Muy Bueno Conciliacion

8
UNIDAD
Verificación
y control de la contabilidad
BLOQUE 4 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
204
Salvedad de Deloitte en la auditoría de Caixa Catalunya

La auditora Deloitte ha incluido una salvedad en su informe de auditoría de las
cuentas anuales de Caixa Catalunya porque no incluyen las previsiones sobre
el impacto que puede tener sobre las cuentas del 2010 la fusión con Caixa Tarra
gona y Caixa Manresa.
Según Deloitte, «las cuentas anuales no reflejan los efectos que pudieran derivar
se de las eventuales desinversiones y bajas de activos inmobiliarios, ni de los
efectos que pudieran derivarse de la conclusión del proceso de fusión».
www.expansion.com/2010/05/03/empresas/banca/1272918964.html
ACTIVIDADES INICIALES
1
1. En el texto anterior, se habla del informe de auditoría de las cuentas anuales elabo-
rado por la empresa Deloitte. ¿Qué aspectos de la contabilidad crees que debe
contemplar este informe?
2
2. ¿Cuáles piensas que son las objeciones que se deducen del segundo párrafo?
¿En qué se pueden fundamentar?
3
3. Organizad un debate para hablar de cómo el informe de la auditoría puede afectar
a Caixa Catalunya y a los colectivos relacionados con esta entidad.
— Redacta las conclusiones del debate.
PARA...
UT8. Verificación y control de la contabilidad

•• Analizar los documentos o comunicaciones que se utilizan en la empresa,
reconociendo su estructura, elementos y características para elaborarlos.
•• Analizar y elegir los sistemas y técnicas de preservación de comunicaciones y
documentos adecuados a cada caso, aplicándolos de forma manual e informá
tica para clasificar, registrar y archivar dichos documentos y comunicaciones.
•• Interpretar la normativa y metodología contable, analizando la problemática
contable que puede darse en una empresa, así como la documentación aso
ciada para su registro.
•• Introducir asientos contables manualmente y en aplicaciones informáticas
específicas, siguiendo la normativa en vigor para registrar contablemente la
documentación.
•• Estudiar los mecanismos internos y externos de verificación de los datos con 205
tables y elaborar los documentos que permiten dicha verificación.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

•• Reconocer las principales aplicaciones informáticas de gestión para su uso
asiduo en el desempeño de la actividad administrativa.
SEGUIREMOS ESTE PLAN:

1. El control de la contabilidad
1.1. Auditoría
2. Control contable de las masas patrimoniales

2.1. Inmovilizado material
2.2. Inmovilizado intangible
2.3. Existencias
2.4. Cuentas a cobrar
2.5. Cuentas a pagar
2.6. Otras cuentas financieras
2.7. Patrimonio neto
2.8. Pérdidas y ganancias
3. Técnicas de control interno en la contabilidad

empresarial
3.1. Punteo y casación
3.2. Conciliación bancaria
1
1 El control de la contabilidad
¿Sabías que...? El control de la contabilidad se lleva a cabo gracias a los documentos
administrativos y registros contables que suministran la información
El Texto Refundido de la Ley financiera de la empresa.
de Auditoría (R. D. L. 1/2011)
es la norma que rige el control
La organización, clasificación y cuantificación de esta información ad-
externo de la contabilidad de ministrativa y financiera permite reducir la incertidumbre relacionada
una empresa. Este control, sea con el proceso de toma de decisiones por parte de la Dirección gene-
voluntario u obligatorio, es rea- ral de la empresa. Para cumplir esta función de control, la contabilidad
lizado por un experto en con- debe ser relevante, fiable, íntegra, comparable y clara.
tabilidad llamado auditor de
cuentas. La información contable debe cumplir con los requisitos legales. Para
La palabra auditoría procede ello, la empresa deberá llevar a cabo una evaluación de cómo funciona
del verbo latino audire, que su sistema contable, bien por sí misma o bien mediante una perso-
significa ‘oír’ y tiene su origen na experta y ajena a ella. Esta evaluación se efectúa a través de los lla-
en los primeros auditores que
mados procedimientos de auditoría.
ejercían su actividad juzgando
la veracidad o falsedad de lo
Control interno
que les era presentado funda- EL CONTROL
mentalmente oyendo. Auditoría
DE LA CONTABILIDAD
Control externo
Las auditorías más habituales
son las relativas a los estados
de cuentas de las empresas
y a los sistemas de informa- 1.1. AUDITORÍA
ción que estas utilizan. En este
sentido, podemos decir que La auditoría de cuentas es la revisión y verificación de las cuentas
la auditoría informática com- anuales, así como de otros estados financieros o documentos conta-
prende el conjunto de activi-
bles, elaborados con arreglo a la normativa vigente.
dades orientadas a validar y
206 verificar los sistemas, proce- Existen dos clases de auditoría:
sos y resultados en los que se
utilizan tecnologías automati- •• Auditoría interna. Es aquella cuyo propósito es prestar a la empresa
zadas.
un servicio interno que evalúe la eficacia de los sistemas contables
En esta unidad nos ocupare- para funcionar debidamente y gestionar los riesgos.
mos, principalmente, de la au-
ditoría contable. •• Auditoría externa. Es aquella cuyo propósito es la emisión de un
informe que pueda tener efectos frente a terceros y que consista en
una opinión sobre la fiabilidad de los documentos contables elabora-
dos por una empresa.
CONTROL INTERNO
El control interno pretende asegurar la integridad y fiabilidad de la infor-
mación de la empresa, la protección de los activos y el cumplimiento de
todas las obligaciones legales y contractuales.
Este control es realizado por personal de la propia empresa. Dicho per-
sonal puede ser designado para efectuar esta labor con carácter perma-
nente o de forma ocasional, en función del tamaño y complejidad de las
actividades de la empresa.
El control interno puede ser contable o administrativo:
•• El control contable pretende asegurar la fiabilidad de los registros
contables.
•• El control administrativo pretende ver en qué medida la empresa
cumple los procedimientos establecidos por la Dirección con vistas a
una mayor eficiencia. No repercute directamente en la contabilidad.
El informe resultante del control interno debe garantizar que se cum- Recuerda
plan los procedimientos administrativos establecidos y también debe
proponer mejoras en la contabilidad de la empresa. El auditor externo emitirá una
opinión sobre la contabilidad
Para llevar a cabo estos controles, los auditores internos deberán se- de la empresa. Los empresa-
guir estos pasos: rios son responsables de la
adecuada llevanza de dicha
•• En primer lugar, estudiarán el sistema objeto de control para ver en contabilidad. El no cumplimien-
qué consisten los procedimientos que deben ser revisados. to de sus obligaciones puede
llevarles a sanciones adminis-
•• Posteriormente, llevarán a cabo las pruebas que les den seguridad trativas o penales.
de que dichos procedimientos se han cumplido de forma eficiente
durante el período analizado.
•• Por último, elaborarán un informe en el que pondrán de manifiesto
las debilidades del sistema y las formas de evitarlas o minimizarlas.
Llevanza. Acción de llevar los

libros contables y de registro.
Los auditores internos deben trabajar con suficiente independencia
respecto a los departamentos de la empresa que auditan, y elevar sus
informes exclusivamente a la Dirección de la organización. Es frecuen-
te que, si existen auditores externos, unos y otros coordinen sus acti
vidades.
CONTROL EXTERNO
La Ley de Auditoría establece que la auditoría externa es aquella que
hace un experto ajeno a la empresa, y tiene como objetivo verificar las
¿Sabías que...?
cuentas de una empresa a efectos de dictaminar si expresan la imagen Actualmente, las principales
fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de esta. empresas auditoras conoci-
das a nivel mundial como las
Las principales características de una auditoría externa son las si- 207
Big Four son: Deloitte, Price
guientes: waterhouse Coopers, Ernst &

Young y KPMG.
•• Es efectuada por alguien externo a la empresa. Para desempeñar la
profesión de auditor de cuentas, hay que ser persona física autorizada
para ello por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, así
como figurar inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
La auditoría también la puede llevar a cabo una sociedad de auditoría.
La independencia del auditor respecto a la empresa auditada es una
garantía de la objetividad de su opinión.
•• Debe verificar las cuentas anuales de la empresa, es decir, el Balan-

ce, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el
patrimonio neto, la Memoria y, si es necesario, el estado de flujos de
efectivo y/o el informe de gestión.
•• Su propósito es dar una opinión sobre si las cuentas reflejan fielmen-

te el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa
auditada. Para ello, el auditor recurrirá a alguna de las técnicas que
se estudian en este mismo apartado.
•• El resultado final será la emisión de un informe en el que constará una

descripción general de las tareas llevadas a cabo y una opinión técni-
ca sobre si las cuentas ofrecen o no la imagen fiel del patrimonio, la
situación financiera y los resultados, así como una referencia a la con-
cordancia —o no— del informe de gestión con las cuentas anuales.
El informe también debe incluir la identidad de la empresa auditada,
la fecha y la firma del auditor.
LAS CERTEZAS DEL AUDITOR
El auditor debe llegar a tener las siguientes certezas:
Evidencia. En el lenguaje le- •• Los activos y pasivos que aparecen reflejados en la contabilidad
gal, se refiere a la certeza que existen.
los auditores deben alcanzar
respecto a la empresa que au- •• Las transacciones que los originaron tuvieron lugar.
ditan.
•• Los estados financieros reflejan la totalidad de las transacciones (no
hay activos o pasivos indebidamente registrados u omitidos).
•• Todos los elementos patrimoniales están debidamente valorados.
•• Los ingresos y gastos han sido debidamente periodificados.
•• La información ha sido presentada y desglosada conforme exige la
normativa vigente.
Para alcanzar estas certezas, el auditor recurrirá a alguno de los si-

guientes métodos:
•• Inspección. Es la revisión de activos tangibles y de documentos
(generados por la empresa o por terceros) que permita comprobar
que los registros contables responden a la realidad.
EJEMPLO
Si un auditor quiere saber cuál es la cifra de existencias que debe figurar

en el Balance de una empresa petrolera, tendrá que efectuar lo siguiente:
— Realizar un inventario de las existencias. Probablemente, será nece
sario que esté presente en el conteo físico del contenido de petróleo
208 en sus instalaciones.
— Asegurarse de que no hay petróleo en tránsito. Es decir, petróleo
cuya compra ya haya sido contabilizada pero que no haya llegado

todavía a dichas instalaciones. Si lo hay, deberá añadir su valor a la
cifra de existencias.
— Asegurarse de que el petróleo que ha inspeccionado todavía no ha
sido vendido a los clientes de la petrolera y, de ser ese el caso, no
incluirlo en el valor de las existencias.
La primera de estas tres

operaciones la llevará a ca
bo mediante una inspec
ción física de los activos. La
segunda y la tercera tendrá
que verificarlas comparan
do las entradas y salidas de
petróleo registradas por la
empresa en la ficha de al
macén, así como las fac
turas de compras y ventas
de petróleo efectuadas por
esta.
•• Observación. Es la revisión de los procedimientos llevados a cabo

por los trabajadores de la empresa.
El auditor puede elaborar una lista de los puntos débiles del proce
dimiento. Así obtendrá evidencias del rigor con el que la empresa
actúa y de la eficacia de sus controles internos.
EJEMPLO
Para ver cómo maneja una empresa el ciclo de compra-almacenaje-venta-cobro de mercancías, el auditor
puede efectuar las siguientes anotaciones:
FASE PUNTO DÉBIL CONSIDERACIONES

Emisión de Falta de coordinación entre Recomendar unificación del Departamento de Compras para
pedidos. departamentos. lograr mejores condiciones de precio o calidad.
Recepción Verificación deficiente de alba Debe hacerse una revisión detallada de la recepción de cada
de mercancías. ranes. pedido.
Pago de facturas. No comprobación de cifras Debe cotejarse la cifra de la factura con los albaranes corres
facturadas con los albaranes pondientes.
periódicos de los proveedores.
Almacenaje Exceso de calor en algunas Habrá que hacer inventario detallado para asegurarse de que
de existencias. dependencias. la mercancía no está deteriorada.

