NIIF PARA LAS PYMES—2015

Sección 35
Transición a la NIIF para las PYMES
Alcance de esta sección

35.1 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF
para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo
basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u
en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

35.2 Una entidad que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo sobre el
que se informa anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores
más recientes no contenían una declaración explícita y sin reservas de
cumplimento con la NIIF para las PYMES, deberá aplicar esta sección o la NIIF para
las PYMES de forma retroactiva de acuerdo con la Sección 10 Políticas, Estimaciones
y Errores Contables, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar la NIIF para
las PYMES. Cuando esta entidad decide no aplicar esta sección, todavía se le
requiere que aplique los requerimientos de información a revelar del párrafo
35.12A, además de los requerimientos de información a revelar de la Sección 10.

Adopción por primera vez

35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma.

35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta Norma son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del
cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de
acuerdo con esta Norma son los primeros estados financieros de una entidad si,
por ejemplo, la misma:
(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;
(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos
de esta Norma; o

(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en

conformidad con las NIIF completas.

35.5 El párrafo 3.17 define un juego completo de estados financieros.

35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo
de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros, así como información comparativa específica de tipo
narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa
con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer

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periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de

acuerdo con esta Norma, en sus primeros estados financieros conforme a esta
Norma.

Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha

de transición

35.7 Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer
periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por la NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no permite
dicho reconocimiento;

(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información

financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta
Norma; y

(d) aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en la adopción de esta Norma
pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de
información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de
transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a
esta Norma. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de
transición a esta Norma, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

35.9 En la adopción por primera vez de esta Norma, una entidad no cambiará
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:

(a) baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los

activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de
contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad a la fecha de
transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las
PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que
hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una
transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido
dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una
entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el momento
de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconociéndolos
hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.

(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de

coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF
para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de
existir en la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de
cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad

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seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Sección

12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los
requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para
relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Sección 12.
(c) Estimaciones contables.

(d) Operaciones discontinuadas.

(e) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos
del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total
entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la
controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se
aplique esta NIIF para reexpresar las combinaciones de
negocios—véase el párrafo 35.10).
(f) préstamos del gobierno. Una entidad que adopta por primera vez esta
NIIF aplicará los requerimientos de la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos, Sección 12 y Sección 24 Subvenciones del Gobierno de forma
prospectiva a los préstamos del gobierno existentes en la fecha de
transición a esta Norma. Por consiguiente, si una entidad que adopta por
primera vez esta NIIF no reconoció y midió, según sus PCGA anteriores,
un préstamo del gobierno sobre una base congruente con esta Norma,
utilizará el importe en libros del préstamo de sus PCGA anteriores en la
fecha de transición a esta Norma como el importe en libros del préstamo
en esa fecha y no reconocerá el beneficio de cualquier préstamo del
gobierno con una tasa de interés inferior a la de mercado como una
subvención del gobierno.

35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar
sus primeros estados financieros en conformidad con esta Norma:

(a) combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a
esta Norma. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la
NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la
Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios
posteriores.

(b) transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que

adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26
Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con
anterioridad a la fecha de transición a esta Norma, ni a los pasivos
surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden
antes de la fecha de transición a esta Norma.

(c) valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades,
planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible
en la fecha de transición a esta Norma por su valor razonable, y utilizar
este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

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(d) revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA
anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una
propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a
esta Norma o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha
de revaluación.
(da) medición del valor razonable derivada de algún suceso como costo
atribuido. Una entidad que adopta por primera vez esta NIIF puede
haber establecido un costo atribuido, según PCGA anteriores, para
algunos o para todos sus activos y pasivos, midiéndolos a su valor
razonable a una fecha concreta, por causa de algún suceso, por ejemplo,
una valoración de un negocio, o parte de un negocio, a efectos de una
venta prevista. Si la fecha de medición:
(i) es la fecha de transición a esta Norma o una fecha anterior a ésta,
la entidad podrá usar tales mediciones del valor razonable
derivadas de algún suceso, como el costo atribuido a la fecha de la
medición.
(ii) es posterior a la fecha de transición a esta Norma, pero durante el
periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a
esta Norma, las mediciones al valor razonable derivadas del
suceso pueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso
tenga lugar. Una entidad reconocerá los ajustes resultantes,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado,
en otra categoría del patrimonio) en la fecha de medición. En la
fecha de transición a esta Norma, la entidad establecerá el costo
atribuido mediante la aplicación de los criterios de los párrafos
35.10(c) y (d) o medirá los activos y pasivos de acuerdo con los
otros requerimientos de esta sección.

