilidades tributarias? Consultado el 11 de agosto de 2015, en

http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/rut_preguntasfrecuentes6.html

 Cámara de Comercio de Palmira. (2013). Seminario / Taller de fortalecimiento

Empresarios Brigadas para la Formalización y Ruta de la Formalidad - Palmira 18 y

25 de Junio de 2013. Consultado el 11 de agosto de 2015, en

http://www.ccpalmira.org.co/portal/images/Docs/brigadas/Taller%20de%20Diligencia

miento%20de%20Libro%20Fiscal.pdf

 Constitución Política de Colombia. (1991). Bogotá, Colombia.

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de agosto de 2015, en http://www.finanzaspersonales.com.co/impuestos/articulo/quecomo-

calcula-impuesto-sobre-renta/51864

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