Recomendar la introducción de elementos refrigeradores o
cambio de ubicación.
Recepción de — —
pedidos de clientes.
Preparación Revisión deficiente de la mer Deben revisarse los pedidos preparados. Dicha revisión debe
de pedidos. cancía enviada. hacerla alguien que no haya participado en la preparación.
Facturación. — —
209
•• Cuestiones. Se realizan preguntas orales o escritas al personal in-

terno de la empresa o a terceros ajenos a ella sobre aspectos rela
tivos a la llevanza de la contabilidad.
Estas preguntas permitirán que el auditor compruebe, a menudo de
una manera más informal, la existencia de irregularidades en ella.
•• Confirmaciones. En su patrimonio, la empresa debe reconocer los Circularización. Técnica para

comprobar los saldos de las
activos y pasivos que tiene respecto a las otras empresas con las que
cuentas de la empresa con ter-
se relaciona. Una buena manera de verificar la contabilidad es ob- ceros. Consiste en escribir car-
tener confirmación de esas empresas del importe de sus deudas o tas a las empresas que se rela-
derechos. cionan con aquella para que
confirmen los saldos que apa-
La empresa auditada, a instancias del auditor, solicitará a la que se recen en su contabilidad.
relaciona con ella la confirmación de los saldos.
EJEMPLO
A 31 de diciembre de 20XX, la empresa Industrias Rodríguez S. A. tenía
reflejado en su contabilidad que su cliente Shadows S. A. le debía un
total de 4 583 €. Su auditor, Waits & Johanson, le pide que dicho cliente
confirme por escrito esa deuda.
Esta podría ser la carta en la que Industrias Rodríguez S. A. solicitara
dicha confirmación:
¿Sabías que...?
c/ Mediodía, 18
Las auditorías pueden benefi- 28017 Madrid
ciar a todas aquellas personas Shadows S. A.
o entidades que tengan rela- c/ Retiro, 8
ción directa o indirecta con la 08003 Barcelona ROD RÍGUEZ S. A.
industrias
empresa, y que necesiten una
Madrid, 02/5/20XX 1 1
información clara y auténtica
sobre ella.
Muy señores nuestros:
Por ejemplo: propietarios, so-
Nuestros auditores, Waits & Johanson, están llevando a cabo una revisión
cios, accionistas, inversionistas,
de nuestros estados financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen
bancos y entidades de crédito,
su conformidad o no al saldo de su cuenta a 31 de diciembre de 20XX, que
Hacienda Pública, acreedores,
según nuestra contabilidad asciende a un total de 4 583 € a nuestro a favor,
proveedores, autoridades pú-
de acuerdo con el detalle que les presentamos.
blicas, etc.
Si están conformes con el saldo arriba indicado, les agradeceríamos que
firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores Waits & Jo
hanson utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos
que les faciliten el importe de la cuantía de su deuda y cualquier informa
ción que les pueda ayudar a aclarar las diferencias.
Sin otro particular, les saluda atentamente,
210
Firmado: Juan Gómez González

Director financiero
Industrias Rodríguez S. A.
 Véase SUPUESTO 1.
• Cálculos. El propio auditor deberá comprobar que las operaciones

efectuadas para obtener los saldos de las cuentas son correctas.
Por ejemplo, el auditor tendrá que verificar la exactitud de los cálculos
elaborados por la empresa para determinar el valor de la amortización
de sus elementos de inmovilizado o el de los instrumentos financieros
(inversiones en acciones, devengo de intereses de préstamos).
• Exámenes analíticos. El auditor deberá comparar los importes que

refleja la contabilidad de la empresa auditada con su propia opinión,
sobre todo cuando los datos se proyectan hacia el futuro.
EJEMPLO
En el texto del inicio de la unidad figuraba el siguiente Se está poniendo de manifiesto que el auditor estima
párrafo: que la fusión de las cajas llevará a la venta de inmue
bles (como sucursales) y que, dada la fuerte caída de
«Según Deloitte, “las cuentas anuales consolidadas no los precios del mercado inmobiliario experimentada
reflejan los efectos que pudieran derivarse de las even en los últimos años, dichos inmuebles no se van a
tuales desinversiones y bajas de activos inmobiliarios, poder vender al precio por el que están valorados en
ni de los efectos que pudieran derivarse de la conclu la contabilidad de la empresa. Como se ve, es su va
sión del proceso de fusión”». loración y no un hecho contrastable.
CUESTIONES
1 Define con tus palabras el término auditoría. Puedes ayudarte de
1.
ejemplos.
2 Investiga si hay alguna diferencia entre control y auditoría.

2.
@
3 Cuando el propósito de un control es ver si se cumplen los pro
3.
cedimientos establecidos por la empresa...
a) Hablamos de control contable.
b) Hablamos de control financiero.
c) Hablamos de control administrativo.
4 Distingue entre el control interno y el control externo en lo que

4.
afecta a la contabilidad de la empresa.

— Haz una síntesis de los aspectos que los diferencian.
5 Un auditor externo...

5.
a) Debe estar autorizado por el ICAC e inscrito en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas.
b) Debe exclusivamente estar autorizado por el ICAC.
c) Puede ser cualquier abogado o economista en ejercicio.
6 Enumera las técnicas a las que puede recurrir un auditor externo
6.
para llegar al convencimiento de que la contabilidad ofrece la
imagen fiel de la situación patrimonial de una empresa.
7 ¿A qué técnica de control externo podríamos recurrir si quisié

7.
ramos comprobar que la empresa contabiliza debidamente los 211
préstamos que le conceden los bancos y su devolución?

8 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La
8.
auditoría externa consiste en verificar las cuentas de una empre-
sa para ver si reflejan la imagen fiel de su patrimonio, de su situa-
ción financiera y de sus resultados».
9 El envío de cartas a proveedores o clientes para confirmar los

9.
saldos...
a) Lo hacen los auditores por iniciativa propia y se llama circu
larización.
b) Lo hacen los auditados a instancias de los auditores y se
llama circularización.
c) No constituye un método para alcanzar la certeza de la ade-
cuación de la contabilidad.
10 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La

10.
 diferencia entre el control externo y el control interno de la conta-
bilidad es que el primero es obligatorio para todas las empresas
y el segundo no».
11 ¿Sobre qué aspectos preguntarías a los encargados de la conta-

11.
 bilidad de tu empresa si quisieras controlar en qué medida se
están contabilizando bien las ventas?
12 Investiga qué empresas deben someterse al control externo de

12.
★ un auditor de acuerdo con la ley vigente.
@
2
2 Control contable
de las masas patrimoniales
Los elementos patrimoniales que presentan características homogé-
neas se agrupan en las llamadas masas patrimoniales. La masa a la
que un elemento pertenezca llevará a hacer más recomendable la apli-
cación de unos u otros procedimientos de control. A lo largo de este
apartado, vamos a detallar los más frecuentes.
Inmovilizado material
Inmovilizado intangible
Existencias
CONTROL CONTABLE Cuentas a cobrar

DE LAS MASAS
PATRIMONIALES
Cuentas a pagar
Otras cuentas financieras

212
Patrimonio neto
Pérdidas y ganancias
2.1. INMOVILIZADO MATERIAL

Para comprobar la exactitud de los saldos contables de los elementos
¿Sabías que...? de inmovilizado material, los procedimientos más habituales son los
siguientes:
El registro de la propiedad pro-
porciona información a cual- •• Inspección física de los elementos que forman parte de él.
quier interesado sobre quién
es el propietario de los bienes •• Comprobación de la propiedad de dichos elementos. Deben existir
inmuebles y si dicha propiedad los títulos que documenten las propiedades.
está gravada por alguna car-
ga, como por ejemplo una hi- •• Determinación de la existencia o no de cargas sobre ellos. Por ejem-
poteca. plo, si hay una hipoteca que grave un bien inmueble.
•• Verificación de que la vida útil estimada para el bien es razonable y,
por lo tanto, también su amortización.
•• Verificación de que el valor que se refleja en la contabilidad tiene en
cuenta los criterios mencionados en el Plan General de Contabilidad.
Asimismo, hay que verificar, si se da el caso, los deterioros reversi-
bles del inmovilizado que se hayan producido después de la adqui
sición de los elementos correspondientes.
•• Análisis de la documentación contable referida a estos elementos.
Recuerda
EJEMPLO
Se está llevando a cabo un control interno de la contabilidad de Oates S. A.
a 31 de diciembre de 20XX. En la contabilidad figura un piso nuevo con La expresión matemática que
nos permite determinar la cuo-
una vida útil estimada de 50 años y un valor residual de 50 000 €. Este
ta de amortización mediante el
piso está destinado a oficinas y fue adquirido el 30 de septiembre de
método lineal es:
20XX por 500 000 €. La empresa no ha efectuado más apuntes sobre
este piso. Precio de adquisición 2
2 Valor residual
— ¿Qué procedimientos seguirá el auditor interno? Ca 5 ––––––––––––––––––––––
Vida útil
Este método supone que la
Después de inspeccionar el piso, deberá comprobar que fue adquirido por
pérdida de valor se produce de
Oates S. A. en la fecha señalada mediante el examen de la escritura de forma constante a lo largo del
compraventa, y que sigue siendo de su propiedad. Asimismo, deberá cal tiempo.
cular su vida útil para confirmar que los 50 años de vida útil estimados por
Oates S. A. son un período razonable.