(e) diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de Moneda

Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de
conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad
que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las
diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el
extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir,
aplicar el método de “nuevo comienzo”).

(f) estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados

financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de
forma conjunta de alguna de las formas siguientes:

(i) al costo menos el deterioro del valor;

(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados; o
(iii) usando el método de la participación siguiendo los
procedimientos del párrafo 14.8.

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Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al
costo, medirá esa inversión mediante uno de los siguientes importes en
la fecha de la transición:
(i) el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados; o

(ii) el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de

transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los
PCGA anteriores en esa fecha.
(g) instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que
una entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus
componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos
dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la
fecha de transición a esta Norma.
(h) impuestos diferidos. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede aplicar la Sección 29 Impuesto a las Ganancias de forma prospectiva
desde la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
(i) acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad
que adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a
los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de
transición a esta Norma.

(j) actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA
anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos
empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de
petróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el
importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad
comprobará el deterioro del valor de esos activos en la fecha de
transición a esta Norma, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de
los Activos.
(k) acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo,
vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un
arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las
circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en
que dicho acuerdo entró en vigor.
(l) pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta
y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de
propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos
de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar
donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea
cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado
durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la
producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de

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propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF para las

PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la
obligación.
(m) operaciones sujetas a regulación de tarifas. Si una entidad que adopta
por primera vez esta NIIF mantiene partidas de propiedades, planta y
equipo o activos intangibles que se utilizan, o se utilizaban con
anterioridad, en operaciones sujetas a regulación de tarifas (es decir
proporcionar bienes o servicios a los clientes a precios/tarifas
establecidas por un organismo autorizado) puede optar por utilizar el
importe en libros de los PCGA anteriores de esas partidas en la fecha de
transición a esta Norma como su costo atribuido. Si una entidad aplica
esta exención a una partida, no necesitará aplicarla a todas. La entidad
comprobará el deterioro de valor de esos activos en la fecha de transición
a esta Norma de acuerdo con la Sección 27.

(n) hiperinflación grave. Si una entidad que adopta por primera vez esta
NIIF tiene una moneda funcional que está sujeta a hiperinflación grave:
(i) si su fecha de transición a esta Norma es la fecha de
normalización de la moneda funcional, o posterior, la
entidad puede optar por medir todos los activos y pasivos
mantenidos antes de la fecha de normalización de la moneda
funcional al valor razonable en la fecha de transición a esta
Norma y utilizar ese valor razonable como el costo atribuido de
esos activos y pasivos en esa fecha; y

(ii) si la fecha de normalización de la moneda funcional queda

dentro de los doce meses de un periodo comparativo, una entidad
puede utilizar un periodo comparativo menor que doce meses,
siempre que se proporcione un conjunto completo de estados
financieros (tal como requiere el párrafo 3.17) para ese periodo
más corto.

35.11 Cuando sea impracticable para una entidad realizar uno o varios de los ajustes
requeridos por el párrafo 35.7 en la fecha de transición, la entidad aplicará los
párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte
practicable hacerlo, e identificará qué importes de los estados financieros no
han sido reexpresados Si es impracticable para una entidad proporcionar alguna
de la información a revelar requerida por esta Norma, incluyendo la de periodos
comparativos, debe revelarse la omisión.

Información a revelar

Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES

35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de
información financiera anterior a esta Norma a su situación financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con
anterioridad.

35.12A Una entidad que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo anterior, tal
como se describe en el párrafo 35.2, revelará:

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(a) la razón por la que dejó de aplicar la NIIF para las PYMES;
(b) la razón por la que reanuda la aplicación de la NIIF para las PYMES; y
(c) si ha aplicado esta sección o ha aplicado la NIIF para las PYMES
retroactivamente de acuerdo con la Sección 10.

Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados
conforme a esta Norma de una entidad incluirán:
(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable;

(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco

de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de
acuerdo con esta Norma, para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a esta Norma; y
(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros
anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con
su marco de información financiera anterior.

(c) una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de

información financiera anterior, para el último periodo incluido en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta Norma para ese mismo periodo.

35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información

elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las
conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13(b) y (c) distinguirán, en la medida
en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las
políticas contables.

35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará

este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta Norma.

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