Revisoría Fiscal I

Semestre 9
Fascículo No. 2

Tabla de Contenido
Contenido
Normas de auditoría generalmente aceptadas
Generalidades
Conceptos básicos
Auditoría
Auditoría financiera
Auditoría operacional y/o administrativa
Normas de auditoría
Procedimientos de auditoría
Papeles de trabajo
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Control interno contable
Control interno administrativo
Importancia relativa
Riesgo probable
Responsabilidades y funciones del contador público
Responsabilidades del revisor fiscal y del auditor externo ante los fraudes
Responsabilidades de la administración
Normas de auditoría
Normas personales
Normas relativas a la ejecución del trabajo
Normas relativas a la rendición de informes
Procedimientos de auditoría
Inspección
 Análisis
Cálculo
Observación
Confirmación
Investigación
Hechos posteriores
Tipos o clases de hechos que el auditor debe evaluar
Pasos para la comprobación de hechos posteriores sobresalientes
Interpretación de las normas en la revisoría fiscal
Normas personales
Normas relativas a la ejecución del trabajo
Naturaleza de la evidencia
Normas relativas a la rendición de informes
Información y notas a los estados financieros
Resumen
Bibliografía recomendada
Párrafo nexo
Autoevaluación formativa
Normas de auditoría generalmente aceptadas

En todas las auditorías, el auditor o revisor fiscal deberá obtener un entendimiento

amplio y suficiente de cada una de las normas; el plan de auditoría, debe
desarrollarse con procedimientos que busquen la razonabilidad y el diseño de los
controles importantes en la parte operativa y operacional de una compañía, y son
las normas las que nos conducen a cumplir con todos los cometidos
presupuestales de un programa de Auditoría.

Indicadores de logro

La temática de este fascículo tiene como finalidad explicar con mayor propiedad
las NAGA, de suerte que al terminar su estudio, el estudiante:

• Define con propiedad el perfil profesional del Auditor o Revisor Fiscal.

• Explica con elementos de juicio los objetivos de Auditoría o de Revisoría Fiscal.
• Complementa el estudio de los principios básicos del Código de Ética
establecidos en la Ley 43 de 1990.
• Amplía sus conocimientos sobre la forma de preparar las diferentes clases de
informes.

Generalidades

El contenido de este fascículo se ha preparado con el objeto de dar orientaciones

técnicas utilizables en la planeación y determinación del alcance del trabajo
necesario para cumplir las Normas de Auditoría y Funciones adscritas a los
Contadores Públicos en el Código de Comercio, así como en las demás Leyes y
Reglamentos que regulan el ejercicio de la Contaduría Pública en Colombia.
Observación
Cuando en este fascículo se hace referencia a Principios de Contabilidad o a
Normas sobre presentación de Estados Financieros, se entiende que se trata de la
Teoría Fundamental Contable expuesta en los conceptos emitidos por el Consejo
Técnico de la Contaduría y/o por las Entidades del Estado encargadas del Control
y Vigilancia de las Sociedades. Así mismo, cuando se haga referencia a Normas
de Auditoría, se entiende que se trata de aquellas Normas Básicas que fueron
aceptadas en el Segundo Congreso Nacional de Revisores Fiscales, reunido en
Medellín en junio de 1972, y las contenidas en posteriores pronunciamientos del
Consejo Técnico de la Contaduría.

La diferencia de objetivos y responsabilidades del Contador Público en Colombia,

en su amplio campo de acción, creó la necesidad de hacer precisión sobre
algunas de tales responsabilidades y objetivos, en una interpretación combinada
de las Normas Legales y de las Normas Profesionales que constituyen la Teoría
Fundamental Contable y de Auditoría.

Debe tenerse en cuenta que el Contador Público en su actuación profesional, ya

sea como Revisor Fiscal o como Auditor Externo, se basa en los mismos
principios. Sin embargo, la Ley ha conferido al Revisor Fiscal una serie de
atribuciones y responsabilidades que son excluidas de su cargo.

La responsabilidad más importante asignada por la Ley al Contador Público es la

de dar fe pública. Esta se asume, principalmente, al llevar a cabo una Auditoría o
Revisión de Estados Financieros. Es de entender, que el Contador Público al
efectuar una Revisión o Auditoría da fe pública sobre si los Estados Financieros
presentan razonablemente la Situación Financiera, el resultado de las
Operaciones y los cambios en la Situación Financiera de la Entidad y si las cifras
son tomadas fielmente de los libros.

De otra parte, los Resultados Finales de la Contabilidad no todos son precisos, por
cuanto en cierta medida, su cuantificación se lleva a cabo mediante estimaciones,
cálculos actuariales, estudios probabilísticos o aleatorios; entonces al hablar de fe
pública se debe dar por entendido que esta figura no necesariamente implica que
se esté certificando precisión o exactitud en cuanto a cifras finales, sino que éstas
deben estar dentro del concepto de lo razonable; por tanto la figura de fe pública
debe acomodarse a la naturaleza de los hechos. Por este motivo se hace
necesario un pronunciamiento que sirva de guía para el ejercicio de la Contaduría
Pública en Colombia.

Las Normas contenidas en este pronunciamiento deben ser observadas por los
Contadores Públicos, en el examen de los estados Financieros, tanto en su
condición de Auditores externos o de Revisores Fiscales.

Conceptos básicos

Vamos a definir los conceptos básicos que se deben tener en cuenta.

Auditoría

Actividad de revisión, análisis y crítica objetiva de los procedimientos contables y

administrativos, y de las operaciones y cifras de una entidad económica pública o
privada.
Auditoría financiera

Examen de las operaciones y cifras de una entidad económica, efectuado por

Contadores Públicos, independientes bajo ciertos requisitos y procedimientos de
auditoría, con el fin de expresar en un dictamen o informe profesional:

a) Si los Estados Financieros presentan razonablemente la situación

Financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación
financiera de la entidad.

b) Si los Estados Financieros fueron elaborados de conformidad con Principios

de Contabilidad generalmente aceptados, aplicados uniformemente.

