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COLOMBIA
THE TAX REFORM (LAW 1819 OF 2016) AND THE HOTEL SECTOR OF
COLOMBIA
Resumen
Con el artículo 99 de la ley 1819 del año 2016, se adiciona el artículo 235-2 del Estatuto
Tributario en el cual se establecen específicamente las rentas exentas a partir del año gravable
2018. De este nuevo listado se excluyeron las rentas hoteleras las cuales venían gozando de este
beneficio, impactando de esta forma las proyecciones financieras de los inversionistas de este
sector y con mucha más fuerza a las personas naturales, ya que la carga fiscal para este grupo es
mayor teniendo en cuenta que el impuesto de renta se deberá liquidar y pagar a las tarifas
generales establecidas, mientras que las personas jurídicas tributarán con una tarifa especial del
tipo financiero y fiscal que podrán ser tenidas en cuenta por los inversionistas de este sector para
evaluar el modelo económico a utilizar para la prestación de los servicios hoteleros en Colombia.
Palabras claves: Reforma Tributaria, Rentas Hoteleras, Ley 1816, Persona Natural,
Persona Jurídica.
Abstract
With the article number 99 of the law 1819 of the year 2016, the article number 235-2
was added in the Tax Statute, in this, is specifically established which are going to be the exempt
income from 2018. From this new list the hotels revenues were excluded which came enjoying
this benefit, thus impacting the financial projections of investors in this sector and with much
more force to individuals, since the tax burden for this group is greater taking into account that
the income tax must be liquidated and pay the established general rates, while legal entities will
be taxed at a special rate of 9%. In the content of this work you will find some reflections and
recommendations of a financial and fiscal nature that may be taken into account by investors in
this sector to evaluate the economic model to be used for the provision of hotel services in
Colombia.
Keywords
Tax Reform, Hotels Revenues, Law 1816, Natural Person, Legal Entity.
Introducción
El 27 de diciembre del año 2002 con el artículo 18 de la Ley 788 el Gobierno Nacional de
Colombia dispuso la adición del artículo 207-2 al Estatuto Tributario determinando otras rentas
exentas y específicamente en los numerales 3 y 4 estableció que estarían exentos del pago de
impuesto a la renta por un término de treinta (30) años los servicios hoteleros prestados en
nuevos hoteles que se construyeran, que se remodelaran y/o ampliaran dentro de los quince (15)
Es entonces cuando a partir del año 2003 la inversión local empieza a aumentar e inicia la
crecimiento de este sector a ritmos acelerados, así como el número de empleos, y representando
este sector para el país durante los últimos 10 años un porcentaje importante de su producto
unos cambios en las reglas de juego fiscales sobre las cuales los inversionistas habían depositado
sus inversiones creando el nuevo impuesto para las sociedades y personas jurídicas a partir del
01 de enero de 2013 conocido como el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
diciembre del 2016 se crea la Ley 1819 resaltando en ésta para el sector hotelero la eliminación
de la exención total en el pago de renta pasando a ser gravados con una tarifa “preferencial” del
9% para las personas jurídicas; y las personas naturales que perciben rentas hoteleras entran a
tributar con tarifa marginal entre el 0% y el 35% según la nueva tabla de retenciones. Además,
inversionistas de este sector recomendaciones para mitigar el impacto de los cambios normativos
realizados por el gobierno. Por ello es necesario, y es el objetivo del presente trabajo conocer
¿Cómo es el efecto de la reforma tributaria ley 1819 del 2016 en las personas naturales y
Objetivo General
Evaluar la incidencia de la reforma tributaria ley 1819 del 2016 en las personas naturales
Objetivos Específicos
1. Analizar los cambios en las reglas fiscales de las rentas del sector hotelero de personas
2. Determinar los aspectos a tener en cuenta en las rentas hoteleras de las personas naturales
Las fuentes de información se dividen en fuentes primarias y secundarias; para este caso, las
fuentes primarias son aquellas que suministren los datos necesarios para contrastar las
secundarias, se toman todos aquellos trabajos previos realizados acerca del tema, artículos
materia.