Finalmente, se asegurará de que no se ha producido una pérdida rever
sible del valor del piso y de que la amortización se ha realizado debida
mente.
Del enunciado se deduce que no ha habido pérdidas de valor del bien y

que Oates S. A. no ha efectuado la amortización correspondiente a los tres
meses, con lo que deberá proponer el ajuste que corresponda.
Si se entiende que la vida útil y el valor residual estimados por Oates S. A.

son razonables, se tendrá que proponer un ajuste. Debería haberse
dotado a la amortización del inmovilizado material un total de:
500 000 2 50 000 3

Ca 5 ––––––––––––––––– ? –––– 5 2 250 euros
50 12
Esta debería ser su ficha de amortización (solo se reflejan los primeros

213
cinco años):

Elemento: 15 Ficha número: 1
Descripción: Piso oficinas Precio de adquisición: 500 000 €

Proveedor: Inmobiliaria DET S. L. Vida útil (años): 50
Cuenta contable: 2111 Valor residual: 50 000 €
Año de adquisición: 20XX Base de amortización: 450 000 €
Fecha de compra: 30/09/20XX Método de amortización: Lineal
Entrada en funcionamiento: 30/09/20XX
PORCENTAJE CUANTÍA AMORTIZACIÓN AMORTIZACIÓN

AÑO AÑO
DE AMORTIZACIÓN A AMORTIZAR ACUMULADA PENDIENTE
1 20XX 0,50 % 2 250 2 250 447 750

2 20XX 1 1 2,00 % 9 000 11 250 438 750
3 20XX 1 2 2,00 % 9 000 20 250 429 750
4 20XX 1 3 2,00 % 9 000 29 250 420 750
5 20XX 1 4 2,00 % 9 000 38 250 411 750
De acuerdo con la cifra obtenida, debería añadirse a la contabilidad el

siguiente asiento:
2 250 681 Amortización a Amortización 2811 2 250

del inmovilizado acumulada de
material construcciones
2.2. INMOVILIZADO INTANGIBLE
Al analizar los elementos de inmovilizado intangible reflejados en la
contabilidad de una empresa, deberemos asegurarnos de los siguien-
tes aspectos:
•• Los activos son verdaderos. Es decir, están controlados por la
empresa, son resultado de sucesos pasados y de ellos se espera
obtener beneficios.
•• La vida útil estimada para el bien es razonable y con ello su amor-
tización.
•• El valor que se refleja en la contabilidad tiene en cuenta los criterios
mencionados en el Plan General de Contabilidad, y que incluye
los deterioros reversibles que se hayan producido después de la
adquisición de los elementos.

•• Existe un buen sistema de control interno de todas las transaccio-
 Véase SUPUESTO 2. nes que afectan a estos activos.
2.3. EXISTENCIAS
Recuerda Los mecanismos de control contable en el área de existencias deben
llevarnos a los siguientes convencimientos:
El Plan General Contable es
tablece que las existencias se •• Las cantidades que figuran en el inventario son todas las existencias
valorarán por su precio de ad- propiedad de la empresa, y solo las que son propiedad de la empre-
quisición o coste de produc-
sa, es decir, no figuran en la contabilidad existencias que ya hayan
214 ción, y que si no se pueden
distinguir las partidas de en- sido vendidas aunque aún estén en posesión de la empresa, y sí que
trada de estas, se podrán uti figuran aquellas que ya hayan sido compradas pero aún no estén físi-
lizar los criterios del precio camente en sus almacenes.

medio ponderado o del FIFO.
•• Esas cantidades están valoradas de acuerdo con lo establecido por
las normas contables. Por ejemplo, si unas existencias devienen
obsoletas, habrá que reconocer la pérdida de valor que han experi-
mentado.
•• Los métodos de control interno de las entradas y salidas de las exis-
tencias son eficaces.
Para controlar la precisión de las anotaciones contables en el campo

de las existencias, habrá que dar los siguientes pasos:
•• Llevar a cabo un conteo físico de las
existencias.
•• Verificar sus precios unitarios y su va-
lor total.
•• Prestar especial atención al momento
del corte (fecha a la que van referidos
los estados financieros) para evitar
errores en la consideración de la mer-
cancía. Para ello, habrá que compro-
bar los albaranes de entrada y salida,
así como las facturas emitidas antes
y después de la fecha de cierre, a fin
de comprobar si las existencias han
sido debidamente computadas.
EJEMPLO
Una empresa vende un producto sin transformarlo. Con fecha 1/7/20XX
tiene unas existencias de 1 700 unidades de producto a un precio de
75 €/unidad. Posteriormente realiza dos compras: el 7/7/20XX, 2 000 uni
dades a 85 €/unidad, y el 25/7/20XX, 1 200 unidades a 77 €/unidad.
El 28/7/20XX se efectúa una venta de 3 000 unidades a un precio de
100 €/unidad (sin IVA).
a) Veamos cómo calcular el valor de las existencias según el criterio del

Precio Medio Ponderado a 31 de julio, fecha de cierre de la contabi-
lidad.
La ficha de almacén de la empresa será la siguiente:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

FECHA CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR

01/07 1 700 75 127 500 1 700 75,0000 127 500,00
07/07 2 000 85 170 000 3 700 80,4054 297 500,00
25/07 1 200 77 92 400 4 900 79,5714 389 900,00
28/07 3 000 79,5714 238 714,29 1 900 79,5714 151 185,71
Por lo tanto, el valor final de las existencias será de 151 185,71 €.
b) La empresa hace inventario físico y comprueba que dispone de 1 850 uni

dades. Observemos cómo determinar el importe de la corrección de valor
que deberá efectuar la empresa.
En lugar de las 1 900 unidades, solo hay 1 850 en inventario: la dife 215
rencia se puede deber a errores u otras incidencias. Habrá que reco
nocer un menor valor en la cuenta de mercaderías por un importe de

50 ? 79,5714 5 3 978,57 €.
Debe añadirse a la contabilidad el siguiente asiento:
3 978,57 610 Variación de a Mercaderías 300 3 978,57

existencias
de mercaderías
c) La última venta no fue facturada al cliente correspondiente hasta prin

cipios de agosto. ¿Qué efectos pudo tener este hecho en la contabi
lidad?
Una mercancía ya entregada pero aún no facturada no deberá constar

en el inventario de final de ejercicio. La venta correspondiente debe figu
rar en la contabilidad del año en que se ha producido, en este caso, el
ejercicio cerrado a 31 de julio de 20XX.
En la ficha de almacén anterior podemos ver que, en efecto, ha sido

dada de baja en inventario.
Tendremos que asegurarnos de que la venta se ha registrado debida

mente. En el diario, con fecha 28 de julio, deberá constar el siguiente
asiento:
300 000 430 Clientes

54 000 477 Hacienda Pública, a Ventas de 700 354 000
IVA repercutido mercaderías
2.4. CUENTAS A COBRAR
A través del control contable de los créditos a favor de la empresa, nos
aseguramos de los siguientes aspectos:
•• Los saldos de las cuentas a cobrar que figuran en la contabilidad re-
presentan, en realidad, deudas de otros con la empresa que además
resultan cobrables.
•• Las cuentas a cobrar están debidamente registradas y valoradas,
según lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
Si hay indicios de que la empresa no va a poder cobrar la deuda de

algún cliente, se reconocerá el deterioro de dicha deuda.
EJEMPLO
La empresa Ross S. A. tiene una deuda de 4 500 € con Gaye S. A. Ross

entra en situación de concurso de acreedores y Gaye estima que no podrá
cobrar más que 1 500 €. Veamos cómo llevará a cabo el asiento:
3 000 694 Pérdidas por deterioro a Deterioro de valor 490 3 000

de créditos de créditos
por operaciones por operaciones
comerciales comerciales
2.5. CUENTAS A PAGAR

216
Recuerda Se podrá llegar a la conclusión de que las cuentas a pagar se gestionan
de forma razonable en una empresa si se obtiene información contras-

En el caso de la auditoría ex- tada sobre los siguientes extremos:
terna y el control interno, el
procedimiento más utilizado •• El cumplimiento de los procedimientos en los pedidos a proveedores
para comprobar la autentici-
dad de los saldos contables es
(su aprobación por la persona autorizada).
la circularización, a la que ya
•• La proporcionalidad entre los pedidos y el nivel de negocio de la em-
se ha hecho referencia. Pue-
des ver el ejemplo de carta de presa, así como el pago de precios razonables por las mercancías
confirmación de saldos que recibidas.
aparece en el apartado 1.1. de
esta unidad. •• La integridad de los saldos de las cuentas a pagar, es decir, que
todas ellas están incluidas en la contabilidad.
•• La corrección en los cálculos de los importes debidos, es decir, la
asignación a las cuentas a pagar de todos los importes que estable-
ce el Plan General de Contabilidad.
•• La adecuación de los sistemas de control interno.
La técnica más usada para verificar las cuentas a pagar y sus importes
es la de circularización de proveedores y acreedores.
Los proveedores a contactar normalmente incluirán los que presenten
los importes más elevados o mucho movimiento, pero también, como
medida de control, por si se han producido errores, los que no tuvieran
muchos movimientos o presentaran saldo cero.
Una solicitud de saldo a un proveedor se podría redactar en parecidos
términos a los que refleja la carta de la página 210.
2.6. OTRAS CUENTAS FINANCIERAS
En este apartado tendremos que considerar dos ámbitos. Por una par-
te, la tesorería: saldos en caja, en cuentas corrientes de bancos —po-
sitivos o negativos— y depósitos a plazo. Y por otra, los préstamos y
créditos, a corto y a largo plazo, a los que ha recurrido la empresa para
financiar su actividad.
Los instrumentos para comprobar la exactitud de los datos contables
en esta área son el arqueo de caja, la circularización de saldos a los
bancos en los que la empresa tenga cuentas y la conciliación bancaria.
En el área de tesorería, habrá que asegurarse de que los fondos con
que cuenta la empresa son de su propiedad, que no existen restriccio-
nes que limiten su disponibilidad, que no se han producido compensa-

ciones de saldos y que las transacciones en moneda extranjera se han
efectuado a los tipos de cambio correctos.
EJEMPLO
La empresa Ross S. A. tiene reflejado en

su contabilidad un saldo de 4 685,25 € ARQUEO DE CAJA – ROSS S. A.
en la cuenta 570 el 31/12/XX.
Fecha: 31/12/20XX
Procedemos al recuento y comprobamos
que hay: EFECTIVO (EUROS)
20 billetes de 200 euros 4 000,00 €
• 20 billetes de 200 euros.
4 billetes de 100 euros 400,00 €
• 4 billetes de 100 euros.
4 billetes de 50 euros 200,00 €
• 4 billetes de 50 euros. 3 billetes de 20 euros 60,00 € 217
• 3 billetes de 20 euros. 2 billetes de 5 euros 10,00 €

• 2 billetes de 5 euros. 2 monedas de 1 euro 2,00 €
• 2 monedas de 1 euro. 2 monedas de 50 céntimos de euro 1,00 €
• 2 monedas de 50 céntimos de euro. TOTAL ARQUEO DE CAJA 4 673,00 €

SALDO SEGÚN BALANCE 4 685,25 €
El encargado del control —interno o ex
DIFERENCIA 212,25 €
terno— del arqueo elaborará el docu
mento correspondiente.
Así pues, solo hay 4 673 €. Por lo tanto, debemos llevar a cabo un ajuste por un total de 12,25 €.
12,25 659 Otras pérdidas en gestión corriente a Caja 570 12,25
En el área de préstamos y créditos, deberemos comprobar que las

deudas existen, que no se ha omitido ninguna, que el control interno es
eficaz, que se ha distinguido debidamente entre el corto y el largo pla-
zo, que se han imputado debidamente los devengos de intereses y
amortizaciones de los préstamos, y que la formalización documental
y los sistemas de control son adecuados.
Para ello, podremos valernos de los documentos de formalización de
las deudas (escrituras de préstamos, pólizas de crédito), los extractos
bancarios, la circularización a los bancos, así como de la revisión de los
importes de las deudas que estén instrumentadas en divisas y de la
correcta contabilización del devengo de los intereses y la amortización
de las deudas.  Véase SUPUESTO 3.
2.7. PATRIMONIO NETO
Al controlar el área de patrimonio neto, tendremos que llegar al conven-
cimiento de los siguientes hechos:
•• Los recursos existen y están debidamente valorados en las cuentas
anuales.
•• Las transacciones que les afectan cuentan con el visto bueno de los
órganos competentes (normalmente la junta general de socios).
•• No se han omitido partidas.
•• No se ha dispuesto de reservas indisponibles.
•• Se facilita la información exigida en la Memoria y en el estado de
cambios en el patrimonio neto.
•• Hay un buen sistema de control interno.
Para ello, se verificarán los movimientos habidos —que se reflejan en el