La actividad profesional la desarrolla el Contador Público independiente ya sea en

su calidad de auditor externo o como Revisor Fiscal.

Auditoría operacional y/o administrativa

Examen de las áreas de operación y/o de la estructura organizativa de una entidad

económica, de sus métodos de control, de sus sistemas de operación y de la
utilización de sus recursos básicos para establecer si se tienen los controles
adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la disminución de los
costos e incrementar la productividad y para ayudar a la dirección a lograr una
administración más eficaz.
Actividad 2.1

En la empresa donde está analizando la parte jurídica de la Revisoria Fiscal, en

los papeles de trabajo del Revisor o Auditor, establezca con casos concretos las
diferencias fundamentales entre la Auditoría financiera y la Auditoría operacional

Normas de auditoría

Conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe tener el

Contador Público y procedimientos técnicos que debe observar al realizar su
trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe.

Procedimientos de auditoría

Comprobaciones realizadas por el Contador Público con el fin de alcanzar los

objetivos de la Auditoría mediante la aplicación de las técnicas correspondientes.

Papeles de trabajo

Son los registros llevados por el Auditor Externo o el Revisor Fiscal sobre los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, las informaciones obtenidas y
las conclusiones alcanzadas relativas a su examen.

Es donde se sustentan las conclusiones del auditor externo o Revisor Fiscal en

cada área de su trabajo. A la vez, las conclusiones con que finaliza cada área del
trabajo preparan la vía hacia la sustentación de la opinión del Auditor Externo o
Revisor Fiscal. Además, constituyen un medio de enlace entre los Registros de
Contabilidad del organismo que se examina y los Informes que proporciona el
Auditor o Revisor Fiscal y sirven, en caso necesario, como prueba de lo hecho.
Estos deben ajustarse a las circunstancias y las necesidades del Auditor o Revisor
Fiscal a cargo del trabajo, al cual se aplican.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Son de propiedad del Contador Público. Deben tenerse en cuenta aquellas

limitaciones impuestas por la Ética Profesional, establecidas para prevenir la
revelación indebida por parte del Auditor sobre asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente. El Auditor debe adoptar procedimientos razonables para la
custodia de sus Papeles de Trabajo, conservándolos por un período de tiempo
suficiente para satisfacer cualquier requerimiento legal.

Teniendo en cuenta que el Revisor Fiscal es un Auditor Independiente, es

incuestionable que los Papeles de Trabajo deben ser de su propiedad. En
diversos foros se ha discutido si los Papeles de Trabajo son o no de propiedad del
Revisor Fiscal. Sin embargo, teniendo en cuenta que éstos son elaborados por el
Revisor Fiscal y además, son el principal medio de que éste dispone para
demostrar que actuó con diligencia profesional y que no hubo negligencia, omisión
o dolo en sus funciones, éstos deben considerarse de su propiedad ya que, de lo
contrario, no sería posible garantizar su conservación y existencia.

Control interno contable

Comprende el Plan de Organización y todos los métodos y procedimientos que

están relacionados directamente con la Protección de los Activos y la Confiabilidad
de los Registros Financieros. Generalmente incluyen controles como los Sistemas
de autorización y aprobación, segregación de tareas relativas a la anotación de
registros e informes contables de aquellos concernientes a las operaciones o
custodia de los activos, los controles físicos sobre los activos y la auditoría interna.

Control interno administrativo

El control interno administrativo está compuesto por el plan de organización y

todos los métodos y procedimientos relacionados, especialmente, con la eficiencia
de las operaciones, la adhesión a las políticas gerenciales y que, por lo general,
sólo tienen que ver indirectamente con los registros financieros. Incluye, casi
siempre, controles tales como los análisis estadísticos, estudios de tiempos y
movimientos, informes de actuación, programas de adiestramiento del personal y
controles de calidad.

Importancia relativa

Es la que nos indica que los Estados Financieros deben mostrar aspectos
destacados de la entidad, susceptibles de ser modificados en términos
monetarios. Tanto para efecto de los datos que conforman el Sistema de
información contable, como para la demostración de los resultados operacionales,
se debe equilibrar del detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de
utilidad y objeto de la información.

La importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente. Debe dar

bases más firmes para sustentar la opinión del auditor independiente con respecto
a aquellas partidas que son relativamente más importantes y en las que las
posibilidades de error son mayores, que con respecto a aquellas en las que la
posibilidad de error es remota.
Riesgo probable

El auditor deberá estar razonablemente seguro antes de expresar una opinión.

Esta seguridad se logra mediante una adecuada aplicación de las Normas de
auditoría. Sin embargo, debe entenderse que el auditor no está en condiciones de
garantizar la exactitud absoluta de las cifras, ya que su trabajo se efectúa
mediante pruebas selectivas representativas y en la determinación de las cifras de
los Estados Financieros se aceptan estimaciones razonables de dichas cifras.

El auditor deberá planear y llevar a cabo su examen con una actitud de

escepticismo profesional con el fin de reducir al mínimo los riesgos de inexactitud.
El alcance del examen deberá estar influenciado por el grado de confiabilidad del
Control Interno, por el resultado de las pruebas de cumplimiento y la integridad de
la administración.

Observación
Como complemento a las anteriores definiciones, puedes consultar la ley 43 de
1990 y los pronunciamientos 4 y 5 del Consejo Técnico de la Contaduría.