Marco Teórico
argumentó que se debía apoyar la actividad empresarial ya que ésta a su vez generaría mayor
número de empleos para el país considerando además que un sector deprimido como el turismo
Congreso de la República aprobó la ley 788 de 2002 y posteriormente con el decreto 2755 del
2003 se reglamentó el artículo 207-2 del Estatuto Tributario. Una vez entrada en vigencia, las
remodelación de estos al amparo de la mencionada ley que les otorgó la exención en sus rentas
A través de las dos últimas reformas tributarias, el gobierno cambió las normas fiscales
para los hoteleros, desapareciendo así beneficios que generaban estabilidad financiera y
confianza en el sector.
hotelero desarrollada por las autoras, para una mejor comprensión del recorrido normativo que se
está mencionando.
Cuadro 1: Cambios normativos desde el año 2002 rentas hoteleras. Copyright 2018 por las autoras
Cabe mencionar que si bien con la ley 1607 del año 2012 las personas jurídicas
empezaron a pagar el Impuesto para La Equidad Cree, este tributo se consideró para algunas
compañías “equivalente” con la exoneración a su vez del pago de los aportes a la salud a cargo
del empleador y también la exoneración del pago de los aportes parafiscales de Sena e ICBF en
las nóminas de las sociedades y entes jurídicos y también de las personas naturales con dos o
más trabajadores sobre los empleados con salarios inferiores a 10 salarios mínimos legales
vigentes.
Con dicha reducción las empresas en un análisis básico obtuvieron un total de 13.5% de
reducción de costos sobre sus nóminas, representado en un 8.5% por concepto de aportes a salud,
Aun así, con los mencionados cambios en la normatividad fiscal para el sector hotelero
los inversionistas de este sector han considerado que se les ha violado el principio de la
confianza legítima, que han perdido seguridad jurídica en sus inversiones y que el Estado
Colombiano debe cumplir las promesas que hace por lo cual han anunciado en diversos canales
que demandaran la Ley 1819 de 2016 ante la Corte Constitucional respecto a los artículos que les
Toda vez que las personas jurídicas ya venían pagando Cree del 9%, se considera que con
el cambio introducido en la reforma tributaria del año 2016 los realmente afectados son las
personas naturales que perciben rentas hoteleras a quienes se les obliga a tributar con la tarifa
general, según lo manifiesta la Dian en respuesta a consulta realizada por las autoras en su
7 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario obtenidas por las personas naturales, estarán
gravadas a partir del año gravable 2017 a la tarifa general que corresponda, de
I. Determinación del impuesto sobre la renta de las personas naturales. (DIAN, 2017)
Con el artículo 99 de la ley 1819, se adiciona el artículo 235-2 del Estatuto Tributario en
el cual se establecen específicamente las rentas exentas a partir del año gravable 2018 citando
que “a partir del 1 de enero de 2018, sin perjuicio de las rentas exentas de las personas naturales,
las únicas excepciones legales de que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario son las
siguientes…” (Estatuto Tributario Cap. VII, art 235-2) y enumera cuales son las denominadas
rentas exentas.
En el citado artículo no se mencionaron las rentas hoteleras de los nuevos hoteles, ni los
remodelados; lo que quiere decir, que desaparece el beneficio de exención otorgado con la ley
Más adelante, en el artículo 100 de la mencionada ley, se establecen las tarifas generales
A partir de 2017 las rentas a las que referían los numerales 3, 4, 5 y 7 del artículo 207-2
término durante el que se concedió la renta exenta inicialmente, siempre que se haya
cumplido con las condiciones previstas en su momento para acceder a ellas. (Estatuto
Como se puede observar, este artículo es exclusivo para las personas jurídicas, lo que deja
por fuera de la aplicación del 9% de tarifa especial de renta a las personas naturales y las obliga a
tributar a la tarifa general que corresponda. A continuación se presenta tabla del impuesto
general aplicable para las rentas de personas naturales no laborales y de capital (Tabla 1)
Tabla 1
Tarifas de renta líquida no laboral y de capital persona natural
Rangos en UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
La tabla nos muestra como quedaron los rangos establecidos en UVT (Unidad de Valor
Tributario) y el porcentaje de tarifa en renta para cada uno. Y al expresar las UVT en pesos
colombianos tomando como referencia el valor de la UVT para el año 2018 observamos que:
(Cuadro 2)
Cuadro 3: Comparativo tarifas persona natural y jurídica. Copyright 2018 por las autoras
Las rentas hoteleras gravables de personas naturales a partir de 600 UVT pagarán una
tarifa más elevada en el impuesto de renta al compararse con una persona jurídica que también
genere las mismas utilidades por ingresos hoteleros ya que para estas aplica la tarifa especial de
renta del 9%
actividades hoteleras para personas naturales. Para ello y de acuerdo con las fuentes del
sector servicios que es donde se encuentran clasificados los hoteles objeto de este análisis que es
del 4.21%. De igual forma para efectos del ejercicio se proyecta el valor de la UVT con base a la
inflación meta esperada por el Banco de la República que es del 3.00% (Cuadro 4)
Utilidades Persona Natural Antes de la ley 1819 (Con Beneficio Exención)
Año 2018 Año 2019 Año 2020
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 218.526.486 227.726.451,06 237.313.734,65
IMPUESTO A LA RENTA - - -
UTILIDAD NETA 218.526.486 227.726.451,06 237.313.734,65
Cuadro 3: Estados de resultados hipotéticos y liquidación de renta. Copyright 2018 por las autoras
de una persona natural que obtiene ingresos por la prestación de servicios hoteleros y que venía
acogiéndose a la exención del impuesto de renta, está por encima del 26%. Este panorama es
preciso para que desde el área financiera, se proyecten recomendaciones que permitan
contrarrestar los efectos de los cambios fiscales que el gobierno introdujo con la reforma
tributaria.