Estado de cambios en el patrimonio neto—, el correcto cálculo de las
cantidades pagadas en concepto de dividendos y retenidas a los accio-
nistas, las actas de la junta de socios y los estatutos sociales, así como
cualquier otra documentación que se estime oportuna.
2.8. PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Para comprobar las cifras de la Cuenta de pérdidas y ganancias, habrá
218 que asegurarse de los siguientes aspectos:
•• Existe una correlación entre los ingresos y gastos del período.
•• Se han registrado todos los ingresos y gastos en el ejercicio en que

corresponde.
•• Se han clasificado los ingresos y gastos, y se han presentado según
lo establecido en las normas contables.
En relación con los ingresos, el control consistirá en detectar diferen-

cias significativas entre:
•• Las ventas de períodos anteriores y el período actual.
•• Las ventas presupuestadas y las reales.
•• Las ventas reales y las compras y los gastos reales.
Respecto a las compras y los gastos, comprobaremos:

•• Si existen diferencias significativas entre los precios de adquisición
y las cifras de compras reales y los estimados por la empresa.
•• Si las cifras de compras son razonables en función de la cuantía de
las ventas y los márgenes de beneficio presupuestados y reales.
•• Si hay diferencias significativas entre los datos de cualquier concepto
de gastos correspondientes a los años anteriores o al presupues-
to del actual y los datos reales de este último.
•• Si se han calculado debidamente los ingresos y gastos financieros y
los gastos por impuesto sobre beneficios.
CUESTIONES
13 Si somos auditores, para asegurarnos de que una empresa es
13.
propietaria de un inmueble sin cargas...
a) Nos fiaremos de los que sus directivos nos digan.
b) Pediremos la escritura de compraventa.
c) Acudiremos al registro de la propiedad.
14 ¿Qué aspectos deberemos considerar en la valoración que se

14.
dé por la contabilidad de una empresa a un inmueble de su pro-
piedad?
a) Su precio de adquisición.
b) Su precio de adquisición, su amortización y su posible dete-
rioro.

c) Su precio de adquisición y su amortización.
15 ¿Cuál es el método más usado por los auditores internos o exter-
15.
nos para verificar los saldos de las cuentas a cobrar que presenta
la contabilidad de las empresas que auditan?
a) La información de los bancos.
b) La circularización a los bancos.
c) La circularización a los clientes.
16 Indica qué debemos tener en cuenta durante el proceso de con-

16.
trol contable para asegurarnos de que los saldos de las existen-
cias que refleja la contabilidad de la empresa son correctos.
219
17 Para comprobar los saldos relativos a las cuentas de Tesorería,
17.

un auditor interno recurrirá a una de estas técnicas:
a) La comprobación del inventario.
b) El arqueo de caja.
c) La revisión de las actas de la junta de socios.
18 Indica qué aspectos deben controlarse relativos al patrimonio

18.
neto de las empresas y en qué lugares podemos obtener la in
formación necesaria para dicho control.
19 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «En la

19.
 valoración de las existencias no se deben reconocer las pérdidas
de valor que puedan sufrir por quedar obsoletas».
20 Explica qué aspectos deberán tenerse en cuenta en la revisión de

20.
 las deudas financieras de la empresa auditada con entidades
de crédito.
21 ¿A partir de qué documentos podríamos elaborar la informa-

21.
★ ción relativa a la contabilización de un préstamo durante toda su
vida útil?
22 Investiga cuáles son los criterios que suelen emplear las empre-
22.
★ sas auditoras en la circularización de los clientes, es decir, cómo
@ deciden a quiénes solicitar confirmación de sus deudas con la
empresa a la que están auditando.
3
3 Técnicas de control interno
en la contabilidad empresarial
Para completar el control de la contabilidad, hay que explicar dos téc-
nicas, el punteo y la conciliación bancaria, que son muy útiles para
la detección de errores y la realización de los ajustes contables que
correspondan para eliminarlos.
Punteo y casación
TÉCNICAS DE CONTROL
Conciliación bancaria
3.1. PUNTEO Y CASACIÓN

Como parte de la actividad de control de la contabilidad, debemos
comprobar los saldos y los movimientos de las cuentas. Este hecho
nos permitirá reducir los errores del proceso contable.
Para ello, bien manualmente o bien mediante el uso de un programa in-
formático, recurriremos al uso de dos técnicas: el punteo y la casación.
•• El punteo consiste simplemente en marcar alguna partida corres-

pondiente a un asiento o a una cuenta del libro mayor.
En los programas informáticos, este dato se introduce manualmente
y aparece reflejado en el apunte correspondiente.
220
Un ejemplo de situación en la que se aplica el punteo es la conci
liación bancaria, de la que trataremos posteriormente.
Otro ejemplo puede ser la verificación de los saldos de los clientes o

proveedores cuando las relaciones con ellos no son muy abundantes.
•• La casación responde al mismo principio, pero es un poco más

compleja, porque se aplica normalmente en las transacciones (por
ejemplo, con proveedores o clientes) en las que hay un único deven-
go pero varios cobros o pagos.
Consiste, pues, en asociar los distintos apuntes en los que se ponen
de manifiesto las corrientes de efectivo relacionadas con las facturas.
EJEMPLO
Recordemos el ejemplo de solicitud de confirmación de saldos que hemos ilustrado antes.
A 31 de diciembre de 20XX, Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado en su contabilidad que su cliente Shadows
S. A. le debía un total de 4 583 €. Su auditor, Waits & Johanson, le pide que dicho cliente confirme por escrito
esa deuda.
Supongamos que el desglose
de la cuenta con ese cliente es CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A.
el siguiente: Cliente: Shadows S. A.
Fecha Concepto Cuantía
01/08/20XX Nuestra factura número 689 6 583,00
01/11/20XX Nuestra factura número 954 500,00
01/11/20XX Cobro. Factura 689 26 583,00
30/12/20XX Cobro. Factura 954 2500,00

Deuda pendiente 4 583,00
Supongamos ahora que Sha

dows S. A. responde a la carta CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
diciendo que no debe nada, y Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
adjunta el siguiente desglose de
las deudas y pagos con Indus
trias Rodríguez S. A.: 01/08/20XX Deuda. Su factura número 689 6 583,00
01/11/20XX Deuda. Su factura número 864 4 583,00
01/11/20XX Pago factura 689 26 583,00
01/11/20XX Deuda. Su factura número 954 500,00
28/12/20XX Pago factura 954 2500,00
31/12/20XX Pago factura 864 24 583,00
Deuda pendiente 0,00
221

Podremos efectuar el punteo de
las operaciones registradas por CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
ambas empresas:
Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
01/08/20XX Deuda. Su factura número 689 6 583,00 •
01/11/20XX Deuda. Su factura número 864 4 583,00 •
01/11/20XX Pago factura 689 26 583,00 •
01/11/20XX Deuda. Su factura número 954 500,00 •
28/12/20XX Pago factura 954 2500,00 •
31/12/20XX Pago factura 864 24 583,00
Deuda pendiente 0,00
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A.

Cliente: Shadows S. A.
01/08/20XX Nuestra factura número 689 6 583,00 •
01/11/20XX Nuestra factura número 864 4 583,00 •
01/11/20XX Nuestra factura número 954 500,00 •
01/11/20XX Cobro. Factura 689 26 583,00 •
30/12/20XX Cobro. Factura 954 2500,00 •
A partir del uso de la técnica del punteo, podemos ver que la diferencia obedece al pago de fecha 31/12/20XX.
Habrá que investigar si el pago efectivamente tuvo lugar para proceder, en su caso, a la corrección del saldo
de la cuenta de clientes.
EJEMPLO
Retomemos el ejemplo anterior. Supongamos, en esta Podremos efectuar la casación de las operaciones
ocasión, que Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado registradas por ambas empresas, que responden
en su contabilidad a 31 de diciembre de 20XX que todas a la obligación nacida por una única compra
Shadows S. A. le debía un total de 4 583 €. venta:
Según la contabilidad de Industrias Rodríguez S. A.,

esos 4 583 € correspondían a una deuda pendiente CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
por la única operación que habían llevado a cabo entre
ellos este año, que había consistido en una venta de Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
unas mercaderías. Industrias Rodríguez S. A. las fac
turó por 6 583 € y tiene reflejado en su contabilidad Fecha Concepto Cuantía
que ya le fueron parcialmente pagadas en un pago
de 1 000 € y otros dos de 500 € por Shadows S. A., de 01/08/20XX Deuda. Su factura 6 583,00 •
acuerdo con el siguiente desglose: número 689
01/11/20XX Pago parcial: 21 000,00 •

Transferencia bancaria
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS
RODRÍGUEZ S. A. 12/11/20XX Pago parcial: 2500,00 •
Cliente: Shadows S. A. Transferencia bancaria
27/11/20XX Pago parcial: 2500,00 •

28/12/20XX Pago parcial: 21 400,00
01/11/20XX Cobro parcial: 21 000,00 Transferencia bancaria
31/12/20XX Rappel por compras 2100,00
15/11/20XX Cobro parcial: 2500,00
29/11/20XX Cobro parcial: 2500,00
222
Deuda pendiente 4 583,00 CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS
RODRÍGUEZ S. A.
Cliente: Shadows S. A.
Supongamos ahora que Shadows S. A. responde a la
carta diciendo que solamente debe 3 083 €, y adjunta
el siguiente desglose de las deudas y los pagos con
Industrias Rodríguez S. A.:
01/08/20XX Nuestra factura 6 583,00 •
número 689
CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A. 01/11/20XX Cobro parcial: 21 000,00 •

Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
15/11/20XX Cobro parcial: 2500,00 •
Fecha Concepto Cuantía Transferencia bancaria
01/08/20XX Deuda. Su factura 6 583,00 29/11/20XX Cobro parcial: 2500,00 •
número 689 Transferencia bancaria
01/11/20XX Pago parcial: 21 000,00
Transferencia bancaria Deuda pendiente 4 583,00
12/11/20XX Pago parcial: 2500,00
27/11/20XX Pago parcial: 2500,00 A partir del uso de la técnica de la casación, pode
Transferencia bancaria mos ver que la diferencia obedece al pago de fecha
28/12/20XX Pago parcial: 21 400,00 28/12/20XX y a la contabilización de un rappel por
Transferencia bancaria compras por parte de la empresa compradora.
31/12/20XX Rappel por compras 2100,00 Habrá que investigar para determinar cuál es la can
Deuda pendiente 3 83,00 tidad correcta por la que debe figurar el cliente en la
contabilidad a cierre del ejercicio.
3.2. CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria es un documento que nos permite comprobar
cuáles son los orígenes de las diferencias entre los saldos que una
cuenta corriente presenta según la empresa y la entidad financiera.
Para ello, hay que tener en cuenta que aquello que la empresa con
sidera un activo (su cuenta de bancos) para el banco es un pasivo (el
depósito de un cliente que le puede exigir en cualquier momento que
le devuelva su dinero). Por lo tanto, hay que tener en consideración los
siguientes aspectos:
•• Los aumentos en el saldo de la cuenta implicarán cargos a la cuen-
ta 572 en la contabilidad de la empresa y abonos en la cuenta de
pasivo del banco.