Responsabilidades y funciones del Contador Público

El Contador Público es un profesional, cuyas funciones y responsabilidades están

claramente definidas en la Ley colombiana. La Ley 145 de 1960, en su artículo 8º,
indica los casos en que se requiere la actuación del Contador Público, así:
1. Para desempeñar el cargo de Revisor Fiscal de Sociedades para las cuales la
Ley exija la provisión de ese o de uno equivalente, ya sea con la misma
denominación o con la de Auditor u otra similar.
2. Para autorizar los Balances de Bancos, Compañías de Seguros y Almacenes
Generales de Depósito, del propio modo que los de Sociedades de cualquier
clase cuyas acciones, bonos o cédulas se negocien en el mercado público de
valores.
3. Para autorizar los Balances, que deberán publicarse como anexos a los
prospectos de emisión de acciones o bonos de Sociedades Comerciales
destinados a ofrecerse al público para su suscripción, cuando se trate de
Sociedades cuyas acciones no se negocien en Bolsa Pública de Valores.
4. Para actuar como perito en controversias de carácter Técnico-Contable,
especialmente en diligencias sobre exhibición de libros, juicios de rendición de
cuentas y avalúo de intangibles patrimoniales.
5. Para certificar la parte contable de informes o conceptos que rindan
inspectores o reconocedores de averías y ajustadores de siniestros de
seguros.
6. Para certificar Estados de Cuentas o Balances que presenten liquidadores de
Sociedades Comerciales o Civiles.
7. Para revisar y autorizar Balances destinados a actos de transformación y
fusión de sociedades.
8. Para certificar y autorizar Estados de Cuentas y Balances producidos por
síndicos de quiebras y concursos de acreedores.
9. Para certificar Balances y Estados de Cuentas de empresas y establecimientos
públicos descentralizados, así como de instituciones de utilidad común.

Por otra parte, el Código de Comercio en el artículo 207 enumera en forma

específica las funciones del Contador Público cuando actúa como Revisor
Fiscal, así:
1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de
la Sociedad se ajustan a las prescripciones de los Estatutos, a las decisiones
de la Asamblea General y de la Junta Directiva.
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios, a la Junta
Directiva o al Gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en
el funcionamiento de la Sociedad y en el desarrollo de sus Negocios.
3. Colaborar con las Entidades Gubernamentales que ejerzan la inspección y
vigilancia de las Compañías y rendirles los informes a que haya lugar o que le
sean solicitados.
4. Velar porque se lleven regularmente la Contabilidad de la Sociedad y las actas
de las reuniones de la Asamblea, de la Junta de Socios y de la Junta Directiva,
y porque se conserven debidamente la correspondencia de la Sociedad y los
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para
tales fines.
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la Sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de
los que ella tenga en custodia a cualquier otro título.
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores
sociales.
7. Autorizar con su firma cualquier Balance que se haga, con su dictamen o
informe correspondiente.
8. Convocar a la Asamblea o a la Junta de Socios a reuniones extraordinarias
cuando lo juzgue necesario.
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las Leyes o los Estatutos y las
que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o
Junta de Socios y las señaladas en el fascículo anterior.

El examen de los Estados Financieros, con el objeto de expresar una opinión

sobre si éstos presentan razonablemente, de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente aceptados, la Situación Financiera, el resultado de las
Operaciones y los Cambios en la Situación Financiera de una Entidad, es la
función más importante que la Ley asigna al Contador Público en Colombia.

Además, el Contador Público en su calidad de Revisor Fiscal debe cumplir otras

funciones establecidas en las disposiciones Legales y/o Reglamentos de las
entidades de control y vigilancia. Para un adecuado cumplimiento de tales
funciones deben utilizarse las técnicas de auditoría necesarias para lograr una
seguridad razonable de la información requerida.

La Ley no menciona expresamente el concepto de razonabilidad, sino el de

certificación, pero sí lo involucra en forma tácita cuando exige condiciones de
idoneidad, especialmente en el artículo 208 del Código de Comercio y 10 de la Ley
145 de 1960 donde hace referencia a la interventoría de cuentas, concepto éste
que debe tomarse como sinónimo de auditoría de cuentas de cuya aplicación o
desarrollo se llega a la formación de un juicio sobre la razonabilidad de las cifras.

La revisión de los Sistemas de Control Interno es indispensable para determinar el

grado de confianza que el auditor da a los informes contables y, por consiguiente,
sirve para determinar la extensión que debe dar a su examen.

En el caso del Revisor Fiscal, la Ley exige dar oportuna cuenta, por escrito, a los
órganos de Dirección y Administración, de las irregularidades que se observen e
impartir las instrucciones necesarias para implantar controles eficientes. Cada día
aumenta en todos los sectores vinculados a las Empresas el interés en el
establecimiento de controles adecuados y en la vigilancia de la eficiencia de tales
controles.
De igual forma, el auditor externo debe emitir un informe por separado sobre el
Control Interno, que incluya las recomendaciones o sugerencias necesarias sobre
los procedimientos de contabilidad u otros que surjan del curso de la revisión.

Responsabilidad del revisor fiscal y del auditor externo ante los fraudes

Al hacer su revisión, el auditor externo o el revisor fiscal reconocen la posibilidad

de que el fraude pueda existir. Los Estados Financieros pueden estar mal
presentados como resultado de desfalcos o irregularidades similares, o de falsa
representación deliberada, por parte de la administración.

El Revisor Fiscal o el Auditor externo reconocen que el fraude, si es

suficientemente material, puede afectar su opinión sobre los Estados Financieros;
y su examen hecho de acuerdo con Normas de Auditoría, generalmente
aceptadas, da consideración a esta posibilidad.

Sin embargo, el examen ordinario dirigido a la expresión de una opinión sobre los
Estados Financieros, no es primario o específicamente designado para revelar
desfalcos y otras irregularidades similares y no se puede esperar que así suceda,
aunque su descubrimiento pueda resultar. De la misma manera, aunque el
descubrimiento de falsa representación deliberada por parte de la gerencia está de
modo usual más estrechamente asociado con el objetivo del examen ordinario, no
se puede confiar tampoco en que el examen asegure su descubrimiento. La
responsabilidad del auditor o revisor fiscal por fallar en detectar fraudes
(responsabilidad que difiere en cuanto a clientes y otros), surge solamente cuando
tal falla resulta claramente por incumplimiento con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas.
Observación
La confianza en la prevención y detección de los fraudes descansa principalmente
en un Sistema de Contabilidad adecuado y un Control Interno apropiado.