Una de las recomendaciones más importantes que las autoras consideran, es el hecho de
constituir una persona jurídica que se encargue de la operación del servicio hotelero y sus
permitirá al inversionista gozar del beneficio de la tarifa de renta especial del 9% establecido
para las personas jurídicas. Adicionalmente, será una oportunidad para aquellos empresarios que
estén buscando aumentar las posibilidades de inversión a través de la inclusión de nuevos
inversionistas al proyecto.
Pero aún si la decisión es seguir siendo unipersonal, la persona natural tiene la opción de
constituida por una o varias personas y es hoy en día una de las más utilizadas en el país.
natural y la persona jurídica, los cuales serán de gran ayuda para la toma de decisiones del
inversionista (Cuadro 4)
Comparación Escenarios
Año 2018 Año 2019 Año 2020
VALOR IMPUESTO RENTA COMO PERSONA NATURAL 58.911.590 61.604.397 64.416.951
VALOR IMPUESTO RENTA COMO PERSONA JURIDICA 19.667.384 20.495.381 21.358.236
DISMINUCION DE PERSONA NATURAL A JURIDICA 39.244.206 41.109.017 43.058.715
Porcentaje de Disminución 66,62% 66,73% 66,84%
Cuadro 4: Comparativo impuesto renta persona natural y jurídica. Copyright 2018 por las autoras
Como se puede evidenciar en el cuadro comparativo, al constituirse como persona
jurídica y obtener el beneficio de pagar el impuesto de renta a la tarifa especial del 9%, el
inversionista podrá tener una disminución de la carga fiscal equivalente a un porcentaje superior
al 66%.
Toda vez que el numeral 3 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario no fue derogado,
sino que la modificación efectuada se refiere a la tarifa y naturaleza del impuesto aplicable a las
rentas obtenidas por operación hotelera, las normas reglamentarias sobre la exención de las
rentas hoteleras, continúan siendo aplicables para obtener el beneficio ya no de la renta exenta
Aunque sea una nueva sociedad, el beneficio de la tarifa especial si aplicaría, ya que
ampliado durante el periodo que estableció inicialmente la ley 788 de 2002, es decir dentro de
los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la citada ley teniendo en cuenta el
cumplimiento de los requisitos establecidos para acceder a la exención. Así lo había aclarado la
Dian en el año 2004 expresando que “…de la interpretación armónica de las normas transcritas,
se colige que los beneficiarios de la renta exenta generada en la prestación de servicios hoteleros,
son los prestadores del servicio y estos son excluyentes: el propietario del servicio hotelero
De igual forma la Dian se expresó en septiembre del 2009 mencionando que “…En
consecuencia, las rentas que perciben los propietarios de las unidades habitaciones privadas o
suites hoteleras por parte del operador hotelero, no pueden ser objeto del beneficio fiscal toda
vez que este recae en quien directamente presta los servicios hoteleros, que para el caso objeto de
consulta es el operador.”(2009)
Otra de las recomendaciones que proponen las autores para mitigar el impacto de la ley
1819, es tener en cuenta que esta mencionada ley en su artículo 99, es clara en citar “Rentas
Exentas a Partir del Año Gravable 2018” y dicha ley fue promulgada en el año 2016; se
interpreta que existe un año fiscal pendiente por cubrir para la persona natural que en este caso es
el año 2017. Se evidencia un vacío normativo, el cual podría ser tomado a favor declarando el
año gravable 2017 como exento de renta teniendo en cuenta que la ley no hace énfasis en las
personas naturales cuando grava este tipo de rentas en el artículo 100 de la ley 1819 a partir del
año 2017. Esto le permitirá al inversionista persona natural gozar de un año adicional de renta
exenta.