•• Las disminuciones en el saldo de la cuenta implicarán abonos a la
cuenta 572 en la contabilidad de la empresa y cargos en la cuenta
de pasivo del banco.
Para elaborar la conciliación bancaria, procederemos de la siguiente

manera:
SALDO SEGÚN BANCO A

1 Ingresos contabilizados por la empresa y no por el banco (adeudos de la empresa B
sin abonos en el banco)
1 Pagos contabilizados por el banco y no por la empresa (adeudos del banco sin C
abonos de la empresa)
2 Pagos contabilizados por la empresa y no por el banco (abonos de la empresa D 223
sin cargos del banco)

2 Ingresos contabilizados por el banco y no por la empresa (abonos realizados por el E
banco sin cargos de la empresa)
5 Saldo según la empresa F5A1B1C2D2E
Por lo tanto, hay que prestar atención a las transacciones en las que
haya diferencias entre la contabilización del banco y la de la empresa,
pues pueden deberse a errores u omisiones en la contabilidad. En estos
casos, habrá que proceder a efectuar los asientos que corresponda.
EJEMPLO
La empresa Ingres S. A. comenzó sus actividades el 1 de diciembre de 20XX. Hasta el final del año en la cuen
ta 57201. Globalbank ha registrado los siguientes movimientos:
57201 Globalbank Debe Haber

01/12/20XX Ingreso por ventanilla 3 500,00
03/12/20XX Transferencia cliente Ave, fra. 001 4 500,00
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 500,00
05/12/20XX Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 450,00
06/12/20XX Comisión transferencia proveedor Mart 5,00
07/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 2 450,00
30/12/20XX Comisión mensual de mantenimiento 12,00
31/12/20XX Pago cliente Tetro por cheque n.o 0001 356,00
31/12/20XX Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021 238,00
Saldo 5 465,00
Solicita un extracto mensual al banco y recibe el siguiente documento:
EXTRACTO BANCARIO
CIF: A68575448
Ingres S. A. c/ Martínez Barambio, 32
Martínez Barambio, 33 28007 Madrid
28007 Madrid
G Globalbank
Fecha: 31/12/20XX
Código cuenta cliente: 00852674363456791074
224 Debe Haber
03/12/20XX Transferencia de cliente Ave, fra. 001 4 500,00

04/12/20XX Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 500,00
05/12/20XX Comisión cobro cheque 2,00
05/12/20XX Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 450,00
06/12/20XX Comisión transferencia proveedor Mart 5,00
30/12/20XX Comisión mensual de mantenimiento 12,00
31/12/20XX Pago de intereses 20,00
31/12/20XX Retención de intereses 3,80
Saldo 5 597,20
Procedemos a llevar a cabo la conciliación bancaria correspondiente. Para ello, efectuamos una operación de
punteo, consistente en la comprobación de las cuantías que sí han sido cargadas y/o abonadas por ambas
partes. Este hecho queda ilustrado en los siguientes documentos:
57201 Globalbank Debe Haber

01/12/20XX Ingreso por ventanilla 3 500,00 •
03/12/20XX Transferencia de cliente Ave, fra. 001 4 500,00 •
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 500,00 •
05/12/20XX Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 450,00 •
06/12/20XX Comisión transferencia proveedor Mart 5,00 •
07/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 2 450,00 •
30/12/20XX Comisión mensual de mantenimiento 12,00 •
31/12/20XX Pago proveedor Tetro por cheque n.o 0001 356,00
Saldo 5 465,00
EXTRACTO BANCARIO
Ingres S. A. CIF: A68575448

Martínez Barambio, 33 c/ Martínez Barambio, 32
28007 Madrid 28007 Madrid
Fecha: 31/12/20XX
G Globalbank
Debe Haber
03/12/20XX Transferencia de cliente Ave, fra. 001 4 500,00 •
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 500,00 •
05/12/20XX Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 450,00 •
06/12/20XX Comisión transferencia proveedor Mart 5,00 •

30/12/20XX Comisión mensual de mantenimiento 12,00 •
Saldo 5 597,20
El punteo sirve para comprobar lo siguiente:

• Ha cargado en la cuenta el ingreso de un cheque por ventanilla por un importe de 238 €, que el banco aún
no ha abonado.
• Ha abonado en la cuenta el importe (356 €) de un cheque que le ha extendido a un proveedor y que el banco
aún no ha cargado.
• No ha cargado los intereses brutos pagados por el banco, que ascienden a 20 €.
• No ha abonado la retención de los intereses correspondiente, que ha sido cargada por el banco por un
importe de 3,80 €.
225
• No ha abonado una comisión de 2 € que el banco cargó el 5 de diciembre por el cobro de un cheque.

A partir de estas cifras, procediendo como hemos mencionado, efectuaremos la conciliación bancaria:
Conciliación bancaria – Cuenta 0085-2674-36-3456791074

Saldo según Globalbank 5 597,20
Más: Partidas cargadas por Globalbank y no abonadas por Ingres 5,80
Partidas cargadas por Ingres y no abonadas por Globalbank 238,00
Menos: Partidas abonadas por Globalbank y no cargadas por Ingres 220,00
Partidas abonadas por Ingres y no cargadas por Globalbank 2356,00
31/12/20XX Pago de cheque n.o 0001 a Tetro 356,00
Saldo según Ingres 5 465,00
Según la comparación, podemos ver que la empresa deberá llevar a cabo los asientos en los que contabilice
la comisión que en su día le cobró el banco, así como los intereses que le pagó y la retención correspondiente.
Por lo que respecta a los cheques, no deberán llevar a ningún asiento porque las diferencias obedecen exclu
sivamente a la demora normal en este medio de pago desde que se extiende hasta que se paga.
Los asientos correspondientes serán:
5/12/20XX
2,00 626 Servicios bancarios y similares a Globalbank 57201 2,00
31/12/20XX
16,20 572 Bancos
3,80 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta a Otros ingresos financieros 769 20,00
CUESTIONES
23 Entre otros casos, el punteo se utiliza...
23.
a) En la elaboración de una conciliación bancaria.
b) En la auditoría del área de recursos propios.
c) En la auditoría de la Cuenta de pérdidas y ganancias.
24 El punteo y la casación nos permiten:

24.
a) Efectuar debidamente los arqueos de caja.
b) Comprobar los saldos y movimientos de las cuentas a través
del contraste de distintos documentos.
c) Calcular el deterioro de los elementos patrimoniales.
25 ¿Qué diferencia hay entre el punteo y la casación?

25.
26 En una conciliación bancaria, a partir del saldo de la cuenta se-

26.
¿Sabías que...? gún el banco...
Definimos como banca on-line a) Sumaremos los cargos realizados por el banco y no por la em-
el contrato que permite utilizar presa, así como los cargos efectuados por la empresa y no
los servicios y productos dis- por el banco, y restaremos los abonos de ambas contabilida-
ponibles en una entidad ban- des sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según
caria vía Internet. la empresa.
Prácticamente todas las opera- b) Sumaremos los abonos realizados por el banco y no por la
ciones que se pueden realizar empresa, así como los abonos efectuados por la empresa y
en la oficina bancaria se en-
no por el banco, y restaremos los cargos de ambas contabili-
cuentran disponibles en la ofi-
dades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según
cina virtual durante las 24 horas
del día y sin desplazamientos. la empresa.
226 Algunas de las operaciones c) Sumaremos los cargos realizados por el banco y no por la em-
que se pueden llevar a cabo presa, así como los abonos efectuados por la empresa y no
por el banco, y restaremos los abonos de ambas contabili
vía Internet son: consultas de

saldos y movimientos, órdenes dades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según
de pago y transferencias, in- la empresa.
formación de mercados finan-
cieros, simulaciones de segu- 27 A partir de una conciliación bancaria, una empresa:
27.
ros o préstamos, etc.  a) Llevará a cabo siempre algún ajuste contable.
b) Debe acabar teniendo el mismo saldo en su contabilidad que
el banco correspondiente.
c) Probablemente tenga que hacer algún ajuste contable.
28 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «El pro-

28.
 pósito fundamental de una conciliación bancaria es comprobar
los orígenes de las diferencias entre los saldos que una cuenta
corriente presenta según la empresa y la entidad financiera».
29 En la contabilidad de una empresa, ¿cuáles serán los efectos

29.
★ de los siguientes desajustes entre su contabilidad y la del banco?
a) El banco ha reconocido el cobro de un rappel a favor de la em-
presa del que esta no tenía noticia. b) La empresa ha extendido
un cheque que ya ha contabilizado en la cuenta de bancos. c) La
empresa ha efectuado un ingreso en la cuenta el 31/12/XX y el
banco le da como fecha de valor de entrada el 2/1/XX11.
30 Indica si la técnica de la conciliación se puede utilizar para con-

30.
 Véase SUPUESTO 4. ★ trastar la diferencia entre saldos que se pueda presentar en la
@ contabilidad de un cliente y un proveedor. En caso afirmativo,
Véase SUPUESTO

¿cómo se procedería?
DE SÍNTESIS.
SUPUESTOS PRÁCTICOS RESUELTOS
SUPUESTO 1 EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD
Michelangelo S. A. es una empresa que se dedica a la compraventa de muebles. Con carácter ocasional, com-
pró el 14 de abril de 20XX 1 500 acciones del Banco de Osis a un precio de 10,74 €/acción. El 31 de diciembre
de 20XX la cotización de la acción era de 7,93 €. La empresa no hizo ajuste alguno en la contabilidad.
El auditor Flashbanc quiere comprobar que las acciones son aún propiedad de la empresa y que están debi-
damente valoradas.
— ¿Cómo tendrá que actuar?