Si el objetivo principal del examen del Auditor Externo o del Revisor Fiscal fuera el
descubrimiento de todos los fraudes, tendría que extender su trabajo hasta un
punto en que su costo sería prohibitivo. Además, tampoco podría dar seguridad
de que todos los tipos de fraudes fueran descubiertos, o que no existieron, ya que
aquellas transacciones no registradas, falsificaciones y fraudes confabulados no
necesariamente serían descubiertos. En consecuencia, se reconoce que un buen
Control Interno y garantías de manejo y cumplimiento generalmente proveen
protección más económica y efectiva.

Responsabilidades de la administración

Es evidente que las funciones y responsabilidades asignadas por la Ley a los

Contadores Públicos no relevan a los representantes legales de la empresa de su
responsabilidad fundamental de adoptar sanas prácticas contables, de mantener
un adecuado y efectivo Control Interno para salvaguardar los bienes de propiedad
de la empresa y de terceros que pudieran estar bajo su custodia, así como de
crear y mantener sistemas de información que permitan conocer oportunamente la
situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación
financiera de la entidad bajo su administración.

Normas de auditoría
Los Contadores Públicos de Colombia, durante el Segundo Congreso Nacional de
Revisores Fiscales, reunido en Medellín en Junio de 1972, aprobaron las
siguientes Normas de Auditoría, que fueron revalidadas posteriormente por el
Consejo Técnico de la Contaduría en el pronunciamiento Nro. 4:

Normas personales

a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento

adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública
en Colombia.
b) El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.
c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
practicar un adecuado cuidado y diligencia profesional.

Normas relativas a la ejecución del trabajo

a) El trabajo debe ser adecuadamente planeado y debe ejercerse una

supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del Sistema de
Control Interno existente, de manera que se pueda confiar en él como
base para la determinación de la extensión y oportunidad de los
procedimientos de Auditoría.
c) Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros
procedimientos de Auditoría, con el propósito de allegar bases razonables
para la emisión de una opinión sobre los Estados Financieros sujetos a
revisión.
Normas relativas a la rendición de informes

a) Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con Estados

Financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza
de su relación con tales Estados. Si practicó un examen de ellos, el
Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen,
su alcance y su opinión profesional sobre lo razonable de la información
contenida en dichos Estados Financieros.
b) El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están
presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad generalmente
aceptados.
c) El informe debe contener indicación sobre si tales Principios han sido
aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el
período anterior.
d) Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades a
algunas de las afirmaciones genéricas de su informe u opinión, deberá
expresarlas de manera clara e inequívoca indicando a cuál de tales
afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en
relación con los Estados Financieros tomados en conjunto.
e) Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de
expresar una opinión sobre los Estados Financieros tomados en conjunto
deberá manifestarlo explícita y claramente.

Además, de acuerdo con los artículos 208 y 209 del Código del Comercio, el
dictamen o Informe del Revisor Fiscal deberá indicar por los menos:

- Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir con sus

funciones.
 - Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos
aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas.
- Si en su concepto la Contabilidad se lleva conforme a las Normas
Legales y a la Técnica Contable, y si las Operaciones registradas se
ajustan a los Estatutos y a las decisiones de la Asamblea y Junta
Directiva, en su caso.
- Si los Actos de los Administradores de la Sociedad se ajustan a los
Estatutos y a las órdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de
Socios.
- Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de
actas y de registros de acciones, en su caso, se llevan y se conservan
debidamente.
- Si hay y son adecuadas las medidas de Control Interno y de
conservación y custodia de los bienes de la Sociedad o de terceros que
estén en poder de la Compañía.

La auditoría externa y la revisoría fiscal emplean técnicas de comprobación,

papeles de trabajo y otros procedimientos que, en la práctica, resultan similares.
Esta circunstancia a veces hace suponer, erróneamente, que existe poca
diferencia en los objetivos.

El auditor externo y el revisor fiscal tienen la responsabilidad de examinar y

expresar su opinión sobre los Estados Financieros en una fecha determinada y por
un período limitado. Para poder emitir su dictamen u opinión con responsabilidad,
precisan evaluar los controles y examinar los libros de Contabilidad en la
extensión necesaria. Por lo tanto se hallan interesados en comprobar la solidez
de los criterios y estimaciones Contables que la Administración haya seguido en la
preparación y presentación de sus Estados Financieros.
El auditor externo, normalmente, no es responsable de informar sobre las
deficiencias Administrativas y el modo de corregirlas, sobre todo si existe un
cuerpo de Auditores Internos debidamente organizado. Sin embargo, usualmente
informa sobre cualquier deficiencia en los procedimientos de Control que pudiere
advertirse al realizar su trabajo; su interés en tales deficiencias no persigue otra
finalidad que satisfacerse a sí mismo de la suficiencia del Control Interno para
suministrar información contable razonable.

Procedimientos de auditoría

En cumplimiento a las Normas de Auditoría relativas a la ejecución del trabajo y a

la rendición de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que, en su
conjunto, lo conducen al conocimiento objetivo de las operaciones bajo examen.
Para dar cumplimiento a los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas
técnicas de auditoría.

El Código de Comercio se refiere a los procedimientos en el artículo 208, cuando

dice: “Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados
por la técnica de Interventoría de Cuentas” esto es equivalente a decir: “Si en el
curso de la revisión se siguieron los procedimientos de Auditoría que se
consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias”. Lo anterior está
demostrando que el concepto de Interventoría es análogo al de auditoría.