El artículo 191 del estatuto tributario, establece cuales son las exclusiones de la renta
vigencia de la exención, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales
1o, 2o, 3o, 6o y 9o del artículo 207-2 de este Estatuto, en los términos que establezca el
reglamento”.
En el siguiente caso hipotético, veremos la comparación del cálculo de la renta presuntiva
de una persona natural con el beneficio de la exención de los activos vinculados a la actividad
generadora de ingresos hoteleros versus la liquidación después de le ley 1819 donde se grava
Cuadro 5: Calculo renta presuntiva persona natural. Copyright 2018 por las autoras
Como la renta ya no es exenta, quiere decir esto que ya no se podrán restar los activos
vinculados a la actividad hotelera para el cálculo de la renta presuntiva. De esta forma, la base
para aplicar la nueva tarifa del 3,5% de renta presuntiva, se eleva considerablemente.
persona natural tomando en cuenta las medidas para contrarrestar los efectos de la reforma
tributaria, donde se puede observar que a pesar del incremento en los gastos por conceptos de
impuestos aplicando las recomendaciones, este impacto es menor que si se continúa operando el
Cuadro 5: Comparativo carga fiscal persona natural. Copyright 2018 por las autoras
Conclusiones
Si bien es cierto que el Gobierno Nacional tomó por sorpresa a los inversionistas del
sector hotelero cambiando las reglas fiscales en cuanto a su tributación especifica en materia de
renta, se puede evidenciar que aun así no deja de ser un sector atractivo para la inversión en
cuanto a sus resultados y/o ganancias y que con la asesoría adecuada los hoteleros pueden,
trasladar y cambiar sus personerías comerciales de natural a jurídica como una de las medidas
Los cambios normativos de la última reforma tributaria dejan por fuera de la aplicación
del 9% de tarifa especial de renta a las personas naturales y las obliga a tributar a la tarifa general
que corresponda, donde la tarifa marginal del impuesto llega hasta el 35% evidenciando, bajo
las nuevas disposiciones fiscales que las personas naturales que obtienen rentas por actividades
hoteleras son las más afectadas tanto en materia de tarifas de renta más elevadas, así como con el
Este análisis concluye que muy a pesar de todos los cambios normativos en materia
fiscal, el sector hotelero puede seguir siendo atractivo para los inversionistas y que con las
medidas apropiadas, las rentas hoteleras se libran en buena parte del porcentaje de tributación en
renta establecido en Colombia quedando en el selecto grupo de empresas que cuentan con la
Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Púbico. Ley 788 de 27 de diciembre de 2002: Por la
cual se expiden normas en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial; y se
Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Púbico. Decreto reglamentario 2755 de 2003: Por
medio del cual se reglamenta el artículo 207-2 del Estatuto Tributario. Bogotá. El
Ministerio, 2003.
Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Púbico. Decreto reglamentario 920 de 2009: Por el
Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Púbico. Decreto reglamentario 463 de 2016: Por el
cual se modifica el Decreto 2755 de 2003, modificado por el Decreto 920 de 2009.
Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Púbico. Ley 1607 de 2012: Por la cual se expiden
Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Púbico. Ley 1819 de 2016: Por medio de la cual se
adopta una Reforma Tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha
Ministerio, 2016.
DIAN, Concepto 6401, Marzo 22 de 2017. El artículo 235-2 del estatuto tributario adicionado
por el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016, no incluye en las rentas exentas que establece las
rentas exentas para los servicios hoteleros del artículo 207-2 del estatuto tributario.
beneficiario de la exención.
DIAN, Concepto 076733, Septiembre 18 de 2009. Impuesto sobre la renta, Servicios Hoteleros.
Actualícese.com. Rentas hoteleras de personas naturales quedaron grabadas a partir de 2017 con
Dinero.com. Hoteleros preparan demanda contra la tributaria. [Revista en Internet] 2017 Marzo.
demandara-la-reforma-tributaria-2016/243443
2017