SOLUCIÓN
Para asegurarse de que las acciones son propiedad de la empresa y que no están sometidas a ninguna
limitación en su disponibilidad, el auditor instará a Michelangelo S. A. a que envíe una carta a la entidad
depositaria de las acciones que confirme estos extremos. Un modelo puede ser:
Michelangelo S. A.
c/ Melchor Jaén, 18
19017 Guadalajara
Banco de Inversores
Monte Bajo, 8
19003 Guadalajara
Guadalajara, 2/3/20XX 1 1 227

Muy señores nuestros:
Nuestros auditores, Flashbanc, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados
financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de
nuestra cuenta de depósito de valores a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra
contabilidad ascendía a un total de 1 500 acciones de Banco de Osis S. A., libres
de cargas.
Si están conformes con las cifras y condiciones arriba indicadas, les agradeceríamos
que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores, Flashbanc, utilizando
el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el importe de
la cuantía y condiciones de depósito de los mencionados valores, así como cualquier
información que les pueda ayudar a aclarar las diferencias.
Sin otro particular, les saludamos atentamente,
Firmado: Carlos Alonso González

Director financiero
Michelangelo S. A.
En lo que respecta a la valoración, la pérdida de valor sufrida por las acciones compradas por Michelangelo
es (10,74 2 7,93) ? 1 500 5 4 215 €, y no ha sido contabilizada.
Por lo tanto, el auditor deberá proponer el siguiente ajuste:
4 215 6630 Pérdidas de cartera de negociación a Inversiones financieras a corto plazo 540 4 215
en instrumentos de patrimonio
SUPUESTO 2 CONTROL CONTABLE DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
Los auditores internos están examinando los procedimientos contables y la contabilidad de Chirino S. A.
a 31 de diciembre de 20XX.
Al analizar el inmovilizado intangible, observan el movimiento de la cuenta de aplicaciones informáticas, que

presenta un saldo bruto de 1 800 € y uno neto de 1 440 €.
Ambos importes corresponden a un único programa, cuya ficha de amortización es la siguiente:

Descripción: Programa informático Precio de adquisición: 1 800,00 €

Proveedor: BipBit Vida útil (años): 5
Cuenta contable: 2061 Valor residual: 0,00 €
Año de adquisición: 20XX Base de amortización: 1 800,00 €

AÑO AÑO
1 20XX 20,00 % 360,00 360,00 1 440,00

2 20XX 1 1 20,00 % 360,00 720,00 1 080,00
228 3 20XX 1 2 20,00 % 360,00 1 080,00 720,00

4 20XX 1 3 20,00 % 360,00 1 440,00 360,00
5 20XX 1 4 20,00 % 360,00 1 800,00 0,00
— ¿Ha contabilizado adecuadamente las transacciones correspondientes al 20XX?
SOLUCIÓN
De la ficha se puede deducir que la amortización anual debe ser 1 800/5, es decir, 360 €.
Pero, en este caso, el programa se compró el 30 de junio del año objeto de auditoría, por lo que tendría que
haberse reflejado una amortización de solamente 180 €.
Se deberá proponer el siguiente ajuste contable:
180 2806 Amortización acumulada a Amortización del inmovilizado intangible 680 180
de aplicaciones informáticas
SUPUESTO 3 CONTROL CONTABLE DE OTRAS CUENTAS FINANCIERAS
La empresa Supremes S. A. recibió el 1/10/20XX un préstamo de 1 000 000 € a cinco años a un tipo fijo del
5 %, a devolver con pagos anuales y método francés (sistema de amortización progresiva mediante cuota
constante).
En su momento, dio de alta el préstamo y, al controlar la transacción, se comprueba que no ha efectuado

ningún asiento relacionado con él en la contabilidad del 20XX.
— ¿Qué ajustes deberá proponerle el auditor interno?

SOLUCIÓN
Calculará el cuadro de amortización, que será el siguiente:
CAPITAL
CAPITAL CAPITAL
ANUALIDAD INTERESES AMORTIZADO
AMORTIZADO PENDIENTE
(A) (Is) ACUMULADO
(As) DE PAGO (Cs)
(Ms)
1/10/20XX 1 000 000,00
1/10/20XX1 1 230 974,80 50 000,00 180 974,80 180 974,80 819 025,20
1/10/20XX1 2 230 974,80 40 951,26 190 023,54 370 998,34 629 001,66 229

1/10/20XX1 3 230 974,80 31 450,08 199 524,71 570 523,05 429 476,95

1/10/20XX1 4 230 974,80 21 473,85 209 500,95 780 024,00 219 976,00
1/10/20XX1 5 230 974,80 10 998,80 219 976,00 1 000 000,00 0,00
El primer año (el que transcurre entre el 1/10/20XX y el 1/10/20XX 1 1) se van a devengar, por lo tanto, unos
intereses de 50 000 €.
A los dos meses ya transcurridos, corresponden 50 000 ? 2 / 12 5 8 333,33 €.
Además, la parte de préstamo a devolver a 1/10/20XX 1 1 en los estados financieros correspondientes a

31/12/20XX debe constar como Pasivo a corto plazo.
Así pues, los ajustes que deben llevarse a cabo en la contabilidad serán los siguientes:
8 333,33 6621 Intereses de deudas
180 974,80 170 Deudas a largo plazo a Intereses a corto plazo de deudas 527 8 333,33
con entidades de crédito con entidades de crédito
Préstamos a corto plazo 5200 180 974,80

de entidades de crédito
SUPUESTO 4 CONCILIACIÓN BANCARIA
Duchamp S. A. dispone de la siguiente documentación relativa a la cuenta que tiene abierta en Tubanco.
• Extracto bancario:
EXTRACTO BANCARIO
CIF: A68577554
Duchamp S. A. c/ Gineta, 32
Doctor Grande, 33 02007 Albacete

02009 Albacete
Fecha: 31/12/20XX
TU banco
Debe Haber

03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 3 500,00
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 500,00
06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 540,00
07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 5,00
230 08/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 2 450,00
30/12/20XX Comisión de mantenimiento 12,00
31/12/20XX Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U. 20,00

31/12/20XX Domiciliación del seguro de coche, enero a diciembre 20XX 1 1 340,00
Saldo 54 670,00
• Registros reflejados en la cuenta 57201. Tubanco de su contabilidad:
57202 Tubanco Debe Haber

03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 3 500,00
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 500,00
07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 5,00
30/12/20XX Comisión de mantenimiento 12,00
31/12/20XX Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554) 356,00
31/12/20XX Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452 238,00
31/12/20XX Pago a Mur S. A. de un rappel 230,00
Saldo 54 732,00
— Lleva a cabo el punteo necesario para elaborar y presentar la conciliación bancaria.

SOLUCIÓN
Al puntear los asientos cargados y/o abonados por la empresa y el banco, llegaremos a los siguientes resul-
tados.
En el extracto bancario:
EXTRACTO BANCARIO

CIF: A68577554
Duchamp S. A. c/ Gineta, 32
Doctor Grande, 33 02007 Albacete
02009 Albacete
Fecha: 31/12/20XX
TU banco

03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 3 500,00 •
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 500,00 •
05/12/20XX Comisión cobro cheque 3,00 •
231
07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 5,00 •

30/12/20XX Comisión de mantenimiento 12,00 •
31/12/20XX Domiciliación del seguro de coche, enero a diciembre 20XX 1 1 340,00
Saldo 54 670,00
En la cuenta 57201. Tubanco del libro mayor:

03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 3 500,00 •
04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 500,00 •
05/12/20XX Comisión cobro cheque 3,00 •
07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 5,00 •
30/12/20XX Comisión de mantenimiento 12,00 •
Saldo 54 732,00
A partir de aquí, se podrá elaborar la conciliación bancaria. Será la siguiente:
Conciliación bancaria – Cuenta 0084-2673-35-3456790474
Saldo según Tubanco 54 670,00
Más:
Partidas cargadas por Tubanco y no abonadas por Duchamp 880,00
31/12/20XX Domiciliación del seguro del coche, enero a diciembre 20XX 1 1 340,00
Partidas cargadas por Duchamp y no abonadas por Tubanco 238,00

Menos:
Partidas abonadas por Tubanco y no cargadas por Duchamp 220,00
Partidas abonadas por Duchamp y no cargadas por Tubanco 21 036,00

Saldo según Duchamp 54 732,00
232
SUPUESTO DE SÍNTESIS
Diane S. A. está siendo auditada por Loxell S. A. Como parte del control de los saldos, le pide lo siguiente:
• Que le facilite las fichas de almacén del único producto que Diane tiene en inventario, con su saldo a cierre
del ejercicio anterior.
• Que le dé acceso a las fichas en las que refleja la amortización del inmovilizado material.
• Que, en relación con su cliente Lexus S. A., redacte una carta en la que solicite su conformidad con el sal-
do que figura en su contabilidad. A 31 de diciembre de 20XX este saldo era de 45 876 € a su favor, según
el siguiente desglose:
43001 Cliente Lexus S. A.
Fecha Concepto Debe Haber
02/12/20XX Venta. Factura 254 42 000

04/12/20XX Venta. Factura 284 12 300
12/12/20XX Pago parcial. Factura 254 40 000
15/12/20XX Rappel sobre ventas 350
18/12/20XX Pago. Factura 284 12 300
20/12/20XX Venta. Factura 357 32 400
22/12/20XX Venta. Factura 623 9 000
29/12/20XX Rappel sobre ventas 1 250
Saldo a 31/12/XX 45 876

Loxell recibe una respuesta de
Lexus en la que esta asegura que 40011 Proveedor Diane S. A.
su deuda con Diane S. A. ascien- Fecha Concepto Debe Haber
de solo a 39 854 €. Para aclarar
02/12/20XX Compra. Factura 254 42 000
los posibles problemas, adjunta
el desglose de dicho saldo:
15/12/20XX Rappel por compras 300
18/12/20XX Pago. Factura 284 12 300

29/12/20XX Rappel por compras 1 250
Saldo a 31/12/XX 39 854
Loxell obtiene la siguiente ficha de almacén de Lexus, relativa a la cuenta 300. Mercaderías:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR
02/02/20XX 300 1 300,00 300 1,00 300,00
04/04/20XX 100 2 200,00 400 1,25 500,00
06/06/20XX 200 1,25 250,00 200 1,25 250,00

233
06/07/20XX 400 2 800,00 600 1,75 1 050,00

08/08/20XX 300 1,75 525,00 300 1,75 525,00
09/09/20XX 200 3 600,00 500 2,25 1 125,00
20/12/20XX 350 2,25 787,50 150 2,25 337,50
También obtiene información añadida: no ha habido ningún movimiento adicional en los niveles de stock.
Además, en el momento en que se hizo el inventario final, se entendió que el valor unitario real no era de
2,25 €, sino de 2 €.
De entre todas las fichas de elementos de inmovilizado, también destaca la siguiente:
Descripción: Ordenador portátil Precio de adquisición: 1 250,00 €

Proveedor: PH Vida útil (años): 5
Cuenta contable: 2171 Valor residual: 0, 00 €

AÑO AÑO
1 20XX 1 1 20,00 % 250,00 250,00 950,00
2 20XX 1 2 20,00 % 250,00 500,00 700,00
3 20XX 1 3 20,00 % 250,00 750,00 450,00
4 20XX 1 4 20,00 % 250,00 1 000,00 200,00
5 20XX 1 5 20,00 % 250,00 1 250,00 250,00
Efectúa las siguientes tareas:
a) Elabora la carta de solicitud de saldos que tendrá que redactar Diane S. A. para remitir a Lexus S. A.
Ten en cuenta que la dirección de Diane S. A. es c/ Rivera 12, 08009 Barcelona, y que la de Lexus S. A. es
c/ Luna 2, 08011 Barcelona.
b) Lleva a cabo una operación de punteo y/o casación para contrastar los saldos y los distintos movimientos
registrados por ambas empresas.
c) Efectúa una conciliación entre ambos saldos, de forma análoga a como se han desarrollado las conci-
liaciones bancarias a lo largo de la unidad.
d) Propón, si procede, algún ajuste en relación con el saldo de las existencias y el inmovilizado en el cierre
de la contabilidad del año 20XX.
SOLUCIÓN
a) Esta podría ser la carta de solicitud de saldos:
Lexus S. A. c/ Rivera, 12
c/ Luna, 2 08009 Barcelona
08011 Barcelona
Barcelona, 2/5/20XX 1 1
Muy señores nuestros: Diane S. A.
Nuestros auditores, Loxell, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados financieros. Para ello, desean que
ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de su cuenta a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra
234 contabilidad asciende a un total de 45 876 € a nuestro favor, de acuerdo con el detalle que les presentamos.
Si están conformes con el saldo arriba indicado, les agradeceríamos que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran
a nuestros auditores, Loxell, utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el
importe de la cuantía de su deuda y cualquier información que les pueda ayudar a aclarar las diferencias.
Sin otro particular, les saludamos atentamente.
Firmado: Ricardo Gallego González

Director financiero
Diane S. A.
b) El punteo llevaría al siguiente resultado:
43001 Cliente Lexus S. A. 40011 Proveedor Diane S. A.