Las técnicas de auditoría pueden enunciarse en la siguiente codificación:

Inspección

Consiste en examinar los registros de la Compañía, los cuales abarcan, desde los
registros de actas de la Asamblea y de la Junta Directiva, hasta los Libros
Oficiales y los Auxiliares y/o documentos que tengan como fin respaldar y facilitar
las gestiones contables, financieras y administrativas.

Análisis

Consiste en ir de lo general a lo específico con el propósito de examinar con

responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que las operaciones se
ajusten a los Estatutos, procedimientos, políticas y manuales de la Compañía.

Cálculo

Consiste en validar las operaciones matemáticas al unísono que las otras

variables que participan en los resultados determinados por los cálculos. Para
hacer un poco más concreta esta definición se presentan dos ejemplos:

a) Consolidación de Cesantías. Variable básica: tiempo; variables movibles:

salarios, promedio extras, comisiones, primas anuales, etc.
b) Impuestos diferidos. Variable básica: utilidad; variables movibles: tiempo,
porcentaje y valores.

Observación

Consiste en observar conscientemente, con el propósito de asegurarse de que los

hechos son concretos y guardan punto de correlación con los anteriores
numerales. Es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y
hacer más efectiva la ejecución del trabajo.

Ejemplo: observar si el personal que participa en la toma física de los inventarios

sigue las instrucciones impartidas por la Compañía y si éstas son adecuadas.

Confirmación

Consiste en ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a

hechos ciertos e, igualmente, que lo expresado por funcionarios en las
indagaciones que efectúa el Auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad.

Ejemplo: circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en

consignación, acreedores).

Investigación

Consiste en averiguar si todos los compromisos internos y externos de importancia

contraídos por la Compañía se encuentran registrados y/o revelados y que no hay
otros que puedan afectar la situación financiera de la empresa.

Hechos posteriores

Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del Balance, pero
antes de la emisión de los Estados Financieros y del Informe del auditor o revisor
fiscal, que tienen efecto importante sobre los Estados Financieros y por tanto,
requieren de ajuste o revelación en los mismos.
Tipos o clases de hechos que el auditor debe evaluar

• Sucesos que suministran evidencia con respecto a condiciones que existían a

la fecha del Balance General y que afectan las estimaciones inherentes al
proceso de preparación de los Estados Financieros.

• Sucesos que evidencian condiciones que no existían a la fecha del Balance,

sobre el cual se emite el dictamen, sino que ocurrieron posteriormente a esa
fecha.

Pasos para la comprobación de hechos posteriores sobresalientes

• Leer los Estados Financieros intermedios disponibles más recientes,

compararlos con los Estados Financieros que son objeto del informe y hacer
cualquier otra comparación que se estime conveniente.

• Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables de las

áreas de Finanzas y Contabilidad, sobre:

- Si existían a la fecha del Balance General objeto del informe, o en la fecha

en que se hace la averiguación, pasivos contingentes o compromisos
importantes.
- Si ha habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo plazo,
capital de trabajo, etc.
- Si se han hecho ajustes anormales durante el período comprendido entre la
fecha del Balance y la fecha de la consulta.
• Leer las actas disponibles de la Asamblea de Accionistas, Junta Directiva y
Comités Pertinentes: cuando no existan actas disponibles, el auditor debe
inquirir acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.

• Obtener de los Asesores Legales la descripción y evaluación de cualquier

litigio, reclamación o pasivo contingente, etc.

• Obtener de los funcionarios apropiados del cliente una carta de salvaguarda

con la misma fecha del dictamen del Auditor, respecto a si han ocurrido hechos
importantes posteriores a la fecha de los Estados Financieros.

• Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que el Auditor

considere necesarios para resolver las situaciones que se puedan presentar,
según sean los casos.

Actividad 2.1

En la empresa que haya elegido para realizar la parte práctica de esta asignatura,
establezca dentro de los papeles de trabajo, las distintas técnicas Auditoría
expuestas y aplicadas por el Revisor Fiscal, para llevar a cabo los procedimientos
de Auditoría.

Interpretación de las Normas de Auditoría

Normas personales

• “El examen debe ser realizado por personas que estén habilitadas legalmente
para ejercer la Contaduría Pública en Colombia y que tengan entrenamiento
 adecuado, es decir, conocimientos suficientes sobre la aplicación de los
procedimientos y técnicas de Auditoría que garanticen a la colectividad un
trabajo basado en un criterio profesional definido”.

El ejercicio de una profesión implica poner los conocimientos y habilidades al

servicio de terceros. Los usuarios de tales servicios necesitan tener garantías
mínimas de la idoneidad y conducta moral del profesional contratado. Por este
motivo la Primera Norma de Auditoría se refiere a IDONEIDAD.

La idoneidad del Contador Público para ejercer la Auditoría está garantizada

por la Ley, al exigirle el grado universitario o su equivalencia y la práctica
profesional como requisitos para otorgarle la matrícula expedida por la Junta
Central de Contadores para ejercer actividades que tienen relación con la Fe
Pública.

Además, el Contador Público debe mantener actualizados sus conocimientos,

mediante la educación continuada para asegurar a los usuarios de sus
servicios, al Estado y al Público en general, que su trabajo siempre estará
basado en las más elevadas Normas de ética y de conocimientos técnicos.

• “El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado

con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios”.

El cumplimiento de esta Norma, es quizá la mayor garantía de profesionalismo

que tienen los usuarios de los informes del Contador Público. Mucho se ha
escrito sobre esta cualidad personal, y nuestros Códigos y Leyes establecen
en diferentes artículos la necesidad de su observación por parte del Contador
Público.
• “En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, el Auditor
debe proceder con un adecuado cuidado y diligencia profesional”.