Fecha Concepto Debe Haber Fecha Concepto Debe Haber
02/12/20XX Venta. Factura 254 42 000 • 02/12/20XX Compra. Factura 254 42 000 •
04/12/20XX Venta. Factura 284 12 300 • 04/12/20XX Compra. Factura 284 12 300 •
12/12/20XX Pago parcial. Factura 254 40 000 •
18/12/20XX Pago. Factura 284 12 300 •
18/12/20XX Pago. Factura 284 12 300 •
20/12/20XX Venta. Factura 357 32 400
22/12/20XX Venta. Factura 623 9 000 • 20/12/20XX Compra. Factura 357 32 404
26/12/20XX Venta. Factura 825 6 076 22/12/20XX Compra. Factura 623 9 000 •
29/12/20XX Rappel sobre ventas 1 250 • 29/12/20XX Rappel por compras 1 250 •
Saldo a 31/12/20XX 45 876 Saldo a 31/12/20XX 39 854

c) A partir de estos datos, se podrían conciliar los saldos del proveedor y del cliente de la siguiente manera:
Saldo según Lexus 39 854
Más: Partidas cargadas por Lexus y no abonadas por Diane 300

Partidas cargadas por Diane y no abonadas por Lexus 38 476

20/12/20XX Venta. Factura 357 32 400

Menos: Partidas abonadas por Lexus y no abonadas por Diane 232 404
Partidas abonadas por Diane y no adeudadas por Lexus 2350
Saldo según Diane 45 876
d) El exceso de valoración del inventario a 31 de diciembre es de un total de: (2,25 2 2) ? 150 5 37,50 €,
y debería llevar al siguiente ajuste en la contabilidad:
37,50 693 Pérdidas por deterioro de existencias a Deterioro de valor de las mercaderías 390 37,50
Por su parte, la ficha de valoración del ordenador presenta los siguientes errores:
235
• Si el valor residual es 0, la base de amortización tendrá que ser 1 250 €.

• La amortización del año 20XX deberá ser: (1 250/5) ? (3/12) 5 62,50 €, y no 0 €.
Así, la ficha correspondiente, debidamente cumplimentada, será la siguiente:
Descripción: Ordenador portátil Precio de adquisición: 1 250,00 €

Proveedor: PH Vida útil (años): 5
Cuenta contable: 2171 Valor residual: 0,00 €

AÑO AÑO
1 20XX 5,00 % 62,50 62,50 1 187,50
2 20XX 1 1 20,00 % 250,00 312,50 937,50
3 20XX 1 2 20,00 % 250,00 562,50 687,50
4 20XX 1 3 20,00 % 250,00 812,50 437,50
5 20XX 1 4 20,00 % 250,00 1 062,50 187,50
6 20XX 1 5 15,00 % 187,50 1 250,00 0,00
Para corregir el error, se deberá llevar a cabo el siguiente asiento en la contabilidad:
62,50 681 Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada de equipos 2817 62,50
para procesos de información
SUPUESTOS PRÁCTICOS PARA RESOLVER
— Realiza el arqueo de caja, documéntalo y lleva a
1. EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD
cabo —si procede— el asiento que corresponda
1 El auditor interno de Presis S. A. decide llevar a cabo
31. en la contabilidad.
una observación de los procedimientos de almacena-
je, y plantear cuestiones sobre ellos a los empleados.
3. TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO
a) Reflexiona y enumera cuáles serían los detalles por EN LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL
los que tendría que preguntar el auditor.
b) Supón ahora que observa los siguientes hechos: 7 Esta es la documentación relativa a la cuenta bancaria
37.
• Hay diferencias entre la cantidad de existencias que Yega S. A. tiene en Cobanco:
según la contabilidad y la que hay en el almacén. • Extracto bancario:
• La revisión de los albaranes de entrada es de-
EXTRACTO BANCARIO
ficiente.
• Una buena parte de las existencias está obsoleta.
— A partir de estos datos, elabora una lista con los CIF: A68575448
puntos débiles del proceso que permitan al auditor Yega S. A. c/ Pérez López, 24
considerar a qué aspectos va a tener que prestar c/ Pintor Vilar, 24 03008 Alicante
03008 Alicante
especial atención al desarrollar su trabajo.
Fecha: 31/12/20XX co banco
2 Al verificar los procedimientos de una empresa, ob-
32.
 servamos que la toma de pedidos de los clientes es
deficiente: Debe Haber
a) Reflexiona sobre qué indicios nos han podido lle- 06/12/20XX Ingreso por ventanilla 1 250,00
var a dicha conclusión. 20/12/20XX Cobro cheque de cliente 675,00
b) Enumera las recomendaciones que deberíamos Rec., fra. 234
hacer para que los problemas no se repitan. 20/12/20XX Comisión cobro cheque 3,50
21/12/20XX Transferencia a proveedor 450,00
33.
3 Un encargado del control interno de una empresa Tert. S. U., fra. 005
236 ★ comprueba que hay discrepancias entre los saldos de 21/12/20XX Comisión transferencia 5,00
la cuenta bancaria según la contabilidad interna y la proveedor Tert.
información del banco. a) ¿Cuáles pueden ser las cau- 22/12/20XX Transferencia de cliente 4 250,00
Deri., fra. 240
sas de estas diferencias? b) ¿A qué procedimientos
24/12/20XX Pago mensualidad 1 533,33
podrá recurrir para estudiarlas? del préstamo
2. CONTROL CONTABLE 30/12/20XX Retención de intereses 2,90
DE LAS MASAS PATRIMONIALES 30/12/20XX Comisión mensual 10,00
de mantenimiento
4 En la contabilidad de Ferrys S. A. figura un local co-
34. Saldo 4 185,52
mercial con una vida útil estimada de 50 años y un
valor residual de 20 000 €, que fue adquirido el 30 de
junio de 20XX por 400 000 €. La empresa no ha dota-
• Registros reflejados en la cuenta 572 de su contabi-
do ninguna amortización en el 20XX. El auditor interno
lidad:
descubre el error. ¿Qué ajuste deberá efectuar?
5 El 30/4/20XX la empresa Prexus S. A. concierta con un
35. 57202 Cobanco Debe Haber
 banco un préstamo de 300 000 € al 6 % de interés, a 06/12/20XX Ingreso por ventanilla 1 250,00
pagar en 3 años, con un sistema de amortización pro-
20/12/20XX Cobro cheque de cliente 675,00
gresiva mediante cuota constante (método francés). Rec., fra. 234
— ¿Qué importes deberán figurar en la contabilidad a 21/12/20XX Transferencia a proveedor 450,00
Tert. S. U., fra. 005
31/12/XX si todos los aspectos relacionados con la
22/12/20XX Transferencia de cliente 4 250,00
devolución del préstamo se han contabilizado de- Deri., fra. 240
bidamente? 24/12/20XX Pago mensualidad 1 533,33
del préstamo
36.
6 La contabilidad de Mambos S. A. refleja un saldo deu- 30/12/20XX Pago proveedor Aidas 487,00
★ dor de la cuenta 570 por un importe de 1 245,58 €. Se por cheque n.o 0001
procede a hacer el arqueo de caja. En ella hay tres bi- 31/12/20XX Cobro cheque de cliente 657,28
lletes de 200 €, dos de 100 €, ocho de 50 €, diez de Fer., fra. 245
20 €, uno de 10 €, uno de 5 €, tres monedas de 2 € y Saldo 4 361,95

dos de 1 €. También hay un billete de 100 dólares
USA (tipo de cambio: 1 € 5 1,35 $), una letra acepta-
da por un cliente por un importe de 245 € y un cheque — Lleva a cabo el punteo necesario para elaborar la
que ha librado un cliente por un importe de 135 €. conciliación bancaria y preséntala.
8 A partir de los siguientes datos, elabora la casación
38.
 de las partidas de las contabilidades de Pilod y su EXTRACTO
cliente Fluxis a 31/12/20XX. Utiliza la técnica de la Cliente: Sixen S. L.
conciliación para llegar, a partir del saldo que consta
en la contabilidad de Pilod, al saldo que aparece en la
de Fluxis. 03/12/20XX Cobro. Factura 456 24 000
BancoTurix
05/12/20XX Cobro. Factura 423 12 300
43005 Cliente Fluxis S. A. 13/12/20XX Pago parcial. Factura 456 20 000
Fecha Concepto Debe Haber 16/12/20XX Pago parcial. Factura 456 3 500
18/12/20XX Transferencia a Resnis S. L. 300
03/12/20XX Venta. Factura 456 22 000
05/12/20XX Venta. Factura 423 10 500 18/12/20XX Pago. Factura 423 1 230
13/12/20XX Pago parcial. Factura 456 20 000 21/12/20XX Cobro. Factura 544 32 600

16/12/20XX Pago parcial. Factura 456 2 000 22/12/20XX Cobro. Factura 775 8 900
18/12/20XX Rappel sobre ventas 350 27/12/20XX Cobro. Factura 799 6 076
18/12/20XX Pago. Factura 423 10 500 30/12/20XX Rappel sobre ventas Edis 1 200
21/12/20XX Venta. Factura 544 32 400 30/12/20XX Cobro de cheque 1 300
Saldo a 31/12/20XX 58 946
29/12/20XX Rappel sobre ventas 1 200
Saldo a 31/12/20XX 45 926 — Efectúa la conciliación bancaria correspondiente.
40005 Proveedor Pilod S. L.