Con el fin de garantizar que la conducta profesional del Contador Público se

base en la independencia mental, deberá crearse un Organismo o Entidad que
respalde y apoye su actuación en todos los casos, de forma tal que su posición
sea siempre garantía de objetividad y moralidad a toda prueba.

Cuando el auditor desarrolla su trabajo con cuidado y diligencia profesional,

existe un alto grado de seguridad sobre la calidad de los servicios prestados.
No quiere esto decir que el juicio del auditor sea infalible, sino que está dentro
de lo humanamente razonable.

De aquí se desprende que el Revisor Fiscal es responsable por la negligencia

comprobada en el desarrollo de su trabajo, tal como lo indican los artículos 211
y 216 del Código de Comercio. Esta responsabilidad para el Auditor Externo
se encuentra consagrada en la Ley 145 de 1960, Norma esta de carácter
amplio y generalizado, especialmente en el contenido de su artículo 11.

Además, la Ley 32 de 1979 en su artículo 12 establece sanciones específicas

para el Contador Público, derivadas de la comprobación de negligencia en su
actuación. Desde luego, al tenor de lo dispuesto por el inciso 2º del artículo 1º
de la Ley 145 de 1960, el Revisor Fiscal es un Contador Público independiente
y por consiguiente está sujeto a las responsabilidades establecidas por esta
Ley.

La preparación de papeles de trabajo y su conservación ordenada, pueden

servir para demostrar el cuidado y diligencia profesional ejercidos por el
Contador Público, no obstante el Auditor Externo y el Revisor Fiscal podrían
 respaldar su opinión y su declaración en lo que respecta al cumplimiento con
las Normas de Auditoría por otros medios, además de los papeles de trabajo.

Observación
Podemos resumir diciendo que el control de calidad debe estar cubierto por la
independencia, la integridad y la objetividad como un entorno a tener cuenta en lo
que se refiere a las normas que definen el perfil del Auditor o Revisor Fiscal a
efectos de garantizar una labor competente para su cliente.

Normas relativas a la ejecución del trabajo

• “El trabajo debe ser adecuadamente planeado, y debe ejercerse una

supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere”.

Ladillo
Se entiende que los asistentes no necesariamente deben ser Contadores
Públicos.

Para efectuar una planeación adecuada del trabajo de auditoría, es necesario

reconocer la importancia del nombramiento oportuno del auditor. En el caso
del Revisor Fiscal, la planeación de sus intervenciones requiere de cuidado
especial, por el grado de responsabilidad que le asigna la Ley sobre la
vigilancia de su cumplimiento, de los Estatutos y de las decisiones de la
Asamblea General y de la Junta Directiva.

Para el desarrollo oportuno y adecuado de los trabajos de auditoría, es

conveniente la utilización de asistentes especializados en diferentes áreas y
 bajo la Supervisión Directa del Auditor Principal. El Código de Comercio en su
artículo 210 prevé esta necesidad.

• “Debe hacerse un apropiado estudio y evaluación del Sistema de Control

Interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la
determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría”.

El estudio apropiado y la evaluación oportuna de los sistemas de organización,

métodos de trabajo y medidas de control y salvaguardia de los bienes,
adoptados por una empresa, proporcionan al auditor un conocimiento
razonable del grado de confianza que puede depositar en la información y de la
eficiencia de la administración de la entidad.

Este conocimiento es fundamental para el auditor, no solamente para

determinar la oportunidad y el alcance de su revisión, sino para recomendar
mejoras en los Sistemas de Control y promover así mayor eficiencia en las
operaciones, en la protección de los bienes sociales y en la administración en
general.

En el caso del Revisor Fiscal, la Ley le asigna la función de vigilancia de tales

controles mediante la asidua inspección de los bienes de la sociedad, dando
oportuna cuenta, por escrito, de las deficiencias observadas. En tal sentido el
Revisor Fiscal deberá presentar a la administración del negocio, por lo menos
semestralmente, el resultado de sus evaluaciones selectivas del Sistema del
Control Interno.

La administración eficiente de los bienes sociales recae, en primer lugar, sobre

el Representante Legal y sobre las personas en quienes éste ha delegado
formalmente algunas funciones. Sin embargo, es importante que los Auditores
 estudien y evalúen en forma oportuna y apropiada los Sistemas de Control
establecidos por la Dirección y Administración de las Empresas.

El grado de conocimiento que el auditor pueda llegar a tener de la eficiencia o

debilidades de los Sistemas de Control puestos en práctica en una empresa,
depende del cuidado y diligencia empleados en su estudio y evaluación. La
utilización de las técnicas de auditoría debe extenderse en el grado en que el
auditor considere necesario. Los sistemas de muestreo, empleados en la
auditoría deben ser cuidadosa y técnicamente seleccionados, de acuerdo con
las transacciones o situaciones que se van a examinar.

• “Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,

inspección, observación, interrogación, confirmación y otras técnicas de
auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para la emisión de una
opinión sobre los Estados Financieros sujetos a revisión”.

La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo tiene como finalidad orientar
al Contador Público hacia la utilización de técnicas o procedimientos de
auditoría, que le permitan obtener un juicio razonado sobre cada uno de los
aspectos importantes, sujetos a su análisis, tanto de los Sistemas de Control,
como de la información financiera.

El Revisor Fiscal, para estar en condiciones de dar su opinión sobre los

Estados Financieros, debe haber obtenido y haber examinado toda la
evidencia de importancia disponible. Para los fines de auditoría, la medida de
validez de esa evidencia se basa en el juicio del Revisor Fiscal a este respecto,
la evidencia en la auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita
por rígidas reglas. El material de prueba varía sustancialmente en el aspecto
de su influencia sobre el Auditor a medida que perfecciona su opinión con
respecto a los Estados Financieros sujetos a su examen. Lo adecuado de la
 auditoría, su objetividad, su oportunidad y la existencia de evidencia de
pruebas que corrobore las conclusiones se relacionan con la competencia de la
evidencia.

Naturaleza de la evidencia

La evidencia que respalda la configuración de los Estados Financieros está

constituida por los datos contables fundamentales y por la demás información que
los corrobore, todo lo cual deberá estar disponible para el revisor fiscal o auditor
externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y de

contabilidad, los papeles de trabajo justificativos de los comprobantes de diario,
las conciliaciones, etc., constituyen evidencia que apoya la preparación de los
estados financieros. Los datos de la contabilidad utilizados para la elaboración de
los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin
la comprobación de la corrección y exactitud de los datos contables básicos, no
puede justificarse una opinión sobre los estados financieros.

La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como:

cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas
por personas responsables, información esta que el auditor o revisor fiscal obtiene
por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le
permite llegar a conclusiones por medio de un razonamiento lógico.

• Características de la evidencia: la evidencia debe ser incontrovertible, amplia,

válida , suficiente y competente.

• Niveles de la evidencia: son la contestación, la circularización, la comprobación

 directa, las pruebas analíticas y la formación de juicios
profesionales.

Normas relativas a la rendición de informes

• “Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con Estados

Financieros, deberá expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de
su relación con tales Estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador
Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su
opinión profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos
Estados Financieros”.

Los Contadores Públicos desarrollan diferentes actividades dentro de su

amplio campo de acción y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones
técnicas y científicas. Una de estas actividades es la de emitir su opinión o
dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en los
Estados Financieros. La Facultad la recibió el Contador Público en Colombia
en virtud del artículo 1º. De la Ley 145 de 1960.

El objeto de la tercera norma de auditoría relativa a la rendición de informes, es

el de prevenir contra malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad
asumida cuando se ejerce como Contador de la Empresa y cuando se actúa
como auditor externo o como revisor fiscal.

Para hacer claridad al respecto, además de la Norma de Auditoría, el Código

de Comercio establece, en el numeral 7º del artículo 207, que el Revisor Fiscal
al autorizar con su firma un Balance, debe emitir su dictamen o informe
correspondiente. En el artículo 208 el Código imparte las orientaciones sobre
el contenido del dictamen o informe del Revisor Fiscal, en los siguientes
 términos: “El Dictamen o Informe del Revisor Fiscal sobre los Balances
Generales deberá expresar, por lo menos:

1- Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus

funciones.
2- Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos
aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas.
3- Si en su concepto la Contabilidad se lleva conforme a las Normas
legales y a la Técnica Contable, y si las operaciones registradas se
ajustan a los Estatutos y a las decisiones de la Asamblea o Junta
Directiva, en su caso.
4- Si el Balance y el Estado de Pérdidas y Ganancias han sido tomados
fielmente de los libros; y si, en su opinión, el primero presenta en
forma fidedigna, de acuerdo con las Normas de Contabilidad
generalmente aceptadas, la respectiva situación financiera al terminar
el periodo revisado y el segundo refleja el resultado de las operaciones
en dicho periodo.
5- Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los Estados
Financieros”.

En aquellos casos en los cuales el grado de endeudamiento de una compañía

excede el límite razonable, es aconsejable considerar la conveniencia de revelar
tal situación en el dictamen o Informe del Auditor Externo y/o revisor Fiscal, con el
fin de llamar la atención de los usuarios de la información financiera.

• “El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están
presentados de acuerdo con principios de Contabilidad generalmente
aceptados.
 Observación.
La expresión ¨”Principios de Contabilidad generalmente aceptados” incluye no
sólo los principios y prácticas contables, sino también los métodos para
aplicarlos. La Norma requiere que el Contador Público exprese su opinión con
respecto a si los Estados Financieros se presentan de conformidad con tales
principios. En el caso de que las limitaciones en el alcance no le permitan
formarse una opinión con respecto al cumplimiento de los principios de
Contabilidad, su dictamen deberá contener una salvedad apropiada.

El Código de Comercio en el numeral 4 del artículo 208 coincide con esta

Norma al requerir que el Revisor Fiscal exprese si los Estados Financieros se
presentan de acuerdo con las Normas de Contabilidad generalmente
aceptadas.

• “El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido
utilizados de manera uniforme con el período corriente en relación con el
período anterior”.

El objetivo de esta norma es asegurar que los Estados Financieros sean

comparables; es decir, que los principios contables utilizados no hayan sido
modificados en forma tal que afecten de manera sustancial la situación
financiera o los resultados presentados. En caso contrario, el Contador Público
debe revelar tales cambios y su incidencia en los Estados Financieros.

• “Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades a

alguna de las afirmaciones genéricas de su informe u opinión, deberá
expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales
afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación
con los Estados Financieros tomados en conjunto”.
 Cuando el Contador Público tenga que emitir una opinión con salvedades,
deberá explicar claramente el objeto de la salvedad y revelar su efecto en la
situación Financiera y en el resultado de las operaciones.

Esta situación se puede presentar en caso de que los Estados Financieros

estén afectados por desviaciones de los principios Contables generalmente
aceptados o por incertidumbre concerniente a eventos futuros cuyo resultado
no es posible estimar razonablemente en la fecha del examen.

Cuando una salvedad sea de suficiente importancia como para desvirtuar en

forma tal la situación Financiera y/o el resultado de las Operaciones, el
Contador Público podrá expresar una opinión adversa.

También el Código de Comercio, en el numeral 5 de su artículo 208 requiere

que el Revisor Fiscal exprese “las reservas o salvedades que tenga sobre la
fidelidad de los Estados Financieros”.

• “Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar

una opinión sobre los Estados Financieros tomados en conjunto, deberá
manifestarlo explícita y claramente”.

Cuando al Contador Público no le ha sido posible obtener evidencia suficiente

y competente para formarse una opinión sobre los Estados Financieros
tomados en conjunto, deberá indicar en su dictamen que no le es posible
expresar una opinión sobre éstos.