SUPUESTO DE SÍNTESIS
05/12/20XX Compra. Factura 423 10 500 10 La contabilidad de Fertis S. A. está siendo com-
40.
probada por su auditor interno a 31 de diciembre
de 20XX. En los distintos aspectos del nego- 237
cio, el auditor encuentra las siguientes discre-
pancias:

18/12/20XX Pago. Factura 423 10 500
21/12/20XX Compra. Factura 544 32 404 a) Al hacer el inventario de existencias, hay una
22/12/20XX Compra. Factura 775 9 000 discrepancia entre el valor contable que da la
28/12/20XX Rappel por compras 1 250 empresa a estas (234 455 €) y el que el audi-
tor entiende que debe figurar (225 000 €). La
Saldo a 31/12/20XX 39 854
diferencia obedece a que el auditor considera
que algunas de las mercaderías que figuran
en el inventario están obsoletas.
39.
9 La empresa Sixen S. L. quiere comprobar las diferen-
★ cias existentes entre los saldos que presenta su cuen- b) El auditor considera que la empresa no ha in-
ta bancaria según su contabilidad y la del banco. Para cluido en los gastos del año los intereses ya
ello, obtiene los siguientes documentos: devengados de un préstamo que le ha conce-
dido un banco. Estos ascienden a 2 485 €.
57205 Banco Turix c) El auditor efectúa una conciliación bancaria. A
Fecha Concepto Debe Haber resultas de esta, observa que en la contabili-
03/12/20XX Cobro. Factura 456 24 000
dad de la empresa figura un saldo de 32 564 €
y en la del banco, uno de 31 264 €. Las dife-
05/12/20XX Cobro. Factura 423 12 300
rencias obedecen a que la empresa ya ha re-
gistrado el cobro de un cheque por un im-
porte de 2 000 € y a que ha abonado el pago
Resnis de un talón a un proveedor por un importe de
18/12/20XX Pago. Factura 423 12 300 700 €.
21/12/20XX Cobro. Factura 544 32 400 d) En el saldo de la cuenta 430 figura la deu-
22/12/20XX Cobro. Factura 775 9 000 da de 1 350 € de un cliente que acaba de ini-
27/12/20XX Cobro. Factura 799 6 076 ciar un proceso concursal. El auditor tiene el
30/12/20XX Rappel sobre ventas Edis 1 200 convencimiento de que no se podrá recuperar
30/12/20XX Cobro de cheque 1 300 nada.
30/12/20XX Pago de cheque, 1 450
factura 234 — Haz los ajustes que correspondan, así como
Saldo a 31/12/20XX 45 776 la conciliación de la cuenta bancaria.
RESUMEN
VERIFICACIÓN Ámbitos del control contable
Y CONTROL •• Interno
DE LA CONTABILIDAD
— Fin: asegurar la integridad y fiabilidad de la información de
la empresa, la protección de los activos y el cumplimiento
de todas las obligaciones.
— Llevado a cabo por personal de la empresa.
— Aspectos: contable y administrativo.
•• Externo
— Verificación de que la contabilidad de una empresa refleja
la imagen fiel de su patrimonio.
— Efectuado por personal experto ajeno a la empresa.
Los métodos de control contable
•• Inspección: revisión de activos tangibles y documentos.
•• Observación: revisión de procedimientos.
•• Cuestionarios sobre la llevanza de la contabilidad.
•• Confirmaciones de entidades relacionadas con la empresa.
•• Cálculos propios.
•• Análisis y estimaciones: contraste de hipótesis subyacentes en la
contabilidad.
238
El control contable aborda cuestiones diversas en las distintas
masas patrimoniales
•• Inmovilizado material: existencia, control, vida estimada, valora
ción contable.
•• Inmovilizado intangible: activos verdaderos, control interno, vida
útil, valoración contable.
Para que la contabilidad cumpla •• Existencias: existencia, control, valoración contable, procedi
sus requisitos de fiabilidad, clari miento de entrada y salida.
dad, comparabilidad e integridad,
•• Cuentas a cobrar: integridad, cobrabilidad.
su llevanza debe ser objeto de
procedimientos de verificación y •• Cuentas a pagar: integridad, corrección de cálculos, cumpli
control. miento de los procedimientos.
•• Otras cuentas financieras: existencia de los saldos, integridad
de préstamos y créditos.
•• Patrimonio neto: cumplimiento de la legalidad, control interno,
integridad.
•• Pérdidas y ganancias: correlación entre ingresos y gastos, in
tegridad, clasificación debida.
Técnicas de control interno

•• Punteo y casación: marcado de partidas para comprobar los
saldos y los movimientos de las cuentas.
•• Conciliación: documento para localizar los orígenes de las dife
rencias entre los saldos de una cuenta corriente según la empre
sa titular de esta y la entidad financiera correspondiente. Sus
principios son aplicables a las comprobaciones de otros saldos.
EVALUACIÓN
8
UNIDAD
1
1. Di si es cierta o falsa la siguiente afirmación: 5
5. Justifica si es cierta la siguiente afirmación:
«Las empresas auditoras comprobarán, cuan-
«Los empresarios deben preocuparse de la
do revisen la Cuenta de pérdidas y ganancias,
gestión de la empresa. La llevanza de la con-
que los ingresos y gastos han sido debi
tabilidad y su control quedan exclusivamente
damente imputados a los ejercicios que son
en manos de los encargados de la contabili-
objeto de auditoría».
dad, que son los responsables de los posi-
bles errores u omisiones que figuren en ella». 6
6. Para contrastar si el saldo de la cuenta 570
que figura en la contabilidad se corresponde
2
2. Justifica si es cierta la siguiente afirmación: con la realidad, recurriremos a:
«El control interno y el control externo de la a) Un arqueo de caja.
contabilidad en la empresa los llevan a cabo
las mismas personas». b) Una conciliación bancaria.

c) Una circularización.
3
3. El examen analítico, como método usado por
un auditor para llegar a alcanzar certeza so- 7
7. ¿Cuándo se utiliza la técnica del punteo?
bre el rigor con el que una empresa auditada a) Para verificar que los cargos y abonos a
lleva a cabo su contabilidad: las cuentas se han hecho debidamente.
a) Consiste, por ejemplo, en comprobar si b) Para introducir ajustes cuando se obser-
están bien calculadas las amortizaciones. van errores en la contabilidad.
b) Consiste, por ejemplo, en enviar cartas de c) En cada asiento del libro diario.
confirmación de saldos a clientes y pro-
veedores. 8
8. En una conciliación bancaria...
a) Todas las partidas en las que exista dife-
c) Consiste, por ejemplo, en comparar las
rencia entre la contabilización del banco
expectativas de futuro de los gestores de
la empresa con las que el propio auditor
y de la empresa deben llevar a ajustes en 239
la contabilidad del banco.
tenga.

b) Todas las partidas en las que exista dife-
4
4. La auditora Melli S. A. ha intentado contras- rencia entre la contabilización del banco y
tar que la empresa por ella auditada Fe- de la empresa deben llevar a ajustes en la
ris S. A. es propietaria de un local que figura contabilidad de la empresa.
en su contabilidad. Ha solicitado una nota c) Aunque existan diferencias entre la conta-
informativa al registro de la propiedad y este bilización del banco y de la empresa, ello
le dice que figura como propietaria la em no implica que necesariamente haya que
presa Restis S. A. Ante esta situación, la hacer ajustes en la contabilidad de nin
auditora: guno de ellos.
a) Llegará a la conclusión de que el local no 9
9. Di si es cierta la siguiente afirmación: «La téc-
es propiedad de la auditada y le solicitará nica de la conciliación se usa para determinar
que haga un ajuste contable. el origen de las diferencias entre los saldos
b) Contrastará esa información con otra (es- de las cuentas que las empresas relaciona-
crituras de compraventa, fechas de las das mantienen entre sí».
últimas inscripciones en el registro y de
dichas escrituras...) para comprobar si 10
10. ¿Por qué alguien que controle la contabilidad
la información del registro no está actua debe insistir en las operaciones que han teni-
lizada. do lugar justo antes o después del cierre del
ejercicio económico?
c) Se fiará de la información facilitada por la
empresa auditada y no tendrá en cuenta 11 Explica para qué sirve la técnica de la con
11.
la nota proporcionada por el registro. ciliación de saldos contables.

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Salvedad de Deloitte en la auditoría de Caixa Catalunya

UT8. Verificación y control de la contabilidad

COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

SEGUIREMOS ESTE PLAN:

2. Control contable de las masas patrimoniales

3. Técnicas de control interno en la contabilidad

UT8. Verificación y control de la contabilidad

COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

•• Debe verificar las cuentas anuales de la empresa, es decir, el Balan-

•• Su propósito es dar una opinión sobre si las cuentas reflejan fielmen-

•• El resultado final será la emisión de un informe en el que constará una

Para alcanzar estas certezas, el auditor recurrirá a alguno de los si-

Si un auditor quiere saber cuál es la cifra de existencias que debe figurar

cuya compra ya haya sido contabilizada pero que no haya llegado

La primera de estas tres

•• Observación. Es la revisión de los procedimientos llevados a cabo

FASE PUNTO DÉBIL CONSIDERACIONES

UT8. Verificación y control de la contabilidad

COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

•• Cuestiones. Se realizan preguntas orales o escritas al personal in-

•• Confirmaciones. En su patrimonio, la empresa debe reconocer los Circularización. Técnica para

Firmado: Juan Gómez González

• Cálculos. El propio auditor deberá comprobar que las operaciones

• Exámenes analíticos. El auditor deberá comparar los importes que

2 Investiga si hay alguna diferencia entre control y auditoría.

4 Distingue entre el control interno y el control externo en lo que

UT8. Verificación y control de la contabilidad

5 Un auditor externo...

7 ¿A qué técnica de control externo podríamos recurrir si quisié­

COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

9 El envío de cartas a proveedores o clientes para confirmar los

10 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La

11 ¿Sobre qué aspectos preguntarías a los encargados de la conta-

12 Investiga qué empresas deben someterse al control externo de

CONTROL CONTABLE Cuentas a cobrar

Otras cuentas financieras

2.1. INMOVILIZADO MATERIAL

UT8. Verificación y control de la contabilidad

Del enunciado se deduce que no ha habido pérdidas de valor del bien y

Si se entiende que la vida útil y el valor residual estimados por Oates S. A.

500 000 2 50 000 3

Esta debería ser su ficha de amortización (solo se reflejan los primeros

COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

Descripción: Piso oficinas Precio de adquisición: 500 000 €

PORCENTAJE CUANTÍA AMORTIZACIÓN AMORTIZACIÓN

1 20XX 0,50 % 2 250 2 250 447 750

De acuerdo con la cifra obtenida, debería añadirse a la contabilidad el

2 250 681 Amortización a Amortización 2811 2 250

adquisición de los elementos.

lizar los criterios del precio camente en sus almacenes.

Para controlar la precisión de las anotaciones contables en el campo

a) Veamos cómo calcular el valor de las existencias según el criterio del

La ficha de almacén de la empresa será la siguiente:

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

UT8. Verificación y control de la contabilidad

Por lo tanto, el valor final de las existencias será de 151 185,71 €.

b) La empresa hace inventario físico y comprueba que dispone de 1 850 uni­

COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO

Debe añadirse a la contabilidad el siguiente asiento:

3 978,57 610 Variación de a Mercaderías 300 3 978,57

c) La última venta no fue facturada al cliente correspondiente hasta prin­

Una mercancía ya entregada pero aún no facturada no deberá constar

7 ¿A qué técnica de control externo podríamos recurrir si quisié

b) La empresa hace inventario físico y comprueba que dispone de 1 850 uni

c) La última venta no fue facturada al cliente correspondiente hasta prin

Tendremos que asegurarnos de que la venta se ha registrado debida

Supongamos ahora que Sha

Ingres S. A. CIF: A68575448