Esta situación se puede presentar por restricciones impuestas por el cliente,

para la realización del trabajo de Auditoría, o por graves deficiencias en el
mantenimiento de los Registros Contables, que le impidan la aplicación de
procedimientos básicos de Auditoría necesarios para poder llegar a
 conclusiones sobre la razonabilidad de los Estados Financieros. Siempre que
el Contador Público se abstenga de opinar deberá mencionar todas las
razones que tuvo para hacerlo.

En la evaluación de los Sistemas de Control Interno y en el examen de los

Estados Financieros, tanto el Auditor Externo como el Revisor Fiscal cumplen
propósitos similares y realizan su trabajo de acuerdo con Normas de Auditoría.

Como se puede deducir de lo expresado hasta aquí, las Normas profesionales

coinciden en esencia con las Normas Legales relativas a la rendición de
informes. En el caso de la redacción de los informes, existen diferencias
debido a que las Normas Legales exigen a los revisores fiscales una opinión
sobre la eficiencia de las medidas de control interno, de conservación y
custodia de los bienes sociales. Las Normas de Auditoría no exigen tal
opinión; sin embargo, los auditores externos deben dar recomendaciones o
sugerencias para mejorar dichos controles.

Información y notas a los estados financieros

La Compañía y no el Revisor Fiscal o Auditor es la responsable de los Estados

Financieros, como también de las notas aclaratorias que son parte integrante de
dichos Estados. Esto no impide que el Revisor Fiscal o Auditor pueda hacer
sugerencias para una mejor presentación de los Estados Financieros y las Notas
Aclaratorias.

El Código de Comercio cuando hace referencia a los Estados Financieros

únicamente considera al Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Sin embargo el Decreto 2649 en su artículo 22 establece los estados financieros
básicos: Balance General, El Estado de Resultados, El Estado de Cambios en la
Situación Financiera, El Estado de Cambios en el Patrimonio y El Estado de Flujo
de Efectivo. El artículo 23 define los Estados Financieros Consolidados y el
artículo 24 norma los Estados Financieros de Propósito Especial: Inicial, de
Costos, Intermedios, etc.

Las notas a los Estados Financieros son comentarios o revelaciones con relación
al contenido de cifras o hechos integrantes de los mismos, por lo tanto dichas
notas son únicamente de responsabilidad de la Empresa.

Las notas a los Estados Financieros deben incluir, además de una relación clara
de las políticas contables relacionadas con su preparación, los hechos de
importancia que se considere necesario revelar para instruir en forma adecuada al
lector desprevenido de los Estados Financieros.

En el ejercicio de la Revisoría Fiscal, en ocasiones se piensa que esta

dependencia es la que debe responder por las notas y por lo tanto debe ser quien
las redacte y las incluya, pero esto es incorrecto desde todo punto de vista, si se
tiene en cuenta que la responsabilidad de los Estados Financieros y su
información adicional compete exclusivamente a la administración.

Ladillo
La expresión Estados Financieros comprende lo siguiente: Balance General,
Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de
Cambios en la Situación Financiera, Estado de Flujos de Efectivos y Notas a
los Estados Financieros.
Observación
Los Estados Financieros Comparativos de propósito general se deben preparar y
presentar las cifras comparativas con el ejercicio inmediatamente anterior, siempre
que tales períodos hubieren tenido una misma duración.

Actividad 2.2

En la empresa en donde vienes desarrollando la labor comparativa de lo teórico

con lo práctico, determina cualitativamente y cuantitativamente 5 características
atípicas de las Normas de Auditoría de General aceptación.

Resumen

En este fascículo estudiamos lo referente a las bases comprensivas de las

Normas de Auditoría de General Aceptación, específicamente todos los aspectos
significativos que involucran los objetivos de idoneidad, independencia, diligencia
profesional, planeación, supervisión, evaluación, obtención de evidencias,
principios contables, razonabilidad, uniformidad y dictamen que nos permitirán ir
avanzando en la estructura del trabajo de Revisoría Fiscal.

Bibliografía recomendada

Declaraciones sobre Normas de Auditoría. Codificación de Normas y

Procedimientos de Auditoría SAS 45 al 61. American Institute Of Certified Public
Accountants.

Pronunciamientos 4 , 5 y 6 del Consejo Técnico de la Contaduría.

Blanco Luna, Yanel. Manual de Auditoría y Revisoria Fiscal. Editora Roesga, 1998.

Nexo

En el próximo fascículo estudiaremos las distintas clases de informes que debe

emitir el Revisor Fiscal involucrándonos en cada uno de ellos, de tal manera que
nos permita medir el alcance de las funciones y labores desarrolladas tanto en el
trabajo de campo como en la parte administrativa.
 Autoevaluación formativa

1. ¿Qué diferencias encuentras entre Auditoría Financiera y Auditoría

Operacional?
2. ¿Qué semejanzas encuentras entre el Control Interno Contable y el Control
Interno Administrativo?
3. ¿Qué diferencias fundamentales encuentras entre la Importancia Relativa y el
Riesgo Probable?
4. Con un ejemplo, explica brevemente las distintas técnicas en Auditoría
expuestas en el presente fascículo.
5. ¿Cuáles son las características de la evidencia?
6. ¿Cuáles son los niveles de la evidencia?
7. ¿Cuáles son los Principios Básicos de la Etica Profesional que se relacionan
con las Normas Personales de las NAGA?
8. ¿Por qué se consideran de obligatorio cumplimiento las Normas de Auditoría y
de Etica Profesional? Defina cada una de ellas.
9. ¿Qué actividades tendrías en cuenta en el evento de realizar una labor de
empalme para que sea eficaz y eficiente?
10. ¿Cuáles son los métodos más utilizados para tener una evidencia en auditoría?
Explica brevemente cada una de ellas.